דוגמא מיסים ב ראית חשבון

Transcription

‫‪TAXBOOKS‬‬
‫ספרי מיסים מעודכנים לבחינות המועצה‬
‫ספר הכנה לבחינה במיסים ב‬
‫של מועצת רואי החשבון‬
‫חומר לימוד מעודכן‬
‫תרגילים ופתרונות‬
‫‪2013‬‬
‫מ‬
‫ע‬
‫ו‬
‫ד‬
‫כ‬
‫ן‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫בס"ד‬
‫© כל הזכויות שמורות לאסתר שורצברג‪ ,‬רו"ח‬
‫הפרקים בנושא חוק עידוד ושינויי מבנה נערכו ע"י בת שבע לורנץ‪ ,‬רו"ח‬
‫אין להעתיק או לצלם בשום אופן ללא רשות אף לא עמודים בודדים‬
‫הערות תתקבלנה בברכה‬
‫© ‪úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪2‬‬
‫‪[email protected]‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫בס"ד‬
‫הספר שלפניכם מהווה הכנה לקראת הבחינה במיסים ב' של מועצת רואי החשבון‪.‬‬
‫פרקי הספר נחלקים לעשרה נושאים וכוללים את כל הנושאים שבסילבוס הבחינה‪:‬‬
‫‪ .1‬חוק מע"מ‪.‬‬
‫‪ .2‬חוק מיסוי מקרקעין‪.‬‬
‫‪ .3‬הליכי שומה‪ ,‬ניכויים‪ ,‬מקדמות‪ ,‬הליכי גביה וניהול ספרים‪.‬‬
‫‪ .4‬מיסוי בינלאומי‪.‬‬
‫‪ .5‬מיסוי קבלנים ומיסוי עבודות ארוכות טווח‪.‬‬
‫‪ .6‬הקצאת מניות לעובדים – סעיף ‪.102‬‬
‫‪ .7‬מיסוי נאמנויות‪.‬‬
‫‪ .8‬מיסוי מלכ"רים ומוסדות ציבור‪.‬‬
‫‪ .9‬חוק עידוד השקעות הון‪.‬‬
‫‪ .10‬שינויי מבנה ומיזוג – סעיפים ‪.103-105‬‬
‫כל פרק מחולק לשניים‪:‬‬
‫חלק א' ‪ -‬חומר לימוד מעודכן לשינויים בחקיקה ובפסיקה‪ ,‬הכולל את הוראות חוזרי מ"ה‬
‫ופרשנות החב"ק הרלוונטית‪ ,‬בהתאם לדרישות המועצה‪ .‬החומר ערוך בצורה בהירה ותמציתית‬
‫המקלה על קליטת החומר‪.‬‬
‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים על הסעיפים שנלמדו‪ ,‬ופתרונות לצידם‪.‬‬
‫לאחר שחומר הלימוד משונן ומובן היטב ניתן לגשת לתרגל שאלות מבחינות מועצה‬
‫המופיעות באתר מועצת רואי החשבון‪ .‬מומלץ לפתור לפחות פעמיים את הבחינות מהמועדים‬
‫האחרונים‪.‬‬
‫מאחלת הצלחה לכולכם‪,‬‬
‫אסתר שורצברג‪ ,‬רו"ח‪.‬‬
‫‪3‬‬
î " òî ÷åç
úåøåîù úåéåëæä ìë ©
[email protected]
4
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫תוכן עניינים מקוצר‬
‫חוק מע"מ‬
‫<< ‪7-58‬‬
‫חוק מיסוי מקרקעין‬
‫<< ‪59-118‬‬
‫הליכי שומה‪ ,‬הליכי גביה וניהול ספרים‪.‬‬
‫<< ‪119-196‬‬
‫מיסוי בינלאומי‬
‫<< ‪197-254‬‬
‫מיסוי קבלנים ומיסוי עבודות ארוכות טווח‬
‫<< ‪255-274‬‬
‫הקצאת מניות לעובדים – סעיף ‪102‬‬
‫<< ‪275-286‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫<< ‪287-298‬‬
‫מיסוי מלכ"רים ומוסדות ציבור‬
‫<< ‪299-306‬‬
‫חוק עידוד השקעות הון‬
‫<< ‪307-368‬‬
‫שינויי מבנה ומיזוג – סעיפים ‪103-105‬‬
‫<< ‪369-417‬‬
‫תוכן עניינים מפורט מופיע בתחילת כל פרק‪.‬‬
‫‪5‬‬
î " òî ÷åç
[email protected]
6
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫חוק מע"מ‬
‫חומר לימוד‬
‫עמ' ‪7-41‬‬
‫פרק ב' – החבות‬
‫‪9-14‬‬
‫פרק ג' – המחיר‬
‫‪15-19‬‬
‫פרק ד' – מקום העסקה‬
‫‪20‬‬
‫פרק ה' – החייב‬
‫‪21-23‬‬
‫פרק ו – מועד החיוב‬
‫‪24-27‬‬
‫פרק ז' – שיעור ‪ 0‬ופטור‬
‫‪28-32‬‬
‫פרק ח' – קיזוז תשומות‬
‫‪33-38‬‬
‫שימוש לצורך עצמי‬
‫‪39-40‬‬
‫נכסים משומשים‬
‫‪41‬‬
‫פרק ט – הנפקת חשבונית‬
‫‪42‬‬
‫פרק י – רישום‬
‫‪43‬‬
‫פרק יא – פנקסים ודוחות‬
‫‪44‬‬
‫סיכום חוק מע"מ‬
‫‪45‬‬
‫תרגילים‬
‫‪47‬‬‫עמ' ‪47-58‬‬
‫‪7‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫פרק ו – מועד החיוב ‪ /‬סעיפים ‪22-29‬‬
‫סעיף ‪ – 22‬במכר‬
‫בעסקת מכר טובין מועד החיוב במס יהיה בעת מסירתם לקונה‪ .‬מסירה – כמשמעותה בחוק המכר‬
‫)בהערת שוליים באוגדן ישנו פירוט(‪.‬‬
‫כאשר הסחורה נמסרה חלקים חלקים יחול החיוב על כל חלק שנמכר‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 23‬במשגור‬
‫הסעיף חל בעסקת משגור שבה התשלום שמשלם השגיר לשוגר לפני שהוא מוכר את הנכס לא עולה‬
‫על ‪ 10%‬מהתמורה‪ .‬במקרים אלו החיוב בגין המכירה בין השוגר לשגיר לא יחול בעת העברת הסחורה‬
‫בין השוגר לשגיר אלא רק בעת המכירה לצד ג'‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 24‬בשירות‬
‫בעסקאות שנעשו החל מיום ‪1.1.2011‬‬
‫מועד החיוב במתן שירות יחול לפי בסיס מזומן – עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל‪ ,‬אך סעיף‬
‫‪1)29‬א( קובע חריגים בהם יחול החיוב בעת מתן השירות‪.‬‬
‫בעסקאות שנעשו עד ל‪31.12.2010-‬‬
‫במתן שירות חל החיוב במועד מתן השירות‪.‬‬
‫בשירות מתמשך‪:‬‬
‫‪ o‬אם ניתן להפריד בין חלקיו חל החיוב על כל חלק שניתן בנפרד‪.‬‬
‫‪ o‬אם לא ניתן להפריד חל החיוב בסיום מתן השירות‪ ,‬אך חלות גם הוראות סעיף ‪.(1)29‬‬
‫סעיף ‪ – 25‬בשימוש לצורך עצמי‬
