docSkat ved udstationering og indstationering
download 
Report Transcription
Skat ved udstationering og indstationering
Skat ved udstationering og indstationering Side 1 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Ansættelsesretten regulerer forholdet mellem arbejdsgiveren og arbejdstageren. ▪ Skatteretten regulerer forholdet mellem person og skattemyndighed. ▪ Regelsættene varetager derfor vidt forskellige hensyn. ▪ Arbejdsgiveren og arbejdstageren har visse muligheder for at tilrettelægge deres aftaleforhold med virkning for skatten. Der følger konsekvenser af de faktiske valg. Side 2 Skat ved udstationering og indstationering Udstationering berører: ▪ Skat ▪ Social sikring Side 3 Skat ved udstationering og indstationering Skat ved udstationering ▪ Tage stilling til, om fuld skattepligt til Danmark bevares eller ophører. ▪ Hvis fuld skattepligt bevares, kan reglerne i LL § 9A om rejsefradrag mv. anvendes. Side 4 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Hvis fuld skattepligt bevares, opretholdes fradrag for renteudgifter og fradrag for pensionsindbetalinger eller bortseelsesret. ▪ Arbejdet i udlandet kan medføre begrænset skattepligt i det pågældende arbejdsland. ▪ Dobbeltbeskatning. Må som udgangspunkt løses efter DBO. ▪ Vil som hovedregel føre til lempelse af den danske skat med faktisk skat betalt i arbejdslandet. Credit-lempelse. Side 5 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Effektiv er LL § 33A, som dog kræver mindst 6 måneders ophold ude. Gælder kun lønindkomst. ▪ Fører til nedsættelse af den danske skat med den forholdsmæssige del, der kan henføres til den udenlandske indkomst, uanset faktisk skat betalt i arbejdslandet. Exemption med progressionsforbehold. Side 6 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Ved indkomst kun fra udlandet giver LL § 33A ikke længere fradragsværdi for pensionsindbetalinger eller renter. ▪ Hvis DBO’en med arbejdslandet tillægger Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes skatten alene med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt kan henføres til den udenlandske indkomst. Side 7 Skat ved udstationering og indstationering Hvis fuld skattepligt skal ophøre: ▪ Krav om opgivelse af bopæl, dvs. opgivelse af boligmulighed. Afhændelse af ejerbolig eller udleje i mindst tre år. Opsigelse af lejemål. Kan bevare sommerhus. ▪ Opgørelse af indkomst pr. fraflytningstidspunkt og omregning til helårsindkomst. Side 8 Skat ved udstationering og indstationering Fraflytterskat ▪ Aktier, ABL § 38, kr. 100.000, medmindre beholdning omfatter aktier med negativ anskaffelsessum. Skattepligt i 7 år af forudgående 10 år. ▪ Fordringer, KGL § 37, kr. 100.000. Skattepligt i 7 år af forudgående 10 år. ▪ Fast ejendom, hvis ejendom ligger i udlandet og ville være undergivet beskatning af genvundne afskrivninger eller af avance ved salg. Ingen beskatning af dansk fast ejendom, der vil danne grundlag for begrænset skattepligt. Side 9 Skat ved udstationering og indstationering Social sikring – uafhængig af skatteforhold ▪ EU/EØS – reguleret af EU-forordning ▪ Nordisk konvention ▪ Sociale overenskomster med enkeltlande ▪ Lande som DK ikke har overenskomst med Side 10 Skat ved udstationering og indstationering Social sikring - udstationering til et EU/EØS-land Reguleret af EU-forordning 883/2004, som er sat i kraft fra 1. maj 2010, jf. forordning 987/2009. ▪ Arbejdstageren er som hovedregel sikret i det land, hvor hans arbejdssted er placeret. ▪ Harmoniserer ikke landenes ordninger, men – afgør, i hvilken medlemsstat personen er sikret, – skal sikre ligebehandling af EØS-borgere, der befinder sig i samme stat, – skal sikre, at personen ikke mister optjente rettigheder som følge af flytning mellem staterne. ▪ Side 11 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Hvis arbejdstageren under udstationeringen forbliver ansat i den danske virksomhed med hjemsted i DK, kan Pensionsstyrelsen godkende, at dansk sikring skal opretholdes i 24 mdr. og efter konkret aftale op til 36 mdr. ▪ Blanket E 101 + oplysningsskema. ▪ Blanket E 102, hvis udstationeringen forlænges. ▪ Det blå kort giver adgang til sygesikring i arbejdslandet med refusion fra DK. ▪ Hvis