Dienstwagen Wilhelm Data De

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Dienstwagen
Sie stellen Ihren Arbeitnehmern, dazu zählt auch der Gesellschafter-Geschäftsführer, betriebliche
Fahrzeuge zur Verfügung. Werden diese Fahrzeuge nur für berufliche Fahrten genutzt, müssen Sie
hier keine steuerlichen Besonderheiten beachten.
Meist werden Ihre Arbeitnehmer ein solches Fahrzeug aber auch zu privaten Zwecken nutzen, und
Sie übernehmen dann diese Kosten. Spätestens dann sollten Sie an die Lohnsteuer denken.
Was Sie bei der Überlassung von betrieblichen Fahrzeugen (meist bezeichnet als Dienst-, Firmenoder Geschäftswagen) beachten sollten, welche steuerlichen Folgen sich hieraus für Sie und Ihre
Arbeitnehmer ergeben und wie Sie diese vermeiden können, finden Sie nachfolgend.
Das sind die Themen:
-
Betriebsausgaben oder Werbungskosten
Fahrtenbuch-Methode oder 1 %-Regelung
Geldwerter Vorteil für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
Mitarbeiter beteiligt sich an Anschaffungskosten
Kfz-Nutzungsvertrag
1. Betriebsausgaben/ Werbungskosten
1.1 Das Fahrzeug gehört zum steuerlichen Betriebsvermögen
Kosten für Fahrzeuge, die zum steuerlichen Betriebsvermögen gehören, sind Betriebsausgaben. In
vielen Fällen werden diese Fahrzeuge, wenn es sich um Pkws handelt, sowohl vom Arbeitgeber selbst
wie auch von den Arbeitnehmern genutzt.
Doch gerade diese gemischte Nutzung eines Fahrzeugs ist immer wieder Grund für Reibereien
zwischen dem Finanzamt und dem Steuerzahler, sei es als Arbeitgeber/Unternehmer oder als
Arbeitnehmer.
1.2 Die private Nutzung
Gleichgültig wer ein betriebliches Fahrzeug privat nutzt, der Wert der Nutzung schlägt sich auf das
Einkommen und damit auf die Einkommen- oder Lohnsteuer nieder.
1.3 Beim Unternehmer wirkt sie Gewinn erhöhend
Nutzen Sie selbst oder eine dritte, nicht bei Ihnen angestellte Person das Fahrzeug zu privaten
Zwecken, wird der schon vorgenommene Betriebsausgabenabzug per Saldo wieder rückgängig
gemacht. Die auf diese privaten Fahrten entfallenden anteiligen Kosten werden gewinnerhöhend
zugerechnet.
Dies kann zum einen durch einen pauschalen Ansatz, der so genannten 1 %-Regelung (vergleichbar
mit der Arbeitnehmer-Regelung) geschehen, oder aber durch die konkreten, auf die privaten Fahrten
entfallenden anteiligen Kosten nach einer genauen Methode entsprechend der Fahrleistung.
1.4 Beim Arbeitnehmer wirkt sie Lohn erhöhend
Nutzt dagegen Ihr Arbeitnehmer ein von Ihnen gestelltes betriebliches Fahrzeug für private Zwecke,
bleibt der Betriebsausgabenabzug bei Ihnen unverändert, auch wenn Sie die Kosten der privaten
Fahrten tragen. Hier ändert sich nur am Arbeitslohn des Arbeitnehmers etwas. Die Überlassung des
betrieblichen Fahrzeugs wird als geldwerter Vorteil in Form eines Sachbezugs dem Arbeitslohn
hinzugerechnet.
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Diese Regelung wird auch für die Fälle der Fahrzeugnutzung durch den GmbH-Geschäftsführer
übernommen. Der Betriebsausgabenabzug bei der GmbH bleibt unverändert, während sich der
Arbeitslohn beim Geschäftsführer entsprechend erhöht.
2. Berufliche Fahrten des Arbeitnehmers
2.1 Ihr Mitarbeiter macht die beruflichen Fahrten mit dem Privat-Pkw
Sind Ihre Arbeitnehmer verpflichtet, auswärts tätig zu werden, müssen sie entweder ihr eigenes
Fahrzeug oder öffentliche Verkehrsmittel nutzen oder Sie als Arbeitgeber stellen ihnen einen
Dienstwagen zur Verfügung.
Bei der Benutzung des arbeitnehmereigenen Fahrzeugs werden Sie meist verpflichtet sein, dem
betreffenden Arbeitnehmer die entstandenen Kosten für diese Fahrten zu erstatten.
Praxis-Tipp:
Wie Ihre Mitarbeiter die tatsächlichen Kosten für ihr Fahrzeug ermitteln können, finden Sie in der
Formulierungshilfe: Dienstwagen – Fahrzeuggesamtkosten am Ende dieses Beitrags.
Gleichgültig welchen Kilometersatz Sie Ihren Arbeitnehmern erstatten:
Der erstattete Betrag bleibt bei Ihnen als Betriebsausgabe abzugsfähig.
Sie können Ihren Arbeitnehmern auch einen über 0,30 €/km oder dem tatsächlichen Kilometersatz
liegenden Betrag erstatten. Allerdings wird der übersteigende Betrag beim Arbeitnehmer als
Arbeitslohn gewertet und der Lohnsteuer unterworfen.
2.2 2 Erstattungsmöglichkeiten: Sie zahlen Pauschalbeträge ...
Sie können die beruflich gefahrenen Kilometer mit einem pauschalen Betrag erstatten. Dabei sollten
Sie aber beachten, dass diese Erstattungen nur dann steuerfrei bleiben, wenn Sie den beim
Arbeitnehmer als Werbungskosten abzugsfähigen Kilometersatz von 0,30 € nicht überschreiten.
2.3 ... oder tatsächliche Kosten
Sie haben aber auch die Möglichkeit, die auf die beruflichen Kilometer entfallenden anteiligen
tatsächlichen Kosten zu ersetzen. Der Arbeitnehmer kann diese Fahrtkosten alternativ als
Werbungskosten in seiner Steuererklärung geltend machen.
Praxis-Tipp:
Zur Erstattung der tatsächlichen Kosten ist allerdings erforderlich, dass der Arbeitnehmer Ihnen oder
im Fall des Werbungskostenabzugs dem Finanzamt eine Einzelberechnung der tatsächlichen Kosten
vorlegt. Sie müssen dann in Erstattungsfällen die Berechnung als Beleg zum Lohnkonto nehmen.
2.4 Die Alternative zur Erstattung von Kilometersätzen: Überlassen Sie ein
Firmenfahrzeug
Überlassen Sie Ihren Arbeitnehmern ein zum Betriebsvermögen gehörendes Fahrzeug, sind die auf
dieses Fahrzeug entfallenden Kosten auf jeden Fall als Betriebsausgaben zum Abzug zugelassen.
Daran ändert auch die Tatsache nichts, dass Ihr Mitarbeiter das Fahrzeug für private Zwecke
mitbenutzt.
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Die Korrektur der auf private Zwecke entfallenden anteiligen Kosten wird dann nicht bei Ihnen im
Rahmen Ihrer Gewinnermittlung vorgenommen, sondern direkt bei demjenigen, der in den Genuss
dieses Vorteils kommt, d.h. bei Ihrem Arbeitnehmer.
Bei ihm gehört der Wert dieser privaten Mitbenutzung zum Arbeitslohn und unterliegt daher der
Lohnsteuer, wenn er das Fahrzeug für die folgenden Fahrten benutzt:
-
Privatfahrten
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
Heimfahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung
3. Privatfahrten
3.1 So berechnen Sie die private Mitbenutzung korrekt
Sobald Sie einem Arbeitnehmer ein Fahrzeug zur Nutzung überlassen, wird das Finanzamt auch eine
private Mitbenutzung annehmen.
Wollen Sie und Ihr Arbeitnehmer diese Annahme entkräften, sollte für das überlassene Fahrzeug ein
Fahrtenbuch geführt werden.
Die gleiche Annahme gilt natürlich bei dem betrieblichen Fahrzeug, das Sie als
Arbeitgeber/Unternehmer selbst nutzen.
Daher werden die Methoden für die Berechnung der privaten Fahrleistung auch in beiden Fällen vom
Grundsatz her gleich vorgenommen.
Entscheidend für den Ansatz eines geldwerten Vorteils ist für die Finanzverwaltung die objektive
Betrachtungsweise.
Subjektive Elemente spielen keine Rolle. Es kommt also nicht darauf an,
-
ob sich Ihr Arbeitnehmer ein billigeres Fahrzeug angeschafft hätte, wenn ihm nicht das
Firmenfahrzeug überlassen worden wäre,
ob Ihr Arbeitnehmer aufgefordert wurde, einen Firmenwagen zu nutzen (z.B. als
Autoverkäufer ein Fahrzeug mit teurer Sonderausstattung), obwohl er privat lieber einen
Kleinwagen fahren würde.
3.2 Objektiver Maßstab
Diese subjektiven Elemente lässt das Finanzamt bei der Bewertung des geldwerten Vorteils außen
vor. Berücksichtigt wird lediglich die objektive Bereicherung. Und die richtet sich stets am tatsächlich
benutzten Fahrzeug aus.