‫בטובין – מועד נטילתם לשימוש‪.‬‬
‫במקרקעין – המוקדם מבין קבלת ההחזקה בהם‪ ,‬תחילת השימוש או הרישום בטאבו‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 26‬ביבוא‬
‫א‪ .‬ביבוא טובין מוחשיים חל החיוב במס בעת הפדייה מהמכס‪.‬‬
‫ב‪ .‬ביבוא טובין בלתי מוחשיים ודברי דפוס בדואר יחול החיוב בעת רכישת המט"ח אצל המוסד‬
‫הכספי ואם לא נרכש מט"ח והתשלום בוצע בצורה אחרת יחול החיוב עם מתן התמורה‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 27‬בהפקעה‪ ,‬חילוט והחרמה‬
‫במקרים אלו יחול החיוב בעת קבלת הפיצוי או התמורה – על בסיס מזומן‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫סעיף ‪ – 28‬בעסקת מקרקעין‬
‫עסקאות מקרקעין הינן עתירות הון ולכן למועד החיוב במס יש השפעה כלכלית רבה‪.‬‬
‫סעיף ‪)28‬א( – החיוב במס יהיה במועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה‪ ,‬או בעת הרישום בטאבו‪,‬‬
‫לפי המוקדם‪.‬‬
‫סעיף ‪)28‬ב( – ב"עבודות בנייה" יחול החיוב במס בעת השלמת העבודה או העמדת המקרקעין לרשות‬
‫הקונה‪ ,‬לפי המוקדם‪ .‬אם העבודה נעשתה בחלקים חלקים והם הועמדו לרשות הקונה בשלבים יחול‬
‫החיוב בחלקים‪ .‬הגדרת "עבודות בניה" בסעיף ‪)28‬ג(‪.‬‬
‫על עסקאות שחל עליהן סעיף ‪ 28‬יחול גם סעיף ‪.(1)29‬‬
‫סעיף ‪ – 29‬מקרים מיוחדים‬
‫סעיף ‪ – (1)29‬חיוב תקבולים לפני מועד החיוב ה'רגיל'‬
‫סעיף ‪ (1)29‬הינו חריג לסעיפים ‪ 22‬ו‪ 28-‬וחל על ‪ 2‬סוגי עסקאות בלבד‪:‬‬
‫‪ .1‬עסקאות מקרקעין לפי סעיף ‪.28‬‬
‫‪ .2‬עסקאות מכר מסוימות שקבע שר האוצר בתקנה ‪6‬ו – מדובר במערכת מיזוג אויר‪ ,‬מערכת הסקה‬
‫מרכזית‪ ,‬מבנה טרומי‪ ,‬תקרה אקוסטית‪ ,‬רמזור ומעלית‪.‬‬
‫לגבי מקרים אלו קובע סעיף ‪ ,(1)29‬שלמרות הכללים שנקבעו לגבי מועד החיוב בפרק ו' סעיפים ‪22‬‬
‫ו‪ ,28-‬הרי שכאשר שולמו כספים על חשבון העסקה לפני מועד החיוב ה'רגיל'‪ ,‬יחול מועד החיוב על‬
‫הסכום שהתקבל כבר בעת קבלתו‪.‬‬
‫)בעסקאות עד ‪ 31.12.2010‬סעיף ‪ (1)29‬חל על שירות שנתינתו מתמשכת ולא ניתן להפריד בין חלקיו‬
‫לפי סעיף ‪.(24‬‬
‫‪íåéá åøñîéé úåçúôîä ,1.11.2012 íåéá íúçðù íëñää é"ôò .ç"ù ïåéìî úøåîú íéãøùî ïéðá äøëî äøáç - àîâåãì‬‬
‫‪.1.6.2013 íåéá òöáúä åáàèá íåùéøä .äæåçä úîéúç íåéî ìçä íééùãåç íéîåìùú äùéîçá íìåùú äøåîúäå 1.2.2013‬‬
‫‪.ñîá áåéçä ãòåî úà òåá÷ì ùøãð‬‬
‫‪øáåãîù ïååéëî íìåà ,åáàèá íåùéøä åà äñéðëä ïéáî íã÷åîä – 1.2.2013 íåéá áåéçä ãòåî ìç 28 óéòñ éôì :äáåùú‬‬
‫‪áåéçä ìåçé ,'å ÷øô éôì áåéçä ãòåî éðôì íéôñë íéìá÷úîå äãéîáù òáå÷ù (1)29 óéòñ íâ óñåðá ìç ïéò÷ø÷î ú÷ñòá‬‬
‫‪1.12.2013 íåéá ,(1)29 óéòñ éôì ç"ùà 200 ïéâá áåéç ìåçé 1.11.2012 íåéá :êëéôì .íúìá÷ ãòåîá øáë åìà íéôñë éáâì‬‬
‫‪éôì áåéçä ãòåî ìåçé 1.2.2013 íåéá ,ïëî øçàì .(1)29 óéòñ éôì ç"ùà 200 ìò íòô ìëá áåéç ìåçé áåù 1.1.2013 íåéáå‬‬
‫‪.ç"ùà 400 êñá äøúéä ìë ìò 28 óéòñ‬‬
‫‪25‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫סעיף ‪1)29‬א( – חריגים בעסקת שירות משנת ‪2011‬‬
‫כפי שנלמד בסעיף ‪ ,24‬בשירות הניתן משנת ‪ 2011‬החיוב יהיה על בסיס מזומן‪ .‬סעיף ‪1)29‬א( מהווה‬
‫חריג לכלל זה וחל בשני מקרים‪:‬‬
‫א‪ .‬בעסקה שמחירה הושפע מיחסים מיוחדים‪ ,‬או שלא נקבע לה מחיר‪ ,‬או שתמורתה איננה בכסף‬
‫)החל מ‪.(1.4.2012-‬‬
‫ב‪ .‬לגבי עוסקים שחלה עליהם תוספת י"א להוראות ניהול ספרים – נותני שירותים ואחרים‪,‬‬
‫שמחזור עסקאותיהם מעל ‪ 15‬מיליון ‪) ₪‬החל מ‪.(1.1.2011-‬‬
‫במקרים אלו יחול מועד החיוב עם נתינת השירות – לפי בסיס מצטבר‪ ,‬ולא כפי שנקבע בסעיף ‪ 24‬לפי‬
‫בסיס מזומן‪.‬‬
‫כאשר העסקאות הנ"ל הינן עסקאות מתמשכות מועד החיוב יהיה‪:‬‬
‫‪ o‬אם ניתן להפריד בין חלקיו יחול החיוב על כל חלק שניתן בנפרד ללא קשר למועד קבלת‬
‫הכספים‪.‬‬
‫‪ o‬אם לא ניתן להפריד יחול החיוב לפי המוקדם מבין‪ :‬קבלת התמורה או סיום מתן השירות‪.‬‬
‫‪.íäéúåà÷ñò ìù áåéçä ãòåî åäî éòá÷ .äðùá ¤ ïåéìî 18 êñá øåæçî éàìîùçå ã"åòì :àîâåãì‬‬
‫ ‪úòá – 24 óéòñ éôì äéäé áåéçä ãòåîå åéáâì ìç àì (à1)29 óéòñ éôì ïëìå 'ä úôñåú éôì íéøôñ ìåäéðá áééç ã"åòä‬‬‫÷‪.äøåîúä úìá‬‬
‫ ‪(à1)19 óéòñ éôì òá÷é áåéçä ãòåî ¤ ïåéìî 15 ìòî å÷ñò øåæçîù ïåéëîå à"é úôñåú éôì íéøôñ ìåäéðá áééç éàìîùçä‬‬‫‪.úåøéùä ïúî úòá‬‬
‫סעיף ‪1)29‬ב( – הוראת שעה בשנים ‪ 2012-2014‬לגבי יצרנים‬
‫הסעיף חל על יצרן שחל עליו סעיף ‪)2‬ד( לתוספת א' להוראות ניהול ספרים – מדובר ביצרן שמחזור‬
‫עסקו עד ‪ 1,950,000‬ש"ח בשנת ‪ ,2012‬ובעסקו לא יותר מ‪ 6-‬מועסקים‪ .‬הסעיף קובע כי במכירת נכס‬
