מיסוי שותפויות - שקל ושות`, משרד עורכי דין

‫מיסוי שותפויות‬
‫מרצה‪ :‬יניב שקל‪ ,‬עו"ד‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫תוכן העניינים‬
‫• מיסוי שותפויות במס הכנסה‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫מבוא ‪ -‬שלושת הגישות‬
‫מיסוי הכנסות שוטפות‬
‫חובות פרוצדוראליות‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫פירוק שותפות ותכנוני מס‬
‫• מעמד השותפות במס שבח – שאלת רישום השותפות‬
‫• מעמד השותפות במע"מ‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מיסוי שותפויות – מס הכנסה ‪ -‬מבוא‬
‫שלוש תיאוריות עיוניות למיסוי השותפות‪:‬‬
‫• תיאורית "הישות הנפרדת" – ‪– T he E ntity T heory‬‬
‫השותפות הינה ישות נפרדת לצרכי מס‪ ,‬יחידה עצמאית הפועלת‬
‫בנפרד מהשותפים בה‪ .‬הכנסת השותפות תמוסה בידיה שלה‬
‫ונכסי השותפות מוחזקים בידי השותפות ולא בידי השותפים‪.‬‬
‫• התיאוריה המצרפית – ‪– T he Aggregate T heory‬‬
‫השותפות היא מצרף של שותפים הפועלים במאוחד‪ ,‬אשר היא‬
‫מהווה להם מסגרת ארגונית‪ .‬כל שותף נישום בנפרד על חלקו‬
‫בהכנסת השותפות‪ ,‬והנכסים המצויים בשותפות שייכים‬
‫לשותפים‪.‬‬
‫• "הגישה המעורבת" – חוזר מ"ה ‪ ,14/2003‬המתבסס על פסק דין‬
‫ע"א ‪ 2026/92‬שדות ועל פסיקה נוספת – לצרכים מסוימים‬
‫השותפות מהווה יחידת מיסוי נפרדת ואילו לעניינים אחרים‬
‫תוצאות השותפות מתבררות ברמת השותפים‪ .‬שקל ושות' – עורכי דין‬
‫הכנסות שוטפות‬
‫סעיף ‪ 63‬לפקודה – הגישה המצרפית‪:‬‬
‫"הונח להנחת דעתו של פקיד השומה‪ ,‬כי בעסק או‬
‫במשלח יד פלוני עוסקים שני בני‪-‬אדם או יותר יחד –‬
‫)‪ (1‬יראו את החלק שכל שותף זכאי לו בשנת המס מהכנסת‬
‫השותפות – והיא תתברר בהתאם להוראות פקודה זו –‬
‫כהכנסתו של אותו שותף‪ ,‬והיא תיכלל בדו"ח על הכנסתו‬
‫שעליו להגיש לפי הוראות פקודה זו;‬
‫)‪ (2‬ראש השותפים‪ ...‬יערוך וימסור‪ ...‬דו"ח על הכנסת‬
‫השותפים בכל שנה‪ ,‬כפי שתתברר בהתאם להוראות פקודה‬
‫זה‪".‬‬
‫ע"א ‪ 82/60‬פויכטונגר – דו"ח השותפות הוא שלב‬
‫מנגנוני כדי להגיע להכנסת השותף מן העסק‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫הכנסות שוטפות‬
‫סעיף ‪ 63‬לפקודה – הגישה המצרפית – נפקויות ודוגמאות‪:‬‬
‫ע"א ‪ 20/63‬בן צבי – "אין להפריד איפוא בין התעסקותו של אדם‬
‫באופן אינדיבידואלי לבין התעסקותו )באותו עסק( בתור שותף"‬
