Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative

Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative

www.pwc.ro
Închiderea anului
fiscal 2013 şi
modificări legislative
aplicabile în 2014
6 Martie 2014
Andrei Birman
Tax Manager
Agenda
1.
Impozitul pe profit
2. Impozitul cu reținere la sursă
3. Impozitul pe construcţii
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
2
Impozitul pe profit
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
3
Cheltuieli angajate versus provizioane
 Încadrare din punct de vedere contabil
 Regula generală:
 cheltuieli angajate → deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii
 provizioane → nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii
prevăzute de lege
 Provizioane deductibile fiscal:
 provizioanele pentru deprecierea creanţelor – deductibile în anumite
condiții și limite
 provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor
 Pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în
litigiu sunt deductibile în limita provizionului deductibil fiscal constituit
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
4
Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate
 Deductibile integral - condiții:
 justificarea utilizării vehiculelor exclusiv în scopul activității economice
(documente justificative și foi de parcurs), sau
 încadrarea în categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusiv
pentru servicii de urgență, servicii de pază, curierat, agenții de vânzări și
achiziții, transport de persoane cu plată, utilizate ca mărfuri în scop
comercial, etc.)
 Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice
și nu se încadrează în categoriile exceptate
 Cheltuielile supuse limitării: impozitele locale, asigurarea obligatorie de
răspundere civilă auto, inspecţiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea
nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele,
diferenţele de curs valutar etc.
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
5
Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar
1. Criteriul ratei dobânzii*
 6% (împrumuturi în valută) / rata dobânzii de politică monetară BNR (4%) - împrumuturi în RON
 Pierderile nete din diferenţe de curs valutar aferente capitalului împrumutat au natură de dobândă
 Cheltuielile peste limitele de mai sus: nedeductibile şi nu se reportează
2. Criteriul gradului de îndatorare*
Grad de
îndatorare
=
Media
împrumuturilor
pe termen lung
≤3
cheltuieli deductibile
>3
cheltuielile nedeductibile şi reportabile până la
îndeplinirea gradului de îndatorare
<0
Media capitalului
propriu
* Aplicabile doar împrumuturilor obținute de la alte instituții decât cele financiare (române sau străine), înţelese ca fiind orice convenţie
încheiată între părţi care generează în sarcina unei părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.
Începând cu 1 ianuarie 2014, în cazul reorganizărilor → alocare proporțională
a dreptului de reportare dobânzi și diferențe de curs nedeductibile
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
6
Rezerva din reevaluare
 Cheltuială deductibilă – dedusă la calculul profitului impozabil prin
intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau
casate
și
 Element similar veniturilor:
 Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificării
destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidării, divizării, fuziunii
contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru
acoperirea pierderilor contabile
 Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu
amortizarea
 Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu
scoaterea din gestiune a activului (vânzare)
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
7
Amortizarea fiscală
 Recunoaşterea fiscală a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care
sunt recunoscute în scop contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a
fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă
nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile
 Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune
este limitată la 1,500 lei/lună pentru fiecare mijloc de transport, cu câteva
excepții
 Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe
 Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor
fixe
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
8
Servicii de management şi consultanţă
 Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă,
asistenţă sau alte prestări de servicii pentru care nu se poate justifica
necesitatea prestării acestora și nu sunt încheiate contracte
 Pentru deductibilitatea cheltuielilor:
 necesitatea existenţei documentelor justificative
 testarea necesității efectuării cheltuielilor (“Benefit Test”)
 De la / către persoane afiliate
 necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer (inclusiv între
persoane afiliate române)
 Înregistrarea contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi la
autorităţile fiscale
Risc de nedeductibilitate
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
9
Tratamentul pierderilor tehnologice
 În cadrul activităților de producție ar trebui sa se respecte rețete sau norme
de consum tehnologic
 Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie
necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu –
cheltuieli deductibile
 Trebuie ținută o evidență a pierderilor tehnologice/ proceduri
Riscul unor obligații fiscale suplimentare
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
10
Casarea mijloacelor fixe
 Definiţie
 scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia
şi valorificarea părţilor, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea
curentă a contribuabilului
 Norme
 cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare de
intrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul
realizării de venituri impozabile (deductibile)
 cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valorii imobilizărilor
corporale/necorporale în curs de execuţie, care nu se mai finalizează
=> cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare
sau casare
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
11
Cesiunea de creanțe
Tratament 2013:

Diferența dintre valoarea nominală și prețul achitat cedentului - venit din
exploatare, impozabil la nivelul cesionarului

Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite în limita dintre valoarea
nominală a creanței și prețul achitat cedentului – condiții restrictive
1 ianuarie 2014 – Modificarea reglementărilor contabile

Creanțele preluate prin cesiune vor fi recunoscute în contabilitate la costul
de achiziție.
12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul de
achiziţie a creanţelor preluate prin cesionare şi înregistrate anterior la
valoarea nominală
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
12
Cheltuieli de cercetare - dezvoltare
 Deducere suplimentară cheltuieli cercetare- dezvoltare 50%
 Deducerea se acordă separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare
 Obţinerea de rezultate valorificabile
 Posibilitate efectuare activităţi R&D în UE/SEE
 Eligibilitate cheltuieli
Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare dezvoltare
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
13
Cheltuieli de sponsorizare
 Cheltuielile de sponsorizare – nedeductibile la calculul impozitului pe profit
 Credit fiscal, în limita minimă dintre:
 3 la mie din cifra de afaceri;
 20% din impozitul pe profit datorat.
 Începând cu 1 ianuarie 2014 este posibilă reportarea creditului fiscal
neutilizat în următorii 7 ani consecutivi
12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice
– actualizare exemplu de calcul și clarificări asupra modului de determinare
a cifrei de afaceri utilizată la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
14
Anul fiscal

Începând cu 1 ianuarie 2014 - posibilitatea optării pentru an fiscal diferit de
anul calendaristic - cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul
anului fiscal modificat prin formularul 014

