פרק לדוגמא

‫פרק ‪ - 1‬מבוא להנהלת חשבונות‬
‫‪ 1.1‬מטרת ניהול חשבונות‬
‫מטרת הנהלת חשבונות פיננסית הינה ניהול רישום פעולות כספיות שהתבצעו בעסק‪ ,‬על מנת שניתן יהיה‬
‫לקבל מידע מדויק על מצבו הפיננסי של העסק‪ .‬המידע מיועד לבעלי העסק‪ ,‬למקבלי החלטות‪ ,‬ולגורמים‬
‫חיצוניים המנהלים פעילות כלכלית עם העסק‪ ,‬כגון בנקים‪ ,‬ספקים‪ ,‬לקוחות ורשות המיסים‪.‬‬
‫חובת ניהול חשבונות חלה בעסקים‪ ,‬מתוקף חוקים‪ ,‬תקנות והוראות חוקיות אחרות הנקבעות על ידי הגורמים‬
‫המוסמכים‪ ,‬כגון הממשלה‪ ,‬רשות המיסים‪ ,‬הוועדה לתקנים בינלאומיים בחשבונאות‪ .‬אופן ניהול החשבונות‬
‫הינו אחיד ומבוצע על פי תקנים חשבונאים מקובלים‪.‬‬
‫בעשור האחרון‪ ,‬חלה התפתחות טכנולוגית‪ ,‬שמשפיעה על חיי היום יום של כולנו‪ ,‬בפן הפרטי והמקצועי כאחד‪.‬‬
‫כיום ניתן למצוא כמעט בכל בית מחשב אחד לפחות‪ ,‬המחובר למקורות מידע חיצוניים בלתי מוגבלים‪.‬‬
‫כל אחד ואחת יכולים לנהל את נושא הכספים באופן ממוחשב‪ ,‬ולדלות מידע על מצבו הכספי בכל רגע נתון‬
‫לדוגמה‪ :‬מצב היתרה בחשבון הבנק או כל פעילות כספית שמבוצעת בחשבוננו בבנק‪ ,‬יכולה להישלח לטלפון‬
‫הנייד שלנו באמצעות מסרון‪.‬‬
‫התפתחות טכנולוגית זו משפיעה גם על אופן ניהול החשבונות בעסקים‪ .‬ניתן להעביר מסמכים בין עסק לעסק‬
‫באמצעות המחשב‪ ,‬כשהתנאי לכך הוא שהמסמך חתום בחתימה דיגיטלית וזאת‪ ,‬על מנת לשמור על אמינות‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬הדיווח לרשויות המס מתבצע באמצעות המחשב‪.‬‬
‫הנהלת חשבונות בתא המשפחתי מתבצעת באופן המתאים למשפחה‪ ,‬בין אם באמצעות רישום ממוחשב או‬
‫באופן אחר‪ .‬לא כך בעסקים‪ ,‬בהם הנהלת החשבונות חייבת להתנהל על פי חוקים‪ ,‬תקנות‪ ,‬והוראות חוקיות‬
‫אחרות הנקבעות על ידי הגורמים המוסמכים‪ ,‬באופן מדויק ואחיד‪.‬‬
‫הנהלת חשבונות פיננסית חייבת בעריכת רישום של הפעולות הכספיות שבוצעו בעסק על פי מסמכים‬
‫מתאימים‪ .‬הרישום מבוצע על מנת שניתן יהיה להפיק את המידע הנדרש ולערוך דוחות כספיים בכל סוף‬
‫שנה‪.‬‬
‫א‪ .‬המידע הנדרש‬
‫על ידי רישום הפעולות הכספיות של העסק במערכת הנהלת החשבונות מצטבר מידע שנחוץ להנהלת העסק‪,‬‬
‫כמו היקף חובות של לקוחות‪ ,‬התחייבויות כלפי ספקים וכד'‪ .‬השלבים לרישום בהנהלת חשבונות הינם‪:‬‬
‫‪ (1‬איסוף וריכוז מסמכים הנוגעים לפעילות עסק‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫בדיקת נכונות המסמכים‪ ,‬ניתוח המסמכים ורישום פעולות מתאימות‪.‬‬
‫‪ (3‬מיון נוסף של הפעולות הכספיות ורישומם לפי נושאים‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫עיבוד הנתונים‪ ,‬הפקת דוחות לרשות המיסים‪ ,‬למנהלים‪ ,‬לגורמי חוץ ועוד‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫ב‪ .‬דוחות כספיים‬
‫בכל סוף שנה יערכו שני דוחות עיקריים‪ ,‬דוח רווח והפסד ודוח המאזן‪ .‬מטרת הדוחות היא להציג להנהלת‬
‫העסק את תוצאת הפעילות בשנה הנתונה ואת מצבו הכספי של העסק לסוף אותה שנה‪.‬‬
‫דוח רווח והפסד‬
‫בדוח זה ירוכזו כל ההוצאות וההכנסות שבוצעו בעסק במהלך השנה הנתונה‪ .‬תוצאת הדוח תשקף את הרווח‬
‫או ההפסד שנובע כתוצאה מפעילות העסק באותה שנה‪ .‬הדוח ערוך במבנה קבוע המאפשר להנהלת העסק‬
‫לדעת כיצד הושג הרווח או ההפסד‪ ,‬ולהסיק מסקנות נדרשות להמשך הפעילות השוטפת בשנה הבאה‪.‬‬
‫דוח מאזן‬
‫בדוח זה יוצגו כל הנכסים וההתחייבויות של העסק ליום עריכת הדוח‪ .‬הדוח משקף את מצבו הכספי של העסק‬
‫לאותו יום והוא ערוך במבנה אחיד וקבוע המאפשר לערוך השוואה עם דוחות כספיים שהופקו בשנים קודמות‪.‬‬
‫‪ 1.2‬הגדרת המקצוע‬
‫דרישות אישיות ממנהל חשבונות‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫יושר‪ ,‬סדר ודייקנות‪.‬‬
‫הקפדה על פרטים וירידה לפרטים‪.‬‬
‫שמירה מתמדת על רמה מקצועית תוך התעדכנות מתמדת בחידושי המקצוע‪.‬‬
‫כללי התנהגות מקצועית‬
‫על מנת לשמור על רמה מקצועית נאותה‪ ,‬צריך מנהל החשבונות להקפיד על יושר כלפי הממונים עליו‪ ,‬לקוחות‬
‫העסק‪ ,‬ספקים‪ ,‬רשויות המס וכל גורם איתו הוא בא במגע‪ .‬מנהל החשבונות לא ימסור מידע הנוגע לעסק‬
‫למתחרים של העסק או לגורמים שאינם מוסמכים‪ ,‬ויקפיד להגיש דוחות מדוייקים‪ ,‬לרשות המיסים ולמנהלי‬
‫העסק‪ .‬על מנהל החשבונות להתעדכן בשינויי חקיקה ותקינה חשבונאית‪.‬‬
‫‪ 1.3‬החובה הסטטוטורית לנהל פנקסי חשבונות‬
‫לפי סעיף ‪ 130‬לפקודת מס הכנסה‪ ,‬הנציב רשאי להורות‪ ,‬דרך כלל או לסוג מסוים של נישומים‪ ,‬על ניהול פנקסי‬
‫חשבונות והוא גם רשאי לקבוע באותן הוראות כללים לשיטת ניהול הפנקסים‪ .‬הנציב השתמש בסמכותו זו ופרסם‬
‫הוראות לניהול פנקסי חשבונות‪ .‬סנקציה פלילית נקבעה נגד מי שחויב לנהל פנקסי חשבונות ולא ניהלם‪ .‬במקביל‬
‫נקבעו הוראות שונות בפקודה‪ ,‬המחמירות עם מי שלא עמד בהוראות הפקודה ולא ניהל ספרים כנדרש‪.‬‬
‫לפי סעיף ‪ 66‬לחוק מס ערך מוסף‪ ,‬חייב במס ינהל פנקסים ורשומות בצורה ובדרך שקבע שר האוצר‪ ,‬דרך כלל או‬
‫לסוגי עוסקים או חייבי מס‪ .‬בתוקף סמכותו זו התקין שר האוצר תקנות ניהול פנקסי חשבונות המחייבות לנהל‬
‫לצורך מס ערך מוסף אותם פנקסי חשבונות ותיעוד הנלווה אליהם‪ ,‬שנדרש לנהל לעניין מס הכנסה ויחולו עליו‬
‫הוראות מס הכנסה‪ .‬נקבעו עונשים כבדים כנגד מי שלא מילא אחר הוראות החוק‪ ,‬לרבות קנסות והגבלות אחרות‪.‬‬
‫המפקח על הבנקים בבנק ישראל והמפקח על הביטוח במשרד האוצר‪ ,‬אף הם מוציאים הוראות והנחיות לעריכת‬
‫דוחות כספיים על ידי הגופים הכפופים להם‪ ,‬לפי חוק הבנקאות וחוק הפיקוח על עסקי הביטוח‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫חוק החברות קובע‪ ,‬כי על כל חברה לנהל פנקסי חשבונות נאותים‪ ,‬בנוגע למספר נושאים ‪:‬‬
‫א( תנועת הקופה ‪ -‬סכומי כסף שקיבלה או הוציאה‪.‬‬
‫ב( קניות ומכירות של סחורה שנעשו על ידי החברה‪.‬‬
‫ג( כל הרכוש וההתחייבויות של החברה‪.‬‬
‫חוק ניירות ערך והתקנות שהותקנו על פיו‪ ,‬כוללים שורה של כללים חשבונאים וכללי דיווח כספי וזאת בנוסף לתקנה‬
‫כללית בדבר החובה של עריכת דוחות כספיים לפי עקרונות חשבונאים וכללי דיווח מקובלים‪ .‬תקנות ניירות ערך‬
‫חלות רק על תאגידים המנפיקים ניירות ערך לציבור‪ ,‬או שהם נסחרים בבורסה‪.‬‬
‫עם ההתקדמות הטכנולוגית‪ ,‬עידכנה רשות המיסים את הוראות ניהול ספרים‪ ,‬המותאמת לעבודה עם‬
‫מחשב‪ ,‬יתרונותיו וחסרונותיו‪ ,‬הוראות לגבי משלוח מסמכים במערכת הממחושבת‪ ,‬שמירת מסמכים ועוד‪.‬‬
‫‪ 1.4‬תפקיד מנהל החשבונות ומיקומו במבנה הארגוני של העסק‬
‫הסיווג המקצועי של מנהל החשבונות לרמות שונות נועד לתת מענה לשני צרכים‪:‬‬
‫‪ .1‬צרכי שוק העבודה‬
‫השוני בדרישות התפקיד ובמורכבותו מחייב רמות שונות של בעלי מקצוע ולפיכך רמות שונות של הכשרה‪ .‬נדרש כי‬
‫הרמות המקצועיות תקבענה כך שתשקפנה אוכלוסיות שונות של מנהלי חשבונות הניתנות להבחנה מבחינת רמת‬
‫העיסוק ודרישותיו בשוק‪.‬‬
‫‪ .2‬צרכי קהל היעד ‪ -‬מנהלי חשבונות בכוח ובפועל‬
‫יכולתו של קהל יעד מסוים להפיק תועלת מהכשרה מקצועית תלויה בקיומה של התאמה בין רמת‬
‫ההכשרה לבין יכולתו‪ .‬קהל יעד בעל יכולות וכישורים ברמות שונות מתאים להכשרות ברמות שונות‪.‬‬
‫רמות הסיווג וההסמכה המקובלות נושאות את הסיווגים הבאים ‪:‬‬
‫מנהל חשבונות סוג ‪ - 1‬בסיסי‪ :‬יוכל בהכשרתו לבצע‪ ,‬בין היתר‪ ,‬את התפקידים הבאים‪:‬‬
‫א( רישומי יומן שוטפים )ממוחשבים(‪ ,‬הנגזרים מפעילות בעסק מסחרי פשוט‪.‬‬
‫ב( ביצוע התאמות סוף שנה וסגירת חשבונות‪.‬‬
‫ג( עריכת דוחות כספיים ברמה בסיסית‪.‬‬
‫מנהל חשבונות סוג ‪ - 2‬מתקדם‪ :‬מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג ‪ 1‬בסיסי ‪ -‬יוכל מנהל חשבונות סוג ‪-2‬‬
‫מתקדם לבצע בהכשרתו‪ ,‬בין היתר‪ ,‬גם את התפקידים הבאים‪:‬‬
‫א( לנהל חשבונות של עסקים תעשייתיים‪/‬יצרניים‪ ,‬לרבות עסקים המאוגדים כחברות או שותפויות‪.‬‬
‫ב( לנהל חשבונות של עסקים ועסקאות בעלי מבנה או אפיון מיוחד‪ ,‬כגון עסקה משותפת‪ ,‬מכירות במשגור וכד'‪.‬‬
‫מנהל חשבונות סוג ‪ - 3‬ראשי‪ :‬מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג ‪ - 2‬מתקדם‪ ,‬יהא מנהל חשבונות סוג ‪- 3‬‬
‫ראשי בעל ידע רחב יותר בנושאים מתחום החשבונאות הפיננסית ובעל ידע כללי ואלמנטארי בדיני מסים‪ ,‬דיני‬
‫עבודה‪ ,‬דיני חוזים‪ ,‬תמחיר‪ִ ,‬תקצוב‪ ,‬מימון ועוד‪ .‬הכשרתו של מנהל חשבונות סוג ‪ 3‬ראשי תקנה לו כלים‬
‫ניהוליים וכלים מקצועיים להימנות על הצוות הניהולי בפירמה‪) .‬התואר "מנהל חשבונות ראשי" יקביל אפוא‪,‬‬
‫מבחינת היקף הידיעות והרמה המקצועית הנדרשת‪ ,‬לתואר הידוע כיום בציבור בשם "מנהל חשבונות‬
‫מדופלם"(‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫חשבונאי בכיר‪ :‬מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג ‪ ,3‬יהא החשבונאי הבכיר בעל ידע כללי ואלמנטארי בדיני מסים‪,‬‬
‫דיני עסקים‪ ,‬תמחיר‪ ,‬תקצוב‪ ,‬מימון‪ ,‬ביקורת חשבונות ועוד‪ .‬המטרה הינה לצמצם במעט את הפער אשר התרחב מאוד‬
‫בשנים האחרונות‪ ,‬ברמת הידיעות ובהיקפן‪ ,‬בין רואי החשבון למנהלי החשבונות השונים‪ .‬הכשרתו של החשבונאי הבכיר‪,‬‬
‫תעניק לו כלים מקצועיים להימנות על הצוות הניהולי בפירמה‪ .‬התואר "חשבונאי בכיר" מקביל אפוא‪ ,‬הן מבחינת‬
‫היקף הידיעות והן מבחינת הרמה המקצועית הנדרשת‪ ,‬לתואר הידוע כיום בציבור בשם "מנהל חשבונות מדופלם"‪.‬‬
‫מקום עבודת מנהל חשבונות סוג ‪ - 1‬בסיסי‬
‫יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בניהול חשבונות בעסקים קטנים‪.‬‬
‫אפשרית השתלבות בעסקים מורכבים יותר‪ ,‬בכפיפות למנהל חשבונות ראשי‪ ,‬חשב או רואה חשבון‪.‬‬
‫כמו כן אפשרית השתלבותו כמנהל חשבונות שכיר במשרדי יועצי מס או רואי חשבון‪.‬‬
‫מקום עבודת מנהל חשבונות סוג ‪ - 2‬מתקדם‬
‫יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בניהול חשבונות של עסקים תעשייתים‪/‬יצרניים‪ ,‬לרבות חברות‪ ,‬שותפויות‬
‫ועסקים בעלי מבנה או אפיון מיוחד‪.‬‬
‫בעסקים גדולים או מורכבים במיוחד יוכל לנהל את חשבונותיהם כשכיר בכפיפות למנהל חשבונות ראשי‪ ,‬חשב‬
‫או רואה חשבון‪.‬‬
