docהצעה לתקן ביקורת בדבר הסכמת רואה חשבון להכללת חוות דעתו בתשקיף
download 
Report Transcription
הצעה לתקן ביקורת בדבר הסכמת רואה חשבון להכללת חוות דעתו בתשקיף
הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 לשכת רואי חשבון בישראל הצעה לתקן ביקורת )*( בדבר הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו בתשקיף או במסמך הצעה אחר תוכן העניינים סעיפים מבוא רקע לגבי מודל הדיווח החדש תחולת תקן ביקורת זה תיקון תקני ביקורת אחרים כניסה לתוקף של תקן ביקורת זה הגדרות 1-2 3-4 5 6 7 הוראות התקשרות למתן הסכמה נהלים שיבוצעו לצורך מתן הסכמה התייחסות לממצאי הנהלים שבוצעו )*( 8-10 11-12 13-17 הצעת תקן ביקורת זאת אושרה על ידי הוועדה לתקני ביקורת ונוהלי ביקורת בהתאם להחלטתה מיום 29.7.14ועל ידי המועצה המקצועית בהתאם להחלטתה מיום .14.7.14 העקרונות ,ההוראות וההנחיות שבהצעה זאת יחייבו את רואי החשבון המבקרים לאחר פרסום התקן הסופי ובכפוף למועד כניסתו לתוקף )סעיף 6 בהצעה(. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 1 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 תוכן עניינים -המשך סעיפים המבנה והתוכן של מכתב הסכמה תיעוד הנחיות יישום ודברי הסבר אחרים רקע לגבי מודל הדיווח החדש תחולת תקן ביקורת זה נהלים שיבוצעו לצורך מתן ההסכמה 18-24 25 א1 א2 א-3א9 נספח א' – נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי הישות המציעה נספח ב' – נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי ישות מוחזקת נספח ג' – נוסח מכתב הסכמה נספח ד' – דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב הסכמה הצעה לתקן – מכתב הסכמה 2 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 מבוא רקע לגבי מודל הדיווח החדש )ר' סעיף א(1 .1 בהתאם לחוק ניירות ערך ,התשכ"ח ,1968-והתקנות מכוחו כפי שתוקנו לאחרונה ) ,(1נדרשת הסכמה ) (2של רואה החשבון המבקר להכללת ) (3דוחות שלו במסמך הצעה ).(4 במשך שנים רבות ,עד סמוך לפרסום תקן ביקורת זה ,תקנות ניירות ערך דרשו כי דוחות כספיים הנכללים במסמך הצעה ייחתמו מחדש בסמוך למועד פרסום מסמך ההצעה .בהתאם ,גם דוח רואה החשבון המבקר נחתם מחדש בסמוך למועד פרסום מסמך ההצעה .ביום 29ביולי 2014פורסמו תיקונים לתקנות ניירות ערך אשר בעקבותיהם לא תידרש בדרך כלל חתימה מחדש על דוחות כספיים המצורפים למסמך הצעה .במקום זאת ,ייכללו במסמך ההצעה הדוחות הכספיים כפי שנחתמו במקור בליווי דוח אירועים ) (5בדבר אירועים מהותיים שאירעו מהמועד המקורי בו נחתמו הדוחות הכספיים עד מועד מסמך ההצעה .בהתאם ,גם דוח רואה החשבון המבקר המתייחס לדוחות הכספיים לא ייחתם מחדש בסמוך למועד פרסום מסמך ההצעה ,אלא הוא יצורף כפי שנחתם במקור בליווי מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו )דוח רואה חשבון מבקר וכן דוחות אחרים, ככל שישנם ,כגון דוח בדבר ביקורת של בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ודוח סקירה של מידע כספי לתקופות ביניים( במסמך ההצעה. .2 התכלית שביסוד מודל הדיווח החדש היא כי הדוחות המקוריים שפורסמו )דוחות כספיים ,דוח הדירקטוריון וההנהלה בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ומידע כספי לתקופות ביניים( בתוספת דוח אירועים ,יספקו לציבור מידע )(1 תקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( )תיקון(, התשע"ד 2014-ותקנות ניירות ערך )הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה רשומה( )תיקון( ,התשע"ד - 2014-כפי שפורסמו בקובץ תקנות 7401מיום 29 ביולי ,2014וכן תקנות ניירות ערך )הצעת מדף של ניירות ערך( )תיקון(, התשע"ד ,2014-אשר אושרו בוועדת הכספים של הכנסת בישיבתה מיום 3 בפברואר ) 2014טרם פורסמו ברשומות(. ר' הגדרה בסעיף )7ה(. )(3 ר' הגדרה בסעיף )7ד(. ר' הגדרה בסעיף )7א(. )(5 ר' הגדרה בסעיף )7ז(. )(2 )(4 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 3 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 ברמת אחריות ומהימנות שוות ערך לזו של המידע שסיפקו דוחות מעודכנים למועד מסמך ההצעה כפי שנדרש במודל הדיווח הקודם .על מנת שמודל הדיווח החדש לא יפחית מרמת האחריות והמהימנות של המידע הניתן לציבור ,הליכי הממשל התאגידי הנדרשים לגבי דוח האירועים הינם אותם הליכים הנדרשים לגבי הדוחות הכספיים )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ,דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים ) .((6לאחר קיום רמת אחריות ומהימנות שוות ערך באמצעות ההליכים האמורים יבוא גם ביצוע הנהלים הנדרשים על ידי רואה החשבון המבקר. דוח האירועים של הישות המציעה )) (7במודל הדיווח החדש( נערך על בסיס מאוחד .