udstationeringen skal vare i mere end 3 år, skal arbejdstageren fra begyndelsen omfattes af arbejdslandets sociale sikring. Side 12 Skat ved udstationering og indstationering Betaling af bidrag Finansieres i DK via skat og ambi. – Særskilte bidrag til A-kasse, arbejdsskadeforsikring og andre arbejdsmarkedsydelser, f.eks. ATP. ▪ Finansieres i f.eks. Tyskland ved separate bidrag til forskellige sociale sikringer, 50/50. ▪ ▪ Finansieres i f.eks. Sverige ved skatter og arbejdsgiverbidrag. ▪ Finansieres i f.eks. UK ved indbetaling til NI, som også vil påhvile en dansk arbejdsgiver, medmindre Pensionsstyrelsen har godkendt. Side 13 Skat ved udstationering og indstationering Nordisk konvention ▪ Giver særlige vilkår ved udsendelse til andet nordisk land. ▪ Giver i det første år nordiske borgere adgang til sundhedsydelser på linje med arbejdslandets borgere med refusion fra DK. ▪ Begunstiger medfølgende familie, som ikke er arbejdstagere, hvis den udstationerede efter Pensionsstyrelsens godkendelse omfattes af dansk sikring. Side 14 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Sociale ordninger og sikringsordninger er ikke koordinerede med lande uden for EU/EØS. ▪ Der er indgået overenskomster med et antal lande, f.eks. Australien, Canada, Chile, Israel, staterne i det tidligere Jugoslavien, Marokko, New Zealand, Pakistan, Tyrkiet og USA. ▪ Overenskomsterne regulerer forholdet mellem de danske og de respektive udenlandske sikringsordninger. Omfatter kun ordninger, der konkret nævnes i hver enkelt overenskomst. Side 15 Skat ved udstationering og indstationering Social sikring – udstationering i øvrigt uden for EU/EØS ▪ Uanset om arbejdstageren bevarer fuld skattepligt til DK, skal han efter 6 måneders ophold i udlandet framelde sig folkeregisteret. ▪ Folkeregistreringen i DK er afgørende for adgang til dansk sygesikring, som derfor ophører. ▪ Om arbejdstageren bliver omfattet af social sikring i arbejdslandet, kommer an på reglerne i det pågældende land, der kan være væsentligt anderledes end i DK. Må undersøges konkret i hver tilfælde. Side 16 Skat ved udstationering og indstationering Tilflytning ▪ Fuld skattepligt ved etablering af bopæl og optagelse af ophold. ▪ Fuld skattepligt uden bopæl ved ophold i mere end 6 måneder i sammenhæng. ▪ Ellers begrænset skattepligt af arbejdsindkomst ved arbejde i Danmark for en dansk arbejdsgiver. Gælder fra 2013 også arbejdsindkomst fra udenlandsk arbejdsgiver ved arbejde i mere end 183 dage inden for enhver 12 måneders periode. Side 17 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Ved indtræden af skattepligt har arbejdstagere mulighed for lempelig beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E og 48 F. ▪ Arbejdsgiver skal være skattepligtig i DK. ▪ Beskatning med 26 pct. af vederlaget i penge efter ansættelseskontrakten inkl. goder omfattet af LL § 16, der er gjort til A-indkomst. ▪ Mindst kr. 69.300 + ATP pr. måned eller godkendelse som forsker. ▪ Maks. 60 mdr. ▪ Obligatoriske sociale bidrag betalt i udlandet medregnes ikke i vederlaget, LL § 8 M, stk. 2. Side 18 Skat ved udstationering og indstationering ▪ Indtræden af fuld skattepligt medfører ansættelse af indgangsværdier for skattepligtige aktiver; aktier, fordringer, fast ejendom. ▪ Aktier og fordringer anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. ▪ For fast ejendom i udlandet gælder samme princip. ▪ Afskrivningsberettigede aktiver anses for nedskrevet maksimalt efter danske regler, og saldoværdien udgør da anskaffelsesværdien. Side 19 Skat ved udstationering og indstationering Pensioner ▪ Hvis arbejdstageren allerede har en pensionsordning i fraflytningslandet, som kan omfattes af PBL § 15 D, kan der opnås fradrag for indbetalinger. ▪ I så fald vil udbetalinger til sin tid blive skattepligtige i DK, selv om personen måtte være flyttet igen. ▪ Gælder kun ordninger i EU/EØS-lande. ▪ Har ikke relevans ved KSL § 48 E og F. Side 20 Side 21 København Kolding Aarhus - Rådhusgården Rådhuspladsen 4 Jernbanegade 31 Vester Allé 4 DK-1550 København V DK-6000 Kolding DK-8000 Aarhus C Tlf. +45 33 34 00 00 Tlf. +45 33 34 00 00 Tlf. +45 33 34 00 00 Fax +45 33 34 00 01 Fax +45 33 34 00 01 Fax +45 33 34 00 01