‫ביכולתו של מנהל חשבונות סוג ‪ 2‬מתקדם ‪ ,‬כבעל מקצוע חופשי‪ ,‬לפתוח משרד כעצמאי )או בשותפות עם מנהלי‬
‫חשבונות נוספים( ולתת שירותי הנהלת חשבונות לעסקים שונים‪ .‬הוא יכול כעצמאי לתת שירותי הנהלת‬
‫חשבונות למשרדים של יועצי מס ורואי חשבון )"קבלנות משנה"(‪.‬‬
‫מקום עבודת מנהל חשבונות סוג ‪ - 3‬ראשי‬
‫יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בפירמות גדולות ומורכבות ולמלא תפקיד מנהל חשבונות סוג ‪ - 3‬ראשי ‪ ,‬גזבר‬
‫או חשב ולעמוד בראש מחלקת הכספים והחשבונות‪.‬‬
‫הוא יכול כבעל מקצוע חופשי לתת את שירותיו כעוסק עצמאי או במסגרת שותפות של מנהלי חשבונות‪.‬‬
‫מקום עבודת חשבונאי בכיר )מנהל חשבונות מדופלם(‬
‫יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בפירמות גדולות ומורכבות‪ ,‬למלא תפקיד מנהל חשבונות ראשי או חשב ולעמוד‬
‫בראש מחלקת הכספים והחשבונות‪ .‬הוא יכול כבעל מקצוע חופשי לתת את שירותיו כעוסק עצמאי‪ ,‬או במסגרת‬
‫שותפות של מנהלי חשבונות‪.‬‬
‫ממשקים לבעלי מקצועות אחרים המשתייכים לתחום הנהלת חשבונות‬
‫מנהל החשבונות מהווה נדבך אחד בתוך הפירמידה של הנהלת החשבונות ובהיותו כזה הוא משיק לתפקידים נוספים‬
‫במערכת הכוללים יועצי מס ורואי חשבון‪.‬‬
‫יועץ מס‬
‫הוא האיש שבנוסף להיותו מנהל חשבונות‪ ,‬מייעץ לעצמאיים ובעלי עסק ברישום ובניהול חשבונות‪ ,‬עוזר להם לערוך‬
‫את דו"חות ההכנסה השנתיים ואת הדיווחים השונים לשלטונות המס‪.‬‬
‫יועץ המס מייצג את לקוחותיו בפני שלטונות המס בבעיות ונושאים הקשורים למיסים‪.‬‬
‫כל בית עסק ואפילו חנות קטנה המנוהלת ע"י אדם אחד‪ ,‬חייבים בניהול חשבונות והגשת דוחות לשלטונות מע"מ )מס‬
‫הכנסה וביטוח לאומי(‪ .‬בעלי העסקים העצמאיים זקוקים ליועצי מס‪ ,‬לא רק לצורך ניהול מערכת ספרים‪ ,‬אלא בעיקר‬
‫לצורך קבלת ייעוץ שוטף בענייני מיסים‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫חלק ניכר מיועצי המס עובדים כעצמאיים במסגרת משרדים‪ .‬יועץ מס עצמאי מסוגל לרכז את מערכת החשבונות‬
‫ולטפל ולייצג עשרות ואפילו מאות לקוחות בעסקים של יחיד ובשותפות‪.‬‬
‫חלק אחר של יועצי מס‪ ,‬עובדים במפעלים ומוסדות כמנהלי חשבונות בכירים‪ ,‬כגזברים וחשבים‪ ,‬נעזרים בידע‬
‫ובהסמכה לייעוץ מס בעבודתם השוטפת ונהנים משכר גבוה‪.‬‬
‫קבלת רישיון יועץ מס‪ ,‬כרוך במעבר שתי בחינות הסמכה בנושאים הבאים‪:‬‬
‫א( חשבונאות‪.‬‬
‫ב( דיני מסים‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬נדרשת התמחות של שנתיים‪ ,‬בהתאם לחוק‪.‬‬
‫רואה חשבון‬
‫הוא אחד התפקידים הבכירים והמרכזיים במערכת הפיננסית והעסקית‪.‬‬
‫לרואה החשבון יש ידע במספר תחומי מפתח של המשק‪ :‬חשבונאות‪ ,‬כלכלה‪ ,‬ניהול ומשפט‪.‬‬
‫את רואי החשבון ניתן למצוא בכל קשת התפקידים הבכירים במשק‪ :‬כמנהלי חברות‪ ,‬בנקאים‪ ,‬יועצים‬
‫פיננסים‪ ,‬חשבים‪ ,‬מבקרים‪ ,‬בוררים‪ ,‬כונסים‪ ,‬מנהלי עיזבונות וכד'‪ .‬בהיררכיה של הנהלת החשבונות‪ ,‬רואה‬
‫החשבון ניצב בראש הפירמידה ובחברות יכול לעמוד בראש התחום רק רואה חשבון‪ ,‬שהוכשר לעסוק בביקורת‬
‫ספרים וחשבונות‪.‬‬
‫בין שאר תפקידיו של רואה החשבון‪ ,‬לקבל את הדוחות הכספיים ממנהל החשבונות‪ ,‬לבקר‪ ,‬לבחון‪ ,‬לבדוק ולאמת‬
‫אותם ולהעביר לו פקודות לתיקון טעויות והשלמות‪ .‬מנהל החשבונות רושם את הפקודות ומחזיר את הדוחות‬
‫המתוקנים לרואה החשבון לחתימה שלאחריה יוגשו הדוחות לרשם החברות ולאסיפה הכללית‪.‬‬
‫קבלת רישיון רואה חשבון‪ ,‬כרוכה במעבר של ‪ 15‬בחינות הסמכה בנושא חשבונאות‪ ,‬כלכלה ונושאים נלווים‬
‫נוספים וכן בתקופת התמחות בת שנתיים‪ ,‬בהתאם לחוק‪.‬‬
‫‪ 1.5‬כללים לרישום חשבונאי‬
‫על מנת שניתן יהיה להפיק את המידע הנדרש ממערכת הנהלת החשבונות‪ ,‬יש לרשום כל פעולה כספית‬
‫שהתרחשה בעסק‪ ,‬המגובה במסמך מתאים‪ ,‬בדרך המקובלת שתלמד בהנהלת החשבונות‪ .‬פעולות אלו ירשמו‬
‫במערכת הנהלת החשבונות במידה והתקיימו הכללים הבאים‪:‬‬
‫א( הפעולה הכספית בוצעה הלכה למעשה‪.‬‬
‫ב( ניתן לאמוד את הפעולה בערכים כספיים‪.‬‬
‫ג( הפעולה נוגעת באופן ישיר לפעילות העסק‪.‬‬
‫החלטות שונות שנתקבלו בעסק ולא הגיעו לכדי מימוש לא תירשמנה בהנהלת החשבונות‪ ,‬לדוגמה‪:‬‬
‫•‬
‫בעל העסק החליט לגייס עובדים חדשים ‪ -‬לא בוצעה פעולה כספית‪.‬‬
‫בעל העסק החליט לעבור בנק ‪ -‬לא בוצעה פעולה כספית‪ ,‬כאשר יפתח חשבון בנק חדש ויופקדו‬
‫•‬
‫בו כספים‪ ,‬תרשם פעולה כספית שתלווה במסמך‪.‬‬
‫בעל העסק חתם על חוזה שכירות‪ -‬לא בוצעה פעולה כספית‪ ,‬כאשר תשולם השכירות תירשם‬
‫•‬
‫פעולה כספית שתלווה במסמך‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫תרגיל ‪1‬‬
‫להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫תיאור האירוע‬
‫בעל העסק השקיע כספים בעסק‪.‬‬
‫העסק רכש מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫העסק שילם לספקים על חשבון ההתחייבות‪.‬‬
‫הנהלת העסק החליטה לצאת במבצע פרסום‪.‬‬
‫העסק חתם על הסכם עבודה עם עובדיו‪.‬‬
‫העסק שילם משכורות לעובדיו‪.‬‬
‫העסק מכר מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫לקוחות שילמו את חובם לעסק במזומן‪.‬‬
‫בעל העסק רכש מחשב ומדפסת לביתו‪.‬‬
‫נחתם הסכם עם קבלן ניקיון‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫כן ירשם‬
‫‪x‬‬
‫‪x‬‬
‫לא ירשם‬
‫‪6‬‬
‫‪4‬‬
‫תרגיל ‪2‬‬
‫להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫תיאור האירוע‬
‫בעל העסק פתח חשבון פרטי בבנק‪.‬‬
‫העסק שילם עבור מודעת פרסום בעיתון‪.‬‬
‫העסק חתם על חוזה שכירות המבנה‪.‬‬
‫העסק שילם עבור שכירות המבנה‪.‬‬
‫בעל העסק משך מהעסק כספים לשימושו‪.‬‬
‫העסק רכש מכונת צילום‪.‬‬
‫לקוחות הזמינו סחורה מהעסק‪.‬‬
‫הוחלט לעלות את השכר לעובדים‪.‬‬
‫העסק הודיע ללקוחות על מבצע הנחות‪.‬‬
‫העסק קיבל הלוואה מהבנק‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫כן ירשם‬
‫לא ירשם‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫תרגיל ‪3‬‬
‫להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫תיאור האירוע‬
‫בעל העסק החליט לשפץ את העסק‪.‬‬
‫העסק רכש מכונית מסחרית‪.‬‬
‫העסק שילם עבור ביטוח המכונית‪.‬‬
‫בעל העסק קיבל הלוואה מהבנק‪.‬‬
‫העסק שילם עבור שירות אבטחה‪.‬‬
‫העסק ארגן יום עיון לעובדים‪.‬‬
‫העסק רכש מוצרים במזומן‪.‬‬
‫העסק נתן הלוואה לעסק שכן‪.‬‬
‫העסק שילם את חשבון הטלפון‪.‬‬
‫עובדים חדשים נתקבלו לעבודה בעסק‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫כן ירשם‬
‫לא ירשם‬
‫‪6‬‬
‫‪4‬‬
‫תרגיל ‪4‬‬
‫להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫תיאור האירוע‬
‫בעל העסק שילם את חשבון החשמל של ביתו‪.‬‬
‫העסק שילם עבור התקנת מערכת אזעקה‪.‬‬
‫העסק שילם עבור תיקון במבנה‪.‬‬
‫העסק קנה כלי כתיבה למשרד‪.‬‬
‫המזכירה הודיעה על יום מחלה‪.‬‬
‫העסק רכש מחשבים ומדפסות למשרד‪.‬‬
‫העסק הפקיד כספים בחשבון הבנק‪.‬‬
‫העסק הזמין סחורה מספקים‪.‬‬
‫העסק רכש מתנות לחג עבור העובדים‪.‬‬
‫העסק שילם עבור ייעוץ משפטי‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫כן ירשם‬
‫לא ירשם‬
‫‪7‬‬
‫‪3‬‬
‫‪7‬‬
‫מבוא להנהלת חשבונות‬
‫פרק ‪ - 2‬התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.1‬תיעוד כאסמכתא לרישום החשבונאי‬
‫הרישום החשבונאי מבוסס על מסמכים מקובלים שנוצרים במהלך הפעילות הכלכלית של העסק ומאשרים בצורה‬
‫ודאית ומשכנעת את המשמעות והתוכן של פעילות זו‪ .‬כל הרישום שמבוצע בהנהלת החשבונות חייב להתבסס על‬
‫מסמכים מקובלים בפעילות עסקית‪ ,‬דבר המעניק אמינות לרישום ומאשר את היותו נשען על עובדות שניתנות לבקרה‪.‬‬
‫נהוג למיין את המסמכים לשתי קבוצות‪:‬‬
‫א‪ .‬מסמכים המהווים "תיעוד פנים"‪:‬‬
‫מסמכים אלו נערכים מטעמו של העסק‪ .‬לדוגמא‪ :‬מסמך שהונפק ללקוח על ידי העסק בגין מכירת סחורה‬
‫או תקבול כספי על חשבון חובו‪.‬‬
‫ב‪ .‬מסמכים המהווים "תיעוד חוץ"‪:‬‬
‫מסמכים אלו נערכים מטעמו של גורם חיצוני בעקבות פעילותו עם העסק‪ .‬לדוגמא‪ :‬מסמך שהונפק על ידי‬
‫ספק ונמסר לעסק בגין קנית סחורה או תשלום על חשבון ההתחייבות‪.‬‬
‫סוגי המסמכים המקובלים בפעילות עסקית‪:‬‬
‫‪ .1‬חשבונית מס‬
‫חשבונית מס היא מסמך שמתעד עסקה שבוצעה והיא מונפקת על ידי הגורם שמכר את מוצריו או הגורם שנתן שירות‪.‬‬
‫בחשבונית יש לפרט את תוכן העסקה לרבות סוג המוצרים שנמכרו או סוג השירותים שניתנו‪ ,‬התעריף הכספי למוצר‬
‫אחד‪ ,‬מספר המוצרים הנסחרים‪ ,‬והמחיר הכולל שנקבע‪ .‬רק "עוסק מורשה" רשאי להפיק חשבונית מס‪ ,‬שמעניקה‬
‫לצד הרוכש או מקבל השרות את הזכות לנכות על פיה את סכום מס התשומות בהתאם לתנאים שנקבעו בחוק‬
‫מע"מ )הנושא יילמד בפרק המע"מ(‪.‬‬
‫מרום‬
‫עוסק מורשה‬
‫מס' ‪000000000‬‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8355242‬‬
‫חשבונית מס מס' ‪ 1000‬העתק‬
‫תאריך ‪10/04/14‬‬
‫לכבוד ‪ :‬יובל דור‬
‫כתובת ‪ :‬רחוב אילנות ‪ ,20‬חיפה‬
‫כמות‬
‫‪8‬‬
‫פרטים‬
‫מצלמות אבטחה‬
‫זמן פירעון‪10/05/14 :‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫מרום‬
‫מחיר יח'‬
‫‪650‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪5,200‬‬
‫‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מע"מ ‪00 18%‬‬
‫סה"כ כולל מע"מ ‪00‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪5,200‬‬
‫‪936‬‬
‫‪6,136‬‬
‫‪ .2‬קבלה‬
‫הקבלה היא מסמך המתעד תשלום כספי והוא מונפק על ידי הגורם שקיבל את התשלום‪ .‬בקבלה יש לציין את‬
‫הסכום שנתקבל כולל פירוט אמצעי התשלום )שיק‪ ,‬מזומן‪ ,‬כרטיס אשראי(‪ ,‬מועד התשלום ופרטיו של המשלם‪.‬‬
‫מרום‬
‫עוסק מורשה‬
‫מס' ‪000000000‬‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8355242‬‬
‫קבלה מס' ‪ 123‬העתק‬
‫נתקבל מאת‪ :‬יובל דור‬
‫‪ :‬רחוב אילנות ‪ ,20‬חיפה‬
‫כתובת‬
‫עבור‬
‫‪ :‬חשבונית מס' ‪1000‬‬
‫סניף‬
‫קוד בנק‬
‫מס' שיק תאריך‬
‫‪32‬‬
‫‪12‬‬
‫‪15/04/14‬‬
‫‪567‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫תאריך ‪15/04/14‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫מס' חשבון‬
‫‪2,800‬‬
‫‪00 11111111‬‬
