OECD (BEPS 6 & 15): Åtgärder för att bekämpa missbruk av

TAXNEWS
Nr 50 2015-10-07
OECD (BEPS 6 & 15): Åtgärder för att
bekämpa missbruk av skatteavtal samt
framtagande av ett multilateralt instrument
Redaktion
Utgivare
Tina Zetterlund
[email protected]
Prenumerera på TaxNews
För mer information kontakta
OECD har publicerat den slutliga rapporten avseende
åtgärder för att bekämpa missbruk av skatteavtal
(Action 6).
Rapporten innehåller en minimumstandard och förslag på regler som syftar
till att förhindra sådant missbruk. Enskilda länder lämnas dock visst utrymme
att bestämma vilka regler som lämpar sig att införas. Vidare meddelar OECD
att arbetet med framtagandet av en i sammanhanget väsentlig regel inte
kommer att slutföras förrän under första halvåret 2016. OECD har även
publicerat en rapport avseende framtagande av ett multilateralt instrument
(Action 15) men den rapporten innehåller inga nyheter i förhållande till
tidigare publicerad rapport.
Björn Thakur Wahlund
Corporate Tax
+46 (0)8 723 93 54
[email protected]
Jan Källqvist
Corporate Tax
+46 (0)8 723 96 86
[email protected]
Åtgärder för att bekämpa missbruk av skatteavtal (Action 6)
Den slutliga rapporten avseende åtgärd 6 innehåller ändringar i OECD:s
modellavtal i syfte att förhindra missbruk av skatteavtal. Med missbruk avses
i detta sammanhang särskilt s k treaty shopping där en person utan hemvist i
ett avtalsland ändå försöker erhålla de fördelar som ett skatteavtal
tillerkänner personer med hemvist i avtalslandet.
Den första delen av rapporten föreslår regler ägnade att fungera som en
minimumstandard att implementera i bilaterala skatteavtal i syfte att
motverka missbruk av skatteavtalen. För det första föreslås ett allmänt
uttalande av stater som ingår ett skatteavtal om att de avser förhindra
möjlighet till icke-beskattning eller reducerad beskattning genom
skatteundandragande och skatteflykt, inklusive treaty shopping. För det
andra föreslås en specifik regel, en s k limitation on benefits-regel (LOB,
vilken redan regelmässigt förekommer i amerikanska skatteavtal), som
genom att uppställa en rad villkor avseende kopplingen mellan den
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
TAXNEWS
skattskyldige personen och avtalslandet, begränsar vilka personer som har
rätt att åtnjuta de fördelar som skatteavtalet erbjuder. För det tredje föreslås
en mer allmän anti-missbruksregel som utgår från det huvudsakliga syftet
med en transaktion eller ett förfarande, ett s k principal purposes test (PPT).
När det huvudsakliga syftet med en transaktion eller ett förfarande är ett
erhålla fördelar under ett skatteavtal, ska dessa fördelar nekas om det inte
framgår att fördelarna överensstämmer med skatteavtalets syfte och mål.
Länder förväntas inkorporera det allmänna avsiktsuttalandet ovan i sina
skatteavtal men lämnas av OECD visst utrymme beträffande hur detta ska
åstadkommas i praktiken: genom i) en kombination av LOB- och PPT-regler,
ii) endast en PPT regel eller iii) genom en LOB-regel kompletterad av
mekanismer som tar hand om s k conduit financing-förfaranden (slussning
av lånemedel via en person som omfattas av ett skatteavtal) vilka inte redan
hanteras av skatteavtal.
Vidare innehåller rapporten förslag på ett antal specifika regler vilka avser
hantera bl.a. följande: i) vissa transaktioner som är avsedda att artificiellt
reducera källskatten på utdelningar, ii) kringgående av regler i skatteavtal
vilka tillåter beskattning i källstaten av aktier i bolag som äger fast egendom,
iii) situationer där ett bolag har skatterättslig hemvist i två länder och iv)
lågbeskattade fasta driftställen.
OECD uttalar att även inhemska anti-missbruksregler är behövliga och
rapporten innehåller vissa förslag på justeringar i modellavtalet i syfte att
säkerställa att tillämpligheten av sådana inhemska regler inte inskränks.
Den nu publicerade rapporten innehåller emellertid fortfarande inte något
slutgiltigt förslag på utformning av den väsentliga LOB-regeln då OECD
avvaktar pågående arbete med uppdatering av det amerikanska
modellavtalet. OECD:s avsikt är att återkomma med ett slutligt förslag på
och kommentar till LOB-regeln under första halvåret 2016.
Framtagande av ett multilateralt instrument för att modifiera bilaterala
skatteavtal (Action 15)
Som framgår av de slutliga rapporterna föreslår OECD ändringar i
modellavtalet på ett antal områden, bl a avseende hybrider, missbruk av
skatteavtal, fasta driftställen och MAP. Samtidigt är organisationen
medveten om att ändringar i modellavtalet kan ta lång tid att i praktiken
implementera i befintliga bilaterala skatteavtal. OECD har redan tidigare
föreslagit att ett multilateralt instrument ska utvecklas till vilket intresserade
stater kan ansluta sig för att de föreslagna ändringarna snabbt ska få
genomslagskraft och omförhandling av tusentals bilaterala skatteavtal kunna
undvikas. Tillgripandet av ett sådant multilateralt instrument är en
nymodighet på skatteavtalsområdet men har använts i andra internationella
sammanhang. Den nu publicerade rapporten innehåller inga nyheter i denna
del utan återger endast 2014 års rapport. En särskild ad hoc grupp arbetar
sedan våren 2015 med framtagandet av det multilaterala instrumentet.
Ungefär 90 länder, däribland Sverige, deltar för närvarande i gruppens
arbete. Avsikten är att arbetet ska slutföras och instrumentet finnas
tillgängligt för underskrift senast den 31 december 2016.
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 50 2015-10-07
TAXNEWS
KPMG:s kommentar
Det framstår som positivt att OECD lämnar visst utrymme för enskilda länder
att bedöma vilka regler som är bäst lämpade att förhindra missbruk av
skatteavtal men samtidigt riskerar det att göra det framtida regelverket något
svåröverblickbart. Det förstärks för närvarande också av att det slutliga
förslaget på LOB-regel inte kommer förrän under 2016 och att det ännu är
oklart vilken utformning det multilaterala instrumentet kommer att få. Rent
allmänt kan det dock vara klokt att redan nu ser över strukturer där bolag
med svag koppling till en jurisdiktion ändå erhåller fördelar under
jurisdiktionens skatteavtal.
Vänligen kontakta oss för mer information. Se nedan om KPMG:s webcasts
om BEPS.
Läs mer
Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances,
Action 6 - 2015 Final Report
Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties, Action
15 - 2015 Final Report
KPMG Webcasts:
Den 14 oktober 2015: A global view on BEPS: webcast to explore the latest
updates and implications
Den 20 oktober 2015: Global Financial Services view on BEPS – latest
developments for banking institutions
Den 21 oktober 2015: Global Financial Services View on BEPS - Latest
Developments for Insurers
Den 22 oktober 2015: Global Finanical Services View on BEPS - Latest
Developments for Asset Managers
Kontakt:
Björn Thakur Wahlund
Corporate Tax
+46 (0)8 723 93 54
[email protected]
Jan Källqvist
Corporate Tax
+46 (0)8 723 96 86
[email protected]
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 50 2015-10-07