‫• משמעות הגישה‪ :‬ייחוס סעיפי ההכנסות וההוצאות‪ ,‬כל אחד‬
‫בנפרד‪ ,‬לשותפים )להבדיל מייחוס של "שורה תחתונה" ‪-‬‬
‫ההכנסה החייבת(‪:‬‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫פויכטונגר – הכנסת השותפות נחשבת להכנסת הבעל והאשה )לכן‬
‫חישוב מאוחד( )דין ישן(‪.‬‬
‫בן צבי – הכנסות השותפות מעסק של קבלנות‪ ,‬הופכות את השותף‬
‫לבעל עסק של קבלנות )מיסוי פירותי ולא הוני על קרקע שמכר(‪.‬‬
‫ע"א ‪ 477/71‬שטטנר – הוצאת השותפות לביטוח חיים של שותף איננה‬
‫מוכרת בחלקה – החלק המיוחס לאותו שותף )לאור אי הכרה בהוצאות‬
‫ביטוח חיים שמבטח אדם את עצמו(‪ .‬כיום – סעיף ספציפי בעניין‪.‬‬
‫ע"א ‪ 425/79‬אנג'ל – הכנסות השותפות המיוחסות לשותף שהוא חברה‬
‫המנהלת מפעל תעשייתי נהנות ממס מופחת כאילו היו הכנסות החברה‪.‬‬
‫ע"א ‪ 536/88‬עץ לבוד – אי התרת הוצאות מימון שהוצאו בשותפות‬
‫לשותף שיש לו "מילוות מועדפים" )דין ישן(‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫הכנסות שוטפות‬
‫סעיף ‪ 63‬לפקודה – הגישה המצרפית – נפקויות ודוגמאות‪:‬‬
‫מה אולי אפשר לעשות?‬
‫• שותפות המשכירה דירות מגורים – פטורה‬
‫• פטור ממס על הכנסות השותפות מיגיעה אישית לנכה )מ"ה –‬
‫הבחנה בין שותפים אקטיביים )מנהלים( לשותפים פסיביים(‪.‬‬
‫• ייחוס שונה של הכנסות השותפות לשותפים שונים – חוזה‬
‫שותפות מורכב המייחס הכנסות מימון ליחידים והכנסות‬
‫עסקיות לחברות?‬
‫הערה‪ :‬אין הבחנה בין שותפות רשומה לשותפות שאינה רשומה‪.‬‬
‫שדות – אין לגזור משאלת האישיות המשפטית לשאלת המעמד‬
‫לצרכי מס‪.‬‬
‫נטל ההוכחה על קיום שותפות – על הנישום!‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫הכנסות שוטפות‬
‫גישת מ"ה –‬
‫• רשאים להתעלם משותפים פיקטיביים לאור סעיף ‪)63‬ב(‪,‬‬
‫המאפשר לפקיד השומה לייחס את ההכנסה לשותף ספציפי )או‬
‫שותפים ספציפיים( אם לא הוכחה השותפות‪.‬‬
‫• הבחנה בין‪:‬‬
‫– שותף פעיל – הכנסות מיגיעה אישית‬
‫– שותף סביל – הכנסות מעסק אך לא מיגיעה אישית‬
‫– שותף פיקטיבי – שותף שאינו אמיתי‪ ,‬שמטרת שילובו בשותפות היא‬
‫"לפזר" את ההכנסה בין כמה אנשים – אינו אחראי להפסדי השותפות‪,‬‬
‫אינו עובד בעסק‪...‬‬
‫בדרך כלל כאשר לשותף הכנסה קבועה ומובטחת מראש – יש לראותו‬
‫כשותף "פיקטיבי" ולא כשותף‪.‬‬
‫פסיקה‪ :‬עמ"ה ‪ 149/88‬עפיף גדבאן – הוכרה שותפות בין אב לבניו‪,‬‬
‫כולל זה שלמד בטכניון ולא עבד בעסק – ללא הסכם פורמאלי‪.‬‬