Condiții - exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic
12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Se aduc clarificări cu privire la declararea şi plata impozitului pe profit
datorat de contribuabilii care optează pentru un an fiscal diferit de cel
calendaristic
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
15
Regimul de holding
Reglementare regim fiscal pentru societăţi de holding începând cu 1 ianuarie
2014
Scutiri
Dividende;
Câştiguri de capital;
Venituri din lichidarea
persoanelor juridice
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
Condiţii
Deţinere de minim 10%;
Perioada deţinerii de
minim 1 an;
Existența unui tratat.
martie 2014
16
Declarare şi plată
Din 2013, se poate opta pentru sistemul de plăţi anticipate până la data de 31
ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv– sistemul se menţine cel puţin 2
ani fiscali consecutivi
Sistemul de plăți anticipate:
• 25 aprilie (declaraţia 100)
Impozitul se calculează, declară şi
plăteşte trimestrial:
• 25 iulie (declaraţia 100)
• 25 aprilie (declaraţia 100)
• 25 octombrie (declaraţia 100)
• 25 iulie (declaraţia 100)
• 25 ianuarie (declarația 100)
• 25 octombrie (declaraţia 100)
• Regularizare la 25 martie
(declaraţia 101)
• Regularizare la 25 martie
(declaraţia 101)
Consolidare fiscală sedii permanente!!!
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
17
Penalităţi
 Dobânzi de întârziere: 0,04% pe zi (reducere in 2014 la 0,03%)
 Penalitate de întârziere: 0,02% pe zi, pentru obligaţii principale neachitate
începând cu 1 iulie 2013
 Amendă pentru nedepunerea la timp a declaraţiilor: 1.000 – 5.000 RON
Proiect de modificare a Codului de procedură fiscală – penalitate de
nedeclarare corectă (între 10% și 25% în funcție de valoarea obligației fiscale,
dar nu mai mult de 100.000 lei)
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
18
Aspecte practice privind calculul impozitului pe
profit
Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile
- forma vs. fond, management, servicii tehnice vs. servicii administrative
Rezerva legală – constituire dar şi diminuare!?
Rezervă din reevaluare
Cheltuielile cu serviciile de garanţie / Provizioanele pentru garanţii
Cheltuielile cu valoarea neamortizată a mijloacelor fixe scoase din funcţiune
Măsurile de prevenire a evaziunii fiscale (preţurile de transfer, tranzacţiile artificiale)
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
19
Impozitul cu reținere la sursă
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
20
Reguli de impunere
 16% - stopaj la sursa!
 Posibilitate aplicare tratat de evitare a dublei impuneri sau legislaţia UE
 Cota de 50% asupra veniturilor plătite într-un stat cu care România nu are
încheiat un instrument juridic privind schimbul de informaţii – în cazul în
care veniturile sunt obținute din tranzacții clasificate drept artificiale
 Impunere venituri aferente activitaţilor prestate în afara României:
 până în iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de natura
managementului şi consultanţei în orice domeniu
 începând din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate în
afara României de natura serviciilor de management, marketing,
consultanţă tehnică, cercetare şi proiectare, reclamă si publicitate, precum
şi cele prestate de avocaţi, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
21
Declarare și plată
 Declarare lunară (100) şi plată până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care s-a plătit venitul
 Excepţie: în cazul dividendelor distribuite, dar neplătite până la sfârşitul
anului, impozitul se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului
următor celui în care au fost distribuite
 Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plăţii către nerezident
 Certificate de atestare a impozitului cu reţinere la sursă - necesare pentru
evitarea dublei impuneri, atât în România, cât şi în ţara de rezidenţă (credit,
scutire)
 Declaraţie anuală informativă - până în ultima zi a lunii februarie a anului
următor
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
22
Prevederi aplicabile începând din 2014
 Impozit pe dividende - perioada minimă de deţinere în vederea aplicării
scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă - 1 an
 Eliminare scutire impozit dobânzi și redevențe pentru statele membre ale
Asociației Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda și Liechtenstein)
12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice
– Se defineşte transportul internaţional în contextul scutirii de la impozitul
cu reţinere la sursă pentru veniturile obţinute de nerezidenţi din România
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
23
Aspecte practice privind impozitul cu reţinere la
sursă
Eliminarea din contracte a clauzelor ce interzic stopajul la sursă
Obţinerea şi verificarea la timp a certificatelor de rezidenţă fiscală
Verificarea în tratat a definiţiei venitului şi a cotei aferente (atenţie la existenţa
unui protocol)
Aplicabilitate scutiri (dividende), plăţi către sedii permanente
Verificarea destinaţiei plăţii şi asigurarea documentaţiei care să demonstreze substanţa
economică a tranzacţiei (evitarea cotei de 50%)
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
24
Impozitul pe construcţii
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
25
Prevederi aplicabile începând din 2014
 Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare
a mijloacelor fixe (H.G. 2.139/2004)
 1,5% x valoarea construcţiilor evidenţiate în soldul debitor al conturilor
corespunzatoare, existente în patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior,
cu anumite exceptii, şi anume:
• valoarea clădirilor (inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire,
modernizare, etc.) aflate în administrare ori în folosinţă, pentru care se
datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX;
• valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare
sau extindere pentru construcţiile aflate sau care urmează să fie trecute în
proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;
• valoarea construcţiilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaţii
pomicole şi viticole.
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
26
Prevederi aplicabile începând din 2014
Declarare şi plată
 Se calculeaza şi se declară până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru
care se datorează impozitul.
 Se plăteşte în două rate egale - 25 mai şi 25 septembrie, inclusiv.
 Inscrierea în vectorul fiscal a noii obligaţii de plată, prin intermediul
declaratiei 010 - termen 30 Ianuarie 2014!
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
27
Prevederi aplicabile începând din 2014
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
28
În final, recomandările noastre sunt ….
Asigurarea unei bune comunicării între departamentele companiei şi cu
autorităţile fiscale, precum şi apelarea la consultanţă fiscală specializată
Participarea într-o măsură crescândă la cursurile de pregătire profesională, la
comitetele şi grupurile de lucru specializate (evenimente CCF, Camerele de
Comerţ şi Industrie, etc.)
Abordarea proactivă vs.
duce la scăderea
poverii fiscale
Abordarea reactivă
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
29
Vă mulţumim!
Andrei Birman
PwC | Tax Manager
Office: +40212253689 | Mobile: +40724221928
Email: [email protected]@ro.pwc.com
Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în
probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să
acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la
consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie
(explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse
în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCooprts Tax
Advisors and Accountants SRL membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu
acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun
fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau
orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie
luată pe baza acestora.
© 2014 PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toate
drepturile rezervate. În acest document, “PwC” înseamnă PricewaterhouseCooprts
Tax Advisors and Accountants SRL , firmă membră a PricewaterhouseCoopers
International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică
distinctă.
Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014
PwC Romania
martie 2014
30