Revision og udvidet gennemgang_ReviPoint.indd

ReviPoints RP Nyhedsmail
Nr. 3/2013
UDVIDET GENNEMGANG
og revisionsmæssige overvejelser...
Folketinget vedtog i december 2012 en ny erklæringsstandard (udvidet gennemgang),
som er et nyt alternativ til den traditionelle revision for de mindre selskaber.
Motiverne bag den nye erklæringsstandard er, at selskaber
(Klasse B) typisk ikke har brug for de mange kontroller af
regnskabsoplysningerne, som der traditionelt foretages ifm.
revision. Fremover kan disse selskaber alternativt vælge at
få foretaget en udvidet gennemgang af årsregnskabet.
Ligeledes har folketinget fjernet revisionspligten for ”mikroselskaber”.
Lovændringerne blev vedtaget med henblik på lempelse af de
administrative byrder for de mindre selskaber. Umiddelbart kan
det virke paradoksalt, at folketinget lemper revisionspligten i
kølvandet på finanskrisen samtidig med, at mange efterlyser
mere kontrol og valid økonomisk rapportering.
Betingelser for valg af udvidet gennemgang:
Klasse B selskaber, som ikke to regnskabsår i træk overskrider
to af nedenstående størrelsesgrænserne, kan fremover vælge at
få foretaget udvidet gennemgang, som et alternativ til revision.
• Omsætning 72 mio. kr.
• Balance 36 mio. kr.
• 50 medarbejdere
Betingelser for fravalg af revisionspligt:
”Mikroselskaber” inklusiv holdingselskaber har nu mulighed
for fremover helt at fravælge revision, såfremt ”mikroselskabet”
(koncernen) ikke to regnskabsår i træk overskrider to af nedenstående størrelsesgrænser:
• Omsætning 8 mio. kr.
• Balance 4 mio. kr.
• 12 medarbejdere
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
www.revipoint.dk
Fortsættes næste side
UDVIDET GENNEMGANG og revisionsmæssige overvejelser
fortsat
Mikroselskaber kan ikke fravælge revision, i en periode på 3 år,
såfremt selskabet selv, en tilknyttet til selskabet, eller den som
har bestemmende indflydelse over selskabet, har accepteret
et bødeforlæg eller som led i en straffesag er blevet dømt
for overtrædelse af selskabs-, regnskabs- eller skatte- og
afgiftslovgivningen.
Revisors erklæringstyper:
Endvidere har Erhvervsstyrelsen mulighed for at pålægge et
mikroselskab at blive revideret, hvis der i forbindelse med en undersøgelse af årsrapporten, konstateres væsentlige fejl eller
mangler i forhold til selskabs- eller regnskabslovgivningen.
Som udgangspunkt har ledelsen i små Klasse B selskaber fremover mulighed for at vælge mellem følgende erklæringstyper fra
revisor på årsrapporterne for 2013:
større sikkerhed ledelsen ønsker i revisors
“ Jo
erklæring, jo større skal revisors dokumenta-
“
tion og arbejde naturligvis tilsvarende være.
Det er kun statsautoriserede og registrerede revisorer, der
må afgive erklæringer på årsrapporter, i form af erklæringer
om revision, udvidet gennemgang, review eller assistance med
regnskabsmæssig opstilling. Det betyder samtidig, at andre personer ikke må afgive sådanne erklæringer på årsrapporter.
•
•
•
•
Revision
Udvidet gennemgang
Review
Assistance
Valget mellem de respektive erklæringstyper afhænger af hvor
høj en grad af sikkerhed, som selskabets ledelse ønsker i revisors
påtegning.
Fortsættes næste side
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
www.revipoint.dk
UDVIDET GENNEMGANG og revisionsmæssige overvejelser
fortsat
Revision giver en høj grad
af sikkerhed.
Hvordan adskiller udvidet gennemgang sig
fra revision?
Obligatoriske arbejdshandlinger ved
udvidet gennemgang:
Små og mellemstore virksomheder som vurderer, at de ikke har
behov for revision, men fortsat ønsker revisors positive erklæring på, at selskabet offentliggør troværdig information i
årsrapporten kan med fordel vælge udvidet gennemgang.
•
Kontrollere tingbog og personbog (bilbog) i det omfang,
handlingen er relevant (eksempelvis skal tingbogens oplysninger ikke kontrolleres, hvis selskabet ikke ejer en ejendom).