‫סה"כ שקים ‪00‬‬
‫מזומנים ‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מרום‬
‫‪2,800‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2,800‬‬
‫‪ .3‬חשבונית מס‪/‬קבלה‬
‫מסמך זה משלב את חשבונית המס ואת הקבלה והוא מתעד עסקה שהתשלום עבורה התקבל במועד ביצועה‪.‬‬
‫המסמך מפרט את תוכן העסקה מצד אחד ואת אמצעי התשלום מצד שני‪.‬‬
‫אופק ‪ -‬ציוד משרדי‬
‫עוסק מורשה‬
‫מס' ‪000000000‬‬
‫רחוב חורב ‪ ,12‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8710600‬‬
‫חשבונית מס‪/‬קבלה מס' ‪ 2345‬מקור‬
‫תאריך ‪20/04/14‬‬
‫לכבוד ‪ :‬מרום‬
‫כתובת ‪ :‬רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫כמות‬
‫‪2‬‬
‫מחיר יח'‬
‫‪1,500‬‬
‫פרטים‬
‫מחשבים‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪3,000‬‬
‫‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מע"מ ‪00 18%‬‬
‫סה"כ כולל מע"מ ‪00‬‬
‫מס' שיק תאריך‬
‫‪20/04/14‬‬
‫‪6789‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫אופק‬
‫קוד בנק‬
‫‪14‬‬
‫סניף‬
‫‪360‬‬
‫‪3,000‬‬
‫‪540‬‬
‫‪3,540‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫מס' חשבון‬
‫‪3,540‬‬
‫‪00‬‬
‫‪343434‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫‪3,540‬‬
‫‪9‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ .4‬חשבונית מס זיכוי‬
‫מסמך זה משמש לעדכון עסקה שבוצעה בעבר אשר חשבונית המס בגינה כבר יצאה מרשותו של העסק‪.‬‬
‫בחשבונית מס זיכוי יש לציין את נסיבות הזיכוי שנובעות בדרך כלל מהחזרות סחורה והנחות‪.‬‬
‫מרום‬
‫עוסק מורשה‬
‫מס' ‪000000000‬‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8355242‬‬
‫חשבונית מס זיכוי מס' ‪ 200‬העתק‬
‫תאריך ‪25/04/14‬‬
‫לכבוד ‪ :‬יובל דור‬
‫כתובת ‪ :‬רחוב אילנות ‪ ,20‬חיפה‬
‫כמות‬
‫‪2‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫פרטים‬
‫החזר של מצלמות אבטחה‬
‫מחיר יח'‬
‫‪650‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪1,300‬‬
‫‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מע"מ ‪00 18%‬‬
‫סה"כ כולל מע"מ ‪00‬‬
‫מרום‬
‫‪1,300‬‬
‫‪234‬‬
‫‪1,534‬‬
‫‪ .5‬חשבונית עסקה‬
‫חשבונית עסקה היא מסמך שמתעד ביצוע עסקה אל מול רשויות המס‪ ,‬אך היא אינה משמשת לניכוי מס תשומות‪.‬‬
‫מסיבה זו חשבונית עסקה משמשת בעיקר לתיעוד עסקה שבוצעה על ידי "עוסק פטור"‪ ,‬שאינו חייב בתשלום מע"מ‬
‫לרשויות המס )הנושא יילמד בפרק המע"מ(‪.‬‬
‫אמיר ‪ -‬שירותי ניקיון‬
‫רחוב אילנות ‪ ,32‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8366552‬‬
‫תאריך ‪26/04/14‬‬
‫עוסק פטור ‪000000000‬‬
‫חשבונית עסקה מס' ‪ 1725‬מקור‬
‫לכבוד ‪:‬‬
‫כתובת ‪:‬‬
‫כמות‬
‫מרום‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫פרטים‬
‫שירות ניקיון בחודש אפריל‬
‫זמן פירעון‪1/05/14 :‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫‪10‬‬
‫אמיר‬
‫מחיר יח'‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪1,000‬‬
‫‪00‬‬
‫שקים‬
‫מזומן‬
‫סה"כ‬
‫‪00‬‬
‫‪00‬‬
‫‪00‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪1,000‬‬
‫‪ .6‬שובר הזמנה‬
‫מסמך זה מתעד הזמנת סחורה‪ ,‬כולל פירוט המוצרים שהוזמנו כמויות וערכם הכספי‪.‬‬
‫מאחר והזמנת סחורה היא אינה פעולה עסקית לא יבוצע רישום חשבונאי על פי מסמך זה‪.‬‬
‫יובל ‪ -‬רשת ביטחון‬
‫רחוב הגפן ‪ ,30‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8225773‬‬
‫תאריך‪28/04/14 :‬‬
‫הזמנה מס' ‪32‬‬
‫לכבוד ‪:‬‬
‫כתובת‪:‬‬
‫כמות‬
‫‪10‬‬
‫‪15‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫מרום‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫פרטים‬
‫מערכות אזעקה‬
‫מצלמות אבטחה‬
‫מחיר יח'‬
‫‪750‬‬
‫‪400‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪7,500‬‬
‫‪00‬‬
‫‪6,000‬‬
‫‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מע"מ ‪00 18%‬‬
‫סה"כ כולל מע"מ ‪00‬‬
‫יובל‬
‫‪13,500‬‬
‫‪2,430‬‬
‫‪15,930‬‬
‫‪ .7‬תעודת משלוח‬
‫מסמך זה מתעד משלוח של סחורה ממחסנו של ספק ועד לרשותו של הלקוח‪.‬‬
‫במסמך יש לפרט את הכמות והסוג של המוצרים שנשלחו ואת מועד הנפקת חשבונית המס‪.‬‬
‫מרום‬
‫עוסק מורשה‬
‫מס' ‪000000000‬‬
‫רחוב הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8355242‬‬
‫תעודת משלוח מס' ‪ 125‬העתק‬
‫תאריך ‪30/04/14‬‬
‫לכבוד ‪ :‬בנימין דוד‬
‫כתובת ‪ :‬שד' מוריה ‪ ,118‬חיפה‬
‫כמות‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫פרטים‬
‫מצלמות אבטחה‬
‫מערכת אזעקה‬
‫חשבונית המס תונפק ביום ‪.10/5/14‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫מרום‬
‫מחיר יח'‬
‫‪650‬‬
‫‪1,200‬‬
‫סכום ש"ח‬
‫‪1,950‬‬
‫‪00‬‬
‫‪1,200‬‬
‫‪00‬‬
‫סה"כ ‪00‬‬
‫מע"מ ‪50 18%‬‬
‫סה"כ כולל מע"מ ‪50‬‬
‫‪3,150‬‬
‫‪567‬‬
‫‪3,717‬‬
‫‪11‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ .8‬שיק‬
‫שיק הוא הוראה בכתב מאת אדם אל הבנק‪ ,‬בה נדרש הבנק לשלם למוטב את הסכום הנקוב על גבי השיק‬
‫בתאריך מסוים‪ .‬בשימוש בשיק מעורבים הצדדים הבאים‪ :‬המושך ‪ -‬בעל חשבון הבנק שחתם על השיק‪,‬‬
‫הנמשך ‪ -‬הבנק שממנו נמשך השיק‪ ,‬המוטב ‪ -‬האדם שלפקודתו נרשם השיק‪.‬‬
‫מרום‬
‫ח‪.‬פ‪000000000 .‬‬
‫הברושים ‪ ,5‬חיפה‬
‫טל' ‪04-8355242‬‬
‫תאריך_____________‬
‫נא לאשר‪ ,‬לשלוח קבלה‬
‫לכבוד‬
‫‪001345‬‬
‫א‪.‬נ‪,.‬‬
‫הננו ממצאים בצירוף לזה המחאה מס'‬
‫משוכה על בנק דיסקונט בע"מ‬
‫בכל פניה הקשורה בהמחאה‬
‫המצ"ב נא להזכיר את מספרה‬
‫לפקודת כב' לפי הפרטים כדלקמן‪:‬‬
‫על חשבון‬
‫בניכוי ‪%‬‬
‫פרטים‬
‫סכום‬
‫ש"ח‬
‫אג'‬
‫מס הכנסה במקור‬
‫הנני מאשר קבלת ההמחאה סה"כ‬
‫תיק ניכויים מס'‬
‫בכבוד רב‬
‫פקיד שומה‬
‫חתימת המקבל‬
‫גבית המחאה זו או הסבתה‪ ,‬תחשב כאישור‬
‫לקבלת התמורה בהתאם לפרטים הנ"ל‬
‫מרום‬
‫תאריך‬
‫אישור זה משמש לצורכי מס הכנסה‬
‫בנק אוצר החייל‬
‫מרום‬
‫רחוב הברושים ‪ 5‬חיפה‬
‫טל' ‪04 – 8355242‬‬
‫‪001345‬‬
‫סניף חוצות המפרץ ‪ -‬חיפה‬
‫טל' ‪04 - 8112300‬‬
‫שלמו ל________________________________________‬
‫‪₪‬‬
‫_______________________________________________________________________ ‪₪‬‬
‫_____________‬
‫____‪____/____/‬‬
‫תאריך‬
‫חתימה‬
‫מס' חשבון‬
‫‪343434‬‬
‫‪12‬‬
‫‪PAY TO‬‬
‫מס' סניף‬
‫מס' השיק‬
‫‪14/360‬‬
‫‪667788‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ .9‬תלוש משכורת‬
‫תלוש משכורת הוא מסמך שהמעביד מנפיק לעובד בגין השכר החודשי שמגיע לו בתמורה לעבודה‬
‫או לשירות שהוא מבצע‪ .‬התלוש משמש כאסמכתא לרישום הוצאות המשכורת בספרי החשבון‪.‬‬
‫תלוש משכורת‬
‫‪04/14‬‬
‫תיק ניכויים ‪000000000‬‬
‫חברת ‪ :‬מרום‬
‫עידן לוי‬
‫רקפות ‪7‬‬
‫חיפה‬
‫‪1‬‬
‫בנק‪/‬סניף‪:‬‬
‫חשבון‪:‬‬
‫מספר עובד‪1 :‬‬
‫ת"ז‪01112222 -3 :‬‬
‫‪0‬‬
‫מחלקה‪:‬‬
‫משרה‪ :‬משרה מלאה‬
‫תיאור תשלום כמות‬
‫תעריף‬
‫שכר יסוד‬
‫‪6,800.00‬‬
‫נטו לגילום‬
‫תחילת עבודה‪:‬‬
‫ותק‪:‬‬
‫ש' עבודה‪:‬‬
‫ימי עבודה‪:‬‬
‫תעריף יום‪/‬שעה‪:‬‬
‫תשלומים‬
‫שווי למס‬
‫שווי גמל‬
‫שווי ק"ה‬
‫חייב מ"ה‬
‫פטור מ"ה‬
‫חייב ב"ל‬
‫ערך נ"ז‬
‫זיכוי נוסף‬
‫זיכוי גמל‬
‫ניכוי ס' ‪47‬‬
‫הנחת י"פ‬
‫זיכוי משמרות‬
‫חודשי‬
‫‪6,800.00‬‬
‫‪6,800.00‬‬
‫‪6,800.00‬‬
‫‪6,800.00‬‬
‫‪425.25‬‬
‫‪6,800.00‬‬
‫‪425.25‬‬
‫‪87.50‬‬
‫‪87.50‬‬
‫‪309.09‬‬
‫סכום לתשלום‬
‫ניכויים‬
‫‪6,800.00‬‬
‫מס הכנסה שולי ‪14 %‬‬
‫ביטוח לאומי‬
‫מס בריאות‬
‫קופת גמל‬
‫‪340.00‬‬
‫סה"כ תשלומים ‪6,800.00‬‬
‫‪6,800.00‬‬
‫מתוך‪186.00 :‬‬
‫מתוך‪22.00 :‬‬
‫סכום‬
‫‪181.00‬‬
‫‪159.00‬‬
‫‪249.00‬‬
‫ניכויי רשות‬
‫מצטבר‬
‫‪01/2008‬‬
‫‪01/2008‬‬
‫ניכויים‬
‫מס הכנסה‬
‫ביטוח לאומי‬
‫בריאות‬
‫גמל ‪25%‬‬
‫גמל ‪35%‬‬
‫ב‪ .‬מנהלים‬
‫ק‪ .‬השתלמות‬
‫סעיף ‪47‬‬
‫יתרת הלוואה‬
‫מצב משפחתי‬
‫נ"ז‬
‫‪ %‬מס קבוע‬
‫‪ %‬הנחת י"פ‬
‫תיאום מס‬
‫סכום‬
‫ניכויי חובה וגמל‬
‫שכר נטו‬
‫ס"ה ניכויי רשות‬
‫נטו לתשלום‬
‫‪929.00‬‬
‫‪5,871.00‬‬
‫‪5,871.00‬‬
‫מצטבר‬
‫‪724.00‬‬
‫‪636.00‬‬
‫‪996.00‬‬
‫‪1,360.00‬‬
‫רווק‪/‬ה‬
‫‪2.25‬‬
‫חודשי עבודה‬
‫___‪1234‬‬
‫מספר‬
‫חודשי‬
‫עבודה‬
‫‪4‬‬
‫חישוב‬
‫מצטבר‬
‫מחודש‬
‫‪1‬‬
‫הודעות‪:‬‬
‫חתימה‪:‬‬
‫תאריך‪10/5/14 :‬‬
‫מרום‬
‫‪13‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ .10‬מסמכים בנקאיים‬
‫בנוסף למסמכים המקובלים בפעילות עסקית‪ ,‬קיימים מסמכים בנקאיים שונים המשמשים‬
‫גם כן כאסמכתא לתיעוד הרישום החשבונאי‪.‬‬
‫א‪ .‬טופס הפקדה‬
‫מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום של הפקדת כספים בחשבון הבנק‪.‬‬
‫ב‪ .‬הודעת חיוב‪/‬זיכוי‬
‫מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום של חיוב או זיכוי חשבון הבנק בגין פעולות כמו‪:‬‬
‫עמלות‪ ,‬דמי ניהול חשבון‪ ,‬ריבית‪ ,‬החזר שקים וכד'‪.‬‬
‫ג‪ .‬דף חשבון‬
‫מסמך זה מפרט את ‪ 20‬הפעולות האחרונות שבוצעו בחשבון הבנק והוא משמש כאסמכתא‬
‫לרישום פעולות שבוצעו בבנק אך טרם קיבלו ביטוי בספרי העסק‪ ,‬כמו פירעון שקים דחויים‪.‬‬
‫ד‪ .‬הסכם הלוואה‬
‫מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום הלוואה שנתקבלה מהבנק והוא מפרט את הסעיפים‬
‫הבאים‪ :‬סכום ההלוואה‪ ,‬מועד קבלת ההלוואה‪ ,‬מועד פירעון ההלוואה‪ ,‬שיעור הריבית וכד'‪.‬‬
‫סיכום‬
‫מסמך "מקור" שבידי בית עסק נקרא "תיעוד חוץ" והוא מבטא מסמך שהתקבל מספק עבור קנית מוצרים‪,‬‬
‫קבלת שירות‪ ,‬תשלום כספי וכד'‪.‬‬
‫מסמך "העתק" שבידי בית עסק נקרא "תיעוד פנים" והוא מבטא מסמך שהונפק על ידי בית העסק ללקוח‬
‫עבור מכירת מוצרים‪ ,‬נתינת שירות‪ ,‬תקבול כספי וכד'‪.‬‬
‫הערה‪ :‬המסמכים הבנקאיים‪ ,‬למרות היותם מונפקים על ידי הבנק שהינו גורם חיצוני לעסק‪ ,‬יתקבלו בעסק‬
‫כהעתק ולא כמקור‪.‬‬
‫דוגמה‪:‬‬
‫להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות‪.‬‬
‫נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ"‪.‬‬
‫מס'ד‬
‫‪.1‬‬
‫שם המסמך‬
‫חשבונית מקור על רכישת מחשבים‪.‬‬
