Monipuolista tietoa perintöverotuksesta - Rivieran Suomi

EVLI Pankki ja Aurator
Sijoittajalounas
Juha Vehmanen
11.11.2015
Evli on sijoittamiseen erikoistunut yksityispankki
 Perustettu 1985
 Avainhenkilöiden omistama
 Yksityis- ja yhteisöasiakkaita
 Varoja hoidossa 8.5 € mrd.
 Sijoitamme maailmanlaajuisesti
 Yli 200 asiantuntijaa
 Erittäin kokenut henkilöstö
 Toimistot Helsingissä, Turussa,
Tukholmassa ja Moskovassa
 Yhteistyökumppaneina maailman
suurimmat sijoittajat
1
Varainhoito on käsityötä
Rivieran Suomi-Seura 11.11.2015
Mikael Henriksson, Tuomo Kangasaho / Aurator
Kristoffer Lindberg, Juha Vehmanen / Evli
Aurator Varainhoito Oy

Osa Evli-konsernia

Hallinnoitava varallisuus noin 150 miljoonaa euroa

350-400 asiakasta

Henkilöstö: 8 varainhoidon ammattilaista, joista 4
varainhoitajaa
Perheoikeudellista juridiikkaa,
verosuunnittelua
Esityksen sisältö
 EU:n perintöasetus
 Suomen ja Ranskan välinen perintöverosopimus
 Edunvalvontavaltuutus
 Avio-oikeus, avioehtosopimus
 Lahjat
 Perimysjärjestys ja testamentti
 Ositus ja perinnönjako
5
EU:n perintöasetus
 Tuli voimaan 17.8.2015
 Minkä maan lainsäädännön mukaan perintö jaetaan?
 Minkä jäsenvaltion tuomioistuin on toimivaltainen?
→ Perittävän kuolinhetken asuinpaikan,
omaisuuden sijaintipaikasta tai luonteesta riippumatta
 Poikkeus
- 1. Perittävällä läheisempi liittymä toiseen valtioon (esim. asunut vain lyhyen
aikaa uudessa valtiossa ja koko omaisuus sijaitsee edellisessä asuinvaltiossa
- 2. Lainvalinta: Testamentilla voidaan valita kansalaisuusmaa; siis se maa
jonka kansalainen testamenttia tehtäessä tai kuollessa.
6
EU:n perintöasetus
 Iso-Britannia, Irlanti ja Tanska sopimuksen ulkopuolella
 Ei koske perintöverotusta (verosopimukset, kansallinen ls.)
 Eikä aviovarallisuussuhteita (avioliiton solmimisvaltio ym.)
 Vieraan lainsäädännön sisältö voi tulla yllätyksenä esim.
- Perillinen on vastuussa henkilökohtaisesti vainajan veloista (Espanja, Italia ja
Ranska)

-
7
Suomessa rajoittuu pääsääntöisesti perittävän varojen määrään
Aiottu perillinen ei ole perimysasemassa
Rintaperillisellä ei ole lakiosaoikeutta / voi olla myös vanhemmilla, leskellä
Keskinäisiä testamentteja ei tunnusteta kaikissa jäsenvaltioissa
Common Law maissa perintö ensin uskotulle miehelle
Suomen ja Ranskan välinen perintöverosopimus
 Verotusmaa: Perinnönjättäjän vakituisen kotipaikan maa
- Jos asunto molemmissa maissa, jossa kiinteämmät henkilökohtaiset suhteet
(”elinolojen keskus”)