כדי שמודל הדיווח החדש לא יפחית מרמת האחריות והמהימנות של המידע הניתן לציבור ביחס למודל הדיווח הקודם ,על הישות המציעה לקבל דוחות אירועים מישויות מוחזקות ) (8אשר נערכו תחת אותם הליכי ממשל תאגידי המיושמים לגבי הדוחות הכספיים של אותן ישויות )היינו ,לאחר שקוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים בישות המוחזקת( ואשר לגביהם רואה החשבון המבקר המכהן בישות המוחזקת ביצע את הנהלים הנדרשים ונתן את הסכמתו. F7 F8 תחולת תקן ביקורת זה )ר' סעיף א(2 .3 תקן ביקורת זה קובע את כל הנהלים שעל רואה חשבון מבקר לבצע בבואו לתת את הסכמתו וכן את המבנה והתוכן של התקשרות למתן הסכמה ושל מכתב ההסכמה עצמו. ההוראות והנהלים בתקן ביקורת זה תקפים הן לגבי הסכמת רואה חשבון מבקר המכהן בישות המציעה והן לגבי הסכמת רואה חשבון מבקר המכהן בישות מוחזקת ,אלא אם כן נאמר במפורש אחרת. )(6 המונח "אותם נושאי משרה" מתייחס לאנשים שחתמו )בכפוף ובהתאם לכל דין( על הדוחות הכספיים השנתיים האחרונים או המידע הכספי האחרון לתקופות ביניים ,לפי המאוחר ,או למי שמכהן באותה משרה במועד אישור מסמך ההצעה )או דוח האירועים( במקום מי שכיהן בה בעת חתימת הדוחות או המידע האחרונים. ר' הגדרה בסעיף )7ב(. )(8 ר' הגדרה בסעיף )7ג(. )(7 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 4 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .4 בהתאם לכללים החלים על ביקורת של דוחות כספיים ) ,(9לרואה החשבון המבקר אין כל אחריות להתייחס לשאלה אם מידע נוסף המתפרסם במסגרת מסמך אחד יחד עם דוחות כספיים מוצג באופן נאות .עם זאת ,מאחר שיתכן כי מהימנות הדוחות הכספיים המבוקרים תפגע עקב אי-התאמה בין המידע הכלול בהם לבין המידע הנוסף או עקב הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע הנוסף ,על רואה החשבון המבקר להיות מודע למידע הנוסף לפני מתן הדוח שלו על ביקורת הדוחות הכספיים. העקרונות הנ"ל חלים גם לגבי מידע אחר ) (10הנכלל במסמך הצעה. כאשר רואה חשבון מבקר נותן הסכמה להכללת דוחות שלו )שנחתמו בעבר( במסמך ההצעה ,הנהלים שהוא מבצע לגבי מידע אחר הנכלל במסמך ההצעה מתייחסים רק לשינויים או עדכונים שחלו באותו מידע לעומת המידע המקביל שהישות אישרה בעבר. נהלים אלה מבוצעים רק בשל הקשר האפשרי בין שינויים או עדכונים במידע האחר לבין המהימנות של דוחות כספיים ,מידע כספי לתקופות ביניים או מידע הנכלל בדוח האירועים .נהלים אלה אינם מיועדים למטרה אחרת ואינם מיועדים לספק בטחון כלשהו לגבי מהימנות המידע האחר כשלעצמו או להשית על רואה החשבון המבקר אחריות כלשהי להשיג בטחון כזה .לפיכך ,אין לפרש את הסכמת רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו במסמך ההצעה כהבעת בטחון כלשהו לגבי מהימנות המידע האחר. F10 תיקון תקני ביקורת אחרים .5 סעיף א 1בתקן ביקורת 100יבוטל ובמקומו יבוא: "א .1כאשר נדרשת הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו במסמך הצעה ,יחול תקן ביקורת ___ "הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו בתשקיף או במסמך הצעה אחר"". )(9 )(10 ר' תקן ביקורת " 75מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים", סעיף .2 ר' הגדרה בסעיף )7ט(. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 5 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 כניסה לתוקף של תקן ביקורת זה .6 תקן ביקורת זה יחול לגבי הסכמה של רואה חשבון מבקר הנושאת תאריך של ________ או לאחר מכן .ניתן ליישם תקן ביקורת זה גם לגבי הסכמה הנושאת תאריך מוקדם יותר. הגדרות .7 בתקן ביקורת זה תהיינה למונחים הבאים המשמעויות המצוינות לצידם: )א( מסמך הצעה -תשקיף ,תשקיף מדף ,דוח הצעת מדף ,וכן הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה רשומה )כמשמעותם של מונחים אלה בחוק ניירות ערך ובתקנות מכוחו(. )ב ( הישות המציעה -הישות שמסמך ההצעה הוא שלה. )ג( ישות מוחזקת -ישות שבה יש לישות המציעה שליטה, שליטה משותפת או השפעה מהותית )כמשמעותם של מונחים אלה בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים( ,בין במישרין ובין בעקיפין. )ד( הכללה -לרבות בדרך של הפנייה. )ה( הסכמה: כאשר הישות היא הישות המציעה או ישות מוחזקת שדוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה -הסכמת רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו במסמך הצעה של הישות המציעה; כאשר הישות היא ישות מוחזקת שדוחותיה הכספיים אינם מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה -הסכמת רואה החשבון המבקר לעשיית שימוש בדוחות שלו במסגרת הליכי ההכנה והאישור של מסמך הצעה של הישות המציעה. )ו( אירועים -אירועים מסוג אלה המהווים "אירועים לאחר תקופת הדיווח" בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים ,אך בהתייחס לתקופה שאליה מתייחס דוח האירועים; וכן - כאשר קיים דוח של הדירקטוריון וההנהלה בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי -גם אירועים שאירעו לאחר מועד החתימה על דוח זה, הצעה לתקן – מכתב הסכמה 6 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 המשפיעים על אותה בקרה )או אותם רכיבי בקרה(. )ז( דוח אירועים: כאשר הישות היא הישות המציעה -דוח בדבר אירועים מהותיים אשר אירעו בתקופה שממועד חתימת הדוחות הכספיים השנתיים האחרונים או המידע הכספי האחרון לתקופות ביניים הנכללים במסמך ההצעה ,לפי המאוחר ,עד מועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון וההנהלה ) (12של הישות המציעה. כאשר הישות היא ישות מוחזקת -דוח בדבר אירועים מהותיים אשר אירעו בתקופה שממועד חתימת הדוחות הכספיים השנתיים שלה הנכללים בדוחות הכספיים השנתיים האחרונים של הישות המציעה ,או ממועד חתימת המידע הכספי לתקופות ביניים שלה הנכלל במידע הכספי האחרון לתקופות ביניים של הישות המציעה ,לפי המאוחר, עד מועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה )או סמוך למועד זה(. )ח( תקופה עוקבת -התקופה שאליה מתייחס דוח אירועים. )ט( מידע אחר -מידע הנכלל במסמך ההצעה ,אשר לגביו לא ניתן דוח של רואה החשבון המבקר ,והמתפרסם על פי דין גם באופן תקופתי בעת ובעונה אחת יחד עם דוחות כספיים או מידע כספי לתקופות ביניים של הישות המציעה )בהתאם לתקנות 8ו38-א ,לפי העניין ,בתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( ,התש"ל.(1970- )(11 )(11 ר' גם סעיף 56א לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( ,התשכ"ח.1969- )(12 לגבי משמעות המונח "דירקטוריון והנהלה" כאשר מדובר בישות שאינה חברה ר' הגדרה בתקן ביקורת " 110מטרות ראשיות של רואה החשבון המבקרועריכת ביקורת בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל" ,סעיף )13ג(. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 7 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 הוראות התקשרות למתן הסכמה .8 רואה החשבון המבקר יתחיל בביצוע הנהלים למתן הסכמה רק לאחר שמכתב התקשרות למתן הסכמה נערך ונחתם על ידי רואה החשבון המבקר והישות חתמה על אישורה )הבלתי מסוייג( לאמור במכתב ההתקשרות באמצעות יו"ר הדירקטוריון והמנכ"ל )ולגבי ישות שאינה חברה -באמצעות בעלי התפקידים המקבילים לאלה(. .9 התקשרות למתן הסכמה כאמור תהיה התקשרות ספציפית ונפרדת בין רואה החשבון המבקר לבין הישות ,והיא תתייחס למסמך הצעה מסוים שיצוין בה. .10 מכתב התקשרות למתן הסכמה יכלול את העניינים הבאים: )א( העובדה שההתקשרות מיועדת לביצוע נהלים על ידי רואה החשבון המבקר אשר יאפשרו לו את מתן ההסכמה; )ב( כאשר הישות היא הישות המציעה -העובדה שמסמך ההצעה, על כל חלקיו ,הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה ,וכן העובדה שמסמך ההצעה יוכן וייערך על ידי הדירקטוריון וההנהלה בהתאם להוראות חוק ניירות ערך, התשכ"ח ,1968-והתקנות שהותקנו מכוחו; כאשר הישות היא ישות מוחזקת -העובדה שדוח האירועים של הישות המוחזקת ,על כל חלקיו ,הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של הישות המוחזקת; )ג( העובדה שהנהלים אשר יבוצעו על ידי רואה החשבון המבקר יהיו בהתאם לתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל. )ד( כאשר הישות היא הישות המציעה -העובדה שביצוע נהלים ומתן הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר אינם מפחיתים מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי מסמך ההצעה ואינם באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע במסמך ההצעה; כאשר הישות היא ישות מוחזקת -העובדה שביצוע נהלים ומתן הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר אינם מפחיתים מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי דוח האירועים של הצעה לתקן – מכתב הסכמה 8 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 הישות המוחזקת ואינם באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע בדוח זה; )ה( כאשר הישות היא הישות המציעה -העובדה שהתקשרות למתן הסכמה אינה מהווה התקשרות לביקורת ,סקירה או הבטחת מהימנות אחרת לגבי מידע הנכלל במסמך ההצעה, למעט בקשר למידע הנכלל בדוח האירועים; )ו( רשימת מצגים בסיסיים שהדירקטוריון וההנהלה אחראים להמצאתם לרואה החשבון המבקר ואשר בהעדרם לא יוכל רואה החשבון המבקר לתת את הסכמתו: ) (1דוח אירועים של הישות אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ,דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים) ((6והחתום למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו -כאשר הישות היא ישות מוחזקת(; ) (2דוח אירועים של כל ישות מוחזקת ) (13אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו(; ) (3הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות מוחזקת) (13החתומה למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו(; ) (4כאשר הישות היא הישות המציעה -מסמך ההצעה המאושר על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות. )(13 למעט ישות מוחזקת אשר לגביה מתקיים אחד משני התנאים הבאים (1) :כל נושאי המשרה בה הם בעלי תפקידים גם בישות המחזיקה ,חשבונותיה מנוהלים בידי אותם גורמים המנהלים גם את חשבונות הישות המחזיקה ורואה החשבון המבקר המכהן בה מכהן גם בישות המחזיקה; או ) (2לדעת הישות המחזיקה ,המוסכמת גם על רואה החשבון המבקר המכהן בישות המחזיקה, האירועים העשויים להיכלל בדוח האירועים של הישות המוחזקת זניחים מטבעם ביחס לדוח האירועים של הישות המחזיקה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 9 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )ז( כאשר