‫לא כל השותפים חייבים לעבוד באותה מידה )ובייחוד במשפחה(‬
‫עמ"ה ‪ 140/89‬אברהם דר – הוכרה שותפות אב ובנים למרות‬
‫מעורבות מינורית של הבנים‪] .‬קיימת גם פסיקה נוגדת!!![‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫חובות פרוצדוראליות‬
‫סעיף ‪)63‬א()‪ – (2‬ראש השותפות )זה המופיע ראשון בהסכם‬
‫השותפות( יגיש דו"ח כספי של השותפות ופרטי השותפים‪.‬‬
‫בפועל – כל שותף בשותפות מצרף דו"ח של השותפות‪.‬‬
‫תיאורית ה "ישות הנפרדת" – השותפות כ"חבר בני אדם"‬
‫• לעניין תשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות נחשבת השותפות‬
‫כ"חבר בני‪-‬אדם" ועל כן תשלם מקדמות בשל הוצאות עודפות –‬
‫עמ"ה ‪ 118/90‬לב הגליל – "לאור הוראות סעיף ‪ 63‬לפקודה‬
‫קיימת התעלמות של הפקודה מאישיותה המשפטית הנפרדת‬
‫של השותפות ולענין זה בלבד‪ .‬אך אין ללמוד מכך שקיימת‪,‬‬
‫כאילו‪ ,‬התעלמות של הפקודה מאישיותה המשפטית הנפרדת‬
‫של השותפות כשהמדובר בחבות השותפות כלפי צדדים‬
‫שלישיים; ליחסי השותפים בינם לבין עצמם; לענין בעלות‬
‫בנכסים ולענין קיום יחסי עבודה בין השותף לשותפות"‪.‬‬
‫]דווקא גישת מ"ה – שותף אינו יכול להיות שכיר בשותפות[‬
‫• הגיעו לפשרה בבית המשפט העליון! ייושם רק כשיש גם שותף‬
‫שהוא "חבר בני אדם"‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫ע"א ‪ – 2026/92‬שדות‬
‫• שותפות לא רשומה – ‪60% / 40%‬‬
‫• השותפים הקימו חברה פרטית והעבירו לה את נכסי השותפות‬
‫והתחייבויותיה – "העתקה" של המאזן באופן שיתרת הפתיחה‬
‫בחברה שווה ליתרת הסגירה בשותפות‪.‬‬
‫• נכסי השותפות – רכוש שוטף ורכוש קבוע )משאיות( כנגד‬
‫התחייבויות לזמן קצר וארוך‪.‬‬
‫• פקיד השומה – חישוב כאילו נמכר כל נכס ונכס בנפרד‬
‫)הוני‪/‬פירותי( ‪ -‬שווי נכסי ברוטו‪.‬‬
‫• הנישומים – מכירת "זכות בשותפות"‪ ,‬ששווייה הינו שווי נכסים‬
‫נטו בניכוי התחייבויות )כמו בחברה(‪.‬‬
‫• הערה‪" :‬הבעלות הכלכלית" בנכסים לא השתנתה‪ ,‬אך מבחינה‬
‫פורמאלית בוצעה מכירה מהשותפים לחברה‪ ,‬הן בגישה‬
‫המצרפית והן בגישת הישות הנפרדת‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫חמישה שופטים )בקשה לדיון נוסף נדחתה(‪:‬‬
‫דעת רוב )השופטים‪ :‬אנגלרד‪ ,‬לוין ושטרסברג כהן( – אנגלרד‪:‬‬
‫• השאלה אם שותפות נחשבת באופן עקרוני כאישיות משפטית‬
‫אינה מעלה ואינה מורידה מבחינת הסוגיה בה אנו עוסקים‪.‬‬
‫• הבחירה ב"תיאוריה" למיסוי השותפות תלויה בתכליות של‬