3.3 Wie berechnen Sie den Wert der privaten Fahrten?
Durch das Jahressteuergesetz 1996 blieben von ursprünglich 4 Berechnungsmethoden nur noch 2
Alternativen übrig. Es sind dies:
-
Fahrtenbuchmethode und
1 %-Regelung
3.4 An die einmal getroffene Wahl der Berechnungsmethode sind Sie
gebunden!
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Sie als Arbeitgeber können zwischen den beiden genannten Berechnungsmethoden wählen. Sie
müssen sich also bei allen Fahrten entweder für die Ermittlung eines individuellen Kilometersatzes
oder für die pauschale Wertermittlung mit 1 % pro Monat entscheiden.
3.5 Pauschalierung oder Einzelnachweis
Bei der zu treffenden Wahl sollten Sie sich mit den betreffenden Arbeitnehmern, besonders wegen der
steuerlichen Behandlung der Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte abstimmen
(Pauschalierungsmöglichkeit mit 15 % und Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung, gleichzeitig aber
Verlust des Werbungskostenabzugs).
Nach Auffassung der Finanzverwaltung dürfen Sie das einmal gewählte Verfahren bei demselben
Fahrzeug im Lauf des Kalenderjahres nicht wechseln (R 31 Abs. 9 Nr. 3 Satz 1 der LohnsteuerRichtlinien 2002).
Dadurch will die Verwaltung ausschließen, dass Sie für Monate mit hoher privater Nutzung die 1 %Regelung anwenden, während Sie für den verbleibenden Zeitraum Einzelnachweise führen.
Praxis-Tipp:
Einen Wechsel des Verfahrens lässt das Finanzamt während des Kalenderjahres nur dann zu, wenn
das Fahrzeug gewechselt wird.
Nach Ablauf eines Kalenderjahres dürfen Sie dagegen problemlos von einer Berechnungsmethode
zur anderen übergehen, wenn sich z.B. an Hand der Aufzeichnungen im Fahrtenbuch herausstellt,
dass der individuelle Kilometersatz günstiger ist als die 1%-Regelung. Führen Sie nach Ablauf des
Kalenderjahres keinen Wechsel der Berechnungsmethode durch, kann der Arbeitnehmer trotzdem
einen Wechsel bei seiner persönlichen Veranlagung zur Einkommensteuer beantragen. Denn bei der
Veranlagung ist er nicht mehr an das für die Berechnung der Lohnsteuer gewählte Verfahren
gebunden.
Die Wahl der Ermittlungsmethode kann allerdings für jedes privat genutzte Fahrzeug gesondert
gewählt werden. Es ist also möglich, dass wenn z.B. 3 Fahrzeuge privat genutzt werden, für 2
Fahrzeuge die Fahrtenbuchmethode und für das 3. Fahrzeug die 1 %-Regelung angewendet wird
(BFH, Urteil vom 3.8.2000, III R 2/00 zur Nutzung betrieblicher Fahrzeuge durch den Unternehmer
selbst).
3.6 Private Nutzung eines Fahrzeugs durch den Unternehmer
Nutzen Sie als Arbeitgeber/Unternehmer ein zum Betriebsvermögen gehörendes Fahrzeug auch zu
privaten Zwecken, müssen Sie sich erst nach Ablauf des Kalenderjahres für eine Berechnungsart
des privaten Anteils entscheiden, wenn die Voraussetzungen für beide Methoden vorliegen
(Gesamtkostenermittlung und Fahrtenbuch). Im Rahmen einer Vergleichsberechnung können Sie
dann den für Sie günstigeren Wert als privaten Anteil ansetzen.
Die vergleichbare Möglichkeit gibt es für Arbeitnehmer. Auch er kann sich hier für eine andere
Methode entscheiden und wird dies auch tun, sofern dies für ihn steuerlich günstiger ist.
Er muss dann allerdings dem für ihn zuständigen Wohnsitzfinanzamt eine Bescheinigung vorlegen,
aus der sich ergibt, nach welcher Methode und mit welchen Beträgen die private Fahrzeugnutzung
des Dienstwagens angesetzt wurde. Gleichzeitig muss er eine Berechnung vorlegen, aus der sich
die abweichenden Beträge ergeben.
4. Berechnung nach Fahrtenbuchmethode
4.1 Alle Kosten müssen gesondert aufgezeichnet werden
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Wählen Sie und Ihr Arbeitnehmer die Fahrtenbuchmethode, müssen Sie besondere
Aufzeichnungspflichten beachten.
Zum einen müssen die auf den überlassenen Pkw entfallenden Kosten gesondert aufgezeichnet
werden. Befindet sich nur ein Fahrzeug im Betriebsvermögen, führt dies kaum zu Problemen. Erst
wenn mehrere Fahrzeuge vorhanden sind, ist Ihre besondere Aufmerksamkeit gefordert.
4.2 Daneben müssen Sie auch alle Fahrten aufzeichnen
Zusätzlich hierzu müssen Aufzeichnungen über die Fahrten des Fahrzeugs in Form eines
Fahrtenbuchs vorliegen. Neben den beruflich und privat gefahrenen Kilometern müssen sich aus
dem Fahrtenbuch auch die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte und die
Familienheimfahrten bei einer doppelten Haushaltsführung ergeben.
Praxis-Tipp:
Im Gegensatz zu sonstigen Regelungen, wonach vielfach genaue Aufzeichnungen nur über einen
repräsentativen Zeitraum genügen, ist dies bei der Fahrtenbuchmethode nicht der Fall. Die so
ermittelten Verhältnisse so lange zu Grunde zu legen, bis sich die Verhältnisse entscheidend
verändern, ist nicht möglich. Sie müssen hier die Aufzeichnungen immer führen.
4.3 Anforderungen an das Fahrtenbuch
Die Finanzverwaltung erwartet bei der Führung eines Fahrtenbuchs ganz bestimmte Angaben. Sie
müssen zudem laufend und zeitnah geführt werden.
Die folgenden Angaben muss das Fahrtenbuch enthalten:
-
Datum und Kilometerstand zu Beginn und Ende jeder beruflichen Fahrt , gleichgültig
ob Dienstreise, Einsatzwechseltätigkeit oder Fahrtätigkeit,
Reiseziel,
Reisezweck,
aufgesuchte Geschäftspartner und
mögliche Umwege mit Reiseroute.
4.4 Der berufliche Anlass für die Fahrt ist offensichtlich
Das Finanzamt verzichtet dann auf einzelne konkrete Angaben, wenn der berufliche Grund ganz
deutlich ist.
So gelten z.B. für die folgenden Berufe Aufzeichnungserleichterungen:
Handelsvertreter, Kurierdienstfahrer, Automatenlieferanten und andere Arbeitnehmer, die
beruflich ständig große Strecken mit unterschiedlichen Zielen zurücklegen. Diese Personen müssen
Angaben zu den Entfernungen nur machen, wenn sich größere Differenzen zwischen den tatsächlich
gefahrenen Kilometern und der direkten Entfernung ergeben.
Bei Taxifahrern genügt die Angabe "Fahrten im Pflichtfahrgebiet" und der Tagesanfangs- und
Tagesendkilometerstand.
Fahrten außerhalb dieses Gebiets sind wie üblich aufzuzeichnen.
Bei Fahrlehrern genügt die Angabe "Lehr- oder Fahrschulfahrt".
Bei sicherheitsgefährdeten Personen kann – wegen oft wechselnder Fahrstrecken und daraus
folgenden unterschiedlichen Kilometerzahlen – ebenfalls auf die Angabe der Reiseroute verzichtet
werden.
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4.5 Aufzeichnungen im Fahrtenbuch bei den privaten Fahrten
Bei den privaten Fahrten können Aufzeichnungen über Reiseziel und Reisezweck entfallen. Die
Kilometerangabe und ein Vermerk "Privatfahrt" genügen.
Bei den Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte und den Fahrten anlässlich einer doppelten
Haushaltsführung sind Angaben über die gefahrenen Kilometer und ein entsprechender Vermerk
ausreichend.
4.6 Auch ein elektronisches Fahrtenbuch wird vom Finanzamt anerkannt
Ergeben sich aus einem elektronischen Fahrtenbuch oder einem Fahrtenschreiber die gleichen
Angaben, erkennt das Finanzamt auch diese Aufzeichnungen an. Ein handschriftlich gefertigtes
Fahrtenbuch ist dann nicht mehr nötig.
4.7 Die Gesamtkosten müssen exakt ermittelt werden
Wollen Sie zur Ermittlung des geldwerten Vorteils die Fahrtenbuchmethode anwenden, müssen Sie
auf jeden Fall die Kosten, die auf das entsprechende Fahrzeug entfallen, genau berechnen .
Schätzungen, z.B. an Hand der ADAC-Kostentabelle, sind nicht zulässig.
Zu den Gesamtkosten zählen die tatsächlichen Kosten zuzüglich der Umsatzsteuer. Das bedeutet
für Ihre Buchhaltung zusätzlichen Aufwand, denn neben den verbuchten Kosten (meist werden ja die
Nettobeträge erfasst) ist die darauf entfallende Umsatzsteuer noch zu berücksichtigen. Auch bei der
Berechnung der Abschreibung müssen Sie vom Kaufpreis zuzüglich Umsatzsteuer ausgehen.