perheenjäsenten asunnon sijaintivaltio
työpaikan sijaintivaltio ja työskentelyn kesto siellä
henkilön harjoittaman yritystoiminnan sijaintivaltio
asumisen kesto kussakin asunnossa
tosiasiallinen oleskeluvaltio ja oleskelun kesto
omaisuuden sijaintivaltio
 Poikkeus: Kiinteä omaisuus ja kiinteä toimipaikka verotetaan
siinä maassa, jossa se sijaitsee
- Mikä on kiinteätä ratkaistaan sijaintipaikan lainsäännösten mukaan.
- Perinnönjättäjän asuessa Ranskassa kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiöiden
osakkeet, jotka oikeuttavat hallitsemaan Suomessa sijaitsevaa huoneistoa, ei
lueta kiinteään omaisuuteen (ei veroteta Suomessa).
 Laivat ja ilma-alukset verotetaan rekisteröintimaassa.
8
Edunvalvontavaltakirja
 Valtuutus koskee omaisuutta ja muita taloudellisia asioita
 Henkilöä koskevia asioita
 Voidaan rajata koskemaan määrättyä oikeustointa, asiaa tai
omaisuutta
 Kuka asioita hoitaa?
 Mitä asioita?
 ”Miten haluaisin asioitani hoidettavan, jos sairastun vakavasti
tai jos kykyni tehdä päätöksiä heikkenee vanhana?"
 Yleisvaltuutus
- Edunvalvontavaltakirjalla ei voida myydä tai pantata kiinteistöä, jollei mainittu
- Valtuutettu saa antaa lahjan vain, jos lahjan antamisen perusteet on yksilöity
9
Edunvalvontavaltakirjan käyttö
 Edunvalvontavaltuutus, jonka valtuuttaja on määrännyt
tulemaan voimaan siinä tilanteessa jos hän tulee
-
sairauden
henkisen toiminnan häiriintymisen
heikentyneen terveydentilan
tai muun vastaavan syyn
vuoksi kykenemättömäksi huolehtimaan asioistaan
 Valtuuttaja voi nimetä toisen valtuutetuksi siltä varalta, että
valtuutettu tulee sairauden, esteellisyyden tms. vuoksi
tilapäisesti (varavaltuutettu) tai pysyvästi (toissijainen
valtuutettu) estyneeksi hoitamaan tehtäväänsä tai ei ota
tehtävää vastaan
 Jos ei nimetty em. valtuutettua, niin käräjäoikeus tai
valtuutetun pyynnöstä holhousviranomainen voi määrätä
edunvalvojan.
10
Muotovaatimukset, vahvistaminen (menettely)
 Testamentista lainatut muotovaatimukset
 Testamentin tavoin vapaa peruutus ennen vahvistusta
 Edellytetään lääkärintodistusta
 Maistraatti hyväksyy käyttötarpeen alkamisen ja hyväksyy
valtuutetun
 Merkitään holhousasioiden rekisteriin
 Edunvalvontavaltakirja palautetaan valtuutetulle leimalla
varustettuna
11
Esimerkkejä lisätyistä ehdoista
 ” Valtuutetun tulee käyttää varoja hyvinvointini ja terveydentilani
edistämiseen ja huolehtia siitä, että olosuhteeni muutenkin tehdään
niin mukavaksi kuin se kohtuudella on mahdollista.”
 ” Valtuutetulla on oikeus edunvalvontavaltakirjan nojalla myydä, tai
muuten luovuttaa päämiehen omistama kiinteistö, hakea siihen
kiinnitystä tai perustaa panttioikeus kiinteistöön”
 ” Valtuutettu on velvollinen hankkimaan valtuuttajalle / lapselle
korkealuokkaista yksityistä sairaanhoitoa, mikäli valtuuttajan /lapsen
terveydentila sitä vaatii.”
 ” Valtuutettu on valtuutuksen vahvistamisesta lähtien oikeutettu
antamaan puolestani lapsilleni ja lapsenlapsilleni lahjoja heidän
syntymäpäivinään ja jouluna, jotka arvoltaan yhteensä ovat enintään
sen suuruisia, minkä he voivat saada lahjaverovapaasti.”
12
Avio-oikeus
 Alkaa avioliittoon vihkimisestä tai parisuhteeseen
rekisteröimisestä
 Avioliiton solmiminen ei vaikuta puolison omistamaan
omaisuuteen eikä velkavastuuseen.
 Kattaa kaikenlaisen omaisuuden, myös ennen avioliittoa
saadun
 Konkretisoituu avioliiton päättyessä
- Mikäli kolmansien määräyksistä muuta ei johdu (ehto lahjakirjassa,
testamentissa)
- Ellei muuta ole puolisoiden välillä sovittu (avioehtosopimus)
13
Avioehtosopimus

Avioehtosopimuksen solmimisella voidaan poistaa tai palauttaa aviooikeus
 Muotomääräys: Sopimus päivätty, allekirjoitettu ja kahden esteettömän
todistajan oikeaksi todistama (AL 42 ja 66 §)
 Avioehto on rekisteröitävä jommankumman puolison kotipaikan
maistraatissa (muutoin ei saa oikeusvaikutuksia)
 Sisältövaihtoehdot
Kummallakaan puolisolla ei ole avio-oikeutta mihinkään toisen puolison
omaisuuteen
b) Kummallakaan ei ole avio-oikeutta tiettyyn toisen puolison omaisuuteen
c) Toisella puolisolla ei ole avio-oikeutta mihinkään toisen puolison omaisuuteen
a)

