Georg Børresen PWC

www.pwc.no
Konserntjenester
NOROG Skatteseminar
Kirkenes 6.-8. mai 2015
Georg Smidt Børresen
Agenda
Gjeldende rett og foreslåtte endringer i OECD TPG kapittel 7
Sannsynliggjøring av mottatt
tjeneste
1. Kort historisk tilbakeblikk
2. Forholdet mellom sktl. § 13-1,
lignl. § 8-1 og lignl 4-12
3. Forskriftens §§ 6 og 8, særlig
om rett til å aggregere
likeartede transaksjoner
4. Totaldommen
PwC
BEPS Action 10: Low Value
services (7.45-7.61)
1. Definisjon - Low value
services
2. Simplified arm's length
calculation
3. Simplified benefit test
4. Documentation
2
Sannsynliggjøring av mottatt tjeneste - kort
historisk tilbakeblikk
Uklare regler (sktl. § 13-1 og lignl. § 8-1) og uensartet rettspraksis
Vunnet av staten
•
Intrum Justitia (Utv. 2008 s. 1090 Oslo
Vunnet av skatteyter
•
tingrett)
•
Enterprise (Utv. 2010 s. 207 Borgarting
lagmannsrett)
•
3M (Utv. 2002 s. 1393 Borgarting
lagmannsrett).
•
Scientific Drilling (Utv. 2010 s. 1541
(Borgarting lagmannsrett).
Total (Utv. 2014 s. 1597 (Oslo tingrett). Ikke
rettskraftig.
PwC
3
Forholdet mellom sktl. § 13-1, lignl. §§ 8-1 og 4-12
med forskrift
Fragmentert rettskildebilde
• Sktl. § 13-1 – hjemmel for
inntektstillegg
• Forutberegnelighet (Rt. 2002 s. 648)
• OECD TPG
• Tilsier at lignl. § 4-12 får
betydning ved vurderingen etter
lignl. § 8-1
• Lignl. § 8-1 – mest sannsynlig
faktum
• Legalitetsprinsippet (Grl. § 113)
• Lignl. § 4-12 med forskrift –
regler om hvordan internpris
skal dokumenteres
PwC
4
Forskrift til lignl. § 4-12
Forskriftens § 8
"Ved sentralisert konsernintern tjenesteyting,
herunder tjenester av administrativ, teknisk og
finansiell karakter, skal det tjenestemottakende
foretaket redegjøre for sin forventede nytte av
tjenestene.
Ved kostnadsbasert fordeling eller -prissetting
skal foretaket redegjøre for kostnadsgrunnlag,
fordelingsnøkkel og eventuelt fortjenestepåslag.
Dersom det ikke er anvendt fortjenestepåslag skal
det tjenesteytende foretaket begrunne dette
særskilt."
PwC
• Ikke spesifikke krav rettet mot
"mottatt tjeneste"
• Krav om å redegjøre for:
• Forventet nytte
• Kostnadsgrunnlag
• Fordelingsnøkkel
• Fortjenestepåslag
5
Forskriftens § 8
SKD's veiledning til forskriftens § 8
"På grunn av den indirekte metodes unøyaktige
karakter anses det viktig at foretaket finner
relevante fordelingsnøkler for de enkelte typer av
kostnader og ikke ser alt under ett. Valg av og
begrunnelse for fordelingsnøkler skal være en del
av dokumentasjonen for slike tjenester."
PwC
•
"Indirekte metodes unøyaktige
karakter"
•
Ingen veiledning om
sannsynliggjøring av mottatt
tjeneste
6
Forskrift til lignl. § 4-12
Forskriftens § 6 annet ledd – aggregering
"Likeartede eller nært sammenknyttede
transaksjoner kan beskrives under ett (aggregert).
Det skal redegjøres for hvilke transaksjoner som
beskrives aggregert."
• Må bety at man kan angi typen
transaksjon, ex HR-tjenester/ITtjenester etc
• Ett eksempel tilstrekkelig (?)
PwC
7
OECD-TPG
Artikkel 7.23-7.24 og OECD TPG kap. 5
• 7.23 : "En bør forsøke så godt
det lar seg gjøre å legge til
grunn ett rettferdig vederlag for
den tjeneste som ytes, men
ethvert vederlag må basere seg
på en identifiserbar og
rimelig forutsigbar fordel."
PwC
• Hjemler denne bestemmelsen
dokumentasjonskrav?