הישות היא הישות המציעה -העובדה שרואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה אם דוח האירועים של ישות מוחזקת ,אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ,לא צורף למסמך ההצעה; )ח( העובדה שרואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה אם הוא לא קיבל מספיק זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצע את כל הנהלים הדרושים לדעתו בהתאם לנסיבות, בין מחמת הגבלה על ידי הישות ובין מסיבות אחרות ,או אם הישות לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעת רואה החשבון המבקר )בדוחות הכספיים ,במידע הכספי לתקופות ביניים ,בדוח האירועים או במידע האחר(. )ט( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה לוודא שלרואה החשבון המבקר תהיה נגישות מלאה לכל אדם בישות ולכל רישום, תיעוד ומידע אחר שיהיה דרוש לדעתו של רואה החשבון המבקר בקשר לביצוע הנהלים לצורך מתן ההסכמה; )י( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה לתת אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי מצבים או נסיבות ,הנחות ,הערכות, אומדנים וכיוצ"ב( שרואה החשבון המבקר יקבל במסגרת הנהלים שהוא מבצע לצורך מתן ההסכמה; )יא( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה להזמין את רואה החשבון המבקר לישיבות של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ושל הדירקטוריון אשר בהן נדון דוח האירועים או מסמך ההצעה; )יב( העובדה שניירות העבודה המתעדים את עבודת רואה החשבון המבקר הינם בבעלותו ובקניינו ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות ולתיעוד שעל הישות לקיים; )יג( התייחסות לצורה ולתוכן הצפויים של מכתב ההסכמה; )יד( המועדים המתוכננים לתחילת ביצוע הנהלים על ידי רואה החשבון המבקר ולאישור מסמך ההצעה על ידי הישות המציעה )בישות מוחזקת -לאישור דוח האירועים על ידי הישות המוחזקת( וכן ציון העובדה שהשלמת הנהלים על ידי רואה החשבון המבקר כמתוכנן כפופה לכך שהוא יקבל מהישות בזמן הנדרש כל רישום ,תיעוד ,מצג ומידע אחר שיידרש על ידיו בקשר למתן ההסכמה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 10 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה יהיה כלהלן: כאשר הישות היא הישות המציעה -הנוסח הקבוע בנספח א' לתקן ביקורת זה. כאשר הישות היא ישות מוחזקת -הנוסח הקבוע בנספח ב' לתקן ביקורת זה. נהלים שיבוצעו לצורך מתן הסכמה )ר' סעיפים א-3א(9 .11 על מנת שרואה החשבון המבקר יוכל לתת את הסכמתו ,הנהלים שעליו לבצע הינם: )א( השגת הבנה של פעולות המבוצעות על ידי הדירקטוריון )(14 וההנהלה במטרה להבטיח כי אירועים בתקופה העוקבת מזוהים ונכללים באופן נאות בדוח האירועים; )ב( קבלת המצגים הבסיסיים הבאים מהדירקטוריון וההנהלה של הישות: ) (1דוח אירועים של הישות אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ,דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים) ((6והחתום למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו -כאשר הישות היא ישות מוחזקת(; ) (2דוח אירועים של כל ישות מוחזקת) (13אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו(; ) (3הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות מוחזקת) (13החתומה למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו(; ) (4כאשר הישות היא הישות המציעה -מסמך ההצעה המאושר על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות. )(14 ר' הגדרה בסעיף )7ח(. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 11 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )ג( קריאת דוחות האירועים של ישויות מוחזקות ודוח האירועים )המאוחד( של הישות המחזיקה; )ד( עריכת בירורים ,לרבות באמצעות שאלונים ומכתבי נוחות, עם רואי החשבון המבקרים המכהנים בישויות מוחזקות לגבי הנהלים שהם ביצעו לצורך מתן הסכמתם וכן וידוא כי ידוע להם שרואה החשבון המבקר המכהן בישות המחזיקה עומד לסמוך על הנהלים שהם ביצעו ועל הסכמתם ,בבואו לתת את )(15 הסכמתו לישות המחזיקה; )ה( עריכת בירורים עם הדירקטוריון וההנהלה לגבי אירועים כלשהם בתקופה העוקבת העשויים להשפיע באופן מהותי על הסכומים או הגילויים בדוחות הכספיים ,לרבות אירועים הנכללים בדוחות האירועים של הישויות המוחזקות, והשוואה בין ממצאי בירורים אלה לבין המידע שנכלל בדוח האירועים .בירורים אלה יתייחסו גם למצב הנוכחי של עניינים מותלים שדווח עליהם בדוחות הכספיים האחרונים, או במידע הכספי האחרון לתקופות ביניים ,על בסיס המצב שהיה באותה עת; )ו( עריכת בירורים עם הדירקטוריון וההנהלה לגבי אירועים כלשהם ,שאירעו לאחר מועד החתימה על דוח רואה החשבון המבקר בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ואשר עשויה להיות להם השפעה מהותית על אותה בקרה )או אותם רכיבי בקרה( ,והשוואה בין ממצאי בירורים אלה לבין המידע שנכלל בדוח האירועים לגבי אירועים שיש להם השפעה מהותית כאמור; )ז( קריאת פרוטוקולים של אסיפות בעלי המניות וישיבות הדירקטוריון וועדותיו שהתקיימו בתקופה העוקבת ,ועריכת בירורים לגבי עניינים שנדונו באסיפות וישיבות כאמור אשר לגביהן טרם הוכנו פרוטוקולים; )ח( קבלת מכתב עדכון מהיועצים המשפטיים של הישות; )(15 בביצוע הנהלים האמורים בסעיף )ד( זה ,יסתייע רואה החשבון המבקר בעקרונות היסוד של תקן ביקורת " 9הסתמכות מבקר החשבונות על מבקרים אחרים בדוחות כספיים מאוחדים" והבהרה מס' 1לאותו תקן ,בשינויים המחוייבים. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 12 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )ט( השתתפות רואה החשבון המבקר ,לפי שיקול דעתו ,בישיבות של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ושל הדירקטוריון אשר בהן נדון דוח האירועים או מסמך ההצעה; )י( וידוא כי דוח האירועים נדון ואושר על ידי הדירקטוריון )לאחר קבלת המלצת הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים, כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ונחתם על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים);(6 )יא( כאשר דוחות כספיים או מידע כספי לתקופות ביניים נכללים במסמך ההצעה שלא בדרך של הפנייה -וידוא כי הדוחות או המידע הנכללים במסמך ההצעה הם אותם דוחות או מידע שלגביהם ניתנו דוחות רואה החשבון המבקר נשוא ההסכמה; )יב( כאשר הישות היא הישות המציעה -יישום ההוראות שנקבעו בסעיף 5ובסעיפים 12-14בתקן ביקורת 75לגבי שינויים או עדכונים שחלו במידע האחר לעומת המידע המקביל שהישות אישרה בעבר .רואה החשבון המבקר אינו נדרש להתייחס או לבצע נהלים לגבי אותם חלקים במידע האחר שהישות אישרה בעבר ונותרו ללא שינוי) .ר' סעיפים א-6א(8 .12 רואה החשבון המבקר ישיג מהדירקטוריון וההנהלה מצגים מתאימים בכתב ,לרבות הצהרות מנהלים ,לגבי הבירורים ויתר הנהלים שבוצעו לפי סעיף 11לעיל. התייחסות לממצאי הנהלים שבוצעו .13 )(16 אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף 11לעיל נודעת לרואה החשבון המבקר עובדה שהייתה קיימת בתאריך הדוח המקורי שלו ושאילו הייתה ידועה לו באותו מועד ,הייתה יכולה לגרום לו לתקן את הדוח שלו ,אזי רואה החשבון המבקר ינקוט בפעולות המתאימות בהתאם לסעיפים 14-17וסעיף א 18בתקן ביקורת .(16) 100בכל מקרה ,כאשר נדרש תיקון בדוחות כספיים, בדוח על בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי, או במידע כספי לתקופות ביניים ,אשר אושרו בעבר ,והישות לא ביצעה את התיקון הנדרש ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. תקן ביקורת " ,100אירועים לאחר תאריך המאזן או לאחר תאריך דוח רואה החשבון המבקר". הצעה לתקן – מכתב הסכמה 13 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .14 אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף 11לעיל רואה החשבון המבקר סבור כי המידע הנכלל בדוח האירועים )לרבות בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי( אינו שלם או שאינו מתואר באופן נאות ,והישות מסרבת לבצע את התיקון ,הוא יודיע בכתב לדירקטוריון הישות ) (17על התיקון הנדרש בדוח האירועים ועל כך שפרסום דוח האירועים ללא תיקון זה עלול להטעות .אם ,על אף זאת ,לא בוצע התיקון הנדרש בדוח האירועים ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. .15 אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף 11לעיל מתגלה לרואה החשבון המבקר אי-התאמה מהותית בין הדוחות הכספיים לבין דוח האירועים או בין הדוחות הכספיים לבין המידע האחר או בין דוח האירועים לבין המידע האחר ,עליו לבחון אם הדוחות הכספיים או דוח האירועים או המידע האחר טעונים תיקון. דרוש תיקון בדוחות הכספיים ,יפעל רואה החשבון המבקר כאמור בסעיף 13לעיל; דרוש תיקון בדוח האירועים ,יפעל רואה החשבון המבקר כאמור בסעיף 14לעיל; דרוש תיקון במידע האחר ,והישות מסרבת לבצע את התיקון ,רואה החשבון המבקר יודיע בכתב לדירקטוריון הישות) (17על התיקון הנדרש במידע האחר ועל כך שפרסום המידע האחר ללא תיקון זה עלול להטעות .אם ,על אף זאת ,לא בוצע התיקון הנדרש במידע האחר ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. .16 אם אגב ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף 11לעיל מתגלה לרואה החשבון המבקר הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע האחר, והישות מסרבת לבצע את התיקון ,הוא יודיע בכתב לדירקטוריון הישות) (17על התיקון הנדרש במידע האחר ועל כך שפרסום המידע האחר ללא תיקון זה עלול להטעות .אם ,על אף זאת ,לא בוצע התיקון הנדרש במידע האחר ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. .17 רואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה אם הוא לא קיבל מספיק זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצע את כל הנהלים הדרושים לדעתו בהתאם לנסיבות ,בין מחמת הגבלה על ידי הישות ובין מסיבות אחרות ,או אם הישות לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעת רואה החשבון המבקר )בדוחות הכספיים ,במידע הכספי לתקופות ביניים ,בדוח האירועים או במידע האחר( . )(17 הודעה כאמור לדירקטוריון הישות תופנה ליו"ר ולחברים האחרים בדירקטוריון הישות. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 14 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 מבלי לפגוע בכלליות האמור לעיל ,רואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה גם במצבים הבאים: )א( הוא לא קיבל דוח אירועים מכל ישות מוחזקת);(13 )ב( הוא לא קיבל את הסכמת רואה החשבון המבקר המכהן בכל ישות מוחזקת);(13 )ג( הוא לא קיבל מרואה חשבון מבקר המכהן בישות מוחזקת את כל המצגים הדרושים ממנו )בהתאם לאמור בסעיף )11ד( לעיל( לצורך הסתמכות על הסכמת רואה החשבון המבקר המכהן בישות המוחזקת; )ד( דוח האירועים של ישות מוחזקת או הסכמת רואה החשבון המבקר המכהן בה אינם חתומים למועד אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו(; )ה( דוח האירועים של ישות מוחזקת ,אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ,לא צורף למסמך ההצעה על ידי הישות המציעה; )ו( הוא לא קיבל את דוח האירועים של הישות )וכן את המידע האחר ,כשמדובר בישות המציעה( ,במועד המאפשר לו לבצע כראוי את הנהלים הדרושים לגביו; )ז( הוא לא קיבל את המצגים בכתב ,לרבות הצהרות מנהלים ומכתב עדכון של היועצים המשפטיים של הישות ,הדרושים לדעתו; )ח( לא קוימו לגבי דוח האירועים של הישות כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ,דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים).((6 כאשר ,במהלך ביצוע הנהלים ,מתברר לרואה החשבון המבקר כי הוא לא יוכל לתת הסכמה ,הוא יודיע על כך לדירקטוריון הישות) (17כדי לאפשר לישות לבצע את הפעולות הדרושות לתיקון המצב. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 15 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 המבנה והתוכן של מכתב הסכמה .18 .19 בכל מקרה ,הסכמת רואה החשבון המבקר תינתן כמסמך נפרד מכל דוח אחר שלו. מכתב הסכמה שייתן רואה החשבון המבקר: )א( יופנה אל דירקטוריון הישות; )ב( יזהה את מסמך ההצעה הספציפי שבקשר אליו ניתנת ההסכמה; )ג( יזהה כל דוח של רואה החשבון המבקר שלגביו ניתנת ההסכמה )רואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה עקרונית או )(18 הסכמה מראש לגבי דוח שלו שטרם נחתם(; )ד( יביע את הסכמתו להכללת אותם דוחות שלו במסמך ההצעה )ובישות מוחזקת שדוחותיה הכספיים אינם מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה -לעשיית שימוש באותם דוחות שלו במסגרת הליכי ההכנה והאישור של מסמך ההצעה של הישות המציעה(; )ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים בדוח האירועים ,כמפורט בסעיפים 20-22להלן; וכן )ו( יישא תאריך כאמור בסעיפים 23-24להלן. נוסח מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר יהיה הנוסח הקבוע בנספח ג' לתקן ביקורת זה. הפניית תשומת לב .20 )(18 )(19 כלל דוח האירועים עניינים אשר אילו היו נכללים בדוחות הכספיים ,רואה החשבון המבקר היה מפנה אליהם את תשומת הלב בהתאם להוראות תקן ביקורת ) (19) 72או היה מסיר בגינם הפניית תשומת לב שנכללה בדוח האחרון שלו לתקופה שנתית או לתקופת ביניים ,לפי המאוחר( ,יכלול רואה החשבון המבקר במכתב ההסכמה פיסקת הפניית תשומת לב לאותם עניינים המפורטים בדוח האירועים. כאשר מסמך ההצעה הוא דוח הצעת מדף ,הסכמת רואה החשבון המבקר תתייחס לדוחות שלו שנכללו בדוח התקופתי השנתי האחרון ובדוח הרבעוני האחרון. ראה תקן ביקורת " ,72דוח רואה חשבון מבקר הכולל שינוי מהנוסח האחיד", סעיפים .10-16 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 16 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .21 כלל דוח האירועים אירוע שחל לאחר מועד החתימה על דוח רואה החשבון המבקר בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ,ולאירוע האמור יש השפעה מהותית על אותה בקרה )או אותם רכיבי בקרה( ,יכלול רואה החשבון המבקר במכתב ההסכמה פיסקת הפניית תשומת לב לאותו אירוע והשפעותיו כמפורט בדוח האירועים. .22 דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב ההסכמה מובאות בנספח ד' לתקן ביקורת זה. תאריך מכתב ההסכמה .23 מכתב הסכמה לגבי הישות המציעה יישא תאריך אשר אינו מוקדם מהמועד בו רואה החשבון המבקר השלים את הנהלים הנדרשים למתן הסכמתו ואינו מוקדם ממועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה. .24 מכתב הסכמה לגבי ישות מוחזקת יישא תאריך אשר: )א( אינו מוקדם מהמועד בו רואה החשבון המבקר השלים את הנהלים הנדרשים למתן הסכמתו ואינו מוקדם ממועד אישור דוח האירועים של הישות המוחזקת; וכן )ב( יהיה זהה או סמוך למועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה. תיעוד .25 רואה החשבון המבקר יתעד את הנהלים שבוצעו לצורך מתן ההסכמה ואת התייחסותו לממצאי הנהלים שבוצעו. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 17 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 הנחיות יישום ודברי הסבר אחרים רקע לגבי מודל הדיווח החדש )ר' סעיפים (1-2 א .1 מודל הדיווח הקודם היה מבוסס על כך שהישות המציעה מקבלת דוחות כספיים מעודכנים מישויות מוחזקות לצורך הכנת ועריכת דוחות כספיים מעודכנים שלה הנכללים במסמך ההצעה. התקנות המחילות את מודל הדיווח החדש ) (20מתייחסות אל דוח האירועים של הישות המציעה כשווה ערך לדוחות הכספיים של הישות מבחינת רמת האחריות והמהימנות במישור הממשל התאגידי .