Praxis-Tipp:
Ungenaue Ermittlungen oder die Schätzung von Kosten , die zu einer Beanstandung durch das
Finanzamt führen (meist im Rahmen einer Lohnsteuer-Außenprüfung), gehen zu Ihren oder zu
Lasten Ihres Arbeitnehmers. Die Folge ist dann meist der Ansatz der pauschalen 1 %-Regelung.
4.8 Wichtig bei der Gesamtkostenberechnung ist die Abschreibung
Nicht nur der Kaufpreis allein, sondern auch Nebenkosten wie Überführungskosten,
Zulassungsgebühren , Kosten für Kennzeichen sowie Aufwendungen für Sonderausstattung und
Autoradio gehören zur Bemessungsgrundlage der Abschreibung.
Der tatsächlich gezahlte Kaufpreis ist auch dann maßgebend, wenn das Fahrzeug unter Abzug
eines Rabatts erworben wurde oder es sich um ein gebrauchtes Fahrzeug handelt.
4.9 Abschreibung für Abnutzung
Von der Finanzverwaltung wird bei einer üblichen Fahrleistung von einer Nutzungsdauer von 6
Jahren ausgegangen. Dies gilt für Neufahrzeuge, die seit 1.1.2001 angeschafft wurden.
Praxis-Tipp:
Wie die Gesamtkosten eines Fahrzeugs ermittelt werden können, finden Sie in der PraxisFormulierungshilfe am Ende dieses Beitrags.
4.10 Welche Nutzungsdauer gilt bei Gebrauchtfahrzeugen?
Bei einem gebrauchten Fahrzeug müssen Sie die Restnutzungsdauer schätzen. Berücksichtigen
müssen Sie dabei das Alter und den Zustand des Fahrzeugs. Ein wichtiges Indiz für die
Nutzungsdauer kann natürlich der Kaufpreis des Gebrauchtwagens im Verhältnis zum Neupreis sein.
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Die Finanzverwaltung lässt zu, dass die Restnutzungsdauer so geschätzt wird, dass der jährliche Abschreibungsbetrag einem Ansatz von 1/6 – gegenüber 1/5 (Nutzungsdauer 5 Jahre) bei
Anschaffungen bis 31.12.2000 des Neuwerts nahe kommt. Dieser Betrag darf aber nicht überschritten
werden. Meist ist der Betrag in der Gesamtkostenberechnung anzusetzen, den Sie in Ihrer
Gewinnermittlung verbucht haben.
4.11 Besonderheit: Leasingfahrzeuge
An Stelle des Abschreibungsbetrags tritt bei Leasingfahrzeugen die jährliche Leasingrate. Die
geleistete Leasingsonderzahlung kann im Jahr der Zahlung in vollem Umfang abgezogen
werden.
4.12 Bitte kein "2-Vertrags-Modell"
Um die Versteuerung eines geldwerten Vorteils zu vermeiden, wurden und werden immer noch für
ein und dasselbe Fahrzeug 2 Verträge abgeschlossen:
-
1 Vertrag mit dem Arbeitgeber für den betrieblichen Nutzungsteil und
1 Vertrag mit dem Arbeitnehmer wegen der privaten Nutzung .
Solche vertraglichen Vereinbarungen werden vom Finanzamt nicht anerkannt . Begründet wird dies
mit der wirtschaftlichen Betrachtungsweise, wonach der Arbeitgeber das Fahrzeug least und es
seinem Arbeitnehmer anschließend auch für private Fahrten überlässt . Der geldwerte Vorteil ist in
solchen Fällen trotzdem zu versteuern.
Beispiel:
Ein Arbeitnehmer erhält von seinem Arbeitgeber einen Dienstwagen zur Verfügung gestellt. Er nutzt
ihn dann sowohl für betriebliche wie auch für private Fahrten und für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte. Die Anschaffungskosten des Fahrzeugs im Jahr 2002 betragen 20 000 € (Nettobetrag,
ohne Umsatzsteuer).
Die laufenden Fahrzeugkosten werden entsprechend der Praxis-Formulierungshilfe (am Ende dieses
Beitrags oder nach den beim Arbeitgeber gebuchten Kosten) mit 6 000 € (Nettobetrag, ohne
Umsatzsteuer) in Ansatz gebracht. Hinzu kommen noch 1 000 € für Versicherungen und Steuern
(hierin ist keine Umsatzsteuer enthalten).
Die Fahrleistung für das Jahr 2002 betrug 25 000 km, wovon auf Privatfahrten 10 000 km und auf
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 2 200 km (einfache Entfernung 5 km) entfallen. 12 800
km werden aus rein beruflichen Gründen gefahren.
Der geldwerte Vorteil berechnet sich wie folgt:
laufende Kosten zzgl. 16 % Umsatzsteuer
6 960 €
laufende Kosten ohne Umsatzsteuer
1 000 €
Abschreibung 16,66 % aus 23 200 €
3 865 €
(20 000 € zzgl. Umsatzsteuer)
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Gesamtkosten
11 825 €
D.h. bei einer Gesamtfahrleistung von 25000 km ergäbe dies einen Kilometersatz von insgesamt
0,473 €.
Der geldwerte Vorteil wäre mit 5 770,60 € anzusetzen (10 000 km + 2 200 km = 12 200 km x 0,473
€/km).
4.13 Zusätzlicher geldwerter Vorteil für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte
Bei den bei der Fahrtenbuchmethode zu führenden Aufzeichnungen müssen die Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte und die Familienheimfahrten bei einer doppelten Haushaltsführung
gesondert ausgewiesen sein. Dabei genügen Kilometerangaben und ein Vermerk, dass es sich um
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte handelt.
4.14 Entfernungspauschale pro km
Ihr Arbeitnehmer erhält für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte/Betriebsstätte derzeit 0,36 €
für die ersten 10 km und ab dem 11. Entfernungskilometer 0,40 € . Dies gilt sowohl für
Arbeitnehmer wie auch für Unternehmer.
Überlassen Sie daher Ihrem Arbeitnehmer ein Fahrzeug unentgeltlich auch für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte, muss er sich diesen zusätzlichen Sachbezug anrechnen lassen.
4.15 Werbungskostenabzug
Im Gegenzug dafür hat dieser Arbeitnehmer in seiner persönlichen Einkommensteuererklärung die
Möglichkeit, die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte als Werbungskosten geltend zu
machen.
Sie können aber die darauf entfallende Lohnsteuer mit 15 % für den Betrag pauschalieren, den Ihr
Arbeitnehmer in seiner persönlichen Steuererklärung als Werbungskosten für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte geltend machen könnte.
Praxis-Tipp:
Wird die Pauschalierung der Lohnsteuer gewählt, ist ein Werbungskostenabzug beim
Arbeitnehmer insoweit ausgeschlossen. Nur soweit der Betrag des pauschal versteuerten geldwerten
Vorteils für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte den Werbungskostenbetrag nicht erreicht ,
kann der Differenzbetrag noch als Werbungskosten geltend gemacht werden. Dies dürfte aber bei der
Fahrtenbuchmethode kaum vorkommen, da die tatsächlichen Kosten meist höher sind als der
Werbungskostenbetrag.
Beispiel:
Ausgehend vom vorigen Beispiel könnte der Arbeitnehmer für die Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte folgenden Betrag als Werbungskosten geltend machen:
220 Tage x 5 km x 0,36 € =
396 €
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Bis zu diesem Betrag darf die Pauschalierung der Lohnsteuer vorgenommen werden.
Als geldwerter Vorteil für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte wurde angesetzt:
220 Tage x 10 km x 0,473 €/km =
1 040,60 €
Der übersteigende Betrag von 645 € (1 040,60 € – 396 €) ist nach den allgemeinen Vorschriften
entsprechend den Merkmalen auf der Lohnsteuerkarte des jeweiligen Arbeitnehmers zu versteuern.
5. Berechnung nach der 1 %-Regelung
5.1 Bei der pauschalen Ermittlung des geldwerten Vorteils ist die tatsächliche
Nutzung unwichtig
Statt der genauen Fahrtenbuchmethode können Sie den geldwerten Vorteil aus der privaten
Mitbenutzung eines Dienstwagens auch nach einer pauschalen Ermittlung vornehmen. Der Vorteil
liegt darin, dass
-
Ihr Arbeitnehmer kein Fahrtenbuch führen muss und
die Kosten für das Fahrzeug, unabhängig wie viele Fahrzeuge sich im
Betriebsvermögen befinden, nicht gesondert festgehalten werden müssen.
Der Nachteil liegt darin, dass der pauschale Betrag immer angesetzt wird, gleichgültig wie hoch die
tatsächliche private Fahrzeugnutzung durch den Arbeitnehmer ist.
5.2 Bemessungsgrundlage: Brutto-Listenpreis bei Erstzulassung
Ganz gleich, ob Sie das Fahrzeug als Neufahrzeug oder gebraucht erworben haben oder ob es sich
um ein Leasingfahrzeug handelt, maßgebend ist immer der inländische Brutto-Neupreis.