‫‪X‬‬
‫‪.2‬‬
‫חשבונית מקור על רכישת מוצרים‪.‬‬
‫‪X‬‬
‫‪.3‬‬
‫חשבונית העתק על מכירת מוצרים‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫קבלה מקור על תשלום במזומן לספק‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫קבלה העתק על תקבול שיק מלקוח‪.‬‬
‫‪X‬‬
‫‪.6‬‬
‫אישור על הפקדת מזומנים בחשבון הבנק‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫‪2‬‬
‫‪14‬‬
‫תיעוד פנים‬
‫תיעוד חוץ‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪4‬‬
‫תרגיל ‪1‬‬
‫להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות‪.‬‬
‫נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם המסמך‬
‫ספח שיק ששולם עבור סידור חלון ראווה‪.‬‬
‫טופס הפקדת שקים בחשבון הבנק‪.‬‬
‫חשבונית מקור בגין רכישת מוצרים‪.‬‬
‫קבלה מקור בגין תשלום לספק‪.‬‬
‫חשבונית העתק בגין מכירת מוצרים‪.‬‬
‫קבלה העתק בגין תקבול מלקוח‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫תיעוד פנים‬
‫תיעוד חוץ‬
‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
‫תרגיל ‪2‬‬
‫להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות‪.‬‬
‫נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם המסמך‬
‫הודעה מהבנק בגין חיוב בעמלה‪.‬‬
‫חשבונית מקור מחברת בזק‪.‬‬
‫חשבונית מקור מחברת חשמל‪.‬‬
‫קבלה מקור בגין תשלום עבור ניקיון‪.‬‬
‫חשבונית העתק בגין שירות ייעוץ‪.‬‬
‫חשבונית העתק בגין שירות הובלה‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫תיעוד פנים‬
‫תיעוד חוץ‬
‫‪2‬‬
‫‪4‬‬
‫תרגיל ‪3‬‬
‫להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות‪.‬‬
‫נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם המסמך‬
‫הודעת מהבנק בגין חיוב בדמי ניהול חשבון‪.‬‬
‫חשבונית מקור בגין שירות פרסום‪.‬‬
‫קבלה מקור בגין ביטוח מבנה העסק‪.‬‬
‫חשבונית זיכוי העתק בגין החזר מלקוח‪.‬‬
‫תעודת משלוח העתק בגין הובלה ללקוח‪.‬‬
‫חשבונית מקור בגין שירות אבטחה‪.‬‬
‫סיכום הסימונים‬
‫תיעוד פנים‬
‫תיעוד חוץ‬
‫‪2‬‬
‫‪4‬‬
‫‪15‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪4‬‬
‫להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המסמך לתיעוד האירוע‬
‫חשבונית מס מקור‬
‫פירוט האירועים‬
‫נקנו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫שולם לספק במזומן‪.‬‬
‫נרכש מחשב בשיק מזומן‪.‬‬
‫לקוח הזמין סחורה מהעסק‪.‬‬
‫נמכרו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫נתקבל מהלקוח שיק דחוי‪.‬‬
‫תרגיל ‪5‬‬
‫להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫פירוט האירועים‬
‫נקנו חבילות נייר למדפסת במזומן‪.‬‬
‫הלקוח חויב בגין שירות הובלה‪.‬‬
‫נקנתה סחורה בשיק מזומן‪.‬‬
‫כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק‪.‬‬
‫הספק חייב את העסק בריבית‪.‬‬
‫הבנק חייב את העסק בריבית‪.‬‬
‫המסמך לתיעוד האירוע‬
‫תרגיל ‪6‬‬
‫להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪16‬‬
‫פירוט האירועים‬
‫שולמה משכורת לעובדים‪.‬‬
‫שולם עבור שכירות המבנה בשיק מזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון מים במזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון חשמל בשיק מזומן‪.‬‬
‫נתקבלה הלוואה מהבנק‪.‬‬
‫שולם עבור שירות פרסום בשיק דחוי‪.‬‬
‫המסמך לתיעוד האירוע‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.2‬תחומי הפעילות העסקית‬
‫הפעילות העסקית כוללת נושאים שונים ומגוונים שנהוג לרכז אותם בארבעה תחומים עיקריים‪:‬‬
‫‪ .1‬נכסים‬
‫מבטאים רכוש שעומד לרשותו של העסק ומייצג תועלת כלכלית שתצמח בעתיד לעסק כתוצאה ממימושו‪.‬‬
‫הנכסים כוללים רכוש מוחשי כמו מזומנים‪ ,‬המחאות‪ ,‬חובות של לקוחות‪ ,‬מבנה‪ ,‬קרקע‪ ,‬כלי רכב‪ ,‬ציוד וכד'‪.‬‬
‫הנכסים כוללים גם רכוש בלתי מוחשי כמו פטנטים‪ ,‬מוניטין וכד' )נושא שיילמד בהמשך(‪.‬‬
‫‪ .2‬התחייבויות‬
‫מבטאות סכומים שהעסק חייב למקורות מימון חיצוניים של העסק כמו ספקים‪ ,‬בנקים‪ ,‬בעל העסק וכד'‪.‬‬
‫סכום ההתחייבויות מהווה את המקור של הנכסים השונים ושל הפעילות הכלכלית השוטפת של העסק‪.‬‬
‫‪ .3‬הכנסות‬
‫מבטאות קבלה של נכסים בעסק‪ ,‬כתוצאה ממכירת מוצרים או מתן שירותים שונים‪ .‬ההכנסות הן חלק‬
‫מהפעילות השוטפת של העסק והן כוללות מכירות סחורה‪ ,‬הכנסות מייעוץ‪ ,‬הכנסות משכירות וכד'‪.‬‬
‫‪ .4‬הוצאות‬
‫מבטאות את עלות המקורות אשר שימשו באופן ישיר או עקיף ליצירת הכנסה‪ .‬ההוצאות מהוות מרכיב‬
‫בפעילות השוטפת של העסק והן כוללות קניות סחורה‪ ,‬הוצאות חשמל‪ ,‬הוצאות טלפון‪ ,‬הוצאות פרסום וכד'‪.‬‬
‫בהנהלת החשבונות נשמר העיקרון שקובע כי סך הנכסים וההוצאות יהיה שווה תמיד לסך ההתחייבויות‬
‫וההכנסות‪ .‬עיקרון זה נובע מהעובדה שסכום ההתחייבויות וההכנסות מהווה את המקור לכספי העסק‬
‫שהוצאו לתשלום הוצאות או הושקעו בנכסים‪.‬‬
‫דוגמה‪:‬‬
‫להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק‪.‬‬
‫נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫הנושא‬
‫מזגים במשרד‬
‫דלפק קבלה‬
‫הלוואה מבעל העסק‬
‫חשבון מים‬
‫קניית מוצרים‬
‫מכירת מוצרים‬
‫נכסים‬
‫התחייבויות‬
‫הכנסות‬
‫הוצאות‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪17‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪7‬‬
‫להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק‪.‬‬
‫נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫הנושא‬
‫לקוחות העסק‬
‫הלוואה מהבנק‬
‫מבנה העסק‬
‫מכונית מסחרית‬
‫שירות ייעוץ שניתן‬
‫חשבון חשמל‬
‫סה"כ‬
‫נכסים‬
‫התחייבויות‬
‫הכנסות‬
‫הוצאות‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫תרגיל ‪8‬‬
‫להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק‪.‬‬
‫נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫הנושא‬
‫מחשבים ומדפסות‬
‫ספקי העסק‬
‫חשבון טלפון‬
‫השכרת מבנה העסק‬
‫מכירות סחורה‬
‫קניות סחורה‬
‫סה"כ‬
‫נכסים‬
‫התחייבויות‬
‫הכנסות‬
‫הוצאות‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫תרגיל ‪9‬‬
‫להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק‪.‬‬
‫נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪18‬‬
‫הנושא‬
‫שיק דחוי שניתן לספק‬
‫מכונות צילום‬
‫שיק דחוי שנתקבל מלקוח‬
‫שירות הדרכה שניתן‬
‫ריהוט משרדי‬
‫שירות ניקיון שנתקבל‬
‫סה"כ‬
‫נכסים‬
‫‪3‬‬
‫התחייבויות‬
‫‪1‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫הכנסות‬
‫‪1‬‬
‫הוצאות‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2.3‬החשבונות‬
‫כאמור הפעילות העסקית כוללת נושאים שונים שרישומם מבוסס על מסמכים חשבונאים מקובלים‪.‬‬
‫מאחר והמסמכים אינם מאפשרים קבלת מידע מסודר ומהיר לפי נושאים מוגדרים‪ ,‬יפתח לכל נושא "חשבון"‬
‫נפרד שבו ירשמו הפעולות הכספיות ששייכות לאותו נושא בלבד‪ .‬שיטת רישום שבה לכל נושא נפתח חשבון‬
‫נפרד‪ ,‬מאפשרת מעקב שוטף וקבלת מידע על הפעולות המצטברות במשך תקופה בכל חשבון‪.‬‬
‫להלן מספר דוגמאות‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪(3‬‬
‫‪(4‬‬
‫‪(5‬‬
‫שם החשבון‬
‫קניות סחורה‬
‫מכירות סחורה‬
‫הוצאות חשמל‬
‫לקוחות חייבים‬
‫ספקים זכאים‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫הפעולות שירשמו בחשבון‬
‫קניות המוצרים שבוצעו בעסק במהלך השנה השוטפת‪.‬‬
‫מכירות המוצרים שבוצעו בעסק במהלך השנה השוטפת‪.‬‬
‫חשבונות חשמל ששולמו על ידי העסק במהלך השנה השוטפת‪.‬‬
‫חובות של הלקוחות ותקבולים על חשבון החובות‪.‬‬
‫התחייבויות כלפי ספקים ותשלום על חשבון ההתחייבויות‪.‬‬
‫חשבונות אמצעי תשלום‪/‬תקבול‬
‫אמצעי התשלום או התקבול הם מזומנים‪ ,‬שקים מזומנים ושקים דחויים )אמצעי תשלום נוספים כמו‬
‫שטרות וכרטיסי אשראי יילמדו בהמשך(‪ .‬להלן החשבונות בהם יירשמו התשלומים והתקבולים בעסק‪:‬‬
‫שם החשבון‬
‫‪ (1‬קופה‬
‫‪-‬‬
‫‪ (2‬עו"ש בנק‬
‫‪-‬‬
‫‪ (3‬שקים לקבל‬
‫‪ (4‬שקים לפירעון‬
‫‬‫‪-‬‬
‫הפעולות שירשמו בחשבון‬
‫מזומנים ושקים מזומנים שנתקבלו בעסק‪ .‬משיכות מהחשבון יבוצעו‬
‫למטרת הפקדה בחשבון הבנק או למטרת תשלום הוצאות והתחייבויות‪.‬‬
‫הפקדות של כספים שנמשכו מהקופה או העברה ישירה מלקוחות‪.‬‬
‫משיכות מהחשבון יבוצעו במזומן או באמצעות שקים של העסק‪.‬‬
‫שקים דחויים שנתקבלו מלקוחות על חשבון החוב‪.‬‬
‫שקים דחויים שנתנו לספקים על חשבון ההתחייבות‪.‬‬
‫מחשבונות הנכסים וההתחייבויות נפיק מידע מעודכן למועד מסוים‪.‬‬
‫מחשבונות ההוצאות וההכנסות נפיק מידע מצטבר מעודכן לתקופה מסוימת‪.‬‬
‫תרגיל ‪10‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהי עלות רכישת המוצרים בתקופה מסוימת?‬
‫מהו סכום מכירת המוצרים בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור שכירות בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור ביטוח המבנה בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור שירותי פרסום בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום שנתקבל בגין שירות ייעוץ בתקופה מסוימת?‬
‫שם החשבון‬
‫‪19‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪11‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהו הסכום ששולם עבור חשמל בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור טלפון בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור שירות ניקיון בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור שירות אבטחה בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום שנתקבל עבור שכירות בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום שנתקבל בגין ריבית בתקופה מסוימת?‬
‫שם החשבון‬
‫תרגיל ‪12‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהו הסכום ששולם עבור כיבוד בתקופה מסוימת?‬
‫מהו סכום המשכורת ששולמה לעובדים בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור דלק למכונית בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור ארנונה בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור תיקון במבנה בתקופה מסוימת?‬