‫הסעיפים הספציפיים הנבחנים‪.‬‬
‫• העברת הזכות בשותפות – העברת חלק ב"עסק פעיל"‪ ,‬ששוויה‬
‫ייקבע לפי שווי העסק – נכסים בניכוי התחייבויות‪.‬‬
‫• אבל מה קרה לאחר שהחברה רכשה את כל הזכויות בשותפות‬
‫ובעצם פורקה השותפות )הרי בחברה נרשמו הנכסים עצמם ולא‬
‫זכות בשותפות? אנגלרד – חיסול שותפות היא אירוע מס‪ ,‬אך‬
‫בנסיבות אותו מקרה‪ ,‬כשהעסק המשיך לפעול ‪ -‬זה לא אירוע‬
‫מס‪ .‬הנמקה לא ברורה‪ .‬בנוסף ‪ -‬מאחר שלמעשה מתיר לרשום‬
‫את הנכסים במאזן הרוכש‪ ,‬ולא נדרש לרשום זכות בשותפות ‪-‬‬
‫כיצד מייחסים את עלות הרכישה לנכסים השונים?‬
‫• שקילות לסעיף ‪ 104‬לפקודה )לא חל על מלאי!(‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫דעת מיעוט )שני שופטים‪ :‬אור וברק( – אור‪:‬‬
‫• אימוץ הגישה המצרפית גם לעניין זה‪.‬‬
‫• משפט משווה – בניגוד לדברי אנגלרד – גם כאשר נבחרה גישת‬
‫היישות לעניין מכירה )ארה"ב(‪ ,‬נבחרה גישה "מרוככת"‬
‫המנטרלת נכסי מלאי וחובות לקוחות‪.‬‬
‫• ביקורות על אנגלרד‪:‬‬
‫– טשטוש תחומים בין הכנסה פירותית להכנסה הונית‪ .‬עשוי להביא‬
‫להתחמקות ממס‪.‬‬
‫– בעיות יישום כדוגמת חישוב המחיר המקורי של הזכות הנמכרת‬
‫בשותפות? הרי מדובר במחיר מקורי שמתעדכן כל אימת שהשותף איננו‬
‫מושך רווחים ומשתמשים בהם לקניית ציוד‪.‬‬
‫– חיוב כפל מס על הכנסות פטורות שנוצרו בשותפות ועקיפת הוראות‬
‫האוסרות על אי קיזוז הוצאות שאינן מותרות בניכוי‪.‬‬
‫• תשובות אנגלרד לביקורת – שימוש בעקרונות כלליים של מניעת‬
‫כפל מס‪ ,‬והשוואה למכירת מניות )שאיננה במקומה(‪...‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫אז מה עושים?‬
‫האלטרנטיבות הן בידי הנישום‪:‬‬
‫• מכירת "זכות" בשותפות – "התמורה" נמוכה יותר‬
‫כאשר בשותפות יש חובות – נכסים בניכוי התחייבויות‪:‬‬
‫– הנמכת התמורה החייבת במס;‬
‫– הפיכת רווחים פירותיים )שיעור מס גבוה( להוניים;‬
‫– אפשרית פרשנות שאצל הרוכש יירשמו הנכסים עצמם‪...‬‬
‫או ‪-‬‬
‫• מכירת חלקים בנכסים הספציפיים של השותפות או‬
‫)במקרה של מכירת כל השותפות( שהשותפות תמכור‬
‫נכסים ותחלק רווחים‪:‬‬
‫– יום רכישה חדש לנכסים )הקטנת שיעורי מס(;‬
‫– הוצאות מימון ברכישת הנכסים‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות בשותפות‬
‫חוזר מס הכנסה – יישום מוגזם של הגישה המעורבת‪:‬‬
‫• העברת נכס מהשותף לשותפות – מכירת ‪ 100%‬מהנכס! )למרות‬