Praxis-Tipp:
Der inländische Listenpreis ist entscheidend. Der von Ihnen tatsächlich gezahlte Preis ist ohne
Bedeutung. Gewährte Preisnachlässe bleiben folglich unberücksichtigt. Entscheidend ist die im Inland
maßgebende unverbindliche Preisempfehlung einschließlich Sonderausstattungen und
Umsatzsteuer . Autotelefon (gesonderter privater Anteil) und Diebstahlsicherung (da meist im
Interesse des Arbeitgebers) sowie Überführungskosten und Zulassungsgebühr (gehören beide nicht
zum Listenpreis) bleiben außer Ansatz. Der inländische Listenpreis gilt auch für re-importierte
Fahrzeuge. Dieser Preis wird dann auf volle 100 € nach unten abgerundet.
Beispiel:
Der Arbeitgeber erwirbt im Juni 2002 einen 2 Jahre alten gebrauchten Pkw zum Preis von 17 500 €
zzgl. 5 600 € Umsatzsteuer. Bei Erstzulassung im Jahr 1999 betrug der Listenpreis 29 000 € zzgl. 4
350 € Umsatzsteuer.
Der geldwerte Vorteil ist mit monatlich 333 € anzusetzen (1 % aus 33 350 €).
5.3 Geldwerte Vorteile immer nur für volle Kalendermonate
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Überlassen Sie einem Arbeitnehmer einen Dienstwagen, beginnt dies meist nicht zum Ersten eines
Monats. Außerdem ist für den Ansatz des privaten Nutzungswerts allein entscheidend, dass das
Fahrzeug dem Arbeitnehmer im betreffenden Monat nur "zur Verfügung steht". Dass es tatsächlich
auch privat genutzt wird, ist nicht Voraussetzung.
Der 1 %-Betrag wird also weder bei Beginn, noch bei Ende der Überlassung im Lauf eines Monats auf
Tage aufgeteilt.
5.4 Nachweislich keine private Nutzung: Kein Abzug
Von einem Ansatz des geldwerten Vorteils kann also nur für volle Monate abgesehen werden, wenn
Ihr Arbeitnehmer das Fahrzeug auch nachweislich gar nicht nutzen kann. Allein die über einen vollen
Monat dauernde Erkrankung oder Urlaub des Arbeitnehmers, aber auch berufliche Abwesenheit
genügen nicht. Für derartige Zeiten fällt nur der Ansatz des privaten Anteils für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte weg, denn diese fallen nachweislich z.B. bei Krankheit nicht an.
Praxis-Tipp:
Der Nachweis, dass das Fahrzeug nicht privat benutzt wurde kann z.B. durch Abstellen des
Fahrzeugs auf dem Betriebsgelände und Abgabe des Schlüssels geführt werden. Halten Sie
solche Vereinbarungen oder Vorgänge möglichst schriftlich fest und bewahren Sie diese Unterlagen
als Beleg zum Lohnkonto auf.
Auch andere Kürzungen des so angesetzten privaten Nutzungsanteils lässt die Finanzverwaltung
nicht zu. Das gilt selbst dann, wenn
-
der Arbeitnehmer noch ein privates Fahrzeug besitzt,
der Arbeitnehmer die Benzinkosten (zum Teil) selbst trägt,
der Arbeitnehmer den Dienstwagen auf eigene Kosten oder in der eigenen Garage
unterstellt,
der Dienstwagen mit Ihrer Firmenwerbung beschriftet ist.
5.5 Ausnahmen vom Ansatz des pauschalen Nutzungswerts
Die pauschalen Monatsbeträge – sowohl für Privatfahrten mit 1 % wie auch für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte mit 0,03 % – müssen Sie dann nicht ansetzen, wenn Sie Ihrem
Arbeitnehmer den Dienstwagen nur aus besonderem Anlass oder zu einem besonderen Zweck
gelegentlich überlassen.
5.6 Nur aus besonderem Anlass oder zu einem besonderen Zweck
Von gelegentlich wird dann ausgegangen, wenn das Fahrzeug im Monat an nicht mehr als 5
Kalendertagen überlassen wird.
Der Ansatz des geldwerten Vorteils wird dann einheitlich mit 0,001 % des Bruttolistenpreises für
jeden Fahrtkilometer (= Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte)
vorgenommen.
5.7 Nur von Fall zu Fall
Überlassen Sie das betriebliche Fahrzeug nur von Fall zu Fall, müssen Sie die privat gefahrenen
Kilometer mit 0,001 % des Bruttolistenpreises ansetzen und zum Nachweis der Fahrstrecke die
Kilometerstände festhalten.
Die 0,001 %-Regelung gilt aber nicht, wenn Sie das Fahrzeug ständig zur Nutzung überlassen, der
Arbeitnehmer es aber tatsächlich nur an einigen Tagen auch privat nutzt. Hier ist dann wieder der
volle Monatsbetrag zu versteuern.
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5.8 Ihr Arbeitnehmer hat die Auswahl zwischen verschiedenen betrieblichen
Fahrzeugen
Stellen Sie Ihren Arbeitnehmern nicht nur einen Dienstwagen zur Verfügung, sondern können sie
zwischen verschiedenen Firmenfahrzeugen wählen, fallen auch private Fahrten mit verschiedenen
Fahrzeugen an.
Die pauschale 1 %-Regelung wird dann bei dem Fahrzeug angewendet, mit dem der Arbeitnehmer
überwiegend fährt . Dies bedeutet wiederum für Sie und Ihren Arbeitnehmer, dass Aufzeichnungen
zu führen sind, die Sie dann später zum Nachweis als Beleg zum Lohnkonto aufbewahren müssen.
Die überwiegende Nutzung bezieht sich dabei nicht nur auf das Kalenderjahr, sondern gilt auch bei
einem Fahrzeugwechsel innerhalb eines Kalendermonats. Lässt sich die Nutzung des Fahrzeugs
tageweise genau nachvollziehen, muss das Finanzamt dies so akzeptieren.
Beispiel:
Ein Arbeitnehmer nutzt in der Zeit vom 1. bis 10.8. ein Fahrzeug mit einem Listenpreis von 17 500 €,
vom 11. bis 15.8. ein Fahrzeug zu 43 500 € und den Rest des Monats eines zum Preis von 20 300 €.
Der private Nutzungsanteil kann im Monat August mit 203 € (1 % aus 20 300 €) angesetzt werden.
5.9 Der Arbeitnehmer nutzt verschiedene Firmenfahrzeuge
Kann Ihr Arbeitnehmer allerdings gleichzeitig mehrere Fahrzeuge nutzen, ist der private
Nutzungswert mit 1 % für alle ihm zur Verfügung stehenden Fahrzeuge anzusetzen. Keine Rolle
spielt dabei, dass der betreffende Arbeitnehmer z.B. noch ein Privatfahrzeug besitzt. Die
Dienstwagenbesteuerung führt daher sowohl bei Arbeitnehmern wie auch bei
Arbeitgebern/Unternehmern zu denselben Wertansätzen.
Praxis-Tipp:
Nur wenn in den Fällen der gleichzeitigen Nutzungsmöglichkeit mehrerer Fahrzeuge die private
Nutzung verschiedener Firmenwagen so gut wie ausgeschlossen ist, z.B. Ehegatte oder Kinder haben
keinen Führerschein, kann die 1 %-Regelung nur für ein Fahrzeug angewendet werden. Sie gilt
dann für das Fahrzeug, das überwiegend privat genutzt wird.
Entsprechendes gilt für den geldwerten Vorteil für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. Auch
hier kann Ihr Arbeitnehmer nur ein Fahrzeug nutzen. Abgestellt wird dann monatlich auf das
Fahrzeug, das überwiegend für diese Fahrten genutzt wird.
5.10 1 % pro Monat geldwerter Vorteil gilt für alle privaten Fahrten
Wenden Sie die 1 %-Regelung an, sind mit diesem Ansatz alle privaten Fahrten des Arbeitnehmers
abgegolten. Dazu gehören private Einkaufs- und Besuchsfahrten , sonstige Freizeitfahrten, ja
sogar die Urlaubsfahrt.
Zudem sind auch die Mittagsheimfahrten des Arbeitnehmers eingeschlossen, die dieser
bekanntermaßen nicht als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Tätigkeit
geltend machen kann.
5.11 Für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ist ein zusätzlicher
Nutzungswert zu versteuern
Nicht abgegolten sind mit dieser 1 %-Regelung allerdings die Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte. Für diese Fahrten ist ein zusätzlicher geldwerter Vorteil zu versteuern.
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5.12 Ihr Arbeitnehmer zahlt für die Privatnutzung des Dienstwagens
Bezahlt Ihr Arbeitnehmer für die private Mitbenutzung Ihres Fahrzeugs, werden diese Zahlungen
grundsätzlich gleich behandelt – unabhängig davon, ob der geldwerte Vorteil nach der
Fahrtenbuchmethode oder nach der 1 %-Regelung ermittelt wird.
Laufende Zahlungen Ihres Arbeitnehmers werden sowohl bei der Fahrtenbuchmethode wie auch
bei der 1 %-Regelung immer in vollem Umfang auf den geldwerten Vorteil angerechnet.