Myös ehto, jonka mukaan avio-oikeus ei ulotu ennen avioliittoa saatuun
omaisuuteen taikka avioliiton aikana esim. perintönä saatavaan
omaisuuteen
 Ehto, joka on sidottu ositusperusteeseen (Esim. avio-oikeutta ei avioeron
ollessa ositusperusteena, mutta kuolintilanteessa avio-oikeus voimassa, KKO
2000:100)
14
Lahjat, verovapaus
 Tavanomainen koti-irtaimisto, arvo ei ylitä 4.000 €
 Elatuslahja täysi-ikäiselle, PerVL 19 § 1 mom 2 k
- Toisen elättäminen, kasvatus, koulutuksen maksaminen on verovapaata
- Maksa täysi-ikäisen lapsesi tai hänen perheensä, vanhempasi elantomenoja
koskevat laskut (ts. ”sellaisessa muodossa että lahjansaajalla ei ole mahdollista
käyttää lahjoitettua määrää muihin tarkoituksiin”)
- Esim. yhtiövastike ok, rahoitusvastike ei, yliopistomaksut ulkomaisessa
yliopistossa
 Käyttöoikeus lahjaksi PerVL 2.2 §
- Käyttöön auto, asunto, kesämökki, vene jne.
- velka (koroton laina), velan korottomuus on verovapaa etu, kuitenkin pääoman
takaisinmaksu
 Myynti 75,1 % kauppahintaan käyvästä arvosta
15
- Kauppahinta korottomaksi velaksi
- Lyhennyssuunnitelma markkinaehtoinen, maksettava lainanantajan elinaikana
Optimoi veronalainen lahja
 Mitoita lahjat kolmen vuoden välein, progressioetu
 Lahjaveroasteikko progressiivinen -> Mitoita lahja alle
lahjaveron marginaaliasteen
 Useampi lahjoittaja, molemmat vanhemmat (alle 4000 €)
 Lahjoita lapselle ja lapsenlapselle
 Pidätä hallintaoikeus
 Poista ennakkoperintöolettama testamentissa
 Lahjoita omaisuutta, jossa realisoimatonta arvonnousua
 Käytä sukupolvenvaihdoshuojennussäännöksiä
16
Lakisääteinen perimysjärjestys
1. Lapset
2. Aviopuoliso
3. Omat vanhemmat tai sisarukset
4. Isovanhemmat ja perittävän omien vanhempien sisarukset
 Perintöveroluokat
I veroluokka: Lapset ja heidän rintaperillisensä, aviopuoliso,
aviopuolison lapsi ja heidän rintaperillisensä, isä, äiti,
isovanhemmat, sekä avopuoliso, jos tällä yhteinen lapsi
perittävän kanssa tai jos tämä on ollut perittävän kanssa
aiemmin avioliitossa
II veroluokka: Kaikki muut; esim. sisarukset, ja heidän
jälkeläisensä, avopuoliso yleensä
17
Perintöveroasteikko I-veroluokka
Verotettavan osuuden arvo
Veron vakioerä
alarajan kohdalla
Vero % I-veroluokka
alarajan ylimenevästä
osuudesta
20.000 – 40.000
100 €
8
40.000 – 60.000
1.700 €
11
60.000 – 200.000
3.900 €
14
200.000 – 1.000.000
23.500 €
17
1.000.000 -
159.500 €
20
18
Perintöveroasteikko II-veroluokka
Verotettavan osuuden
arvo
Veron vakioerä alarajan
kohdalla
Vero % II-veroluokka
alarajan ylimenevästä
osuudesta
20.000 – 40.000
100 €
21
40.000 – 60.000
4.300 €
27
60.000 – 1.000.000
9.700 €
33
1.000.000 -
319.900 €
36
19
Testamentti
 Mitä testamentilla voidaan aikaansaada
- Parantaa tai huonontaa lähiomaisen asemaa
 Leski perilliseksi, esim. 79.999 € verovapaa
 Kullekin lapsenlapselle verovapaa osa (19.999 €)
 Vanhemmat testamenttaavat lapselleen ja tämän aviopuolisolle yhteisesti (myös
puoliso kuuluu I-veroluokkaan)
– Jos avopuolisoilla on yhteinen lapsi tai he ovat olleet aiemmin keskenään naimisissa,
avopuoliso kuuluu ensimmäiseen perintöveroluokkaan