‫שחלק מהנכס נותר למעשה בבעלות השותף(‬
‫• העברת נכס מהשותפות לשותף – מכירת ‪ 100%‬מהנכס! )למרות‬
‫שחלק מהנכס היה מלכתחילה בבעלות השותף(‬
‫• עסקאות בין השותפים לשותפות – אפשריות‪.‬‬
‫• חישוב רווח ההון במכירת זכות בשותפות – כללים מורכבים )אך‬
‫די הגיוניים( לקביעת עלות הזכות והסכום האינפלציוני – הוספת‬
‫הרווחים שלא חולקו לעלות )הרי שולם עליהם מס או היו‬
‫פטורים( וקיזוז הפסדים מן העלות – פתרון לבעיות כפל המס‪.‬‬
‫ומה באמת הדין???‬
‫אגב ‪ -‬מי נפגע מפסק דין שדות? משרדי עורכי דין‪ ,‬אשר "מכירת‬
‫זכויות" בהם לפתע הפכה‪ ,‬לגישת הרשויות‪ ,‬לחייבת במס‪ .‬עד‬
‫שדות – שותף יוצא מוכר רק את חלקו ברכוש קבוע‪ .‬משדות –‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מכירת זכות המגלמת "עסק חי" ומוניטין‪.‬‬
‫פירוק השותפות‬
‫• הלכת שדות – עקרונית מדובר באירוע מס )אך שם המשיכה‬
‫פעילות העסק ולכן ‪.(...‬‬
‫• חוזר מס הכנסה – אנלוגיה לחברה והחלת סעיף ‪ 93‬לפקודה‬
‫העוסק במיסוי בשתי רמות‪:‬‬
‫– בעת מכירת נכסי השותפות לצד ג' או העברתם לשותפים – רווח ברמת‬
‫השותפות )המיוחס לשותפים( – רמה א'‪.‬‬
‫– השותפים ייחשבו כאילו מכרו את זכויותיהם בשותפות ביום תחילת‬
‫הפירוק ויחויבו אף הם במס – רמה ב'‪.‬‬
‫– קיזוז המס ששילמו השותפים ברמת השותפות מהמס שישלמו במכירת‬
‫הזכות בשותפות‪.‬‬
‫]הקיזוז מתבטל ב‪ ,2006 -‬אך ניתן להגיע לתוצאה דומה גם על ידי‬
‫העלאת המחיר המקורי של הזכות הנמכרת ברווחים שנוצרו בהליך‬
‫הפירוק – הבדלים ישנם כאשר קיימים שיעורי מס שונים ברמה א'‬
‫וברמה ב' כתוצאה ממועדי רכישה שונים‪ ,‬למשל[‪.‬‬
‫• גישת חוזר מס הכנסה מרעה משמעותית את המצב יחסית למצב‬
‫בו חויב השותף רק ברמה אחת – הגישה המצרפית‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫פירוק השותפות‬
‫נניח שמדובר בשותפות של נותני שירותים שאין לה רכוש )או רק‬
‫רכוש קבוע שאין בו רווח( – איך נחסוך מס?‬
‫• לא נקבל את גישת חוזר מס הכנסה בעניין חיוב מס על מכירת‬
‫זכות השותף בשותפות – חיובי המס רק בגין מכירת הנכסים‬
‫עצמם וגם אז – מיסוי רק החלק בנכסים שנמכר לחיצוניים‪ ,‬או‬
‫לכל היותר חלקי הנכס שהועברו לשותפים האחרים‪.‬‬
‫• ייחוס תשלומי איזון או תשלומים לשותף פורש‪:‬‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫–‬
‫רכישת זכות בשותפות?‬
‫מוניטין? שיעור מס נמוך אצל המוכר ויתכן שאפשרית הפחתה על פני‬