‫שנמסר לקונה בשנים ‪ ,2012-2014‬מועד החיוב במס יהיה לפי בסיס מזומן ולא כנקבע בסעיף ‪ 22‬בעת‬
‫מסירת הנכס‪.‬‬
‫סעיף ‪ – (2)29‬מועד החיוב לפי בסיס מזומן בלבד‬
‫הסעיף מסמיך את שר האוצר לקבוע מקרים בהם יחול החיוב במס על בסיס מזומן בלבד ולא לפי‬
‫הכללים שנקבעו בפרק ו'‪ .‬שר האוצר קבע את תקנה ‪ 7‬שמופיעה בעמוד ‪ 500‬באוגדן‪.‬‬
‫תקנה ‪)7‬א( תקנה מפרטת את המקרים בהם יחול מועד החיוב לפי בסיס מזומן בלבד‪ ,‬ביניהם‪:‬‬
‫‪ .1‬קמעונאים שחייבים בניהול ספרים עפ"י תוספת ג' להוראות ניהול ספרים‪ ,‬סעיפים קטנים ‪)2‬ג(‬
‫עד ‪)2‬ז( – מדובר בקמעונאים שמחזור עסקם נמוך מ‪ ₪ 1,950,000-‬בשנה ובנוסף בעסקם עד ‪4‬‬
‫מועסקים וכו'‪ ,‬כמפורט בעמוד ‪ 559‬באוגדן‪.‬‬
‫‪ .2‬השכרת נכסים‪.‬‬
‫‪ .3‬מכירת מנויים לעיתונים ספרים וכד'‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫התקנה מפרטת מקרים נוספים לגבי נותני שירותים מסוימים‪ ,‬אך מקרים אלו אינם רלוונטיים החל‬
‫משנת ‪ 2011‬היות וממילא סעיף ‪ 24‬קובע כי מועד החיוב בנתינת שירות יהיה לפי בסיס מזומן‪.‬‬
‫תקנה ‪)7‬ב( – סייג לתקנה ‪)7‬א(‪ :‬בעסקאות שמחירן הושפע מיחסים מיוחדים או שתמורתן אינה‬
‫בכסף‪ ,‬כלומר בעסקאות שסעיף ‪ 10‬חל עליהן‪ ,‬תקנה ‪)7‬א( לא תחול והחיוב יהיה כרגיל לפי פרק ו'‪.‬‬
‫‪300 úøåîú õäâî 1.1.2013-á åøáçì øëî íéãáåò 2 ÷éñòîå ¤ ïåéìî éúðùä åøåæçîù ìîùç éøöåîì úåðç ìòá :àîâåãì‬‬
‫‪?áåéçä ãòåî åäî .1.4.2013-á ìá÷úä íåìùúä .¤ 500 éååù ãåòá ¤‬‬
‫‪éôì íéøôñ ìåäéðá áééç úåðçä ìòáù ïååéëî íìåà .ñëðä úøéñî úòá – 22 óéòñá òá÷ð øëîá áåéçä ãòåî ïåø÷éòá‬‬
‫‪ãáìá ïîåæî ñéñá ìò äéäé áåéçä ãòåîù úòáå÷ù (2)29 óéòñ çëî (à)7 äð÷ú äøåàëì åéìò äìç (â)2 óéòñ 'â úôñåú‬‬
‫– ‪ä÷ñòä øéçîå åøáçì øëåîä ïéá äúùòð ä÷ñòäù ïéåö äæ äø÷îá ,úàæ úåøîì .22 óéòñ éôì àìå ,äøåîúä úìá÷ úòá‬‬
‫‪òá÷ð øéçîä ïäá úåà÷ñòáù úòáå÷ä (á)7 äð÷ú ìåçú êëéôì ,7 óéòñ éôì àìå 10 óéòñ éôì òá÷ðå åìà íéñçéî òôùåä‬‬
‫‪.ñëðä úøéñî úòá – 22 óéòñ 'å ÷øô éôì òá÷é áåéçä ãòåî óåñáìù êë .ìåçú àì (à)7 äð÷ú 10 óéòñ éôì‬‬
‫טבלת סיכום לגבי מועד החיוב החל משנת ‪:2011‬‬
‫הכלל‬
‫מכירת‬
‫נכס‬
‫סעיף ‪22‬‬
‫מסירת הנכס‬
‫מתן‬
‫שירות‬
‫סעיף ‪24‬‬
‫קבלת התמורה‬
‫עסקת‬
‫מקרקעין‬
‫החריג‬
‫‪ o‬סעיף ‪1)29‬ב( – בסיס מזומן יחול על יצרן שחל עליו סעיף ‪)2‬ד(‬
‫לתוספת א'‪.‬‬
‫‪ o‬סעיף ‪ – (2)29‬תקנה ‪)7‬א( בסיס מזומן יחול על קמעונאי שחל עליו‬
‫ס' ‪)2‬ג(‪)2-‬ז( לתוספת ג'‪ ,‬השכרת נכסים ומכירת מנוי לעיתון וכד'‪.‬‬
‫תקנה ‪)7‬ב( – אם חל סעיף ‪ 10‬תקנה ‪)7‬א( לא תחול והחיוב לפי‬
‫מועד מסירת הנכס‪.‬‬
‫‪ o‬סעיף ‪ – (1)29‬תקנה ‪6‬ו לגבי רמזור מעלית וכו' ‪ -‬כספים שהתקבלו‬
‫לפני מסירת הנכס יחויבו לפי בסיס מזומן‪.‬‬
‫סעיף ‪1)29‬א( – בעת מתן השירות‪:‬‬
‫‪ o‬כאשר סעיף ‪ 10‬חל על המחיר‪.‬‬
‫‪ o‬כאשר מדובר בנותן שירותים שחלה עליו תוספת יא ומחזורו מעל‬
‫‪ 15‬מיליון החיוב לפי מועד מתן השירות‪.‬‬
‫במידה והשירות ניתן בחלקים מזומן‪/‬מצטבר כמפורט בסעיף‪.‬‬
‫סעיף ‪28‬‬
‫המוקדם מבין‬
‫העברת המק' או‬
‫הרישום בטאבו‬
‫סעיף ‪ – (1)29‬כספים שמתקבלים לפני מועד החיוב יחויבו בעת‬
‫קבלתם לפי בסיס מזומן‪.‬‬
‫שימוש‬
‫לצורך‬
‫עצמי‬
‫סעיף ‪25‬‬
‫מועד הלקיחה‬
‫גם אם סעיף ‪ – (2)29‬תקנה ‪)7‬א( חלה‪ ,‬מכיוון שסעיף ‪ 10‬חל הרי‬
‫שתקנה ‪)7‬ב( חלה ומועד החיוב יהיה כנקבע בסעיף ‪ – 25‬מועד‬
‫הלקיחה‪.‬‬
‫הפקעה‬
‫סעיף ‪27‬‬
‫מועד קבלת התמורה‬
‫‪27‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫פרק ט' – הנפקת חשבונית ‪ /‬סעיפים ‪45-51‬‬
‫סעיפים ‪ 45‬ו‪ 47-‬הוצאת חשבונית‬
‫לגבי כל עסקה שנעשית חייב המוכר להוציא חשבונית‪ .‬ישנן שתי סוגי חשבוניות‪ :‬חשבונית עסקה‬
‫וחשבונית מס‪ .‬ההבדל ביניהן‪:‬‬
‫מבחינת המוכר אין כל משמעות איזה חשבונית ינפיק )טכנית קל יותר להנפיק חשבונית עסקה(‪.‬‬
‫מבחינת הקונה ניכוי תשומות אפשרי רק באמצעות חשבונית מס‪ .‬כך במידה והקונה עוסק הוא ידרוש‬
‫מהמוכר חשבונית מס‪ .‬אם הקונה הוא פרטי אין משמעות איזו חשבונית יקבל‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 45‬חובה להוציא חשבונית עסקה‬
‫הסעיף קובע שעוסק חייב להנפיק לקונה חשבונית עסקה על כל עסקה גם אם היא פטורה ממס‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 47‬זכות להוציא חשבונית מס‬
‫עוסק מורשה רשאי להנפיק חשבונית מס במקום חשבונית עסקה לגבי עסקה שחייבת במס‪ ,‬ואם‬
‫הקונה דורש זאת ממנו הוא חייב לעשות כן‪ .‬החל מיום ‪ 1.4.2012‬נקבע כי במידה ומועד החיוב נקבע‬