Es spielt dabei keine Rolle, ob Ihr Arbeitnehmer pauschale Beträge zahlt oder Sie mit ihm nach den
jeweils gefahrenen Kilometern abrechnen.
5.13 Wenn sich Ihr Mitarbeiter an den Anschaffungskosten beteiligt
Leistet Ihr Arbeitnehmer nicht für die private Fahrleistung eine Zuzahlung, sondern beteiligt er sich an
den Anschaffungskosten des Fahrzeugs, werden auch diese Beträge auf den geldwerten Vorteil
angerechnet. Die Anrechnung wird im Jahr der Zahlung durch Ihren Arbeitnehmer vorgenommen.
Aus welchem Grund der Arbeitnehmer die Zuzahlung vornimmt, ist ohne Bedeutung. Ob er von Ihnen
dazu verpflichtet wird, ob er sie freiwillig leistet oder ob der Arbeitnehmer für sich eine
Sonderausstattung des Fahrzeugs wünscht, ist für die Verrechnung ohne Belang.
Praxis-Tipp:
Sie sollten darauf achten, dass die Zuzahlung des Arbeitnehmers den geldwerten Vorteil im
Kalenderjahr nicht überschreitet, denn eine Übertragung des Restbetrags auf das folgende Jahr ist
unzulässig.
Vermeiden können Sie dies, indem der Zuzahlungsbetrag z.B. auf 2 Jahre ("Ratenzahlung") verteilt
wird.
Beispiel:
Der Bruttolistenpreis des Fahrzeugs beträgt 29 000 €. Der Arbeitnehmer beteiligt sich freiwillig mit 5
000 € an den Anschaffungskosten.
Der geldwerte Vorteil für das ganze Kalenderjahr beträgt unter Berücksichtigung der Gesamtkosten
und der privaten Fahrleistung 5 500 €.
In dem betreffenden Kalenderjahr hat der Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil von 500 € zu
versteuern.
Der Zuzahlungsbetrag muss nicht immer auf den geldwerten Vorteil für das neu angeschaffte
Fahrzeug angerechnet werden, sondern kann auch auf den Wert für ein Altfahrzeug angerechnet
werden, wenn im Lauf eines Jahres ein Fahrzeugwechsel vorgenommen wird.
Beispiel:
Der Arbeitnehmer nutzt seit Jahren ein Fahrzeug der Marke A. So auch bis Mitte 2002. Danach wird
ein neues Fahrzeug angeschafft und der Arbeitnehmer beteiligt sich mit einer Zuzahlung von 5 000 €
an den Anschaffungskosten. Für beide Fahrzeuge wird der geldwerte Vorteil nach der
Fahrtenbuchmethode berechnet.
Der geldwerte Vorteil im 1. Halbjahr beträgt für das Altfahrzeug 1 500 € und für das Neufahrzeug im 2.
Halbjahr 4 000 €, insgesamt also 5 500 €. Die Zuzahlung von 5 000 € kann in vollem Umfang
angerechnet werden, so dass im Kalenderjahr 2002 der steuerpflichtige geldwerte Vorteil 500 €
beträgt.
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5.14 Besonderheit bei der Fahrtenbuchmethode
Zuzahlungen zu den Anschaffungskosten können bei der Fahrtenbuchmethode nur angerechnet
werden, wenn die Bemessungsgrundlage für die Abschreibung nicht durch die Zuzahlung
gemindert wird (Abschnitt 31 Abs. 9 Nr. 4 Satz 3 LStR 2002).
Beispiel 1:
Der Arbeitnehmer nutzt einen Dienstwagen mit einem Bruttolistenpreis von 26 100 €. Der geldwerte
Vorteil aus der privaten Nutzung wird mit der 1 %-Regelung vorgenommen und beträgt daher 261 €.
1. Alternative: Er leistet im Monat August eine pauschale Zuzahlung von 100 €. Der geldwerte Vorteil
beträgt daher nur noch 161 €.
2. Alternative: Er fährt im Monat August 500 km privat und leistet pro Kilometer eine Zuzahlung von
0,20 €, insgesamt also 100 €. Der geldwerte Vorteil ist nur noch mit 161 € der Lohnsteuer zu
unterwerfen.
Beispiel 2:
Wie oben, nur dass der Arbeitnehmer den Dienstwagen auch noch für Fahrten zwischen Wohnung
und Arbeitsstätte nutzt. Die einfache Entfernung beträgt 20 km. Der Arbeitnehmer leistet hierfür eine
Zuzahlung von 0,15 € pro gefahrenem Kilometer.
Für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte berechnet sich der geldwerte Vorteil wie folgt:
26 100 € x 0,03 % x 20 Tage =
156,60 €
Zuzahlung
120,00 €
(20 km x 2 x 0,15 €/km x 20 Tage)
aus Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte verbleibt ein geldwerter Vorteil von
36,60 €
5.15 Pauschal oder pro km
Der gleiche geldwerte Vorteil ergibt sich, wenn es sich bei dem Betrag von 120 € nicht um eine
kilometerbezogene Zahlung handelt, sondern um einen pauschal mit dem Arbeitgeber vereinbarten
Betrag.
Praxis-Tipp:
Bei der Zuzahlung Ihres Arbeitnehmers muss es sich um Geldleistungen an Sie handeln.
Eine Verrechnung von Garagenmieten oder Tankrechnungen, die der Arbeitnehmer selbst getragen
hat, wird von der Finanzverwaltung nicht als Zuzahlung akzeptiert.
6. Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
6.1 Der zusätzliche geldwerte Vorteil muss versteuert werden!
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Stellen Sie Ihrem Arbeitnehmer einen Dienstwagen zur Verfügung und darf dieser auch für private
Fahrten genutzt werden, wird der Arbeitnehmer das Fahrzeug auch für Fahrten zwischen Wohnung
und Arbeitsstätte nutzen.
Sie sollten dann daran denken, dass der geldwerte Vorteil hierfür bei der 1 %-Regelung nicht mit
diesem so ermittelten Betrag abgegolten ist, sondern ein zusätzlicher Betrag der Lohnsteuer zu
unterwerfen ist.
Bei der Fahrtenbuchmethode müssen diese Kilometer ohnehin schon in der privaten Fahrleistung und
den so aufgezeichneten Fahrten enthalten sein.
6.2 Bemessungsgrundlage ist auch hier der Brutto-Listenpreis
Wie bei der 1 %-Regelung gilt als Bemessungsgrundlage der auf 100 € nach unten abgerundete
Listenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich der Umsatzsteuer. Für jeden
Entfernungskilometer zwischen Wohnung und Arbeitsstätte müssen Sie dann davon einen Betrag von
0,03 % pro Monat als geldwerten Vorteil ansetzen. Abgegolten sind damit die Hin- und Rückfahrt .
Beispiel:
Der Arbeitnehmer nutzt einen Dienstwagen (Brutto-Listenpreis 20 300 €) auch für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte. Die einfache Entfernung beträgt 25 km. Der geldwerte Vorteil nur für die
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte wird wie folgt berechnet:
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
20 300 € x 0,03 % x 25 km x 12 Monate =
1 827 €
als Werbungskosten können geltend gemacht werden
0,36 € x 10 km x 220 Tage =
792 €
0,40 € x 15 km x 220 Tage =
1 320 €
abziehbare Entfernungspauschale
2 112 €
Der Werbungskostenabzug bleibt also für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte erhalten,
und zwar unabhängig davon, ob der versteuerte geldwerte Vorteil für diese Fahrten niedriger ist als
der Werbungskostenbetrag oder nicht.
Praxis-Tipp:
Weisen Sie Ihren Arbeitnehmer darauf hin, dass er in seiner persönlichen Steuererklärung die
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte auch dann als Werbungskosten geltend machen kann,
wenn ihm aus der Nutzung des Dienstwagens für solche Fahrten ein geldwerter Vorteil versteuert
worden ist.
Eine Verrechnung des geldwerten Vorteils mit dem Werbungskostenabzug beim Arbeitnehmer ist
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nicht möglich.
Da der geldwerte Vorteil für diese Fahrten laufend monatlich versteuert wird, sollten Sie Ihren
Arbeitnehmer darauf hinweisen, dass er die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte als
Werbungskosten (Freibetrag) in seine Lohnsteuerkarte eintragen lassen kann. Das, was dann
monatlich mehr an Lohnsteuer für den geldwerten Vorteil einbehalten wird, wird durch den Freibetrag
sofort wieder um den möglichen Werbungskostenabzug gemindert.
6.3 Der Monatsbetrag ist grundsätzlich in voller Höhe anzusetzen
Wie bei der 1 %-Regelung für die privaten Fahrten müssen Sie auch beim geldwerten Vorteil für
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte grundsätzlich den vollen Monat berücksichtigen. Steht
dem Arbeitnehmer das Fahrzeug einen ganzen Kalendermonat nicht zur Verfügung, z.B. weil er krank,
in Urlaub oder ins Ausland abgeordnet ist, müssen Sie keinen Monatsbetrag ansetzen.