‫מהו סכום קניית חבילות נייר למדפסת בתקופה מסוימת?‬
‫שם החשבון‬
‫תרגיל ‪13‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪20‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהו הסכום ששולם לספקים בגין ריבית בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום הריבית שנתקבל בעסק בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור מים בתקופה מסוימת?‬
‫מהו סכום רכישת כלי הכתיבה למשרד בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור תיקון המכונית בתקופה מסוימת?‬
‫מהו הסכום ששולם עבור שירותי תיווך בתקופה מסוימת?‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫שם החשבון‬
‫תרגיל ‪14‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהו סכום החוב של הלקוחות במועד מסוים?‬
‫מהו סכום ההתחייבות כלפי הספקים במועד מסוים?‬
‫מהו סכום המזומנים שנמצא בעסק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום המזומנים שנמצא בחשבון הבנק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום השקים הדחויים שנתנו לספק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום השקים הדחויים שנתקבלו בעסק במועד מסוים?‬
‫שם החשבון‬
‫תרגיל ‪15‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהו סכום ההלוואה שנתקבלה מהבנק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום ההלוואה שהוחזרה לבנק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום ההלוואה שניתנה על ידי העסק במועד מסוים?‬
‫מהו הסכום שבעל העסק משך מהעסק במועד מסוים?‬
‫מהו סכום השקעתו של בעל העסק בעסק במועד מסוים?‬
‫מהו הסכום שהופקד בתוכנית חסכון בבנק במועד מסוים?‬
‫שם החשבון‬
‫תרגיל ‪16‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫המידע המבוקש‬
‫מהי עלות המבנה שבבעלות העסק במועד מסוים?‬
‫מהי עלות המכונית המסחרית של העסק במועד מסוים?‬
‫מהי עלות המחשבים שנרכשו על ידי העסק במועד מסוים?‬
‫מהי עלות מכונת הצילום במשרד העסק במועד מסוים?‬
‫מהי עלות הריהוט במשרד העסק במועד מסוים?‬
‫מהי עלות המזגנים שברשות העסק במועד מסוים?‬
‫שם החשבון‬
‫‪21‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.3.1‬אבחנה בין השקעה להוצאה‬
‫כאשר עסק רוכש מוצר או מקבל שירות יש לערוך אבחנה ולקבוע אם בספרים תירשם השקעה‬
‫בנכס או הוצאה שוטפת‪ .‬מאחר ולעיתים קיים קושי לערוך אבחנה זו נקבעו מספר כללים‪:‬‬
‫‪ (1‬כאשר המוצר או השירות שהתקבל מיועדים לשרת את העסק במהלך פעילותו השוטפת‬
‫בטווח הקצר של כמה חודשים יש לרשום את המוצר או השירות כ"הוצאה"‪ ,‬לדוגמא‪:‬‬
‫רכישת חבילות נייר צילום היא הוצאה שתירשם בחשבון "הוצאות צרכי משרד"‪.‬‬
‫כאשר המוצר או השירות שהתקבל מיועדים לשרת את העסק בטווח הארוך של מספר‬
‫שנים ויניבו תועלת כלכלית בעתיד ירשם המוצר או השירות כהשקעה ב"נכס"‪ ,‬לדוגמא‪:‬‬
‫רכישת מכונת צילום לשימוש במשרד היא השקעה בנכס שתירשם בחשבון "ציוד משרדי"‪.‬‬
‫‪ (2‬באבחנה בין השקעה להוצאה קיימת גם חשיבות לאופי העסק ולתחום פעילותו‪ ,‬כלומר‬
‫האם המוצר או השירות מהווים מרכיב בסחורה השוטפת של העסק או השקעה בנכס‪.‬‬
‫לדוגמא‪ :‬עסק שתחום עיסוקו הוא מכירת ריהוט למשרד‪ ,‬רכש שולחן וכסא מנהלים‪.‬‬
‫במידה והפריטים מיועדים למכירה‪ ,‬הם ירשמו כהוצאה שוטפת בחשבון "קניות סחורה"‪,‬‬
‫כמו גם ההוצאות הנילוות לקניה‪.‬‬
‫במידה והפריטים מיועדים לשימוש במשרד העסק‪ ,‬הם ירשמו כנכס בחשבון "ריהוט משרדי"‪,‬‬
‫כמו גם ההוצאות הנילוות לרכישה‪.‬‬
‫תרגיל ‪17‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מצלמות אבטחה‪.‬‬
‫נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪22‬‬
‫תיאור הפעולה‬
‫נרכשו מצלמות אבטחה‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫שולם עבור שכירות המבנה‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נרכש שולחן משרדי‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫נרכשה מצלמת אבטחה לעסק‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫שולם חשבון חשמל דו חודשי‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫נרכשה מכונית מסחרית‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫הוצאה‬
‫‪3‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫השקעה‬
‫‪3‬‬
‫תרגיל ‪18‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מזגנים‪.‬‬
‫נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫תיאור הפעולה‬
‫נרכשו מזגנים‪.‬‬
‫שולם עבור הובלת המזגנים אל העסק‪.‬‬
‫נרכש מזגן למשרד העסק‪.‬‬
‫שולם חשבון טלפון חודשי‪.‬‬
‫נרכשה מכונת צילום למשרד העסק‪.‬‬
‫שולם עבור סיוד המשרד‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫הוצאה‬
‫השקעה‬
‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫תרגיל ‪19‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת ריהוט‪.‬‬
‫נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫הוצאה‬
‫תיאור הפעולה‬
‫נרכש ריהוט‪.‬‬
‫נרכש מחסן לאיחסון הסחורה‪.‬‬
‫נרכש ריהוט למשרד העסק‪.‬‬
‫שולם עבור פרסום בעיתונות מקומית‪.‬‬
‫שולם חשבון ארנונה דו חודשי‪.‬‬
‫שולם עבור התקנת שילוט חדש‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫‪3‬‬
‫השקעה‬
‫‪3‬‬
‫תרגיל ‪20‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת שלטי פרסום‪.‬‬
‫נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫תיאור הפעולה‬
‫נרכשו שלטי פרסום‪.‬‬
‫שולם עבור התקנת שילוט חדש בעסק‪.‬‬
‫שולם ביטוח חודשי של מבנה העסק‪.‬‬
‫שולם ביטוח שנתי של מכונית העסק‪.‬‬
‫שולם עבור שירותי ניקיון‪.‬‬
‫נרכשו חבילות נייר למדפסת‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫הוצאה‬
‫השקעה‬
‫‪5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪23‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.3.2‬חשבונות בעל העסק‬
‫מבחינה חשבונאית העסק הוא יישות נפרדת מבעל העסק‪ .‬כלומר הרישום החשבונאי מנוהל מנקודת ראות של‬
‫העסק שהוא גוף נפרד ועצמאי‪ ,‬המנותק מבעל העסק ואינו תלוי בו‪ .‬מבחינה זו בעל העסק הוא גורם חיצוני‬
‫שמקיים עם העסק יחס של בעלות‪ ,‬הוא מייצג את העסק ואחראי לניהולו השוטף‪ ,‬אולם כל הפעולות‬
‫שמבוצעות על ידו נעשות כנציג מטעם ובשמו של העסק‪ .‬גישה זו שבה נעשית הפרדה בין פעולות העסק לבין‬
‫בעל העסק‪ ,‬מאפשרת ליישם את מטרת הנהלת החשבונות שהיא קבלת מידע שוטף על פעילות העסק בלבד‪.‬‬
‫ישנם מספר מקרים בהם נוצרים יחסים כלכליים בין העסק לבעל העסק‪ ,‬כמו לדוגמא השקעת בעלים בעסק או‬
‫משיכות מהעסק שבוצעו על ידו‪ ,‬שירשמו בחשבונות נפרדים שמיועדים לשקף את הקשר בין העסק לבעליו‪.‬‬
‫חשבונות המבטאים התחייבות כלפי בעל העסק‬
‫השקעות הבעלים בעסק ‪ ,‬במזומן בנכסים או באמצעים אחרים‪ ,‬ירשמו בחשבון "הון בעל העסק"‪.‬‬
‫הלוואה שהעסק קיבל מהבעלים תירשם בחשבון "הלוואות שנתקבלו מבעל העסק"‪.‬‬
‫חשבונות המבטאים חוב של בעל העסק כלפי העסק‬
‫משיכת מזומנים או שווה מזומנים של בעל העסק מהעסק תירשם בחשבון "משיכות פרטיות"‪.‬‬
‫הלוואה שהעסק נתן לבעל העסק תירשם בחשבון "הלוואות שנתנו לבעל העסק"‪.‬‬
‫כאשר בעל העסק מושך מהעסק מוצרים לשימושו הפרטי‪ ,‬שווי המשיכה ירשם במחיר שוק )מחיר מכירה(‪.‬‬
‫תרגיל ‪21‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בעל העסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע האם הפעולה שהתרחשה נחשבת לפעולה בין "העסק" לבין "בעל העסק"‪ ,‬או לא‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪24‬‬
‫כן בוצעה פעולה‬
‫בין העסק לבעליו‬
‫תיאור הפעולה‬
‫‪.1‬‬
‫השקיע מזומנים בחשבון הבנק של העסק‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫הפקיד את כספי הקופה בחשבון הבנק של העסק‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫משך מזומנים מקופת העסק לשימושו הפרטי‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫שילם את חשבון החשמל של העסק‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫שילם את חשבון הטלפון של ביתו בשיק של העסק‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫גבה חובות מהלקוחות של העסק‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫לקח מהעסק מוצרים לשימושו הפרטי‪.‬‬
‫‪.8‬‬
‫פנה אל הספקים כדי לקבל הצעות מחיר‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫שילם לספקים את ההתחייבות בשיק פרטי‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫חתם על חוזה שכירות של מבנה העסק‪.‬‬
‫סה"כ‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪5‬‬
‫לא בוצעה פעולה‬
‫בין העסק לבעליו‬
‫‪5‬‬
‫‪ 2.3.3‬סוגי החשבונות‬
‫כל חשבון מכיל מידע אודות תחום מוגדר‪ ,‬אך קיים דמיון בין סוגי החשבונות השונים דבר שמקשה לעתים על‬
‫קביעת החשבון שבו יבוצע הרישום‪ .‬על מנת שניתן יהיה להימנע מהצורך להחליט מחדש בכל פעם שמתבצעת‬
‫פעולה בעסק באיזה חשבון תירשם הפעולה‪ ,‬יש לקבוע כללי רישום דומים לכל קבוצת חשבונות שמשתייכים‬
‫לאותו סוג‪ .‬לפיכך‪ ,‬נהוג לרכז את כל החשבונות בשלוש קבוצות עיקריות‪.‬‬
‫‪ .1‬חשבונות "ממשיים"‬
‫קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים את הרכוש בעסק‪ ,‬לדוגמא‪ :‬חשבון מבנה‪ ,‬חשבון כלי רכב‪,‬‬
‫חשבון מכונות‪ ,‬חשבון ציוד וריהוט משרדי‪ ,‬חשבון קופה‪ ,‬חשבון עו"ש בנק‪ ,‬חשבון שקים לקבל וכד'‪.‬‬
‫‪ .2‬חשבונות "אישיים"‬
‫קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים חוב או התחייבות שבין העסק לבין גורם חיצוני‪ ,‬לדוגמא‪:‬‬
‫חשבון עו"ש בנק משיכת יתר‪ ,‬חשבון ספקים זכאים‪ ,‬חשבון הלוואות שנתקבלו‪ ,‬חשבון הון בעל העסק‪,‬‬
‫חשבון שקים לפירעון‪ ,‬חשבון לקוחות חייבים‪ ,‬חשבון משיכות פרטיות‪ ,‬חשבון הלוואות שניתנו וכד'‪.‬‬
‫‪ .3‬חשבונות "תוצאתיים"‬
‫קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים את ההוצאות וההכנסות של העסק‪ ,‬לדוגמא‪:‬‬