‫עשר שנים אצל הרוכש כנגד הכנסה פירותית‬
‫תשלום בגין הגבלת תחרות? עשוי להיות מסווג כהכנסה הונית אצל‬
‫המקבל וכהוצאה עסקית אצל המשלם – ע"א ‪ 346/70‬עוף חיפה )כללי‬
‫בעניין הגבלת תחרות( ע"א ‪ 762/00‬יהונתן בן שלום )בהקשר שותפות(‪.‬‬
‫הכנסות פירותיות – מעין הקדמה של רווחים עתידיים שהיו נצמחים‬
‫לשותף המקבל – כדאי בנסיבות מסויימות אם מן העבר השני זו הוצאה‬
‫עסקית )או הקטנת הכנסה( אצל השותפים המשלמים – עמ"ה ‪1093/00‬‬
‫רו"ח דן בבלי‪.‬‬
‫ועוד‪...‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מס שבח מקרקעין‬
‫ס' ‪ 1‬לחוק מיסוי מקרקעין‪:‬‬
‫" "איגוד" – חברה וחברה נכרית‪ ,...‬אגודה רשומה‪ ,...‬שותפות‬
‫הרשומה לפי פקודת השותפויות‪;... ,‬‬
‫"איגוד מקרקעין" – איגוד שכל נכסיו‪ ,‬במישרין או בעקיפין‪ ,‬הם‬
‫זכויות במקרקעין‪ ...‬ולעניין זה לא יראו כנכסיו של האיגוד –‬
‫מזומנים‪ ,‬מניות‪ ,‬איגרות חוב‪ ,‬ניירות ערך אחרים‪ ,‬ומטלטלין‪,‬‬
‫שאינם משמשים לאיגוד לייצור הכנסתו‪ ,‬או שהם משמשים‬
‫לייצור הכנסתו אולם לדעת המנהל הם טפלים למטרות‬
‫העיקריות של האיגוד המבוצעות למעשה ולא בדרך ארעית;‬
‫"פעולה באיגוד" – הענקת זכות באיגוד‪ ,‬הסבתה‪ ,‬העברתה או‬
‫ויתור עליה‪ ,‬שינוי מזכויות הנובעות מזכות באיגוד‪ ,‬והכל בין‬
‫"‬
‫בתמורה ובין בלא בתמורה‪ ,‬אך למעט הקצאה‪...‬‬
‫ס' ‪" – 7‬המס יוטל על פעולה באיגוד מקרקעין"‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מס שבח מקרקעין‬
‫התוצאות‪:‬‬
‫• לעניין מכירת זכות באיגוד מקרקעין ‪ -‬אימוץ גישת הישות הנפרדת כאשר‬
‫מדובר בשותפות רשומה בלבד )רק שותפות רשומה הינה "איגוד"( – חישוב‬
‫בהתאם לכללים הנוגעים ל"פעולה באיגוד מקרקעין" ]עד ‪ – 2001‬הגישה‬
‫המצרפית; מ‪ – 2001-‬גישת הישות הנפרדת במס שבח )לאור הקבלה למס‬
‫רווחי הון( והגישה המצרפית נותרה במס רכישה ובמס מכירה[‪.‬‬
‫בשותפות שאינה רשומה – התיאוריה המצרפית – יראו כאילו נמכר כל נכס‬
‫ונכס – כמכירת זכות במקרקעין! טיעון חלופי ומעניין – לאור שדות ייחשב‬
‫עדיין כמכירת "זכות בשותפות"‪ ,‬ואולם מאחר שאין מדובר בפעולה‬
‫"באיגוד" יחול חלק ה' )רווחי הון( לפקודת מס הכנסה על העסקה ולא‬
‫תהיה חבות במס רכישה ומס מכירה!‬
‫• מכירת נכס על ידי השותפות – השותפות שקופה ללא נפקות לרישום‪ :‬מס‬
‫שבח הוא מקדמה על חשבון מס ההכנסה הסופי‪ ,‬שיחושב בסוף השנה על פי‬
‫כללי סעיף ‪ 63‬לפקודה‪ .‬אך מה יהיה שיעור המקדמה – חבר בני אדם )גישת‬