Osa perintöä muulle kuin perimysjärjestyksessä olevalle
 Kuitenkin rintaperillisellä aina oikeus lakiosaan
- Alhaisemmat perintöverot
 Hallintaoikeus (oikeus hallita ja/tai saada tuotto)
 Varojen jakaminen sekä lapsille että lapsenlapsille
 Erityisjälkisäädös eli legaatti (19.999 € verovapaus)
- Turvata omaisuuden säilyminen suvussa
 Testamentin saajan puolison avio-oikeuden poissulkeminen
 Rintaperillisen puolison perintöoikeuden poissulkeminen
20
Omistusoikeustestamentti leskelle
 Rajoittamaton omistusoikeustestamentti
- Haitta: Verotuksellisesti kallis vaihtoehto
- Etu:

Lesken liikkumavapaus (vrt. PK 3: 1a §, lesken vahva suoja)
 Rintaperillisellä kuitenkin oikeus lakiosaan: 1 lapsi ½, 2 lasta ¼
- Perintösaantoja yksi
 Rajoitettu omistusoikeustestamentti
- Ensisijainen saaja esim. leski (ei oikeutta määrätä esim. testamentilla ensin
kuolleen omaisuudesta)
- Toissijainen esim. lapset
 Jotka saavat omaisuuden vasta ensisaajan kuoltua
 Progressiohyöty: perintösaantoja kaksi: 1. kuollut ja leski
21
Käyttöoikeustestamentti
 Käyttöoikeustestamentti (hallintaoikeus-, tuotto-oikeus-) on
verotuksellisesti edullinen sillä käyttöoikeuden saaja ei maksa
käyttöoikeudestaan lainkaan perintöveroa
- Tuloverotuksessa leskeä verotetaan realisoituneesta tuotosta esim. vuokratulot,
osingot, kiinteistövero ym.
 Omistuksen saaja maksaa perintöveron heti, mutta
omaisuuden verotusarvosta vähennetään hallintaoikeuden
kapitalisoitu arvo
 Jos käyttöoikeus on elinikäinen, kapitalisoitu arvo lasketaan
PerVL 10 §:ään sisältyvien aikakertoimien pohjalta
 Kiinteistöjen ja huoneistojen vuotuiseksi käyttöarvoksi
katsotaan käytännössä 5 % niiden perintöverotusarvosta,
vapaa-ajan asuntojen 3 %
22
Perintö- ja lahjaverolain 10 §:n mukainen taulukko
Verovelvollisen ikä
all 44
44-52
53-58
59-62
64-68
69-72
73-76
77-81
82-86
87-91
92 tai enemmän
23
luku, jolla vuositulo kerrotaan
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
Testamentissa huomioitavaa
 Lesken ikääntyessä huomioitava että mm. hallintaoikeudella
saatavat tulot vaikuttavat esim. vanhainkodin tms. laitoksen
hoitomaksuihin (esim. 80-85 % tuloista, todelliset
kustannukset kattona). Tällöin lesken omaisuus voisi olla
esim.
- Sijoitussidonnainen henkivakuutus
- Sijoitusrahastot, joista ei jaeta tuottoa ulos
 Mieluiten turvaisin lesken aseman testamentissa
- kohdistaisin leskelle hallintaoikeuden tiettyihin omaisuuseriin (asunto, kesämökki
24
ym.)
sekä tasinko, jos leskellä vähemmän omaisuutta
verovapaa osuus testamentilla (alle 80.000 €)
lapsille loput täydellä omistusoikeudella, mm. jotta varaa maksaa perintöverot
testamentilla hallintaoikeus päättymään, jos joutuu hoitokotiin
Perintöoikeuden poissuljenta
 Yleensä testamentissa suljetaan testamentinsaajina olevien
rintaperillisten aviopuolisoiden avio-oikeus pois testamentilla
saadusta varallisuudesta
 Mikäli testamentinsaajalla ja hänen aviopuolisollaan ei ole
lapsia, ja rintaperillinen menehtyy testamentin
vastaanottamisen jälkeen, niin tällöin perii hänen
aviopuolisonsa
 Rintaperillisen testamentin vastaanottamisen jälkeisen
menehtymisen varalta voidaan testamenttiin ottaa määräys,
jonka mukaan ko. tilanteessa testamentilla saatu omaisuus
menee rintaperillisen jälkeen hänen eläville sisaruksilleen tai
heidän jälkeläisilleen (rintaperillisen aviopuoliso suljetaan pois)
25
Testamentissa valintamahdollisuus
 Testamentissa voidaan varata testamentinsaajalle
valintamahdollisuus ottaa koko omaisuus tai sen osa vastaan
omistusoikeudella tai hallintaoikeudella (KHO 2009:104)
 Tällöin jos testamentinsaaja valitsee hallintaoikeuden tai vain
osan omistusoikeudesta ja luopuu muilta osin, niin
testamentinsaajan omat lapset tulevat sijaisperillisenä
alkuperäisen testamentinsaajan sijaan.
- Verohyöty syntyy pilkkomisesta, hallintaoikeusvähennyksestä sekä siirrosta
sukupolven yli
26
Jäämistöositus ja perinnönjako
 Tavoite: Omaisuus siirretään kuolinpesän osituksessa ja
perinnönjaossa sille, joka pystyy omassa verotuksessaan
luovutusvoittoa (tai verovapautta: oma asunto, spv) tai
luovutustappiota hyödyntämään
 Ositus sisäisin varoin: vsv-vapaus, ei luovutusvoittoja
 Leskellä hallintaoikeus asuntoon, myöhemmin osituksessa
siirretään asunto leskelle → hallintaoik. ei veroteta
 Perinnönjako tai ositus voi olla myös osittainen esim. yhden
varallisuuserän käsittävä toimenpide
 Jos käytetään osituksessa tai jaossa kp:n ulkopuolisia varoja,
niin niiden osalta vsv ja luovutusvoitot verotettavia
27
Kannattaako jäämistöositus tehdä ennen omaisuuden
realisointia?
 Lähtökohta: Ei
- Tällöin saatetaan menettää mahdollisuus vähentää hankintamenona
omaisuuden perintöverotusarvo
 Jos ositus tehdään, ja omaisuutta siirretään leskelle, niin
lesken verotuksessa käytetään vainajan saannon
hankintamenoa (mikä yleensä ei kannata)
 Poikkeus, ositus kannattaa jos voidaan hyödyntää oman
asunnon myynnin verovapaussäännöstä tai
sukupolvenvaihdoksessa verohuojennusta.
28
Perinnönjako, kohdistamisongelma
 Kohdistetaan asunto sille, joka pystyy myymään sen
verovapaasti
- Omistettu ja käytetty omana tai perheen asuntona
 Yritysvarallisuus / maa- ja metsätila sille joka saa
sukupolvenvaihdoshuojennuksen
- Täyttää edellytykset (jatkaa, saa väh. 10 %)
 Omistusaika alkaa kuolinpäivästä. Perinnönjako ei muodosta
ajankohtaa, josta omistus- tai asumisaika laskettaisiin
- Esim. jos kp:n osakas asunut asunnossa perintösaannon (kuolinhetken) jälkeen
2 v. ja kp myy asunnon → hänen osuutensa verovapaa.