‫חשבון קניות סחורה‪ ,‬חשבון הוצאות פרסום‪ ,‬חשבון הוצאות חשמל‪ ,‬חשבון הוצאות צרכי משרד‪,‬‬
‫חשבון מכירות סחורה‪ ,‬חשבון הכנסות משכירות‪ ,‬חשבון הכנסות מייעוץ‪ ,‬חשבון הכנסות מריבית וכד'‪.‬‬
‫תרגיל ‪22‬‬
‫להלן מספר כרטיסי חשבון‪.‬‬
‫נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫חשבון קניות סחורה‬
‫חשבון מכירות סחורה‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון ספקים זכאים‬
‫חשבון הלוואה מהבנק‬
‫סה"כ‬
‫חשבון תוצאתי‬
‫חשבון אישי‬
‫חשבון ממשי‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪25‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪23‬‬
‫להלן מספר כרטיסי חשבון‪.‬‬
‫נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫חשבון הוצאות תיווך‬
‫חשבון הוצאות חשמל‬
‫חשבון מבנה‬
‫חשבון מכונית מסחרית‬
‫חשבון שקים לפירעון‬
‫חשבון הון בעל העסק‬
‫סה"כ‬
‫חשבון תוצאתי‬
‫חשבון אישי‬
‫חשבון ממשי‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫תרגיל ‪24‬‬
‫להלן מספר כרטיסי חשבון‪.‬‬
‫נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫חשבון הוצאות ריבית‬
‫חשבון הוצאות אבטחה‬
‫חשבון הכנסות משכירות‬
‫חשבון ריהוט משרדי‬
‫חשבון מערכת אזעקה‬
‫חשבון לקוחות חייבים‬
‫סה"כ‬
‫חשבון תוצאתי‬
‫חשבון אישי‬
‫חשבון ממשי‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫תרגיל ‪25‬‬
‫להלן מספר כרטיסי חשבון‪.‬‬
‫נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪26‬‬
‫שם החשבון‬
‫חשבון הוצאות ניקיון‬
‫חשבון הכנסות מהובלה‬
‫חשבון הוצאות מים‬
‫חשבון ציוד משרדי‬
‫חשבון משיכות פרטיות‬
‫חשבון עו"ש בנק משיכת יתר‬
‫סה"כ‬
‫חשבון תוצאתי‬
‫חשבון אישי‬
‫חשבון ממשי‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.4‬עקרונות הרישום הכפול‬
‫האירועים הכספיים המתרחשים בעסק נרשמים בחשבונות השונים בשיטת רישום שנקראת ה"רישום הכפול"‬
‫)הרישום הדו צדדי(‪ .‬בשיטת רישום זו כל פעולה כספית תקבל ביטוי בשני חשבונות לפחות‪ ,‬כאשר חשבון אחד‬
‫"מקבל ערך" ואילו החשבון השני "נותן ערך"‪.‬‬
‫פעולה שנרשמת בחשבון גורמת לשינוי בערכו הכספי על ידי הגדלתו או הקטנתו של החשבון‪ .‬כלומר‪ ,‬ישנן‬
‫פעולות שגורמות לגידול בערכו הכספי של החשבון ומנגד ישנן פעולות שגורמות לקיטון בערכו הכספי‪.‬‬
‫לכן לפני רישום של כל פעולה כספית יש לקבוע את שם החשבון שמקבל ערך ואת שם החשבון שנותן ערך‪,‬‬
‫וזאת לפי סוג החשבון ועל פי השינוי שחל בערכו הכספי‪.‬‬
‫חשבונות הנכסים וההוצאות‬
‫פעולה שגורמת לגידול של נכס או הוצאה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שמקבל ערך‪.‬‬
‫פעולה שגורמת לקיטון של נכס או הוצאה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שנותן ערך‪.‬‬
‫חשבונות ההתחייבויות וההכנסות‬
‫פעולה שגורמת לגידול של התחייבות או הכנסה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שנותן ערך‪.‬‬
‫פעולה שגורמת לקיטון של התחייבות או הכנסה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שמקבל ערך‪.‬‬
‫הערה‪ :‬קיטון של הוצאות והכנסות נובע בעיקר מפעולות שכוללות הנחות והחזרות סחורה‪,‬‬
‫נושאים שיילמדו בהמשך‪.‬‬
‫דוגמה‪:‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫הפעולות שבוצעו בעסק‬
‫נקנו מוצרים במזומן‪.‬‬
‫נקנו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫שולם לספק בשיק מזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון חשמל במזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון טלפון במזומן‪.‬‬
‫שולם עבור פרסום בשיק מזומן‪.‬‬
‫נמכרו מוצרים במזומן‪.‬‬
‫נמכרו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫התקבל מהלקוח שיק מזומן‪.‬‬
‫כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק‪.‬‬
‫החשבון שמקבל ערך‬
‫קניות סחורה‬
‫קניות סחורה‬
‫ספקים זכאים‬
‫הוצאות חשמל‬
‫הוצאות טלפון‬
‫הוצאות פרסום‬
‫קופה‬
‫לקוחות חייבים‬
‫קופה‬
‫עו"ש בנק‬
‫החשבון שנותן ערך‬
‫קופה‬
‫ספקים זכאים‬
‫עו"ש בנק‬
‫קופה‬
‫קופה‬
‫עו"ש בנק‬
‫מכירות סחורה‬
‫מכירות סחורה‬
‫לקוחות חייבים‬
‫קופה‬
‫‪27‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪26‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫שולם חשבון טלפון במזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון חשמל במזומן‪.‬‬
‫שולם חשבון מים במזומן‪.‬‬
‫שולם עבור שכירות המבנה בשיק דחוי‪.‬‬
‫שולם עבור שירותי פרסום בשיק מזומן‪.‬‬
‫שולמה משכורת בהעברה בנקאית‪.‬‬
‫תרגיל ‪27‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫שולם עבור שירותי ניקיון במזומן‪.‬‬
‫נקנו חבילות נייר למדפסת במזומן‪.‬‬
‫נקנו כיבודים לעובדים בשיק מזומן‪.‬‬
‫שולם עבור תיקון החלונות במבנה במזומן‪.‬‬
‫שולם עבור שירותי תיווך בשיק דחוי‪.‬‬
‫שולם חשבון ארנונה בשיק מזומן‪.‬‬
‫תרגיל ‪28‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪28‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שולם עבור שירות אבטחה במזומן‪.‬‬
‫שולם עבור ביטוח המבנה במזומן‪.‬‬
‫התקבלו מזומנים בגין שירות ייעוץ‪.‬‬
‫התקבלו מזומנים בגין שירות הדרכה‪.‬‬
‫התקבל שיק מזומן בגין שירותי הובלה‪.‬‬
‫התקבל שיק דחוי בגין השכרת המבנה‪.‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫תרגיל ‪29‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫נרכשו מחשבים במזומן‪.‬‬
‫נרכשה מכונת צילום במזומן‪.‬‬
‫נרכשו מדפסות בשיק מזומן‪.‬‬
‫נרכשו מזגנים בשיק דחוי‪.‬‬
‫נרכשה מכונית מסחרית בשיק מזומן‪.‬‬
‫נרכש מבנה בשיק מזומן‪.‬‬
‫תרגיל ‪30‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫נקנתה סחורה במזומן‪.‬‬
‫נקנתה סחורה בשיק מזומן‪.‬‬
‫נקנתה סחורה בהקפה‪.‬‬
‫הספק חייב את העסק בריבית‪.‬‬
‫ההתחייבות לספק שולמה בשיק מזומן‪.‬‬
‫ההתחייבות לספק שולמה בשיק דחוי‪.‬‬
‫תרגיל ‪31‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫שם החשבון‬
‫שמקבל ערך‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שם החשבון‬
‫שנותן ערך‬
‫נמכרה סחורה במזומן‪.‬‬
‫נמכרה סחורה בשיק מזומן‪.‬‬
‫נמכרה סחורה בהקפה‪.‬‬
‫העסק חייב את הלקוח בהובלה‪.‬‬
‫הלקוח שילם את חובו בשיק מזומן‪.‬‬
‫הלקוח שילם את חובו בשיק דחוי‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪32‬‬
‫להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך"‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫החשבון שקיבל ערך‬
‫חשבון הוצאות חשמל‬
‫חשבון הוצאות מסי עירייה‬
‫חשבון קניות סחורה‬
‫חשבון קניות סחורה‬
‫חשבון לקוחות חייבים‬
‫חשבון קופה‬
‫החשבון שנתן ערך‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון ספקים זכאים‬
‫חשבון מכירות סחורה‬
‫חשבון מכירות סחורה‬
‫הפעולה שבוצעה על ידי העסק‬
‫תרגיל ‪33‬‬
‫להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך"‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫החשבון שקיבל ערך‬
‫חשבון הוצאות טלפון‬
‫חשבון הוצאות אבטחה‬
‫חשבון ציוד משרדי‬
‫חשבון מכונית מסחרית‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון שקים לקבל‬
‫החשבון שנתן ערך‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון קופה‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון הכנסות ייעוץ‬
‫חשבון הכנסות שכירות‬
‫הפעולה שבוצעה על ידי העסק‬
‫תרגיל ‪34‬‬
‫להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך"‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪30‬‬
‫החשבון שקיבל ערך‬
‫חשבון הוצאות פרסום‬
‫חשבון הוצאות משכורת‬
‫חשבון קניות סחורה‬
‫חשבון שקים לקבל‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫החשבון שנתן ערך‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון עו"ש בנק‬
‫חשבון שקים לפירעון‬
‫חשבון מכירות סחורה‬
‫חשבון הון בעלים‬
‫חשבון קופה‬
‫הפעולה שבוצעה על ידי העסק‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.4.1‬חובה וזכות‬
‫רישומי הפעולות שגורמות להגדלת הערך הכספי בחשבון מרוכזים בנפרד מרישומי הפעולות שגורמות‬
‫להקטנתו‪ ,‬כאשר ההפרדה נעשית על ידי חלוקת החשבון לשני צדדים‪ :‬צד ה"חובה" וצד ה"זכות"‪.‬‬
‫המשמעות של צד ה"חובה" היא שהחשבון מקבל ערך‪ ,‬ושל צד ה"זכות" היא שהחשבון נותן ערך‪.‬‬
‫הבנת הפעולה שבוצעה בעסק מאפשרת לקבוע את החשבונות שבהם היא תירשם‪ ,‬ואילו האבחנה בין‬
‫סוגי החשבונות השונים מאפשרת לקבוע את שם החשבון שיחויב ומנגד את שם החשבון שיזוכה‪.‬‬
‫כללי הרישום של חובה וזכות בחשבון‪:‬‬
‫‪ (1‬הוצאות‬
‫‪ -‬הגדלה תירשם בחשבון התוצאתי המתאים בצד חובה‪ ,‬הקטנה תירשם בצד זכות‪.‬‬
‫‪ (2‬נכסים‬
‫‪ -‬הגדלה תירשם בחשבון הממשי המתאים בצד חובה‪ ,‬הקטנה תירשם בצד זכות‪.‬‬
‫‪ (3‬חובות‬
‫‪ -‬הגדלה תירשם בחשבון האישי המתאים בצד חובה‪ ,‬הקטנה תירשם בצד זכות‪.‬‬
‫‪ (4‬התחייבויות ‪ -‬הגדלה תירשם בחשבון האישי המתאים בצד זכות‪ ,‬הקטנה תירשם בצד חובה‪.‬‬
‫‪ (5‬הכנסות‬
‫‪ -‬הגדלה תירשם בחשבון התוצאתי המתאים בצד זכות‪ ,‬הקטנה תירשם בצד חובה‪.‬‬
‫דוגמה א‪:‬‬
‫להלן מספר פעולות והצד של החשבון שבו הן ירשמו‪:‬‬
‫בחובה‬
‫בזכות‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫הפעולות‬
‫הוצאה שנוצרה תירשם בחשבון ההוצאה‬
‫‪.2‬‬
‫הכנסה שנוצרה תירשם בחשבון ההכנסה‬
‫‪.3‬‬
‫חוב של לקוח כלפי העסק ירשם בחשבון לקוחות‬
‫‪.4‬‬
‫הקטנת החוב של הלקוח תירשם בחשבון לקוחות‬
‫‪X‬‬
‫‪.5‬‬
‫התחייבות כלפי ספק תירשם בחשבון ספקים‬
‫‪X‬‬
‫‪.6‬‬
‫הקטנת התחייבות כלפי הספק תירשם בחשבון ספקים‬
‫‪X‬‬
‫‪.7‬‬
‫רכישת מחשבים תירשם בחשבון ציוד משרדי‬
‫‪X‬‬
‫‪.8‬‬
‫רכישת מכונית תירשם בחשבון כלי רכב‬
‫‪X‬‬
‫‪.9‬‬
‫תקבולים במזומן ירשמו בחשבון קופה‬
‫‪X‬‬
‫‪.10‬‬
‫תשלומים במזומן ירשמו בחשבון קופה‬
‫‪X‬‬
‫‪.11‬‬
‫תשלום בשיק מזומן ירשם בחשבון עו"ש בנק‬
‫‪X‬‬
‫‪.12‬‬