‫לפי בסיס מזומן הקונה לא ידרוש חשבונית מס לפני ששילם למוכר‪.‬‬
‫עוד נקבע בסעיף שחשבונית מס תכלול את כל הפרטים שקבע שר האוצר‪ .‬החל מיום ‪1.1.2012‬‬
‫חשבונית תראה באופן שונה כמפורט בסעיף‪.‬‬
‫סעיף ‪ - 46‬מועד הוצאת החשבונית‬
‫‪)46‬א( חשבונית מס או עסקה שעוסק מנפיק תוצא תוך ‪ 14‬יום ממועד החיוב במס‪.‬‬
‫עד ליום ‪ 31.3.2012‬נקבע חריג כי במקרים שמועד החיוב נקבע לפי סעיף ‪ 29‬החשבונית תונפק תוך ‪7‬‬
‫ימים‪.‬‬
‫‪)46‬ב( חשבונית לגבי עסקה שפטורה ממס יש להנפיק במועד שהייתה אמורה להיות מונפקת אילו‬
‫העסקה הייתה חייבת במס‪.‬‬
‫סעיף ‪47‬א – חובת קונה שהוא עוסק‬
‫עוסק שרכש נכסים או שירותים לצרכי עסקו חייב לפעול פי האמור להלן‪:‬‬
‫‪ .1‬אם ערך העסקה בין ‪ ₪ 303‬נכון ל‪ ,2012-‬לבין ‪ ₪ 20,000‬והמוכר הוא עוסק מורשה עליו לדרוש‬
‫מהמוכר חשבונית מס‪ ,‬או לשלם בהעברה בנקאית‪ ,‬כרטיס אשראי או שיק עצמי למוטב בלבד‪.‬‬
‫‪ .2‬אם ערך העסקה מעל ‪ ₪ 20,000‬חייב הקונה לדרוש מהמוכר חשבונית מס ולא לשלם במזומן‪ .‬אם‬
‫הקונה משלם בשקים שאינם שלו עליו לחתום על גבי השיק את פרטיו‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 48‬רישום בחסר או ביתר‬
‫‪ – (1)48‬כאשר עוסק רשם מחיר גבוה מדי בחשבונית עליו להנפיק חשבונית זיכוי עפ"י ההוראות‬
‫שנקבעו בהוראה ‪23‬א להוראות ניהול ספרים‪ ,‬ועד להוצאת חשבונית הזיכוי הוא חייב לשלם את‬
‫המע"מ לפי החשבונית הגבוהה‪.‬‬
‫‪42‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫‪ – (2)48‬עוסק שהוציא חשבונית מס ולאחר מכן התברר שרשם מחיר נמוך מדי בחשבונית יוציא מיד‬
‫חשבונית מתאימה לתיקון‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 49‬ביטול עסקה‬
‫כאשר עסקה כולה או מקצתה לא יצאה לפועל או כאשר חלה טעות בחשבונית יש לשלם מע"מ לפי‬
‫החשבונית המלאה עד להוצאת הודעת זיכוי‪.‬‬
‫פרק י – רישום ‪ /‬סעיפים ‪52-65‬‬
‫סעיף ‪ – 52‬חובת רישום‬
‫עוסק‪ ,‬מלכ"ר ומוסד כספי חייבים להירשם במע"מ כפי שנקבע בתקנות מע"מ רישום‪ .‬כפי שנלמד‪,‬‬
‫עוסק יכול להירשם כעוסק מורשה או כעוסק פטור‪ .‬עפ"י ההגדרה בסעיף ‪ ,1‬כעוסק פטור יכול‬
‫להירשם מי שמחזור עסקאותיו נמוך מ‪ 76,884-‬בשנת ‪ 2012‬בתנאי שאינו מופיע בתקנה ‪ 13‬לתקנות‬
‫מע"מ רישום כעוסק שחייב להירשם כעוסק מורשה‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 56‬רישום מספר עוסקים כאחד‬
‫עוסקים רשאים להירשם כעוסק אחד לעניין מע"מ‪ .‬תקנה ‪ 10‬לתקנות מע"מ רישום קובעת את‬
‫התנאים לכך‪:‬‬
‫א‪ .‬הנה"ח של כולם נעשית במשותף‪.‬‬
‫ב‪ .‬מונה נציג לאותם עוסקים שיחתום בשמם‪.‬‬
‫תקנה ‪23‬ב לתקנות מע"מ קובעת את צורת הדיווח של עוסק מאוחד‪:‬‬
‫‪23‬ב)א( – עליהם להגיש דוח תקופתי אחד על כל העסקאות והתשומות שהיו להם באותה תקופה‪.‬‬
‫‪23‬ב)ב( – הדוח לא יכלול עסקאות שעשו העוסקים בינם לבין עצמם – עסקאות אלו מתקזזות‬
‫תשומות כנגד עסקאות‪.‬‬
‫‪23‬ב)ג( – אם הייתה עסקה בין העוסקים אך צד הקונה לא רשאי עפ"י החוק לנכות את מס התשומות‪,‬‬
‫אזי חובה לרשום את העסקה בדוח‪.‬‬
‫‪43‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫פרק י"א – פנקסים ודוחות ‪ /‬סעיפים ‪75‬א – ‪66‬‬
‫סעיף ‪)67‬א( – דוח תקופתי‬
‫עוסק שחייב במע"מ יגיש כל "תקופה" דוח‪.‬‬
‫תקנה ‪ 20‬לתקנות מע"מ קובעת מהי תקופת הדיווח לגבי כל עוסק – חודש או חודשיים‪.‬‬
‫תקנה ‪)20‬ב( – כעיקרון תקופת הדוח הינה בת חודש – מתחילת החודש עד סופו‪.‬‬
‫תקנה ‪)20‬ג( – למרות זאת‪ ,‬אם מחזור העסקאות של עוסק ב"שנה הקובעת" אינו עולה על ‪ 1.5‬מליון‪,‬‬
‫תקופת הדיווח תהיה בת חודשיים‪" .‬השנה הקובעת" – תקופה של ‪ 12‬חודשים רצופים שמסתיימת‬
‫ב‪ 31.8-‬של שנת המס הקודמת‪.‬‬
‫סעיף ‪)67‬ב( – מועד הגשת הדוח‬
‫דוח תקופתי יוגש תוך ‪ 15‬יום לאחר תקופת הדוח שלו‪.‬‬
‫סעיף ‪)67‬ב‪ – (1‬דחיית המועד‬
‫המועד האחרון להגשת הדוח יידחה אם ב‪ 5-‬הימים שקדמו למועד האמור היו לפחות שלושה ימי‬
‫מנוחה‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 69‬עסקאות שהדוח יכלול‬
‫‪)69‬א( – דוח תקופתי של עוסק יכלול את העסקאות הבאות‪:‬‬
‫‪ .1‬עסקאות שהמועד להוצאת חשבונית בגינן חל בתקופת הדוח‪ ,‬גם אם מדובר בעסקה פטורה‪.‬‬
‫‪ .2‬עסקאות שהוצאו בגינן חשבוניות מס )ולא חשבוניות עסקה( גם אם המועד להוצאת החשבונית‬
‫טרם הגיע‪.‬‬
‫‪)69‬ב( – בדוח יש לפרט בנפרד עסקאות החייבות במע"מ מלא‪ ,‬עסקאות החייבות במע"מ בשיעור ‪0%‬‬
‫ועסקאות פטורות‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 88‬מועד התשלום‬
‫המע"מ ישולם בעת הגשת הדוח התקופתי‪.‬‬
‫‪44‬‬
‫‪î " òî ÷åç‬‬