•
Ret henvendelse til selskabets pengeinstitutter med
henblik på kontrol af indeståender, gæld, værdipapirdepoter,
pantsætninger kautioner og lignende, og pengeinstitutterne
skal svare direkte til os.
•
I de tilfælde, hvor der er viden om eller tegn på, at selskabet
eksempelvis har igangværende retssager, skal vi rette henvendelse til selskabets advokat med henblik på en omtale
og vurdering af de pågældende sager.
•
For 3 tilfældige regnskabsperioder skal det kontrolleres,
at det bogførte beløb for skyldig merværdiafgift, A-skat,
arbejdsmarkedsbidrag og lignende svarer til det angivne
beløb, og at der er sket korrekt afregning.
Tidligere var det nærmeste alternativ til revisionen et review.
Mange virksomheder og regnskabslæsere vurderer dog, at sikkerheden for oplysningerne i et review er for lille. Hvis de vil have
højere sikkerhed har deres eneste mulighed tidligere været, at
vælge en revision.
Med den udvidede gennemgang har virksomhederne fået et
nyt alternativ, som giver en højere grad af sikkerhed end et
review, men en mindre grad af sikkerhed / færre kontroller end
en revision.
Ved udvidet gennemgang baserer revisor sig på analyser
af virksomhedens årsrapport og forespørgsler til ledelsen
og øvrige ansatte. Der er ikke krav om revisionsprotokollat
eller anden rapportering til virksomhedens bestyrelse ved en
udvidet gennemgang.
Nedenstående arbejdshandlinger udføres normalt i forbindelse
med revision, hvis forholdene vurderes væsentlige og risikofyldte.
Arbejdshandlingerne vil ikke være obligatoriske i forbindelse
med en udvidet gennemgang, men arbejdshandlingerne kan
tilvælges, såfremt ledelsen måtte ønske dette:
•
•
•
•
•
Vurder og efterprøv forretningsgange og interne kontroller
Foretage uanmeldt beholdningseftersyn
Foretage kontrol af varelager optælling
Udsendelse af saldomeddelelser til debitorer
Efterprøve bogføringens korrekthed og fuldstændighed til
underliggende dokumentation
Fortsættes næste side
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
www.revipoint.dk
UDVIDET GENNEMGANG og revisionsmæssige overvejelser
fortsat
Som følge af forskellen i arbejdsmetoderne ved udvidet gennemgang, så vil revisors erklæring kun give begrænset sikkerhed,
hvorimod revision giver en høj grad af sikkerhed.
virksomheden har forskellige interesser og behov. Efterfølgende
vil vi prøve, at indikerer deres væsentligste overvejelser i relation
til revisors erklæring.
Ved udvidet gennemgang skal revisor ligesom ved revision give
en række supplerende oplysninger i erklæringen, hvis ledelsen
kan ifalde ansvar som for eksempel ved overtrædelse af selskabsloven, bogføringsloven, samt skatte- og momslovgivningen.
•
Ejerkredsen og bestyrelse
• Bestyrelsen har ansvaret for tilrettelæggelse af selskabets
forretningsgange og interne kontroller, og i forbindelse
med revisionen er revisor forpligtet til at kontrollerer disse.
• Kun i forbindelse med revision erklærer revisor sig om,
hvorvidt selskabets forretningsgange og interne kontroller
har fungeret tilfredsstillende i regnskabsperioden.
• Kun ved revision fortages rapportering i form af revisionsprotokol til selskabets bestyrelse om den gennemførte
revision.
• Revisor skal omtale eventuelle ansvarspådragende
forhold overfor ledelsen, såsom skat, moms og aktionærlån
i revisionspåtegningen både ved revision og udvidet
gennemgang.
•
Leverandører og samarbejdsforbindelser
• Leverandører og samarbejdsforbindelser får øget tillid
og troværdighed til virksomheden ved høj grad af sikkerhed i revisors erklæring på årsrapporter. Revision eller
udvidet gennemgang vil blive betragtet som et kvalitetsstempel af både virksomheden og ledelsen.
• Nøgletallene har naturligvis også stor betydning i denne
forbindelse.
•
Pengeinstitut og långivere
• Pengeinstitutter og långivere er meget afhængig af tillid
til virksomhedens regnskabstal og på denne baggrund
vil disse interessenter have interesse i, at virksomhedernes
årsrapporter revideres, så der er høj grad af sikkerhed for
at regnskabsdataene er valide.
