god jul og et godt nytt år! - RSM Hasner Kjelstrup og Wiggen

Informerer
Desember 2012
Lån fra aksjeselskap til aksjonær
Lån fra selskap til aksjonær har lenge vært et fokusområde i skattemyndighetenes
kontroller. Realitetsvurderinger avgjør hvorvidt det blir ansett som lån eller utbytte.
Skatteloven § 10–11 har som utgangspunkt at enhver vederlagsfri overføring fra selskap til aksjonær som ikke er
tilbakebetaling av innbetalt kapital, anses som utbytte.
Bestemmelsen omfatter også overføringer til nærstående.
Aksjeloven tillater likevel at det innenfor gitte rammer ytes
lån til aksjonær. Det kan oppstå usikkerhet knyttet til om
overføringer til aksjonær er lån eller utbytte. Skattemyndighetene vil her legge til grunn en realitetsbetraktning.
Dersom skattemyndighetene ikke aksepterer at det reelt
sett foreligger et lån, vil aksjonæren normalt kunne velge
hvorvidt overføringen skal anses som lønn eller utbytte.
Rettspraksis viser at det kan gis aksept for at det reelt sett
foreligger et lån selv om alle formaliteter ikke er oppfylt
(Hjeltnes-dommen). Den generelle anbefaling er likevel at
alle formalkrav alltid oppfylles, og at det ikke ytes lån utover
hva som kan forsvares å være et reelt lån.
Ved lån til aksjonær vil følgende krav og vurderingsmomenter være aktuelle:
>D
et skal foreligge skriftlig låneavtale mellom långiver og
låntaker.
> Det skal avtales renter på lånet.
> En nedbetalingsplan skal foreligge og følges.
> Låntaker skal ha en reell låneevne som forsvarer låne­
beløpet.
> Lånet skal ligge innenfor rammen av hva som kan deles
ut som utbytte.
> Det skal stilles betryggende sikkerhet for lånet.
> Lån kan ikke ytes i sperreperioden fra utgangen av regnskapsåret til fastsettelse av årsregnskapet.
> Krav etter aksjeloven § 3–8 om behandling av låneavtalen
i generalforsamlingen skal være oppfylt.
Ulovlig utbytte blir skattepliktig for mottaker uavhengig av
om aksjonæren er omfattet av fritaksmetoden. For personlige aksjonærer vil dette medføre at det ulovlige utbyttet
beskattes i sin helhet uten fradrag for skjerming. Skjerming
for personlig aksjonær beregnes for den enkelte aksje og
tilordnes eieren av aksjen 31. desember i inntektsåret uavhengig av om det er foretatt ulovlige utdelinger. Dersom
skjermingen overstiger årets lovlige utbytte, kan ubenyttet
skjerming fremføres til fradrag i senere års lovlige utbytte
på samme aksje.
Aksjerettslig skal ulovlige utdelinger tilbakebetales, asl § 3–7.
Ved konkurs kan boet kreve tilbakebetalt ulovlige utdelinger.
Under gitte forutsetninger kan det gis aksept for at ulovlige
utdelinger ikke beskattes, når forholdet er rettet innen årets
utgang. Det vil imidlertid normalt ikke gis aksept for slik
retting når skattemyndighetene har iverksatt kontrolltiltak.
Vi ønsker alle våre samarbeidspartnere en
god jul og et godt nytt år!
På de to neste sidene vil vi deg en oversikt over både skattefrie og
skattepliktige naturalytelser, og den avgiftsmessige behandlingen av disse.
Mange arbeidstakere får dekket telefon,
avis eller firmabil fra sin arbeidsgiver.
Slike ytelser i annet enn penger kalles
naturalytelser, og beskattes som hovedregel på samme måte som ordinær lønn.
Det finnes også skattefrie naturalytelser.
Dette er vanligvis knyttet til velferdsgoder, og kan for eksempel være en rimelig kantine, bedriftshytte, firmaturer og
bedriftshelsetjeneste.
Nedenfor finner du en oversikt over
flere av de mest vanlige ytelsene, og
den skatte- og avgiftsmessige behandlingen av disse.
Firmabil
En arbeidstaker med fri bil beskattes
etter en sjablongregel. Fordelen beregnes til 30 prosent av bilens listepris
som ny inntil kr 270 600, og 20 prosent
av det overskytende beløp. Grunnlaget
for fordelen reduseres dersom bilen er
eldre enn 3 år, ved yrkeskjøring utover
40 000 km i året, ved bruk av elbil, og
i særlige tilfeller der listeprisen klart
ikke står i forhold til fordelen ved den
private bruken.
Foto: istockphoto / Blend_Images
¬
Naturalytelser – skattemessig og av
2
Det er ikke fradragsrett for merverdiavgift på anskaffelse og drift av personbil
og varebil i klasse 1. Ved andre typer
kjøretøy foretas det en fordeling ut fra
andelen privat- og yrkeskjøring.
kr 1 000 pr. år være skattefritt. Dekkes mer, er de neste kr 4 000 skattepliktig for én elektronisk tjeneste, og
kr 6 000 ved flere tjenester. Refusjon
utover henholdsvis kr 5 000 og 7 000,
er med andre ord skattefritt.