‫הדרי(? ‪ /‬יחידים )גישת רשויות המס(?‬
‫• רכישת נכס משותפות – עמ"ש )חי'( ‪ - Shulon 1098/00‬חיוב במס רכישה‬
‫לגבי מלוא שווי נכס שנרכש משותפות שאינה רשומה ולא רק על החלק‬
‫היחסי שנרכש משותפים אחרים‪ .‬הנמקה אבסורדית – השותפות חתומה על‬
‫החוזה )"הודאה" בהיותה גוף משפטי( ואין בחוזה הוראה ספציפית להשבת‬
‫חלק השותף הרוכש מהתמורה )מדוע נדרשות?(‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מס ערך מוסף‬
‫ס' ‪ 56‬לחוק מס ערך מוסף‪:‬‬
‫"עוסקים שהם אזרחים ישראלים ]הגדרה רחבה[ ‪...‬שמקום עסקם הקבוע‬
‫והמתמשך הוא בישראל‪ ,‬שביקשו להירשם כאחד‪ ,‬רשאי המנהל לרשום‬
‫אותם כך‪ ,‬ומשנרשמו יראו אותם לענין חוק זה כשותפים‪"...‬‬
‫למעשה נוצר מנגנון רישום "אלטרנטיבי" לשותפויות – שותפות לצרכי‬
‫מע"מ!‬
‫ס' ‪ 128‬לחוק מס ערך מוסף‪:‬‬
‫" )א( עסקה שעשה שותף בשותפות רשומה‪ ,‬או שעשו מי שרואים אותם‬
‫כשותפים לפי סעיף ‪ ,56‬במהלך עסקי השותפים – יראוה כאילו עשתה‬
‫אותה השותפות אם לא הוכח להנחת דעתו של המנהל היפוכו של דבר‪.‬‬
‫)ב( עסקה שנעשתה בידי שותפות שאיננה רשומה‪ ,‬או בידי שותפות‬
‫שהוקמה לביצוע עסקה פלונית‪ ,‬או נעשתה עסקה בידי כמה עוסקים‬
‫במשותף‪ ,‬לא יראו אותה כעסקה של שותפות אלא כשל כל שותף או עוסק‬
‫לחוד‪ ,‬לפי חלקו‪ ,‬זולת אם ביקשו השותפים להירשם כעוסק אחד‪ .‬ביקשו‬
‫כאמור‪ ,‬יראו אותם כאחראים‪ ,‬ביחד ולחוד‪ ,‬לכל חובה‪ ,‬חוב‪ ,‬מעשה או‬
‫מחדל הקשורים באותו ענין‪".‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫מס ערך מוסף‬
‫כמה פרוצדורות‪:‬‬
‫• תקנה ‪23‬ב לתקנות מע"מ‪ :‬עוסקים שנרשמו כעוסק אחד יבצעו‬
‫דיווח בדו"ח תקופתי אחד‪ .‬דו"ח כאמור לא יכלול עסקאות בין‬
‫העוסקים לבין עצמם )למעט בקשר לעסקה אשר הקונה לא‬
‫רשאי היה לנכות בגינה מס תשומות(‪.‬‬
‫• תקנה ‪ 4‬לתקנות מע"מ )רישום(‪)" :‬א( חייב במס שהוא שותפות‪,‬‬
‫כהגדרתה בפקודת השותפויות‪ ,‬לרבות שותפות שלא נרשמה‪,‬‬
‫יציין בטופס הרישום פרטים על השותפים וכן על נציג‬
‫השותפות לענין החוק"‬
‫• תקנה ‪ 10‬לתקנות מע"מ )רישום( – עוסקים שביקשו להירשם‬
‫כאחד‪ -‬מותנה במינוי נציג וכן בניהול פנקסי חשבונות משותפים‬
‫)אלא אם מדובר ביחסי קרבה – חברה וחברת בת; חברות‬
‫אחיות; שותפות ושותף בה המחזיק ‪ 50%‬או יותר וכיו"ב(‪.‬‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬
‫סוף‬
‫שקל ושות' – עורכי דין‬