‫סיכום‬
‫‪ .1‬חבות המס – על עסקה בישראל ויבוא טובין – סעיף ‪.2‬‬
‫↵ האם יש עסקה? ‪ 3‬חלופות בסעיף ‪ ,1‬כולל שימוש לצורך עצמי‪.‬‬
‫↵ האם העסקה בישראל? סעפים ‪.14-15‬‬
‫‪ .2‬שיעור המס‬
‫↵ שיעור מלא – לבדוק ‪ %‬מדויק‪.‬‬
‫↵ שיעור ‪ – 0‬סעיף ‪30‬‬
‫↵ פטור ממע"מ‬
‫‪ .3‬מחיר העסקה‬
‫↵ סעיף ‪ – 7‬המחיר שסוכם‪.‬‬
‫↵ סעיף ‪ – 10‬כאשר מתקיימים יחסים מיוחדים או שהתמורה איננה בכסף‪.‬‬
‫↵ סעיף ‪– 5‬ההפרש בין הקניה למכירה‬
‫כאשר עוסק במק' מוכר דירת מגורים שרכש מפרטי‪.‬‬
‫סוחר רכבים משומשים המוכר רכב משומש‪.‬‬
‫‪ .4‬החייב בתשלום המס‬
‫↵ סעיף ‪ – 16‬המוכר או נותן השירות‪.‬‬
‫↵ סעיף ‪ – 21‬החיוב עובר לקונה או למקבל השירות‬
‫תקנה ‪6‬א‪ -‬שכיר הנותן שירות‪.‬‬
‫תקנה ‪6‬ב ‪ -‬פרטי המוכר מק' בעסקת אקראי‪.‬‬
‫תקנה ‪6‬ג ו‪6-‬ד‪.‬‬
‫‪ .5‬מועד החיוב‬
‫↵ בד"כ סעיפים ‪.22-28‬‬
‫↵ חריגים – סעיפים ‪1) ,(1)29‬א(‪1) ,‬ב(‪ .(2) ,‬ראי טבלה מסכמת בחומר‪.‬‬
‫‪ .6‬מועד הוצאת החשבונית – סעיף ‪46‬‬
‫↵ תוך ‪ 14‬יום ממועד החיוב במס‪.‬‬
‫↵ חריג עד ‪ - 31.3.2012‬אם מועד החיוב לפי סעיף ‪ 29‬אז תוך ‪ 7‬ימים‪.‬‬
‫‪ .7‬מועד הגשת הדוח והתשלום‬
‫↵ סעיף ‪)67‬ב( הדוח יוגש ב‪ 15-‬לחודש שלאחר תקופת הדוח‪.‬‬
‫↵ סעיף ‪ – 69‬הדוח יכלול עסקאות שהמועד להוצאת חשבונית חל בתקופת הדוח‪ ,‬ועסקאות‬
‫שהוצאו בגינן חשבוניות מס‪.‬‬
‫↵ סעיף ‪ – 88‬התשלום בעת הגשת הדוח‪.‬‬
‫‪45‬‬
î " òî ÷åç
[email protected]
46
î " òî ÷åç
‫ הגדרת עסקה‬- '‫תרגילים לפרק ב‬
.‫חברת הצופה עוסקת במכירת מוצרי חשמל ותיקון מוצרים‬
.‫דוני באירועים וקבעי האם בוצעה עסקה לעניין מע"מ‬
.‫ מקררים לסוחר במוצרי חשמל‬400 ‫ החברה מכרה‬.1
.å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ בעל החברה לקח לשימוש ילדיו מחשב חדיש‬.2
.äøéëî úøãâäá ììëð éîöò êøåöì ùåîéù ,å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ מדיחי כלים במחיר עלות‬20 ‫ החברה מכרה ללקוח מועדף‬.3
.å÷ñò êìäîá ÷ñåò é"ò äøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ החברה מכרה את משרדי החברה לעמותת חסד‬.4
.÷ñåò é"ò ãåéö úøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ החברה רכשה ממוסד כספי מבנה משרדים חדש‬.5
.éôñë ãñåî é"ò ÷ñåòì äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç
.‫ החברה רכשה דירת מגורים מעמותה‬.6
.ø"ëìî é"ò ÷ñåòì äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç
.‫ החברה מכרה שתי מכונות יצור‬.7
.÷ñåò é"ò ãåéö úøéëî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ מלאי החברה נגנב והחברה קיבלה פיצוי מחברת הביטוח‬.8
.äøéëî úøãâäá úììëð àì äáéðâ – î"òî òåøéà ïéà
.‫ החברה נתנה שירות ללא תמורה לעמותת חסד‬.9
.äøåîúá àåä íà ÷ø áééç ÷ñåò é"ò ïúéðä úåøéù – î"òî òåøéà ïéà
47
[email protected]
î " òî ÷åç
.‫ מחשב שיועד למכירה הועבר לשימוש משרדי‬.10
.äøéëî úøãâäá ììëð àì ãåòé éåðéù - î"òî òåøéà ïéà
.‫ מכונות חדשות‬2 ‫ החברה ייבאה לארץ‬.11
.î"òî ìèåé ïéáåè àåáé ìò - 2 óéòñ
.‫ מאחזקותיה בחברת הגפן אשר מניותיה נסחרות בבורסה בחו"ל‬30% ‫ החברה מכרה‬.12
.ñëð úøãâäî úèòåîî äéðî .î"òî òåøéà ïéà
.‫ החברה מכרה את אחזקותיה בחברת אביב אשר הינה חברה פרטית‬.13
.ñëð úøãâäî úèòåîî äéðî .î"òî òåøéà ïéà
.‫ החברה מכרה את מניותיה בחברת דיור שהינה איגוד מקרקעין‬.14
.ä÷ñò úøãâäì I-ä äôåìçä çëî áéåçú äøáç é"ò ïúøéëîå ñëð úøâäá úåììëð ïéò÷ø÷î ãåâéàá úåéðî
.‫ החברה העניקה לעובדיה המצטיינים הלוואות ללא ריבית והצמדה‬.15
ø÷öéøô ã"ñô é"ôò ,äøåîúá äùòð íà ÷ø áééç úåøéù ïúî .÷ñåò é"ò úåøéù ïúî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.úéðåéòø äøåîú äðùé íéãáåòì úéáéø àìì äàååìä ïúîá
.‫ לקוח החברה קיבל הלוואה ללא ריבית והצמדה בתמורה להגדלת היקף רכישותיו בחברה‬.16
.óñë äååùá äøåîúá øáåãî .÷ñåò é"ò äøåîúá úåøéù ïúî – ä÷ñò úøãâäì I äôåìç
.‫ משפחת כהן משכירה את דירת המגורים שלה לחברה‬.17
.äøéëî úøãâäá úììëð äøëùä .÷ñåòì éèøôî äøéëî – ïéò÷ø÷îá éàø÷à ú÷ñò ,ä÷ñò úøãâäì III äôåìç
[email protected]
48
‫‪ïéò÷ø÷î éåñéî‬‬
‫מיסוי מקרקעין‬
‫הגדרת זכות במקרקעין ומכירה‬
‫‪61-65‬‬
‫שווי מכירה ויום מכירה‬
‫‪66-68‬‬
‫שווי רכישה ויום רכישה‬
‫‪69-71‬‬
‫הניכויים המותרים‬
‫‪71-73‬‬
‫יתרת שווי רכישה וסכום אינפלציוני‬
‫‪73-75‬‬
‫שיעור המס על השבח‬
‫‪76-83‬‬
‫פטורים ממס שבח‬
‫מס רכישה‬
‫‪84-100‬‬
‫‪101-107‬‬
‫הוראת שעה – הגדלת ההיצע של דירות מגורים‬
‫‪108‬‬
‫אופן הדיווח ותשלום המס‬
‫‪109-110‬‬
‫איגוד מקרקעין‬