Ob Sie auch um weniger als einen Monat kürzen dürfen (z.B. um mehrere oder auch nur einen
Krankheitstag), ist nicht geregelt und wird von den Finanzämtern unterschiedlich behandelt.
6.4 Der zusätzliche geldwerte Vorteil kann pauschal versteuert werden
Wie auch bei der Berechnung des geldwerten Vorteils nach der Fahrtenbuchmethode, haben Sie auch
bei der pauschalen 0,03 %-Regelung die Möglichkeit, die Lohnsteuer für den geldwerten Vorteil aus
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte pauschal mit 15 % zu versteuern.
Praxis-Tipp:
Bei der pauschalen Versteuerung der Fahrzeugüberlassung für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte können Sie von monatlich 15 Tagen ausgehen (Abschnitt 127 Abs. 5 Nr. 1 b LStR
2002).
Auch hier beschränkt sich die Pauschalierung auf den Betrag, den der Arbeitnehmer als
Werbungskosten geltend machen könnte.
Beispiel:
Der Arbeitnehmer nutzt einen Dienstwagen (Brutto-Listenpreis 20 300 €) auch für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte. Die einfache Entfernung beträgt 25 km. Der geldwerte Vorteil nur für die
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte wird monatlich wie folgt berechnet:
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
20 300 € x 0,03 % x 25 km
152,25 €
können als Werbungskosten geltend gemacht werden. Damit ist auch nur insoweit eine
Pauschalierung der Lohnsteuer möglich.
0,36 € x 10 km x 15 Tage =
54 €
0,40 € x 15 km x 15 Tage =
90 €
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abziehbare Entfernungspauschale
144 €
Als laufender Arbeitslohn müssen damit noch monatlich
8,25 €
versteuert werden.
Je niedriger also der Brutto-Listenpreis des Fahrzeugs ist, desto niedriger ist auch der als laufender
Arbeitslohn zu versteuernde verbleibende Anteil für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte.
Bis zu einem Brutto-Listenpreis von 19 000 € ist die Entfernungspauschale im genannten Beispiel
höher als der zu versteuernde geldwerte Vorteil. Bei Entfernungen bis 10 km gilt dies für
Bruttolistenpreise bis 17 500 €.
Praxis-Tipp:
Haben Sie die Lohnsteuer-Pauschalierung gewählt, ist ein Werbungskostenabzug in der
Einkommensteuererklärung Ihres Arbeitnehmers ausgeschlossen.
Bleibt dagegen der pauschal versteuerte Betrag für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
unter dem als Werbungskosten abziehbaren Betrag, kann der übersteigende Betrag als Werbungskosten abgezogen werden.
6.5 Bei behinderten Arbeitnehmern ist die Pauschalierung in voller Höhe
möglich
Beschäftigen Sie behinderte Arbeitnehmer und stellen Sie diesen auch für Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte einen Dienstwagen zur Verfügung, können Sie den Wert dieser
Fahrten in vollem Umfang mit 15 % der pauschalen Lohnsteuer unterwerfen.
Da behinderte Arbeitnehmer nicht nur die Entfernungspauschale von 0,36 € oder 0,40 € je
Entfernungskilometer als Werbungskosten geltend machen können, sondern die tatsächlichen Kosten
(hilfsweise die für Dienstreisen geltenden Beträge von 0,30 € je gefahrenem Kilometer), können Sie
bei der Überlassung eines Dienstwagens in jedem Fall den gesamten Betrag pauschal versteuern (R
127 Abs. 5 Nr. 1 a LStR 2002).
Dieser Betrag stellt dann auch keinen beitragspflichtigen Arbeitslohn dar.
6.6 Ihr Arbeitnehmer nutzt für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
verschiedene Fahrzeuge
Bei der Berechnung des privaten Nutzungsanteils für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
ist das Fahrzeug zu berücksichtigen, das von Ihrem Arbeitnehmer überwiegend genutzt wird. Gleiches
gilt auch dann, wenn die Fahrzeuge im Lauf des Monats gewechselt werden.
6.7 Anders als bei Privatfahrten
Ein Unterschied besteht allerdings im Vergleich zu den reinen Privatfahrten, wenn Ihrem Arbeitnehmer
gleichzeitig mehrere Fahrzeuge zur Verfügung stehen:
Der Nutzungswert für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ist beim Arbeitnehmer
insgesamt nur 1-mal anzusetzen . Und zwar der für das Fahrzeug, das überwiegend genutzt wird.
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6.8 Ihr Arbeitnehmer hat verschiedene Wohnungen oder ...
Fährt Ihr Arbeitnehmer morgens mit dem Dienstwagen immer wieder von verschiedenen Wohnungen
zum Betrieb oder von einer Wohnung zu verschiedenen Arbeitsstätten, ohne dass eine
Einsatzwechseltätigkeit vorliegt, müssen Sie wie folgt verfahren:
Die Fahrt von oder zu der näher gelegenen Wohnung ist ganz normal mit 0,03 % zu berechnen.
Bei Fahrten von oder zu der entfernt gelegenen Wohnung oder zur weiter entfernt liegenden
Arbeitsstätte müssen Sie einen zusätzlichen privaten Nutzungswert mit 0,002 % des BruttoListenpreises als geldwerten Vorteil ansetzen. Das gilt für jeden Kilometer, der die Entfernung zur
näher gelegenen Wohnung übersteigt.
Beispiel:
Der Arbeitnehmer hat eine Hauptwohnung in einer Entfernung von 60 km von der Arbeitsstätte. Die
Zweitwohnung liegt dagegen nur 20 km entfernt. Der Brutto-Listenpreis beträgt 20 300 €. Im Monat
Mai 2002 fährt er an 10 Arbeitstagen von der weiter entfernt liegenden Wohnung zur Arbeitsstätte.
Für den Monat Mai 2002 berechnet sich der geldwerte Vorteil aus den Fahrten zwischen Wohnung
und Arbeitsstätte wie folgt:
Nach der allgemeinen 0,03 %-Regelung 0,03 % x 20 300 € x 20 km =
121,80 €
Erhöhung für die weiter entfernt liegende Wohnung 0,002 % x 20 300 € x 40 km (60 km - 20 km) x 10
Tage =
162,40 €
geldwerter Vorteil
284,20 €
6.9 Ihr Arbeitnehmer benutzt auch öffentliche Verkehrsmittel
Viele Arbeitnehmer benutzen ihr eigenes Fahrzeug, aber auch den Dienstwagen nicht immer für die
gesamte Strecke zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. Sie machen Park-and-ride.
Dadurch wird auch der Dienstwagen nicht in vollem Umfang für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte eingesetzt. Ungeachtet dessen verlangt die Finanzverwaltung die Versteuerung des
geldwerten Vorteils so, als ob Ihr Arbeitnehmer das Fahrzeug für die gesamte Strecke benutzt
hätte.
Praxis-Tipp:
Die Versteuerung der ganzen Strecke können Sie nur dadurch vermeiden, dass Sie Ihrem
Arbeitnehmer z.B. mit einer schriftlichen Vereinbarung untersagen, für bestimmte Teilstrecken den
Dienstwagen zu benutzen.
Wie Sie solche Verbote bestimmter Nutzungen des Dienstwagens mit steuerlicher Wirkung
aussprechen können, finden Sie unter der Überschrift "Verbot der privaten Nutzung des
Dienstwagens" in diesem Beitrag.
6.10 Kostendeckelung: 1 %-Betrag liegt über den tatsächlichen Kosten
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Durch die Anwendung der 1 %-Regelung kann es vorkommen, dass dieser Betrag höher ist als die
überhaupt anfallenden tatsächlichen Kosten des betreffenden Fahrzeugs.
Das kommt insbesondere dann vor, wenn z.B. das Fahrzeug vollständig abgeschrieben ist, es sich um
ein gebrauchtes Fahrzeug mit einem hohen ehemaligen Brutto-Listenpreis handelt oder die
Finanzierungskosten weggefallen sind.
6.11 Geldwerter Vorteil ist die tatsächliche Betriebsausgabe
In einem solchen Fall beschränkt sich der bei Ihrem Arbeitnehmer anzusetzende geldwerte Vorteil auf
den Betrag, der bei Ihnen als Arbeitgeber tatsächlich als Betriebsausgabe auf dieses Fahrzeug
entfällt.
Diese sog. Deckelung des geldwerten Vorteils gilt auch bei der Bemessung des bei Ihnen selbst als
Arbeitgeber/Unternehmer anzusetzenden privaten Anteils an den Fahrzeugkosten.
Praxis-Tipp:
Sollte der Fall bei Ihnen auftreten, dass der geldwerte Vorteil in Höhe der tatsächlichen Kosten
des Fahrzeugs anzusetzen ist, sollten Sie unbedingt auf die Fahrtenbuchmethode zur Ermittlung
des zu versteuernden Vorteils umstellen.
7. Einsatzwechseltätigkeit
7.1 Bis 3 Monate gilt der Wechsel der Einsatzstelle als Reisekosten
Befindet sich die Einsatzstelle Ihres Arbeitnehmers mehr als 30 km von dessen Wohnung entfernt
und dauert diese Tätigkeit nicht mehr als 3 Monate, wird steuerlich von Reisekosten ausgegangen.