‫הפקדת כספים בבנק תירשם בחשבון עו"ש בנק‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪31‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫דוגמה ב‪:‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫נקנו מוצרים בשיק מזומן‪.‬‬
‫חובה‬
‫קניות סחורה‬
‫זכות‬
‫עו"ש בנק‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫נקנו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫קניות סחורה‬
‫ספקים זכאים‬
‫‪.3‬‬
‫שולם לספק בשיק מזומן‪.‬‬
‫ספקים זכאים‬
‫עו"ש בנק‬
‫‪.4‬‬
‫נמכרו מוצרים בשיק מזומן‪.‬‬
‫קופה‬
‫מכירות סחורה‬
‫‪.5‬‬
‫נמכרו מוצרים בהקפה‪.‬‬
‫לקוחות חייבים‬
‫מכירות סחורה‬
‫‪.6‬‬
‫נתקבל מהלקוח שיק מזומן‪.‬‬
‫קופה‬
‫לקוחות חייבים‬
‫‪.7‬‬
‫שולם עבור ביטוח בשיק מזומן‪.‬‬
‫הוצאות ביטוח‬
‫עו"ש בנק‬
‫‪.8‬‬
‫שולם עבור שירות פרסום במזומן‪.‬‬
‫הוצאות פרסום‬
‫קופה‬
‫‪.9‬‬
‫נתקבל שיק מזומן עבור שירות ייעוץ‪.‬‬
‫קופה‬
‫הכנסות ייעוץ‬
‫‪.10‬‬
‫נתקבל שיק דחוי עבור שכירות המבנה‪.‬‬
‫שקים לקבל‬
‫הכנסות שכירות‬
‫‪.11‬‬
‫נרכשו מחשבים למשרד בשיק דחוי‪.‬‬
‫ציוד משרדי‬
‫שקים לפירעון‬
‫‪.12‬‬
‫נרכש מכשיר פקס למשרד במזומן‪.‬‬
‫ציוד משרדי‬
‫קופה‬
‫‪.13‬‬
‫נתקבלה הלוואה מהבנק‪.‬‬
‫עו"ש בנק‬
‫הלוואות מהבנק‬
‫‪.14‬‬
‫ניתנה הלוואה לעובד בשיק מזומן‪.‬‬
‫הלוואות שניתנו‬
‫עו"ש בנק‬
‫‪.15‬‬
‫כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק‪.‬‬
‫עו"ש בנק‬
‫קופה‬
‫תרגיל ‪35‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫‪32‬‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫בעל העסק השקיע כספים בחשבון העסקי‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫נרכשו מחשבים ומדפסות בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נרכשה מכונית מסחרית בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫שולם עבור ביטוח המכונית בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫שולם עבור שכירות המבנה בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫שולם עבור ניקיון המבנה בשיק מזומן‪.‬‬
‫חובה‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫זכות‬
‫תרגיל ‪36‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫חובה‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫נקנתה סחורה בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫נקנתה סחורה בהקפה‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫שולמה ההתחייבות לספק בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫נמכרה סחורה במזומן‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫נמכרה סחורה בהקפה‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫הלקוח שילם את חובו בשיק מזומן‪.‬‬
‫זכות‬
‫תרגיל ‪37‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫חובה‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שולם חשבון חשמל במזומן‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫שולם חשבון טלפון בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫שולם חשבון ארנונה במזומן‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫שולם עבור שירותי פרסום בשיק דחוי‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫שולם עבור שירות אבטחה בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫שולמה המשכורת לעובדים בשיק מזומן‪.‬‬
‫זכות‬
‫תרגיל ‪38‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫נתקבלו מזומנים בגין שירותי ייעוץ‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫נתקבלו מזומנים בגין שירותי הדרכה‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נתקבל שיק מזומן בגין שירותי הובלה‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫נתקבל שיק דחוי בגין השכרת המחסן‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫נתקבל שיק מזומן בגין עמלת תיווך‪.‬‬
‫לקוח שילם במזומן בגין חיוב בריבית‪.‬‬
‫חובה‬
‫זכות‬
‫‪33‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪39‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫חובה‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫נתקבלה הלוואה מהבנק‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫הוחזרה לבנק מחצית ההלוואה‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫הבנק חייב את העסק בריבית‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫הבנק חייב את העסק בעמלה‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫הופקדו מזומנים בתוכנית חיסכון בבנק‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫הבנק זיכה את העסק בריבית‪.‬‬
‫זכות‬
‫תרגיל ‪40‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫שולם עבור טיפול תקופתי במכונית במזומן‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫שולם עבור ביטוח המבנה בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נרכשו מזגנים למשרד בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫נרכשה מכונת צילום בשיק דחוי‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫הספק חייב את העסק בריבית‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫שולמה ההתחייבות לספק בשיק מזומן‪.‬‬
‫חובה‬
‫זכות‬
‫תרגיל ‪41‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק‪.‬‬
‫נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות"‪.‬‬
‫מס"ד‬
‫‪.1‬‬
‫הפעולות שבוצעו‬
‫נקנו כיבודים לישיבה במזומן‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫שולם חשבון מים בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫נקנו חבילות נייר צילום במזומן‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫לקוח שילם את חובו בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫בעל העסק משך מזומנים מהקופה לשימושו‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫חובה‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫זכות‬
‫‪ 2.5‬ספר היומן‬
‫הרישום הראשוני של פעולות שהתרחשו בעסק נעשה בספר הנקרא "ספר היומן"‪ .‬הרישום בספר היומן‬
‫מתבצע בשיטת הרישום הכפול‪ ,‬לפי סדר כרונולוגי של הפעולות שבוצעו ובהתבסס על מסמכים מתאימים‪.‬‬
‫פעולה כספית שנרשמה בספר היומן נקראת "פסוק יומן" ‪.‬‬
‫להלן דוגמא לטופס היומן‪:‬‬
‫תאריך‬
‫פרטים‬
‫מסמך‬
‫זכות‬
‫חובה‬
‫בעת הרישום בספר היומן יש להקפיד על הסעיפים הבאים‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪(3‬‬
‫‪(4‬‬
‫‪(5‬‬
‫בידי מנהל החשבונות חייבים להימצא המסמכים שמתעדים את הפעולות‪.‬‬
‫הפעולות ירשמו לפי סדר כרונולוגי תוך ציון התאריך ומספר המסמך המתאים‪.‬‬
‫זיהוי החשבונות שבהם יחול הרישום‪ ,‬כאשר תחילה ירשם החשבון שבצד חובה‬
‫ולאחר מכן החשבון שבצד זכות‪.‬‬
‫רישום הסכום בצד חובה ומנגד רישום אותו סכום בצד זכות‪ .‬הרישום בסכום זהה‬
‫גורם לאיזון שתקף הן בפסוק יומן בודד והן בסיכום כל פסוקי היומן יחד‪.‬‬
‫ניתן להוסיף פרטים נוספים כמידע נלווה לפעולה שבוצעה‪ ,‬כמו לדוגמא תיאור‬
‫וכמות של מוצרים שנרכשו וכד'‪.‬‬
‫דוגמה א‪:‬‬
‫להלן מספר פעולות שבוצעו בעסק בחודש אפריל‪ ,‬נדרש לרשום פסוקי יומן מתאימים‪:‬‬
‫‪ 10/04‬נרכשו מחשבים במחיר ‪ ₪ 5,900‬בשיק מזומן‪ .‬נתקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה מס' ‪.530‬‬
‫‪ 12/04‬נקנו חבילות נייר למדפסת במחיר ‪ ₪ 236‬במזומן‪ .‬נתקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה מס' ‪.285‬‬
‫‪ 15/04‬נקנו ‪ 20‬מוצרים בסך ‪ ₪ 11,800‬בהקפה‪ .‬נתקבלה חשבונית מס מס' ‪.1172‬‬
‫פתרון‪:‬‬
‫להלן הרישום בספר היומן‪:‬‬
‫פרטים‬
‫לחובת חשבון ציוד משרדי‬
‫לזכות חשבון עו"ש בנק‬
‫תאריך‬
‫‪10/04‬‬
‫מסמך‬
‫‪530‬‬
‫‪12/04‬‬
‫‪285‬‬
‫‪15/04‬‬
‫‪ 1172‬לחובת חשבון קניות‬
‫לזכות חשבון ספקים זכאים‬
‫חובה‬
‫‪5,900‬‬
‫זכות‬
‫‪5,900‬‬
‫רכישת מחשבים למשרד‬
‫לחובת חשבון הוצאות משרדיות‬
‫לזכות חשבון קופה‬
‫‪236‬‬
‫‪236‬‬
‫רכישת חבילות נייר‬
‫‪11,800‬‬
‫‪11,800‬‬
‫קנית ‪ 20‬מוצרים‬
‫סה"כ‬
‫‪17,936‬‬
‫‪17,936‬‬
‫‪35‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫דוגמה ב‪:‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מחשבים בחודש יוני‪:‬‬
‫‪ 01/06‬שולם סך של ‪ ₪ 3,540‬במזומן עבור שירותי פרסום‪.‬‬
‫‪ 03/06‬נקנו ‪ 40‬מחשבים במחיר ‪ ₪ 70,800‬בהקפה‪.‬‬
‫‪ 08/06‬שולם לספק סך של ‪ ₪ 70,800‬בשיק מזומן לסגירת ההתחייבות‪.‬‬
‫‪ 10/06‬שולמה לעובדים המשכורת בסך ‪ ₪ 14,000‬בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪ 12/06‬שולם חשבון טלפון בסך ‪ ₪ 2,360‬בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪ 17/06‬נתקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 1,180‬בגין שירות ייעוץ‪.‬‬
‫‪ 20/06‬נמכרו ‪ 20‬מחשבים תמורת ‪ ₪ 47,200‬בהקפה‪.‬‬
‫‪ 24/06‬נתקבל מהלקוח שיק מזומן על סך ‪ ₪ 47,200‬לסגירת החוב‪.‬‬
‫‪ 25/06‬השיק המזומן שנתקבל מהלקוח הופקד בחשבון הבנק‪.‬‬
‫נדרש‪ :‬לרשום את הפעולות שבוצעו בספר היומן‪) .‬במהלך הפתרון ניתן להשמיט את פרטי המסמך ואת‬
‫הפרטים הנלווים לפעולה‪ ,‬וזאת על מנת שנוכל להתמקד בתירגול הרישום התקין של פסוקי היומן(‪.‬‬
‫פתרון‪:‬‬
‫להלן הרישום בספר היומן‪:‬‬
‫תאריך‬
‫‪01/06‬‬
‫‪03/06‬‬
‫‪08/06‬‬
‫‪10/06‬‬
‫‪12/06‬‬
‫‪17/06‬‬
‫‪20/06‬‬
‫‪24/06‬‬
‫‪25/06‬‬
‫‪36‬‬
‫פרטים‬
‫לחובת חשבון הוצאות פרסום‬
‫לזכות חשבון קופה‬
‫לחובת חשבון קניות‬
‫לזכות חשבון ספקים זכאים‬
‫לחובת חשבון ספקים זכאים‬
‫לזכות חשבון עו"ש בנק‬
‫לחובת חשבון הוצאות משכורת‬
‫לזכות חשבון עו"ש בנק‬
‫לחובת חשבון הוצאות טלפון‬
‫לזכות חשבון עו"ש בנק‬
‫לחובת חשבון קופה‬
‫לזכות חשבון הכנסות ייעוץ‬
‫לחובת חשבון לקוחות חייבים‬
‫לזכות חשבון מכירות‬
‫לחובת חשבון קופה‬
‫לזכות חשבון לקוחות חייבים‬
‫לחובת חשבון עו"ש בנק‬
‫לזכות חשבון קופה‬
‫סה"כ‬
‫חובה‬
‫‪3,540‬‬
‫זכות‬
‫‪3,540‬‬
‫‪70,800‬‬
‫‪70,800‬‬
‫‪70,800‬‬
‫‪70,800‬‬
‫‪14,000‬‬