‫‪111-118‬‬
‫‪59‬‬
‫שיעור המס על שבח – סעיפים ‪48‬א ו‪48 -‬ג‬
‫לאחר שכל הנתונים ידועים‪ :‬שווי הרכישה‪ ,‬יום הרכישה‪ ,‬שווי המכירה‪ ,‬יום המכירה‪ ,‬הניכויים‬
‫המותרים‪ ,‬יתרת שווי הרכישה ויתרת שווי רכישה מתואמת‪ ,‬ניתן לגשת לחשב את סכום השבח‬
‫והמס שישולם על השבח‪.‬‬
‫כאמור‪ ,‬סעיף ‪)6‬ב( קובע כי על מנת לקבל את השבח יש להפחית משווי המכירה את יתרת שווי‬
‫הרכישה‪.‬‬
‫את השבח המתקבל יש לפצל לסכום אינפלציוני ושבח ריאלי‪.‬‬
‫< את הסכום האינפלציוני יש לפצל לאינפלציוני חייב עד ‪ 31.12.1993‬והיתרה – ‪ ,p.n‬תהווה סכום‬
‫אינפלציוני פטור‪.‬‬
‫< את השבח הראלי בידי יחיד יש לפצל באופן לינארי לשבח ראלי עד יום התחילה‪ ,‬שבח ראלי‬
‫לאחר יום התחילה ושבח ריאלי לאחר יום השינוי‪ .‬הגדרת "יום התחילה" מופיעה בסעיף ‪- 47‬‬
‫‪.7.11.2001‬‬
‫השבח הריאלי בידי חברה ימוסה כולו בשיעור מס חברות‪ .‬במכירה עד שנת ‪ 2010‬נעשתה חלוקה‬
‫ליניארית‪ :‬השבח הריאלי עד ‪ 2010‬חויב במס חברות והיתרה ב‪.25%-‬‬
‫לסיכום‪:‬‬
‫המכירה‬
‫שווי‬
‫שווי הרכישה‬
‫)‪(1‬‬
‫)יתרת שווי הרכישה(‬
‫ניכויים המותרים‬
‫הוצאות ששולמו לאחר יום המכירה‬
‫שבח‬
‫)הוצאות פחת(‬
‫‪‬‬
‫סכום אינפלציוני יתרת שווי הרכישה‬
‫שבח ראלי‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫אינפלציוני פטור‬
‫אינפלציוני חייב‬
‫לאחר‬
‫יחיד < עד יום התחילה לאחר‬
‫‪p.n‬‬
‫עד ‪31.12.1993‬‬
‫‪ 7.11.2001‬יום התחילה יום השינוי‬
‫)‪(1‬‬
‫חברה < כל השבח הריאלי יחויב במס חברות‬
‫סעיפים ‪48‬א)א( עד )ג( – שיעור המס במכירה רגילה‬
‫הסעיפים קובעים את שיעורי המס שיוטלו על הסכום האינפלציוני החייב והשבח הריאלי‪ ,‬כמפורט‬
‫להלן‪:‬‬
‫פרטים‬
‫חברה‬
‫יחיד‬
‫סכום אינפלציוני חייב‬
‫‪10%‬‬
‫‪10%‬‬
‫ריאלי עד יום התחילה ‪7.11.2001‬‬
‫ריאלי מיום התחילה ועד יום השינוי‬
‫מס שולי‬
‫כל הרווח הריאלי חייב‬
‫עד ‪20%‬‬
‫במס חברות‬
‫ריאלי מיום השינוי ‪1.1.2012‬‬
‫הסעיף‬
‫עד ‪25%‬‬
‫‪48‬א)א( ו‪)-‬ג(‬
‫‪48‬א)ב(‪) ,‬ב‪ (1‬ו‪)-‬ג(‬
‫‪76‬‬
‫תרגיל דוגמא‬
‫אורן ואורית נישאו בינואר ‪ .1999‬ביום ‪ 7.11.1999‬רכשו בני הזוג במשותף דירת מגורים בתל אביב‬
‫בעלות של ‪ 50‬אש"ח‪ .‬בגין הדירה שילמו בני הזוג מס רכישה בשיעור ‪ 0.5%‬בתאריך ‪.1.1.2000‬‬
‫ביום ‪ 26.4.2000‬התגרשו בני הזוג‪ .‬במסגרת הסכם הגירושין שאושר ע"י ביהמ"ש הוסכם כי דירת‬
‫המגורים תועבר לבעלותו הבלעדית של אורן‪.‬‬
‫בתאריך ‪ 4.1.2002‬הפקיעה עיריית תל אביב את הדירה מאורן והעניקה לו בתמורה דירה אחרת בתל‬
‫אביב ששוויה באותו יום עמד על ‪ 125‬אש"ח‪.‬‬
‫כעבור מספר שנים החליט אורן למכור את הדירה במהירות האפשרית‪ ,‬מפאת מצוקה כלכלית‪ ,‬וכיוון‬
‫שנזקק לכסף בדחיפות‪ .‬הדירה נמכרה בתאריך ‪ 7.11.2013‬תמורת ‪ 180‬אש"ח‪ .‬שווי השוק של הדירה‬
‫ליום זה היה ‪ 200‬אש"ח‪ .‬בשל הדחיפות למכור את הדירה בהקדם האפשרי הסכים אורן לשלם‬
‫למתווך ‪ 5%‬מתמורת המכירה על מנת שימצא להם קונה במהירות האפשרית‪ .‬פחת ‪.4%‬‬
‫מדדים‪:‬‬
‫שנה‬
‫‪1999‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪2002‬‬
‫‪2013‬‬
‫ינואר‬
‫‪70‬‬
‫‪90‬‬
‫‪102‬‬
‫‪180‬‬
‫פברואר‬
‫‪72‬‬
‫‪92‬‬
‫‪112‬‬
‫‪185‬‬
‫מרץ‬
‫‪74‬‬
‫‪92‬‬
‫‪130‬‬
‫‪185‬‬
‫אפריל‬
‫‪76‬‬
‫‪92‬‬
‫‪135‬‬
‫‪185‬‬
‫מאי‬
‫‪78‬‬
‫‪94‬‬
‫‪140‬‬
‫‪190‬‬
‫יוני‬
‫‪78‬‬
‫‪94‬‬
‫‪145‬‬
‫‪190‬‬
‫יולי‬
‫‪78‬‬
‫‪94‬‬
‫‪150‬‬
‫‪195‬‬
‫ספט‪.‬‬
‫‪80‬‬
‫‪96‬‬
‫‪160‬‬
‫‪200‬‬
‫אוק‪.‬‬
‫‪82‬‬
‫‪96‬‬
‫‪160‬‬
‫‪215‬‬
‫נוב‪.‬‬
‫‪85‬‬
‫‪98‬‬
‫‪165‬‬
‫‪220‬‬
‫דצמ‪.‬‬
‫‪88‬‬
‫‪100‬‬
‫‪175‬‬
‫‪220‬‬
‫נדרש‪ :‬חשבי את חבות המס של אורן בתאריכים ‪ 4.1.2002 ,26.4.2000‬וב‪.7.11.2013-‬‬
‫פתרון‪:‬‬
‫‪ - 26.4.2000‬סעיף ‪4‬א קובע כי העברת נכסים במסגרת הסכם גירושין לא תחשב מכירה‪ .‬אך לעניין‬
‫יום הרכישה ושווי הרכישה נכנס אורן לנעלי הגרושה אורית‪.‬‬
‫‪- 4.1.2002‬סעיף ‪ 5‬קובע כי הפקעה נכללת בהגדרת מכירה‪ .‬אולם סעיף ‪ 64‬קובע כי הפקעה שתמורתה‬
‫ניתנה אך ורק זכות במקרקעין תהיה פטורה ממס‪ .‬יש לציין כי סעיפים ‪ 32‬ו‪)(1)37-‬ג( קובעים כי בעת‬
‫המכירה של הקרקע שהתקבלה תהיה כניסה לנעלי הקרקע הקודמת לעניין יום ושווי הרכישה‪.‬‬
‫‪ - 7.11.2013‬חישוב מס שבח בגין המכירה‪:‬‬
‫)‪(1‬‬
‫שווי מכירה‬
‫יתרת שווי רכישה‬
‫שבח‬
‫שבח ריאלי ‪p.n‬‬
‫‪45,412‬‬
‫‪180,000‬‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(59,250‬‬
‫‪120,750‬‬
‫‪‬‬
‫)‪(3‬‬
‫סכום אינפלציוני‬
‫‪ 75,338‬פטור‬
‫פיצול השבח הריאלי לפי יחס ימים‪:‬‬
‫< עד יום תחילה ‪ 731/5114‬מס שולי‬
‫< מיום תחילה ‪20% 3707/5114‬‬