• Systemhensyn - Kap 5 vs. Kap 7
• Ordlyden
• Kap 5 om dokumentasjon ikke en del av norsk rett
8
Totaldommen
Saksforhold
•
Inntektsårene 2003-2008
•
•
Total hadde kjøpt tjenester fra
konsernselskap i Frankrike for
MNOK 617,3
Vedtak ved ordinær ligning og i
endringsvedtak 14. juni 2007
•
Klagekjennelse 18. juni 2012
•
Inntekt økt med MNOK 342,3
basert på manglende
dokumentasjon på mottatt tjeneste
•
Skjønn basert på Standard
regnskapsavtale på norsk sokkel
2007 (0,65%-regelen)
•
•
PwC
Fordeling basert på glideskala
(opex/capex)
Total hadde erkjent overallokering
med MNOK 72 slik at det forelå
inntektsreduksjon
9
Totaldommen
Rettens vurdering
•
•
PwC
"En indirekte belastningsmetode medfører at det ikke er
mulig å dokumentere eksakt den nytte datterselskapet har
blitt tilført. Kravet til dokumentasjon kan således ikke
tilsvare det dokumentasjonskrav som gjelder for direkte
belastninger med fastsettelse av nøyaktig
omfang/ressursbruk.
•
Basert på tolkning av OECD TPG
•
Ingenting om forskrift § 8
•
Ingenting om forskrift § 6 (2)
Hensynet til kontroll tilsier på den annen side at det ikke
er tilstrekkelig å gjøre rede for hvilke tjenester
morselskapet tilbyr, og deretter fordele kostnadene ved
tjenesteproduksjonen etter en oppgitt fordelingsnøkkel.
Selv om denne fordelingsnøkkelen skal gjenspeile
kostnadsdriveren og dermed årsaken til at kostnaden
pådras, kan ikke dette alene være tilstrekkelig for å påvise
at datterselskapet faktisk har hatt nytte av den aktuelle
tjenesten. Etter rettens syn fordrer en vurdering av om
fordelingsnøkkelen er fornuftig i det enkelte tilfellet at
selskapet også har gitt eksempler, anslag og /eller
estimater som sannsynliggjør at selskapet har hatt slik
nytte av tjenestene at en uavhengig part ville vært villig til
å betale tilsvarende vederlag."
•
Forskjell for 2003-2007 og 2008 pga
ikraftredelsestidspunkt for forskrift?
•
Rettens syn på hvordan uavhengige
dokumenterer ikke begrunnet
•
Ikke sammenligningsgrunnlag
•
Hensynet til kontroll –
legalitetsprinsippet?
10
PwC
j
11
BEPS Action 10 – Low Value added services
Definisjon
• 7.46 Generelt:
7.47 Negativ definisjon
• are of a supportive nature;
• Core business, R&D, Finance,
Insurance,
•
are not part of the core
business of the MNE group;
• Manufacturing, sales,
distribution
do not require the use of
• Extraction, exploration, or
unique and valuable intangibles
processing of natural resources
• Significant risks
• Senior Corporate managment
•
PwC
12
BEPS Action 10 – Low Value added services
Definisjon
Positivt definert 7.48:
• Accounting & Auditing
• HR
• HSE
• IT
• Public Relations
• De fleste normale
støttefunksjoner for et
oljeselskap inkludert
• De fleste som belastes ut
indirekte med unntak av ledelse
og "senior corporate
managment"
• Legal, tax, administration
PwC
13
BEPS action 10 – low value added services
Simplified determination of arm's length charge (7.51-7.57)
• 7.52-54: Determination of cost
pools
• Exclude inhouse activity
• 7.55-56: Select allocation keys
• Key should "reasonably reflect
benefit"
• Shareholder costs
• Remove costs benefital only
to one recipient
PwC
14
BEPS Action 10 low value added services
Simplified Arm's length procedure and benefit test
• 7.57: Profit mark up
• Safe harbour of 2-5 %
• Vil løse mange tvister og spare
ressurser
• Høyere enn det OSK mener er
riktig?
• Implisitt: High value added
services skal ha høyere mark
up?
PwC
15
BEPS Action 10 – Low value added services
Simplified benefit test
• 7.59-7-61: Simplified benefit
test
• Dersom dokumentasjonskravet
i artikkel 7.61 er møtt så skal
nyttetesten anses oppfylt
• 7.61: Description of
• Categories of services
• Reasons for defining service
as "low value added
• Rationale for buying
• Allocation keys
• Mark up applied
PwC
16
BEPS Action 10 – low value added services
Simplified benefit test
• Written contracts and
agreements
• Calculations showing the cost
pools
• Calculations showing the
application of allocation key
• Vesentlig lettelse i forhold til
dokumentasjonskrav i
Enterprise/Total
• Ingen krav om eksempler,
underlagsmateriale etc
• Vil forskriften tilpasses nye
OECD TPG kap 7?
• Hva med andre tjenester?
PwC
17
Takk for oppmerksomheten!
PwC
juni 2014
18