Folge: Aus der Überlassung eines Dienstwagens ist bei Ihrem Arbeitnehmer kein geldwerter Vorteil zu
versteuern.
Praxis-Tipp:
Die Versteuerung eines geldwerten Vorteils bei der Einsatzwechseltätigkeit mit 0,002 % des
Listenpreises pro Entfernungskilometer müssen Sie vornehmen, wenn
-
die Entfernung zwischen Wohnung und Einsatzstelle weniger als 30 Kilometer beträgt,
die 3-Monats-Grenze überschritten ist (selbst wenn die Entfernungsgrenze
überschritten ist),
Ihr Arbeitnehmer von der eigenen Wohnung zu einem gleich bleibenden Treffpunkt
fährt, von dem aus er von Ihnen zur jeweiligen Einsatzstelle befördert wird.
Bei Arbeitnehmern, deren Tätigkeit von einem mehrmaligen Ortswechsel täglich geprägt ist, z.B.
Kundendienstmonteure und bei Arbeitnehmern im Rahmen von Bereitschaftsdiensten gilt diese
Regelung nicht. Die Gestellung des Dienstwagens ist dann steuerfrei.
Vergleichbar mit dem geldwerten Vorteil bei mehreren Wohnungen des Arbeitnehmers bzw. mehreren
Arbeitsstätten müssen Sie bei der Einsatzwechseltätigkeit dann einen Vorteil versteuern, wenn die
genannten Grenzen nicht eingehalten werden. Das bedeutet die Versteuerung mit 0,002 % des
Brutto-Listenpreises für jeden Entfernungskilometer .
8. Doppelte Haushaltsführung
8.1 Kein geldwerter Vorteil bei beruflich veranlasstem doppeltem Haushalt
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Führt Ihr Arbeitnehmer einen beruflich veranlassten doppelten Haushalt und stellen Sie ihm einen
Dienstwagen zur Verfügung, ist kein geldwerter Vorteil zu versteuern, wenn
-
die für den Werbungskostenabzug gültige 2-Jahres-Frist eingehalten wird und
wöchentlich nur 1 Familienheimfahrt durchgeführt wird.
Ein Werbungskostenabzug ist bei dem betreffenden Arbeitnehmer dann aber nicht mehr möglich.
Praxis-Tipp:
Bei mehreren Fahrten pro Woche und nach Ablauf der steuerlich zulässigen 2-Jahres-Frist müssen
Sie einen geldwerten Vorteil der Lohnsteuer unterwerfen. Bemessungsgrundlage ist wieder der
Brutto-Listenpreis. Hiervon 0,002 % für jeden Entfernungskilometer, für jede zusätzliche Fahrt bzw. für
jede Fahrt nach Ablauf der 2 Jahre.
8.2 Sie überlassen ein Fahrzeug mit Fahrer
Überlassen Sie einem Arbeitnehmer nicht nur einen Dienstwagen, sondern Sie stellen auch noch
einen Fahrer zur Verfügung, entsteht ein zusätzlicher geldwerter Vorteil, der zu versteuern ist.
8.3 Für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
Für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ist der für den Dienstwagen ermittelte geldwerte
Vorteil, gleichgültig ob Sie ihn nach der Fahrtenbuchmethode oder nach der 1 %-Regelung ermittelt
haben, um 50 % dieses Betrags zu erhöhen.
Mit dem Zuschlag sind dann aber auch die Leerfahrten des Fahrers (leer zur Wohnung, um
abzuholen, und leer zum Betrieb zurück nach Heimfahrt) abgegolten .
8.4 Der 50 %ige Zuschlag gilt auch für Familienheimfahrten
Eine Besonderheit gilt dagegen bei reinen Privatfahrten, da in diesen Fällen Ihr Arbeitnehmer
sicherlich oft selbst den Dienstwagen fährt, ohne auf einen Fahrer zurückzugreifen.
Es werden die folgenden Zuschläge zum geldwerten Vorteil des Dienstwagens gemacht:
-
50 %, wenn der Fahrer überwiegend in Anspruch genommen wird,
40 %, wenn Ihr Arbeitnehmer das Fahrzeug häufig selbst steuert und
25 % , wenn Ihr Arbeitnehmer das Fahrzeug überwiegend selbst steuert.
Ausnahme:
Stellen Sie einem Arbeitnehmer aus Sicherheitsgründen ein gepanzertes Fahrzeug zur Verfügung,
das zum Selbststeuern nicht geeignet ist, wird ein Zuschlag für den Fahrer nicht vorgenommen.
8.5 Kein Abzug des Rabattfreibetrags von 1 224 € möglich
Den Rabattfreibetrag in Höhe von jährlich 1 224 € können Sie nur dann vom geldwerten Vorteil
abziehen, wenn es sich um Waren und Dienstleistungen handelt, mit denen Sie selbst Handel
treiben, die Sie also nicht überwiegend für den Bedarf Ihrer Arbeitnehmer herstellen oder erbringen.
Diese Voraussetzung ist nur in wenigen Fällen erfüllt. Es kann z.B. dann möglich sein, wenn Sie
geschäftsmäßig Fahrzeuge verleihen.
9. Barlohnumwandlung
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9.1 Firmenwagen und 1 %-Regelung bei Gehaltsverzicht
Vereinbaren Sie mit Ihren Arbeitnehmern unter rechtswirksamem Verzicht auf einen Teil des Barlohns
die unentgeltliche Überlassung eines (Leasing-)Fahrzeugs, kann der sich hieraus ergebende
geldwerte Vorteil trotzdem nach der 1%-Regelung berechnet werden.
9.2 Schriftliche Änderungen des Arbeits- oder Anstellungsvertrags
Für die Dauer der Nutzungsüberlassung verzichtet insofern Ihr Arbeitnehmer auf einen Teil der ihm
zustehenden Sonderzuwendungen bzw. des Weihnachtsgelds.
Die Höhe des Gehaltsverzichts ermitteln Sie dann wie folgt:
Leasingrate brutto
..... €
zzgl. Benzinkosten für private Fahrten
..... €
abzgl. Erstattung für dienstliche Fahrten
..... €
Der Lohnsteuer müssen Sie den tatsächlich ausgezahlten Barlohn zzgl. geldwertem Vorteil der
privaten Fahrzeugnutzung unterwerfen. Denn Bemessungsgrundlage für die Lohnsteuer ist der
tatsächlich ausgezahlte Bruttoarbeitslohn (nach § 38 a EStG). Dazu gehören neben Gehältern,
Löhnen, Gratifikationen usw. auch andere Bezüge und Vorteile (nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1
EStG). Dabei sind Einnahmen, die nicht in Geld bestehen, nach § 8 Abs. 2 EStG zu bewerten.
9.3 Ändern Sie den Anstellungsvertrag auf verminderten Barlohn
Nach Änderung des Anstellungsvertrags hat der Arbeitnehmer keinen Anspruch mehr auf seinen
ursprünglich vereinbarten Barlohn. Es steht ihm vielmehr nur noch der verminderte Barlohn zu.
10. Besondere Vereinbarungen
10.1 Verbot der privaten Nutzung eines Dienstwagens
Nutzen Arbeitnehmer Dienstwagen zu privaten Zwecken oder besteht allein nur die Möglichkeit der
privaten Nutzung, ist ein geldwerter Vorteil zu erfassen.
Sie können mit Ihren Arbeitnehmern aber auch vereinbaren, dass das Fahrzeug außer für Fahrten
zwischen Wohnung und Arbeitsstätte nicht weiter privat genutzt werden darf. Diese Vereinbarung –
auch wenn sie schriftlich abgefasst ist – genügt allein nicht, einen geldwerten Vorteil für sonstige
private Fahrten auszuschließen. Sie müssen vielmehr weitere Vorkehrungen treffen, dass das
Fahrzeug auch tatsächlich nicht derartig genutzt werden kann.
10.2 Überwachen Sie das Nutzungsverbot – zu Ihrem Schutz
Sie müssen dieses Verbot auch überwachen oder die weitere private Nutzung muss so gut wie
ausgeschlossen sein. Dies kann dadurch geschehen, dass der Arbeitnehmer das Fahrzeug nach
Dienstschluss, an Wochenenden und während des Urlaubs auf dem Betriebsgelände abstellt und
die Schlüssel abgibt.
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Grundsätzlich gilt die Regelung, dass die Möglichkeit, einen Dienstwagen auch privat nutzen zu
können, für den Ansatz als geldwerten Vorteil genügt.
Praxis-Tipp:
Das Nutzungsverbot müssen Sie nicht nur vereinbaren, sondern Sie müssen auch Vorkehrungen
treffen, es zu verwirklichen.
Die Vereinbarung des Nutzungsverbots und die Überwachung müssen Sie dann als Beleg zum
Lohnkonto nehmen.
Sie geraten ansonsten in Gefahr, bei einer Lohnsteuer-Außenprüfung in Haftung genommen zu
werden.
Das Nutzungsverbot kann aber auch in diesen Fällen gelegentlich aufgehoben werden, wenn ein
betriebliches Fahrzeug aus besonderen Gründen vom Arbeitnehmer genutzt werden soll.