לציבור המשתמשים במסמך ההצעה יש כל זכות לצפות כך ולהתבסס על ההבנה כי דוח האירועים הנכלל במסמך ההצעה הינו אכן שווה ערך לדוחות הכספיים הנכללים באותו מסמך הצעה ,מבחינת רמת האחריות והמהימנות כאמור. למרות זאת ,התקנות המחילות את מודל הדיווח החדש אינן מתייחסות לעניינים הבאים: )א( כדי שדוח האירועים הנכלל במסמך הצעה יהיה שווה ערך ברמת האחריות והמהימנות שלו לדוחות הכספיים הנכללים באותו מסמך הצעה ,על הישות המציעה לקבל דוחות אירועים מישויות מוחזקות אשר נערכו תחת אותם הליכי ממשל תאגידי המיושמים לגבי הדוחות הכספיים של אותן ישויות )היינו ,לאחר שקוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים בישות המוחזקת( ואשר לגביהם רואה החשבון המבקר המכהן בישות המוחזקת ביצע את הנהלים הנדרשים ונתן את הסכמתו. בתקנות האמורות אין כל התייחסות לעצם הצורך בעריכת דוח אירועים על ידי ישויות מוחזקות ,להבטחת רמת האחריות והמהימנות של דוח כזה או למנגנון הדיווח שבין הישויות המוחזקות לבין הישות המציעה .הלשכה סבורה כי אין בסיס לציפייה או השערה שלפיה שוק ההון "יסדיר את עצמו" בעניין זה ללא הנחיה ברורה ,במיוחד כאשר מדובר )(20 תקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( )תיקון(, התשע"ד 2014-ותקנות ניירות ערך )הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה רשומה( )תיקון( ,התשע"ד - 2014-כפי שפורסמו בקובץ תקנות 7401מיום 29 ביולי ,2014וכן תקנות ניירות ערך )הצעת מדף של ניירות ערך( )תיקון(, התשע"ד ,2014-אשר אושרו בוועדת הכספים של הכנסת בישיבתה מיום 3 בפברואר ) 2014טרם פורסמו ברשומות(. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 18 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 במעבר משמעותי ממודל הדיווח הקודם למודל הדיווח החדש. מאחר שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול להטעות ,הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה, רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו במסמך הצעה. )ב( התקנות האמורות אינן מתייחסות גם לחובת צירוף דוח אירועים של ישות מוחזקת אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה .העדר צירוף דוח אירועים של ישות מוחזקת כאמור עלול להטעות את ציבור המשתמשים במסמך ההצעה ,העשוי לסבור כי המידע הכספי המצורף לגבי אותה ישות מוחזקת הינו מעודכן למועד מסמך ההצעה ,למרות שבפועל מידע זה עלול להיות מיושן .מאחר שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול להטעות ,הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה, רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו במסמך הצעה. )ג( התקנות האמורות אינן מתייחסות גם להליכי הממשל התאגידי שיחולו בכל הנוגע לדיון ולאישור של דוח האירועים. כדי שדוח האירועים הנכלל במסמך הצעה יהיה שווה ערך ברמת האחריות והמהימנות שלו לדוחות הכספיים הנכללים באותו מסמך הצעה ,נדרש שהליכי הדיון והאישור לגבי דוח האירועים יהיו אותם הליכים החלים לגבי הדוחות הכספיים. מאחר שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול להטעות ,הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה, רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו במסמך הצעה. )ד( התקנות האמורות דורשות כי הסכמת רואה החשבון המבקר תינתן גם לגבי הדוח שלו בדבר ביקורת של בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ,וזאת על אף שלא קיימת בתקנות הוראה המחייבת את הישות המציעה להתייחס בדוח האירועים שלה גם לאירועים הקשורים לבקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי .בהעדר התייחסות כזאת בדוח האירועים של הישות ,רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת את הסכמתו להכללת דוח שלו בדבר ביקורת של בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי. הלשכה קיימה דיונים עם נציגי רשות ניירות ערך לגבי מצב הדברים המתואר לעיל .בדיונים אלה נמסר ללשכה כי בכוונת הרשות ליזום בעתיד מהלך תיקונים נוסף לגבי התקנות האמורות, לצורך הסדרת עניינים המפורטים לעיל. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 19 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 מאחר שכאמור רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה על בסיס התקנות הנוכחיות ללא הנחיה תקפה נוספת המסדירה את העניינים המפורטים לעיל ,ומתוך מטרה לאפשר את המשך תפקודו השוטף של שוק ההון בכל הנוגע להליכי הצעה של ניירות ערך לציבור ,הלשכה ראתה לנכון להשלים את הסדרת העניינים המפורטים לעיל במסגרת תקן ביקורת זה ,כך שרואה חשבון מבקר יוכל לתת את הסכמתו. בהתאם לתקן ביקורת זה ,ביצוע הנהלים הנדרשים לצורך מתן הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר יחל רק לאחר חתימה על מכתב התקשרות למתן הסכמה אשר יערך על פי הוראות התקן. מכתב ההתקשרות מסדיר באופן מוסכם בין רואה החשבון המבקר לבין הישות את ההליכים והמצגים המהותיים הנדרשים מהדירקטוריון וההנהלה של הישות )הן אלה שנקבעו בתקנות והן אלה שנקבעו בתקן ביקורת זה( כדי לאפשר לרואה החשבון המבקר לתת את הסכמתו. תחולת תקן ביקורת זה )ר' סעיף (3 א .2 מסמך הצעה עשוי לכלול גם דוחות של רואה חשבון מבקר קודם )אחד או יותר( המתייחסים לתקופות דיווח קודמות .