Parkeringsplass
Det har lenge pågått en politisk debatt
om man skal skattlegge fri parkeringsplass på arbeidsstedet. Foreløpig er
denne fordelen skattefri.
Det gis imidlertid ikke fradrag for inngående merverdiavgift for parkeringskostnader for personbiler og varebiler
i klasse 1. For lastebiler og varebiler i
klasse 2 gis det fradrag.
Avis
Avisabonnement med levering til hjemstedet er en skattepliktig fordel, men
ikke om man holder en egen avis i tillegg. Ved arbeidsmessig behov for flere
aviser, er fordelen ikke skattepliktig.
Fasttelefon, mobil og bredbånd
Får arbeidstakere dekket telefon- og
bredbåndkostnader, vil refusjon inntil
Det er ingen fradragsrett for merverdiavgift på privat bruk.
Hjemme-PC
Arbeidsgiver kan kjøpe og låne ut datautstyr til ansatte uten beskatning for
privat fordel dersom utlånet er begrunnet i tjenstlig bruk. Øvelsesbruk for å
øke arbeidstakerens ferdigheter til
å produsere tekster, beregninger og
tegninger for arbeidsgiver, vil kunne
omfattes av tjenstlig bruk.
Dersom en arbeidstaker kjøper datautstyr rimelig fra sin arbeidsgiver, vil forskjellen mellom markedsverdi og betalt
beløp være skattepliktig.
Det er fradragsrett for merverdiavgift på
datautstyr plassert hjemme hos arbeidstakeren, selv om hun/han helt eller delvis
har finansiert kjøpet. Ansattes bruk av
giftsmessig behandling
hjemme-PC gir også rett til fradrag dersom bruken ikke er av privat karakter. Den
private bruken, som også inkluderer den
ansattes øvelsesbruk som arbeidsgiver har
fordel av, gir ikke rett til fradrag.
Utdanning
Fordel ved betalt utdannelse kan være
både skattefri for arbeidstakeren og gi
fradragsrett for arbeidsgiveren dersom
utdanningen gir kompetanse som kan
benyttes i arbeidsforholdet. Det er videre
vilkår knyttet til blant annet utdanningens
varighet (inntil 4 semestre) og lengden
på arbeidsforholdet (ett år for heltidsstilling). Både skolepenger, bøker, reiser og
opphold kan dekkes av arbeidsgiver.
Det er fradragsrett for merverdiavgift på
for eksempel reise og overnatting, men
ikke kost.
år i bedriften. Det kan også gis premie
for forbedringsforslag. Beløpsgrensene
knyttet til disse områdene er nærmere
beskrevet i Lignings-ABC.
Det er ingen fradragsrett for merverdiavgift på gaver.
Tjenesteområde
Skatt
I RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen ytes skatterådgivningen
av det enkelte revisjonsteam,
med støtte fra tjenestegruppen Skatt, bestående av to
partnere og fire dedikerte
managere og medarbeidere.
Tjenestegruppen har lang
erfaring fra revisjon og skatterådgivning.
Reiser
Reiser kan være skattefrie velferdstiltak
når tilbudet rettes til alle ansatte og reisen/
oppholdet har en varighet på inntil to overnattinger. Dersom oppholdet varer utover
dette, vil feriereisen i sin helhet bli skattepliktig som lønn. Oppholdet kan utvides dersom reisen kombineres med kurs, uten at
dette medfører skatteplikt for den ansatte.
Arbeidsgiver må dokumentere at kurset er
reelt og at det har et faglig innhold.
RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen har ikke egne skatteadvokater. Vi har derimot nær
kontakt med noen av Norges
fremste skatteadvokater. Når
kompleksiteten i problemstillingen blir av en slik art at vi
ikke selv innehar den aktuelle kompetansen, formidler
vi kontakt med spesialister
innen det konkrete området.
Merverdiavgift på slike reiseutgifter er
ikke fradragsberettiget.
Lån
Det er skattefritak for kortsiktige (maksimalt ett år) rentefrie lån når opprinnelig
lånebeløp ikke oversiger 3/5 G (kr 49 273
med dagens sats).
Ved andre rentefrie lån eller rente under
statens normrente (2,25 % for nov/des
2012), er rentefordelen skattepliktig.
Normrenten kan endres seks ganger i året.
Gaver
En arbeidstaker kan skattefritt motta
gaver på inntil kr 1 000, dersom arbeidsgiveren ikke krever skattemessig fradrag
for gaven. Det er i utgangspunktet ikke
anledning til å gi pengegaver.
Det kan også gis gaver i form av reklameartikler. Forutsetningen er da at det
er kjøpt inn et større antall eksemplarer
hvor firmamerke/-navn er fast knyttet til
en gavegjenstand, og verdien ikke overstiger kr 225 pr. gjenstand.