‫‪2,360‬‬
‫‪1,180‬‬
‫‪14,000‬‬
‫‪2,360‬‬
‫‪1,180‬‬
‫‪47,200‬‬
‫‪47,200‬‬
‫‪47,200‬‬
‫‪47,200‬‬
‫‪47,200‬‬
‫‪304,280‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪47,200‬‬
‫‪304,280‬‬
‫תרגיל ‪42‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "גולן" במהלך חודש ינואר‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 23,600‬התקבלה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫שולם לספק סך של ‪ ₪ 23,600‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה קבלה‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ₪ 35,400‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫שולם עבור פרסום סך של ‪ ₪ 2,360‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ₪ 88,500‬במזומן‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(6‬‬
‫נמכרו מוצרים בסך ‪ ,₪ 61,360‬הוצאה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(7‬‬
‫נתקבל מהלקוח שיק מזומן על סך ‪ ,₪ 40,000‬הוצאה קבלה‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫שולם עבור ביטוח המבנה סך של ‪ ₪ 2,000‬במזומן‪ ,‬התקבלה קבלה‪.‬‬
‫‪(9‬‬
‫נקנו חבילות נייר למדפסת בסך ‪ ₪ 295‬במזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪ (10‬נתקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 1,770‬בגין שירות ייעוץ‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש ינואר‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫תרגיל ‪43‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "מרום" במהלך חודש אפריל‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪(2‬‬
‫שולם עבור ניקיון העסק ‪ ₪ 1,180‬במזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 472,000‬התקבלה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ₪ 330,400‬בשיק מזומן‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫נרכש ריהוט למשרד בסך ‪ ₪ 12,980‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫‪(6‬‬
‫נתקבל שיק מזומן בסך ‪ ₪ 4,248‬עבור שכירות המבנה‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫שולם לספק סך של ‪ ₪ 361,000‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה קבלה ‪.‬‬
‫‪(7‬‬
‫שולם חשבון חשמל בסך ‪ ₪ 3,540‬בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫נמכרו מוצרים בסך ‪ ,₪ 283,200‬הוצאה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪ (9‬נתקבל מלקוח שיק מזומן על סך ‪ ,₪ 125,000‬הוצאה קבלה‪.‬‬
‫‪ (10‬נתקבלה מהבנק הלוואה בסך ‪.₪ 500,000‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש אפריל‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫‪37‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪44‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "יובל" במהלך חודש יוני‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ₪ 153,400‬בשיק דחוי‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫‪(3‬‬
‫שולם שכר מחסן בסך ‪ ₪ 5,900‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ,₪ 108,560‬הוצאה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ₪ 188,800‬בשיק דחוי‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫שולם עבור פרסום סך של ‪ ₪ 6,608‬במזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(6‬‬
‫‪(7‬‬
‫נרכשה מכונית מסחרית בסך ‪ ₪ 96,760‬בשיק מזומן‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫שולם עבור ביטוח המכונית סך של ‪ ₪ 6,962‬במזומן‪ ,‬התקבלה קבלה‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫לקוח שילם את חובו בסך ‪ ₪ 108,560‬בשיק מזומן‪ ,‬הוצאה קבלה‪.‬‬
‫‪(9‬‬
‫שולמה לעובדים משכורת בסך ‪ ₪ 10,000‬באמצעות העברה בנקאית‪.‬‬
‫‪ (10‬מזומנים מהקופה בסך ‪ ₪ 33,000‬הופקדו בחשבון עו"ש בנק‪.‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש יוני‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫תרגיל ‪45‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "גליל" במהלך חודש אוקטובר‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 35,400‬התקבלה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ₪ 70,800‬במזומן‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫שולם לספקים סך של ‪ ₪ 29,500‬במזומן‪ ,‬התקבלה קבלה‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫‪(5‬‬
‫בעל העסק לקח מהעסק מוצרים במחיר ‪ ₪ 2,360‬לשימושו הפרטי‪.‬‬
‫שולם סך של ‪ ₪ 6,136‬בשיק דחוי עבור שכירות‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(6‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ,₪ 59,000‬הוצאה חשבונית מס‪.‬‬
‫‪(7‬‬
‫נתקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 12,980‬עבור שירות הדרכה‪ ,‬הוצאה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫‪(9‬‬
‫שולם חשבון ארנונה בסך ‪ ₪ 2,800‬בשיק מזומן‪.‬‬
‫לקוח שילם סך של ‪ ₪ 29,000‬בשיק מזומן‪ ,‬הוצאה קבלה‪.‬‬
‫‪ (10‬נרכשה מכונת צילום בסך ‪ ₪ 4,720‬בשיק דחוי‪ ,‬התקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש אוקטובר‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫‪38‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫‪ 2.5.1‬פסוקי יומן מורכבים‬
‫פסוק יומן המתאר אירוע הגורם לשינוי בערך הכספי של יותר משני חשבונות נקרא "פסוק יומן מורכב"‪.‬‬
‫במהלך רישום פעולה זו יתכן שימוש במספר חשבונות בצד חובה‪ ,‬או שימוש במספר חשבונות בצד זכות‪.‬‬
‫פסוק יומן מורכב הוא דרך מקוצרת לרישום אירוע שנוגע בו זמנית ביותר משני תחומי פעילות של העסק‪,‬‬
‫כמו‪ :‬התחייבות לספק ששולמה מחצית בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫דוגמה‪:‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו על ידי בית עסק בחודש יולי‪:‬‬
‫‪ 05/07‬נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 7,080‬בהקפה‪.‬‬
‫‪ 08/07‬שולם לספק סך של ‪ ₪ 2,080‬בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫‪ 12/07‬נמכרו מוצרים תמורת ‪ ,₪ 15,340‬התקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 3,340‬והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫‪ 16/07‬נרכש מחשב למשרד במחיר ‪ ,₪ 4,130‬שולם סך של ‪ ₪ 630‬במזומן והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫נדרש‪ :‬לרשום את פסוקי היומן המתאימים‪.‬‬
‫פתרון‪:‬‬
‫להלן הרישום בספר היומן‪:‬‬
‫תאריך‬
‫‪05/07‬‬
‫‪08/07‬‬
‫‪12/07‬‬
‫‪16/07‬‬
‫פרטים‬
‫לחובת חשבון קניות‬
‫לזכות חשבון ספקים זכאים‬
‫לחובת חשבון ספקים זכאים‬
‫לזכות חשבון עו"ש בנק‬
‫לזכות חשבון שקים לפירעון‬
‫לחובת חשבון קופה‬
‫לחובת חשבון שקים לקבל‬
‫לזכות חשבון מכירות‬
‫לחובת חשבון ציוד משרדי‬
‫לזכות חשבון קופה‬
‫לזכות חשבון שקים לפירעון‬
‫סה"כ‬
‫חובה‬
‫‪7,080‬‬
‫זכות‬
‫‪7,080‬‬
‫‪7,080‬‬
‫‪2,080‬‬
‫‪5,000‬‬
‫‪3,340‬‬
‫‪12,000‬‬
‫‪15,340‬‬
‫‪4,130‬‬
‫‪33,630‬‬
‫‪630‬‬
‫‪3,500‬‬
‫‪33,630‬‬
‫‪39‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬
‫תרגיל ‪46‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "אופק" במהלך חודש יולי‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 23,600‬שולם סך של ‪ ₪ 8,600‬בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫נתקבלו מהספק חשבונית מס וקבלה‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ,₪ 35,400‬נתקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 5,400‬והיתרה בשיק מזומן‪.‬‬
‫הונפקה ללקוח חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫מזומנים בסך ‪ ₪ 4,000‬נמשכו מהקופה והופקדו בחשבון הבנק‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫נמכרו מוצרים תמורת ‪ ,₪ 17,700‬נתקבלו מזומנים בסך ‪ ₪ 7,700‬והיתרה בשיק דחוי‪.‬‬
‫הונפקו ללקוח חשבונית מס וקבלה‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫נקנו מוצרים במחיר ‪ ,₪ 25,960‬שולם סך של ‪ ₪ 9,960‬במזומן והיתרה בשיק מזומן‪.‬‬
‫נתקבלה מהספק חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(6‬‬
‫שולם לספקים סך של ‪ ₪ 5,000‬במזומן וסך של ‪ ₪ 10,000‬בשיק מזומן‪ ,‬נתקבלה קבלה‪.‬‬
‫‪(7‬‬
‫בעל העסק משך מהקופה מזומנים בסך ‪ ₪ 500‬לשימושו הפרטי‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫שולם סך של ‪ ₪ 2,100‬בשיק מזומן עבור ביטוח המבנה‪ ,‬נתקבלה קבלה‪.‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש יולי‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫תרגיל ‪47‬‬
‫להלן פעולות שבוצעו בעסק "תמר" במהלך חודש מאי‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫נקנו מוצרים בסך ‪ ,₪ 16,520‬שולם סך של ‪ ₪ 4,000‬בשיק מזומן והיתרה בהקפה ‪.‬‬
‫נתקבלו מהספק חשבונית מס וקבלה‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫נמכרו מוצרים בסך ‪ ,₪ 24,780‬נתקבל שיק מזומן בסך ‪ ₪ 4,780‬והיתרה בהקפה‪.‬‬
‫הונפקו ללקוח חשבונית מס וקבלה‪.‬‬
‫‪(3‬‬
‫נתקבלו מלקוחות מזומנים בסך ‪ ₪ 8,000‬ושיק מזומן בסך ‪ ,₪ 12,000‬הונפקה קבלה‪.‬‬
‫‪(4‬‬
‫נתקבל ושולם חשבון חשמל בסך ‪ ₪ 1,180‬בשיק מזומן‪.‬‬
‫‪(5‬‬
‫הבנק חייב את חשבון העסק בעמלה בסך ‪ ₪ 80‬ובריבית בסך ‪.₪ 250‬‬
‫‪(6‬‬
‫בעל העסק נטל מהעסק מזומנים בסך ‪ ₪ 500‬ומוצרים שערכם ‪ ,₪ 2,360‬לשימושו הפרטי‪.‬‬
‫‪(7‬‬
‫נרכשה מכונית מסחרית במחיר ‪ ,₪ 94,400‬שולם סך של ‪ ₪ 20,000‬בשיק מזומן והיתרה‬
‫בשיק דחוי‪ .‬נתקבלה חשבונית מס‪/‬קבלה‪.‬‬
‫‪(8‬‬
‫שולם לספק סך של ‪ ₪ 5,000‬בשיק מזומן‪ ,‬על חשבון ההתחייבות‪ ,‬נתקבלה קבלה‪.‬‬
‫נדרש‪ .1 :‬לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש מאי‪.‬‬
‫‪ .2‬לסכם את טורי החובה והזכות ביומן‪) .‬סיכום הטורים חייב להיות שווה(‬
‫‪40‬‬
‫התהליך החשבונאי השוטף‬