‫< מיום ‪25% 676/5114 1.1.2012‬‬
‫סה"כ מס לתשלום‪.₪ 11,200 :‬‬
‫)‪(1‬‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(3‬‬
‫לפי הגדרת שווי מכירה‪ ,‬במידה ואין יחסים מיוחדים יש‬
‫להתייחס לתמורה בחוזה‪.‬‬
‫חישוב יתרת שווי הרכישה‪:‬‬
‫הוסבר לעיל‪ ,‬סעיפים ‪4‬א ו‪.32-‬‬
‫שווי רכישה ‪50,000‬‬
‫ס' ‪(4) 39‬‬
‫מס רכישה ‪250‬‬
‫ס' ‪ (6)39‬משתמע שהמנהל‬
‫‪9,000‬‬
‫תיווך‬
‫שוכנע שהיו נסיבות המצדיקות‬
‫‪ 5%‬תיווך‪.‬‬
‫הדירה לא שמשה להפקת הכנסה‬
‫‪0‬‬
‫פחת‬
‫‪59,250‬‬
‫סה"כ‬
‫חישוב סכום אינפלציוני‬
‫‪75,000‬‬
‫‪338‬‬
‫‪0‬‬
‫‪75,338‬‬
‫ לפי מדד ידוע‬‫= )‪50,000 * (200/80 -1‬‬
‫= )‪250 * (200/85 -1‬‬
‫‪ – 9,000‬שולם בעת המכירה‬
‫‪77‬‬
‫שיעורי מס מיוחדים‬
‫סעיף ‪48‬א)ד( – שיעור המס במכירת נכס ישן‬
‫עיקרון הסעיף זהה לאמור בסעיף ‪)91‬ו( לפקודה לגבי רווח הון‪ ,‬בשינויים קלים‪:‬‬
‫נישום שרכש זכות במקרקעין לפני תום שנת המס ‪ (31.3.1961=) 1960‬יהיה זכאי בעת המכירה‬
‫לשיעור מס מופחת‪ .‬כלומר‪ ,‬אם הנישום בוחר באופציה זו אזי לגבי כל השבח )אינפלציוני ‪ +‬ריאלי(‬
‫יחשבו מס בשיעור נמוך‪ .‬חישוב שיעור המס הנמוך‪:‬‬
‫שלב א' – שיעור בסיסי בהתאם לשנת הרכישה של הנכס‪ :‬עד שנת המס ‪ 12% – 1948‬ומשנת המס‬
‫‪ 1949‬יווסף ‪ 1%‬לכל שנת מס‪.‬‬
‫שלב ב' ‪ -‬תוספת לשיעור המס הבסיסי‪:‬‬
‫במכירה ע"י חברה שהכנסתה מעסק או ע"י יחיד שקיבל את הקרקע במהלך פירוק חברה‪ ,‬יווסף‬
‫‪ 1%‬לכל שנה משנת ‪ 2005‬עד לשנת המכירה‪.‬‬
‫במכירה ע"י יחיד‪ :‬יווספו לשיעור הבסיסי השיעורים שלהן לכל שנה או חלק ממנה עד למכירה‬
‫בפועל‪ :‬בשנים ‪ 2011‬ו‪ ,1% 2012-‬ומשנת ‪ 2013‬יווספו ‪ 2%‬לכל שנה‪ ,‬נוסף על ה‪.1%-‬‬
‫במכירה ע"י יחיד שקיבל את הקרקע במהלך פירוק חברה יווסף לשיעור הבסיסי ‪ 1%‬משנת ‪2005‬‬
‫ועד למכירה בפועל‪,‬‬
‫שלב ג' – השיעור המקסימלי‪:‬‬
‫הסעיף קובע כי בכל מקרה שיעור המס בסיס ‪ +‬תוספת לא יעלה על שיעור המס המקסימלי‪.‬‬
‫לגבי חברה וכו' כאמור לעיל שיעור המס המקסימלי הינו שיעור מס חברות‪.‬‬
‫לגבי יחיד – שיעור המס המקסימלי הינו שיעור המס שנקבע בסעיף ‪48‬א)ב( לפיכך‪:‬‬
‫ עד סוף שנת ‪ 2011‬שיעור המס המקסימלי ‪.20%‬‬‫ החל משנת ‪ 2012‬שיעור המס שבסעיף ‪48‬א)ב( הועלה ל‪ ,25%-‬כך שלכאורה השיעור המקסימלי‬‫היה אמור להיות ‪ ,25%‬אולם נקבעה הוראת שעה לפיה שיעורי המס המקסימלי יהיו כדלהלן‪:‬‬
‫ בשנת ‪ - .21% - 2012‬בשנת ‪ - .23% – 2013‬ומשנת ‪.25% –2014‬‬‫)הערה‪ :‬לגבי פעולה באיגוד מקרקעין בידי בעל מניות מהותי שיעור המס המקסימלי יהיה בשנת‬
‫‪ ,27% 2015‬בשנת ‪ 29% 2016‬ומשנת ‪.(30% 2014‬‬
‫‪:úåàîâåã‬‬
‫‪.23% > 15% = 3% úôñåú ,12% – ñéñá øåòéù .2013 úðùá øëîðå 1940 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð‬‬
‫‪.23% = 23% = 3% úôñåú ,20% – ñéñá øåòéù .2013 úðùá øëîðå 1956 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð‬‬
‫‪.21% < 22% = 1% úôñåú ,21% – ñéñá øåòéù .2012 úðùá øëîðå 1957 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð‬‬
‫‪25% > 21% = 5% úôñåú ,16% – ñéñá øåòéù – 2014 úðùá øëîðå 1952 ñîä úðùá ãéçé éãéá ùëøð ñëð‬‬
‫‪78‬‬
‫‪äéáâå äîåù éëéìä‬‬
‫הליכי שומה ‪ I‬הליכי גביה‬
‫‪ I‬ניהול ספרים ‪I‬‬
‫הליכי שומה‬
‫‪121‬‬‫‪121-141‬‬
‫הגשת דוחות למ"ה‬
‫‪121-125‬‬
‫הליכי השומה – שלב א' וב'‬
‫‪126-135‬‬
‫פתיחת שומות ע"י המנהל‬
‫‪136‬‬
‫הגשת דוח מתקן‬
‫‪137‬‬
‫אישור המנהל לשנה נוספת‬
‫‪138‬‬
‫תכנוני מס החייבים בדיווח‬
‫‪139-140‬‬
‫סעיף ‪ – 8‬פריסת הכנסות‬
‫‪141‬‬
‫הליכי גביה‬
‫‪142‬‬‫‪142-172‬‬
‫ניכוי במקור‬
‫עמ' ‪142-154‬‬
‫מקדמות‬
‫עמ' ‪155-161‬‬
‫הליכי גביה ועונשין‬
‫עמ' ‪162-172‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪173‬‬‫עמ' ‪173-196‬‬
‫‪119‬‬
‫‪éîåàìðéá éåñéî‬‬
‫מיסוי בינלאומי‬
‫הגדרת תושב ישראל ותושב חוץ‬
‫כללי מקור להפקת הכנסה‬
‫‪199-202‬‬
‫‪202‬‬
‫הטבות לעולים חדשים ותושבים חוזרים‬
‫‪203-206‬‬
‫הקלות ממס לתושבי חוץ‬
‫‪207-209‬‬
‫תושב ישראל השוהה בחו"ל‬
‫‪210‬‬
‫אדם שחדל להיות תושב ישראל‬
‫‪211‬‬
‫קיזוז הפסדים מחוץ לישראל‬
‫‪211‬‬
‫כללי מ"ה המרה לשקלים חדשים‬
‫‪212‬‬
‫קביעת מחיר עסקאות בינלאומיות‬
‫‪213-214‬‬
‫תקני דיווח כספי בין‪-‬לאומיים‬
‫‪214‬‬
‫כפל מס‬
‫‪214‬‬
‫זיכויים ממס‬
‫‪215-225‬‬
‫אמנות למניעת כפל מס‬
‫‪226-229‬‬
‫חברת משלח יד זרה – חמי"ז‬
‫‪230-238‬‬
‫חברה נשלטת זרה – חנ"ז‬
‫‪239-248‬‬
‫שאלות תרגול‬
‫‪249-253‬‬
‫‪197‬‬
‫‪íéðìá÷ éåñéî‬‬
‫מיסוי קבלנים‬
‫הקדמה‬
‫‪257‬‬