• Pengeinstitutter har givet udtryk for, at hvis årsrapporten
ikke er forsynet med mindst en revisorerklæring, der
minimum har samme grad af sikkerhed, som revisor
afgiver ved udvidet gennemgang, så vil dette sandsynligvis have direkte indflydelse på størrelsen af kreditfaciliteterne og kreditomkostningerne.
• De fleste virksomheder har givet deres pengeinstitut
virksomhedspant og dette indebærer, at pengeinstitut vil
have interesse i, at revisor kontrollerer tilsedeværelsen
af de aktiver som pengeinstituttet har sikkerhed i, og de
har derfor en interesse i, at virksomheden revideres.
Praktiske forhold vedr.
valg af udvidet gennemgang:
Revision og udvidet gennemgang betragtes begge som revision i
selskabsretlig forstand og valg af udvidet gennemgang skal ikke
anmeldes til Erhvervsstyrelsen. Der er krav om, at valg af udvidet
gennemgang alene fremgår af generalforsamlingsreferatet
fra det møde, hvor punktet har været drøftet.
Den nye erklæringsstandard kan anvendes som et alternativ
til revision allerede for 2013-regnskaberne. En eventuel
beslutning om at lade årsregnskabet gennemgå efter den ny
erklæringsstandard, skal træffes på en virksomheds ordinære
generalforsamling.
Efterfølgende omvalg mellem udvidet gennemgang og revision
kan foretages uden konsekvenser for hvert enkelt år.
Vurdering af virksomhedens troværdighed og tillid
overfor virksomheden interessenter:
Valget af den ønskede påtegningstype fra revisor, har stor
indflydelse på omverdenens opfattelse af virksomhedens
troværdighed og seriøsitet. De enkelte interessenter omkring
Det er vitalt for pengeinstitutter
og långivere at de har tillid
til virksomhedens regnskabstal.
Fortsættes næste side
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
© www.klaebel-design.dk
www.revipoint.dk
UDVIDET GENNEMGANG og revisionsmæssige overvejelser
fortsat
Revision og udvidet gennemgang
er et kvalitetsstempel.
• Kreditvurderingsbureau og leverandører af kreditoplysninger har udtalt, at de betragter revisionspåtegningen
som et kvalitetsstempel, der betyder, at regnskabet er
til at stole på, og der er styr på virksomheden.
Denne kvalitetskontrol forsvinder, når regnskabet ikke er
revideret og det afspejles i kreditvurderingen af virksomheden.
• SKAT og det offentlige
• Typisk stilles der krav om revision i forbindelse med
offentlig og EU udbud.
• Der er krav om, at revisor erklærer sig om ansvarspådragende forhold overfor ledelsen såsom overtrædelse af
regler vedr. aktionærlån, moms og skat mv. På denne
baggrund er der ingen tvivl om, at SKAT vil udsøge de
selskaber til ligning, som ikke enten er revideret eller
ikke har fået foretaget udvidet gennemgang.
• I Review- og assistanceerklæringer må revisor ikke kommentere ovenstående lovovertrædelser, idet dette betragtes som om, at revisor overtræder sin tavshedspligt,
hvilket gør, at SKAT har fokus på disse erklæringstyper.
• Revisorerklæring indberettes via selskabsselvangivelsen til SKAT og på denne baggrund er det naturligvis
oplagt, at SKAT vil tilrettelægge udsøgning af ligningsopgaverne med dette fokus.
Vores normale ydelse til en revisionskunde:
Vores ydelse overfor typiske revisionskunder vil normalt omfatte
følgende ydelser:
• Skatteplanlægning optimering, samt tilrettelæggelse,
aflønning mv.
• Udarbejdelse og opstilling af årsrapport
• Planlægning, udførelse og kvalitetssikring vedr.
den foretagne revision
• Opgørelse af skattepligtig indkomst
• Udarbejdelse af revisionsprotokollat
• Deltagelse i regnskabsmøde og gennemgang af årsrapport
• Indberetning af selskabsselvangivelse
• Indberetning af udbytte med betalingsid til udbytteskat
• Digital indberetning af årsrapporten til Erhvervsstyrelsen
• Efterposteringer og evt. managementletter
Som det kan udledes af ovenstående, så udgør revisionshandlingerne mv., (arbejdshandlingerne ifm. udvidet
gennemgang eller review) kun en begrænset del af den samlede ydelse, som vi traditionelt tilbyder vores kunder.