Skattefrie gaver fra arbeidsgiver kan
også gis i forbindelse bedriftsjubileum,
når ansatte fyller år, ved oppnådd tjenestetid, når en ansatt gifter seg, går av
med pensjon eller slutter etter minst 10
Utleie til kontor
Arbeidsgivers leie av kontor i ansattes
bolig kan være skattefri. Det må foreligge
en skriftlig leieavtale. Følgende forhold kan
ha betydning for å vurdere om leieforhold
er reelt; omfanget av arbeid som utføres
i lokalene står i forhold til leiekostnadene,
egen inngang, lokalene har eget sanitæranlegg, lokalene brukes til å motta arbeidsgivers kunder, lokalene er markert utad, etc.
Det er imidlertid en forutsetning at arbeidsgiver ikke har annet kontor i området.
Her er det viktig å være oppmerksom
på at en slik utleie også kan få skatte­
messige konsekvenser ved et salg av
boligen dersom «boplikten» knyttet til
kontordelen ikke er oppfylt.
Arbeidsgiver har ikke fradragsrett for
merverdiavgift på kostnader som skal
dekke boligbehov,
men kjøper arbeidsgiver inn kontorutstyr,
er merverdiavgiften
fradragsberettiget.
Kontaktdata:
Selskapsbeskatning og
internasjonal beskatning:
• Vidar Haugen, partner, m.
93 46 86 70, [email protected]
• Espen Hasner, partner, m.
90 11 57 69, [email protected]
• Claus P. Moe, tax manager,
m. 99 26 72 30,
[email protected]
• Stian Larsen, senior associate, m. 95 18 64 93,
[email protected]
Lønn- og personbeskatning:
• Hilde Gran Evensen,
manager, m. 90 60 67 66,
[email protected]
• Kristi Jensen, senior associate, m. 41 21 33 42,
[email protected]
Tidligere utgaver av
«RSM Hasner informerer»
ligger på:
www.rsmi.no
Tekst Kristi Jensen
3
¬
Skattemessig bistand
Selskap og privatpersoner må forholde seg til kompliserte skatteregler, både nasjonalt
og internasjonalt. Konsekvensene av å gjøre feil kan medføre store kostnader.
RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen har kompetansen og erfaringen til å bistå skatteytere
med skattemessig planlegging av transaksjoner og innberetning av pliktige oppgaver.
Selskapsbeskatning
Selskapsskattereglene har blitt stadig
mer kompliserte. For den som tråkker
feil i jungelen av lover og regler, venter
riset bak speilet; tilleggsskatt.
For å kunne optimalisere skattekostnaden, er det viktig å ha et bevisst forhold
til skatt allerede i planleggingsfasen av
transaksjoner og ved oppsett av selskapsstrukturer. Vår erfaring er at det
er langt dyrere å reparere skattekonsekvensene av en transaksjon (hvis det
i det hele tatt lar seg gjøre), enn hva
det koster å kartlegge konsekvensene
i forkant. RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen har erfaring i å bistå klienter med
utredning av skattemessige konsekvenser av ulike transaksjonsalternativer.
for tilleggsskatt som følge av mangelfull innrapportering til ligningsmyndighetene, og for å sikre seg rettmessige
skattemessig fradrag. Som rådgiver i
forbindelse med utarbeidelsen av en
personlig selvangivelse, bidrar vi til å
kvalitetssikre at alle inntekter, kostnader, eiendeler og gjeld blir dokumentert
og innrapportert til ligningsmyndighetene i samsvar med gjeldende regler.
Internasjonal beskatning
Vi yter hvert år bistand i et betydelig
antall saker som omhandler internasjonal beskatning. Globaliseringen og
økt internasjonal handel, gjerne med
nærstående parter, aktualiserer også
skattlegging av transaksjoner over
landegrenser. Dette dreier seg om alt
fra transfer pricing til arbeidskraft over
landegrenser – nordmenn som arbeider
i utlandet og utlendinger som arbeider
i Norge.
Gjennom vårt internasjonale nettverk i
RSM vil vi kunne tilby lokal kompetanse
og kapasitet knyttet til transaksjoner
over landegrenser. Vi sørger for at kontakt etableres med riktige personer og
til rett tid.
Selskapenes årlige innberetning av ligningspapirer og aksjonærregisteroppgaver krever inngående kjennskap til
skattereglene og selve ligningsskjemaene. Vi bistår hvert år et stort antall av
våre klienter med utfyllingen av disse
skjemaene. Alle våre ansatte har erfaring med dette, noe som sikrer at alle
revisjonsteam kan bistå sine «egne»
klienter
Personbeskatning
Vår erfaring er at mange finner det
betryggende å få en kvalitetssikring
av innholdet i sin selvangivelse før
innsendelse, for å minimere risikoen
Postadresse:
RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen AS
Postboks 1312 Vika
0112 Oslo
Tjenestegruppe skatt
Vidar Haugen (f.v), Claus Moe, Hilde G. Evensen, Stian Larsen og Espen Hasner. Kristi Jensen
var ikke tilstede da bildet ble tatt.
Besøksadresse:
Filipstad Brygge 1
0252 Oslo
E-post:
[email protected]
Hjemmesider:
www.rsmi.no
www.rsmi.com
Telefon: +47 23 11 42 00
Fax: +47 23 11 42 01
Revisornr./Org.nr.:
982 316 588 MVA