Niiden osakkaiden osalta, jotka eivät ole asuneet → myyntivoitto verollista
- Esim. jos kolme lasta, joista yksi ei ole asunut asunnossa ja halutaan hyödyntää
oman asunnon myynnin verovapautta, niin perinnönjaossa asunto voidaan
ohjata 2 asunnossa asuneelle → heille verovapaa myynti
29
Kiitos!
30
Tämä esitys on tarkoitettu ainoastaan yksityiseen ja omaan käyttöön. Esitys perustuu lähteisiin, joita EvIi Pankki Oyj pitää luotettavina. Evli Pankki Oyj tai sen
työntekijät eivät takaa esityksessä annettujen tietojen, mielipiteiden, arvioiden tai ennusteiden oikeellisuutta, tarkkuutta tai täydellisyyttä, eivätkä vastaa
vahingoista, joita esityksen käytöstä mahdollisesti aiheutuu. EvIi Pankki Oyj ei vastaa esityksen mahdollisesti sisältämästä kolmannen osapuolen tuottamasta
tai julkaisemasta materiaalista tai tiedoista. Esityksessä annettuja tietoja ei ole tarkoitettu sijoitusneuvoksi tai kehotukseksi ostaa tai myydä rahoitusvälinettä.
Historiallinen kehitys ei ole tae tulevista tuotoista. Tätä esitystä ei saa kopioida, jakaa tai julkaista Yhdysvalloissa eikä sitä ole tarkoitettu Yhdysvaltain
kansalaisille. Esitys ei ole myöskään tarkoitettu henkilöille, jotka asuvat valtiossa, jonka oikeusjärjestyksen mukaan EvIi Pankki Oyj:n harjoittama toiminta ei
ole auktorisoitu. Tätä esitystä tai sen osaa ei saa kopioida, jakaa tai julkaista ilman EvIi Pankki Oyj:n etukäteen antamaa kirjallista lupaa. Kaikki oikeudet
pidätetään.
31