‫קבלן מבצע ‪8‬א)א( ו‪)-‬ב(‬
‫‪258-261‬‬
‫קבלן בונה – ‪8‬א)ג(‬
‫‪262-264‬‬
‫יחוס הוצאות כלליות – סעיף ‪)18‬ד(‬
‫‪265-270‬‬
‫תרגיל מסכם‬
‫‪271-274‬‬
‫‪255‬‬
‫‪úåéðî úàö÷ä‬‬
‫הקצאת מניות לעובדים‬
‫הקדמה‬
‫‪277‬‬
‫מסלול א'‬
‫‪278-279‬‬
‫מסלול ב'‬
‫‪280-283‬‬
‫מסלול ג'‬
‫‪284‬‬
‫סעיף ‪100‬א וסעיף ‪)3‬ט(‬
‫‪285‬‬
‫טבלת סיכום‬
‫‪285‬‬
‫‪275‬‬
‫‪úåéðî úàö÷ä‬‬
‫מיסוי נאמנויות‬
‫הקדמה‬
‫‪289‬‬
‫נאמנות הדירה ובלתי הדירה‬
‫‪290‬‬
‫מיסוי הכנסות הנאמנות‬
‫‪291‬‬
‫נאמנות תושבי ישראל ‪ -‬סעיפים ‪75‬ז ו‪75-‬ח‬
‫‪292-293‬‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ – סעיף ‪75‬ט‬
‫‪294‬‬
‫נאמנות נהנה תושב חוץ – סעיפים ‪75‬י ו‪75 -‬יא‬
‫‪295‬‬
‫נאמנות לפי צוואה – ‪75‬יב‬
‫‪296‬‬
‫סעיף ‪75‬יד – חלוקה לנהנים לאחר סיום הנאמנות‬
‫‪297‬‬
‫‪287‬‬
‫‪íéø " ëìî éåñéî‬‬
‫ד‬
‫מיסוי מלכ"רים‬
‫סעיף ‪ – (2)9‬פטור למוסד ציבורי‬
‫‪301-302‬‬
‫סעיף ‪2)9‬א( – פטור לארגון מקצועי‬
‫‪303-304‬‬
‫מתנדב במוסד ציבורי ‪ -‬תקנות‬
‫‪305‬‬
‫סעיף ‪ – 46‬זיכוי בעד תרומות‬
‫‪306‬‬
‫‪299‬‬
‫‪ïåä úåò÷ùä ãåãéò ÷åç‬‬
‫חוק עידוד השקעות הון‬
‫‪309‬‬‫‪309 - 316‬‬
‫מסלול מענקים ‪ -‬מפעל מאושר‬
‫א‪ .‬תקופת ההטבות‬
‫ב‪ .‬ההטבות במס הכנסה‬
‫ג‪ .‬ההטבות במיסוי הדיבידנד‬
‫‪317‬‬‫‪317-337‬‬
‫מסלול חלופי ‪ -‬מפעל מוטב‬
‫א‪ .‬ההטבות במס חברות‬
‫ב‪ .‬ההטבות במיסוי הדיבידנד‬
‫ג‪ .‬התנאים כדי ליהנות מהטבות במסלול החלופי‬
‫ד‪ .‬שנת בחירה‬
‫ה‪ .‬תקופות צינון‬
‫ו‪ .‬הרחבה‬
‫ז‪ .‬מפעל קשור‬
‫‪338‬‬‫‪338 - 356‬‬
‫מפעל מעורב‬
‫א‪ .‬הגדרות ומינוחים ‪ -‬סעיף ‪) 74‬א( לחוק‬
‫ב‪ .‬אופן ייחוס ההכנסה החייבת במפעל מעורב ‪ -‬מבחן יחס מחזורים‬
‫ג‪ .‬חלוקת דיבידנד במפעל מעורב‬
‫‪357‬‬‫‪357 - 368‬‬
‫החוק החדש ‪ -‬מפעל מועדף‬
‫א‪ .‬עדכון מטרות החוק‬
‫ב‪ .‬מסלול מענקים‬
‫ג‪ .‬מסלול הטבות המס‬
‫ד‪ .‬הגדרות ותנאים‬
‫ה‪ .‬הטבות מס למפעל מועדף ‪ -‬סימן ב' לפרק השביעי‬
‫ו‪ .‬חלוקת דיבידנד‬
‫ז‪ .‬פחת מואץ‬
‫ח‪ .‬הטבות מס למפעל מועדף מיוחד ‪ -‬סימן ב' ‪ 2‬לפרק השביעי‬
‫ט‪ .‬תחולה והוראות מעבר‬
‫עריכה ‪ :‬בת שבע לורנץ ‪ ,‬רו " ח‬
‫‪307‬‬
‫‪äðáî ééåðéù‬‬
‫שינויי מבנה‬
‫‪ 104‬ח ' (‪ -‬העברת נכסים‬‫פרק שלישי ) ‪104 - 104‬‬
‫א‪.‬‬
‫הגדרות‬
‫ב‪.‬‬
‫סעיף ‪ 104‬א' – העברת נכס לחברה‬
‫ג‪.‬‬
‫סעיף ‪ 104‬ב' – העברת נכס ע"י מס' בני אדם‬
‫ד‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ה' ‪ -‬קביעת המחיר המקורי של הנכס‬
‫ה‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ו'‪ -‬קביעת המחיר המקורי של המניות‬
‫ו‪.‬‬
‫סעיף ‪ 104 -‬ב')ו(‪ -‬העברת נכס בין חברות אחיות‬
‫ז‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ג'‪ -‬הנפה‪SPIN OFF :‬‬
‫ח‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ד' ‪ -‬הדילולים המותרים‬
‫ט‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ז' ‪ -‬הוראות שונות‬
‫פרק שני ) ‪ 103‬ב '‪ 103 -‬כ ' ( ‪ -‬מיזוג חברות‬
‫א‪.‬‬
‫סעיף ‪ - 103‬הגדרות‬
‫ב‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ב'‪ -‬פטור ממסים‬
‫ג‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ג'‪ -‬תנאים לזכאות‬
‫ד‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ה' ‪ -‬דין נכס שהועבר במיזוג‬
‫ה‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ו' ‪ -‬רווח הון ממכירת מניות‬
‫ו‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ח' ‪ -‬קיזוז הפסדים‬
‫ז‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬ט' ‪ -‬אופציה לאישור מראש‬
‫ח‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬י' ‪ -‬מתן ההטבות ושלילתן‬
‫ט‪.‬‬
‫סעיף ‪103‬כ' ‪ -‬מיזוג בדרך של החלפת מניות‬
‫י‪.‬‬
‫סעיף ‪104‬ח'‪ -‬החלפת מניות‬
‫‪ 105‬ט ' (‪ -‬פיצול חברות‬‫פרק רביעי ) ‪105- 105‬‬
‫‪371‬‬‫‪371 - 393‬‬
‫‪394‬‬‫‪394 - 410‬‬
‫‪411‬‬‫‪411- 417‬‬
‫א‪ .‬סעיף ‪105‬ב'‪ -‬פטור ממסים‬
‫ב‪ .‬סעיף ‪105‬ג'‪ -‬התנאים לזכאות‬
‫ג‪.‬‬
‫סעיפים שונים‬
‫עריכה‪ :‬בת שבע לורנץ‪ ,‬רו"ח‬
‫‪369‬‬

דוגמא מיסים ב ראית חשבון

Transcription

Similar documents

דוגמא מיסים א ראית חשבון

" הדרך " לטיפול באשפוזית קליטה

"ר : במלכ דיווח מקוון מדריך PCN874

סגירת תעודת משלוח ללא חיוב בחשבונית

הוראות ניהול ספרים

דו"ח מילולי לשנת 2012

taxbooks מסים א

פרק לדוגמה

חשבונית מס – מדריך למשתמש Web invoice

073-7000-073 לרשותך בטלפון לעמוד נשמח בנושא שאלה בכל - Bbdo

חאן עין גדיאירוח במדבר

הורד - לירם

taxbooks מסים ב