Der Ansatz des geldwerten Vorteils wird dann für alle in Frage kommenden Fahrten einheitlich mit
0,001 % des Brutto-Listenpreises für jeden Fahrtkilometer (Privatfahrten und Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsstätte) vorgenommen.
Praxis-Tipp:
Überlassen Sie das betriebliche Fahrzeug nur von Fall zu Fall, sind die privat gefahrenen Kilometer
mit 0,001 % des Brutto-Listenpreises anzusetzen. Lassen Sie dann die Kilometerstände
aufschreiben.
10.3 Sonderfall: Rufbereitschaft
Der BFH entschied in einem Urteil (vom 25.2.2000 – VI R 195/98), dass dann etwas anderes gilt,
wenn das Fahrzeug nur im Rahmen einer Rufbereitschaft, beschränkt auf wenige Wochen im Jahr,
dem Arbeitnehmer zur Verfügung steht.
Die Überlassung erfolgt dann aus betrieblichen Gründen nur für wenige Wochen und nicht zur
dauernden Nutzung. Es fehlt in diesem Fall am Entlohnungscharakter. Der hierbei entstehende Vorteil
ist für den Arbeitnehmer nur gering.
Deshalb ist z.B. bei der Überlassung eines Einsatzfahrzeugs, das mit den zur Schadenbeseitigung
erforderlichen Materialien als sog. Werkstattwagen ausgestattet ist, kein geldwerter Vorteil
anzusetzen.
Mustervertrag: Dienstwagen
Nutzungsvertrag
Zwischen der ...................
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– nachstehend Firma genannt –
und
Herrn ...................
– nachstehend Mitarbeiter genannt –
wird folgender Mitarbeiter-Kfz-Nutzungsvertrag geschlossen:
1. Die Firma stellt dem Mitarbeiter einen Pkw vom Typ ................... als Dienstfahrzeug zur
Verfügung.
2. Das Dienstfahrzeug kann auch zu Privatfahrten genutzt werden. Betriebs-, Unterhalts- und
Wartungskosten trägt die Firma.
3. Der geldwerte Vorteil für die private Nutzung des Dienstfahrzeugs (derzeit 1 % vom BruttoListenpreis oder entsprechend des tatsächlichen privaten Nutzungsverhältnisses auf Grund
Fahrtenbuchaufzeichnungen) und die Fahrten von der Wohnung zur Arbeitsstätte werden
entsprechend den jeweiligen steuerlichen Richtlinien festgelegt und bei der monatlichen
Gehaltsabrechnung berücksichtigt.
4. Die Überlassung des Dienstfahrzeugs ist jederzeit widerrufbar. Der Mitarbeiter ist verpflichtet,
auf einseitige Anordnung der Firma das Dienstfahrzeug sofort an die Firma herauszugeben,
ohne dass ihm ein Zurückbehaltungsrecht daran zusteht. Das Gleiche gilt für alle
Fahrzeugpapiere, Fahrzeugschlüssel, sonstigen schriftlichen Unterlagen für das Fahrzeug
sowie Zubehör und Ersatzteile. Widerruf und/oder einseitige Anordnung führen zu derselben
Verpflichtung des Mitarbeiters bei einem vorübergehenden Fahrzeugaustausch.
5. Der Mitarbeiter ist verpflichtet, ständig für die ordnungsgemäße Betriebs- und
Verkehrssicherheit als auch für eine pflegliche Behandlung des Firmenfahrzeugs zu sorgen.
Er ist in diesem Zusammenhang insbesondere verpflichtet, die vorgesehenen
Abgasuntersuchungen, TÜV-Prüfungstermine, Wartungstermine nach Checkheft,
Inspektionen usw. selbstständig und in eigener Verantwortung vorzunehmen.
6. Der Mitarbeiter ist außerdem gehalten, den Kraftfahrzeugschein ebenso wie seine
Fahrerlaubnis ständig mitzuführen und sorgfältig zu verwahren. Auf Verlangen der Firma hat
der Mitarbeiter jederzeit seinen Führerschein vorzulegen. Darüber hinaus sagt der Mitarbeiter
zu, bei vorläufigem und dauerndem Entzug der Fahrerlaubnis der Firma sofortige Mitteilung zu
machen und ggf. seiner Verpflichtung nach Nr. 4 dieser Vereinbarung nachzukommen.
7. Das Dienstfahrzeug darf auch von Familienangehörigen oder Lebensgefährten benutzt
werden. Insoweit hat der Mitarbeiter dafür Sorge zu tragen, dass sämtliche Bedingungen
dieses Vertrags auch von dem Benutzer beachtet werden. Der Mitarbeiter sichert zu, dass der
Familienangehörige/Lebensgefährte über die notwendige Fahrerlaubnis verfügt.
8. Der Mitarbeiter oder der Benutzer des Dienstfahrzeugs trägt in vollem Umfang die
strafrechtliche/ordnungswidrigkeitsrechtliche Verantwortung für alle Folgen, die sich aus der
Benutzung des Fahrzeugs ergeben. Dies gilt auch für die Nichteinhaltung der in Nr. 5 dieser
Vereinbarung zu beachtenden Termine.
9. Bei Geschäftsfahrten ist die Mitnahme von betriebsfremden Personen nur im
Geschäftsinteresse gestattet. Die Mitnahme von Anhaltern ist verboten.
10. Für das Dienstfahrzeug besteht eine Haftpflichtversicherung mit unbegrenzter Deckung bei
Personenschäden 4 Mio. € pro Person. Daneben ist eine Vollkaskoversicherung mit einer
derzeitigen Selbstbeteiligung von 300 € inkl. einer Teilkaskoversicherung mit 150 €
Selbstbeteiligung abgeschlossen. Der Mitarbeiter ist verpflichtet, die jeweilig zu zahlende
Selbstbeteiligung der Firma zu erstatten, wenn er den Unfall verursacht hat. Der Mitarbeiter ist
insoweit einverstanden, dass die jeweilige Selbstbeteiligung mit dem Monatsgehalt verrechnet
wird.
11. Der Mitarbeiter verpflichtet sich, der Firma seinen Schadensfreiheitsrabatt für ein von ihm
gehaltenes und benutztes Privatfahrzeug zur Übertragung auf das Dienstfahrzeug anzubieten.
Für den Fall, dass die Firma von diesem Angebot Gebrauch macht, verpflichtet sie sich nach
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endgültigem Entzug des Dienstfahrzeugs zur Zurückübertragung des zum Zeitpunkt des
Widerrufs der Gebrauchsüberlassung bestehenden Schadensfreiheitsrabatts für das
Dienstfahrzeug auf den Mitarbeiter.
12. Der Eintritt von Schäden am und im Zusammenhang mit dem Dienstfahrzeug ist der Firma
umgehend mitzuteilen. Der Mitarbeiter ist darüber hinaus verpflichtet, über den Unfallhergang
die von den Versicherungen geforderten Auskünfte im Einzelnen zu erteilen. Er ist insoweit
gehalten, am Unfallort die notwendigen Beweissicherungen vorzunehmen (Zeugen mit
Adresse, den Unfall aufnehmende Polizeitdienststelle, persönliche Daten des Unfallgegners,
Fotografien, Kennzeichen der unfallbeteiligten Fahrzeuge, Unfallskizze, gegnerische
Haftpflichtversicherung usw.).
13. Treibstoff für Fahrten ins Ausland wird von der Firma nicht vergütet. Im Ausland anfallende
Abschleppkosten von mehr als 150 € sowie im Ausland anfallende Reparaturkosten, die um
mehr als 10 % über den vergleichbaren Inlandkosten liegen, hat der Mitarbeiter selbst zu
tragen.
14. Die Aufrechnung des Mitarbeiters mit Gegenansprüchen ist ausgeschlossen.
........................................., den ...................
.............................................................................
(Firma)
.............................................................................
(Mitarbeiter)
Praxis-Formulierungshilfe
Dienstwagen - Fahrzeuggesamtkosten
Berechnung der tatsächlichen Fahrzeugkosten
Arbeitnehmer ...................
Fahrzeug...................
amtliches Kennzeichen...................
Zeitraum
1.1.2002 bis 31.12.2002.
1. Abschreibung (Anschaffungskosten : Nutzungsdauer)
.......... €
2. Kraftstoffe
.......... €
3. Kfz-Steuer
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.......... €
4. Fahrzeugversicherungen
.......... €
- Haftpflicht
.......... €
- Voll-/Teilkasko
.......... €
- Rechtsschutz
.......... €
- Schutzbriefe
.......... €
5. Reparaturen und Kundendienste
.......... €
6. Reinigungskosten
.......... €
7. Finanzierungskosten
.......... €
8. Mieten für Garage/Stellplatz
.......... €
9. Leasinggebühren
.......... €
10. Sonstige Kosten
.......... €
Gesamtkosten einschließlich Umsatzsteuer
.......... €
Kilometerstand am Ende des Jahres
.......... km
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./. Kilometerstand am Ende des Jahres
.......... km
ergibt Gesamtfahrleistung des Jahres 2002
.......... km
Gesamtkosten .......... € : Gesamtfahrleistung .......... km = tatsächliche Kosten pro gefahrenem
Kilometer im Jahr 2002
.......... €/km
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