Fortsættes næste side
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
www.revipoint.dk
UDVIDET GENNEMGANG og revisionsmæssige overvejelser
fortsat
ReviPoint kommenterer:
Honorarmæssige overvejelser:
Oprindeligt var lempelsen af revisionspligten primært motiveret
af et ønske fra folketingets side om, at begrænse virksomhedernes administrative byrder for derigennem at forbedre
virksomhedernes konkurrenceevne.
Revisionspåtegningen er et klart signal til og et kvalitetsstempel overfor alle virksomhedens interessenter om, at virksomhedens årsrapport er troværdig, og de kan have fuld tillid til
oplysningerne.
Som det fremgår af ovenstående, så er selve revisionsydelsen
begrænset i forhold til den samlede ydelse som vi traditionelt
tilbyder vores kunder, og derfor vil honorarbesparelserne
pt. sandsynligvis være begrænsede i forhold til, hvad man
umiddelbart skulle forvente, kravene til en revisionen har været
stærkt stigende gennem de seneste år og i branchen er der en
klar forventning om, at omfanget af arbejdshandlinger og den
nødvendige dokumentation fortsat vil stige over de kommende år, og på denne baggrund må det også forventes, at
revisionshonoraret må stige tilsvarende.
Som det fremgår af nærværende artikel, så er det en meget kompleks beslutning, og der kan ligge mange forskellige motivationer
bag valget af den ønskede ydelse fra revisor.
Det er klart, at det som udgangspunkt vil være marginalt billigere,
at få udført en udvidet gennemgang i forhold til en revision og
tilsvarende bør det være marginalt billigere at få udført et review i
forhold til en udvidet gennemgang.
De beløbsmæssige konsekvenser af de konkrete arbejdshandlinger afhænger naturligvis af virksomhedens
individuelle forhold og konkrete omstændigheder. I denne
forbindelse vil en veldokumenteret revisormappe også have
stor betydning for revisionshonorarets størrelse. Revisormappen bør indeholdende kopier af alle de relevante regnskabsmæssige afstemninger med tilhørende dokumentation.
Det er vores umiddelbare holdning, at en stor del af de Klasse B
virksomheder, som har muligheder for at vælge den udvidede
gennemgang, bør vælge den udvidede gennemgang på den først
kommende generalforsamling.
Derimod bør ledelsen i ”mikroselskaberne” tænke sig alvorligt
om, såfremt de serøst overvejer at fravælge udvidet gennemgang, idet et evt. fravalg sandsynligvis vil blive negativt opfattet af
alle interessenter omkring virksomheden jf. foranstående afsnit.
I denne sammenhæng mener vi, at der er en udbredt misforståelse
i offentligheden om, at hvis årsrapporter foreligger på revisors brevpapir, så har revisionsfirmaet også gennemgået
årsrapporten. Uanset om erklæringen udtrykker nogen form for
sikkerhed, så forventes det, at årsrapporten er uden væsentlige
meningsforstyrrende fejl. På denne baggrund er ReviPoint som
udgangspunkt ikke begejstret for at afgive erklæringer uden
sikkerhed, med henblik på at sikre revisionsfirmaets omdømme,
når der er denne udbredte misforståelse i offentligheden.
Vi håber, med nærværende artikel, at have belyst nogle af de
væsentligste forhold og overvejelser som ledelserne står
overfor i tilknytning til valg af den ønskede ydelse fra revisor.
Notatet skal alene betragtes som input til virksomhedens ledelse,
og vi ser frem til at foretage konkrete drøftelser på de kommende
regnskabsmøder mv. Såfremt I har spørgsmål eller kommentarer i
relation til vedlagte så kontakt os endelig.
Denne artikel er skrevet i generelle vendinger og skal alene betragtes som generel vejledning. Artiklen dækker ikke specifikke situationer, og du bør ikke handle
- eller undlade at handle - uden at have modtaget professionel rådgivning. Kontakt venligst ReviPoint for at drøfte de specifikke problemstillinger. ReviPoint og
vore medarbejdere påtager os ikke ansvar for tab foranlediget af en handling, der er taget - eller ikke er taget - på baggrund af oplysningerne i denne artikel.
Ragnagade 7 • 2100 København Ø • Telefon 39 48 02 02 • [email protected]
www.revipoint.dk