תקן ביקורת זה אינו מתייחס לנהלים שעל רואה חשבון מבקר קודם לבצע כדי לתת את הסכמתו להכללת הדוחות המקוריים שלו במסמך הצעה. בכוונת הלשכה להתייחס לעניין זה בפרסום נפרד. נהלים שיבוצעו לצורך מתן ההסכמה )ר' סעיף (11 אירועים בתקופה העוקבת א .3 א .4 א .5 הדירקטוריון וההנהלה אחראים לזיהוי אירועים בתקופה העוקבת ותיאורם הנאות בדוח האירועים. בביצוע הנהלים המפורטים בסעיף 11לעיל ,רואה החשבון המבקר יהיה ער במיוחד לאפשרות שאירועים אשר אירעו בתקופה העוקבת יצביעו על הצגה מוטעית אפשרית במידע נשוא הדוחות שלו ,אשר לגביהם מתבקשת הסכמתו. אם מתגלה הצגה מוטעית כאמור ,מתן גילוי לגביה בדוח האירועים ,ו/או במקום אחר במסמך ההצעה ,ו/או במכתב ההסכמה של רואה החשבון המבקר אינו יכול לבוא במקום תיקון הדוח המקורי שבו נכללה ההצגה המוטעית ,על כל הכרוך בכך. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 20 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 מידע אחר במסמך הצעה )ר' סעיף )11יב(( א" .6מידע אחר" בתקן ביקורת זה הינו מידע הנכלל במסמך ההצעה, אשר לגביו לא ניתן דוח של רואה החשבון המבקר ,והמתפרסם על פי דין גם באופן תקופתי בעת ובעונה אחת יחד עם דוחות כספיים או מידע כספי לתקופות ביניים של הישות המציעה )בהתאם לתקנות 8ו38-א ,לפי העניין ,בתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( ,התש"ל .(1970-מסמך הצעה כולל ,בדרך כלל ,גם מידע נוסף אשר אינו בגדר "מידע אחר" ,כגון פרטים בדבר ניירות הערך המוצעים ,השימוש הצפוי בתמורת ניירות הערך ועוד. א .7משמעות האמור בסעיף )11יב( לעיל היא כי רואה החשבון המבקר יבצע את אותם נהלים שהוא ביצע בעבר ,בהתאם לתקן ביקורת 75 ובהתאם לתקן סקירה ,(21) 1גם לגבי שינויים או עדכונים שחלו במידע האחר מאז בוצעו לאחרונה אותם נהלים .כדי לזהות באופן יעיל שינויים או עדכונים כאמור ,רואה החשבון המבקר יכול לבקש מהישות המציעה להמציא לו את המידע האחר שפורסם בעבר כשעליו מסומנים השינויים או העדכונים האמורים בצורת "עקוב אחר שינויים". רואה החשבון המבקר אינו נדרש לבצע נהלים כלשהם לגבי מידע נוסף הנכלל במסמך ההצעה אשר אינו בגדר "מידע אחר". א .8כאשר ישות יוצאת במסמך הצעה המהווה הצעה ראשונה לציבור ) ,(Initial Public Offeringוהיא לא ערכה בעבר דוח תקופתי במתכונת הנדרשת על פי חוק ניירות ערך ,רואה החשבון המבקר יבצע לראשונה את הנהלים הנדרשים בהתאם לתקן ביקורת 75 ובהתאם לתקן סקירה 1לגבי המידע האחר בכללותו. 21 F מידע הנכלל במסמך הצעה לגבי הסכמת רואה החשבון המבקר או נהלים שבוצעו על ידיו א .9 )(21 בהתאם לתקנות האמורות) ,(20על הישות המציעה לציין במסמך ההצעה כי ניתן מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו במסמך ההצעה וכן ,ככל שמכתב ההסכמה שלו כלל פיסקת הפניית תשומת לב )פיסקת הדגש( ,לציין עובדה זו ולהביא את נוסח הפיסקה. על רואה החשבון המבקר לוודא כי המידע הנ"ל מובא במסמך ההצעה במדויק ,וכי הפניית תשומת הלב שנכללת במכתב ההסכמה שלו מועתקת כמות שהיא ,ללא כל השמטה וללא כל תקן סקירה " ,1סקירה של מידע כספי לתקופות ביניים הנערכת על ידי רואה החשבון המבקר של היישות" ,סעיפים .36-37 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 21 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 תוספת; אם תנאים אלה אינם מתקיים ,על רואה החשבון המבקר להתייחס לכך כאל הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע אחר, ואם הישות לא תיקנה מידע זה כנדרש ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. כמו כן ,אם מגיע לידיעתו של רואה החשבון המבקר שקיימת התייחסות נוספת במסמך ההצעה למכתב ההסכמה שלו ו/או לנהלים שבוצעו על ידיו ו/או לממצאי נהלים כאלה ,התייחסות כזו עלולה להתפרש כמצג המובא בשמו או על דעתו של רואה החשבון המבקר .במקרה כזה ,על רואה החשבון המבקר לדרוש מהישות הסרת כל התייחסות נוספת כזאת ממסמך ההצעה .אם הישות לא הסירה התייחסות כזו כנדרש ,רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 22 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 נספח א' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן( נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי הישות המציעה )ס' 10בתקן( נוסח מכתב ההתקשרות למתן הסכמה שלהלן מבטא את יישום ההוראות שבתקן הביקורת .ניתן לערוך שינויים בנוסח זה רק כאשר הנסיבות הרלוונטיות מחייבות זאת ובכפוף להוראות שבתקן הביקורת. ]על נייר הפירמה של רואה החשבון המבקר[ תאריך______________ לכבוד ]שם הישות המציעה[ )"החברה"( באמצעות שם_________________ יו"ר הדירקטוריון שם_________________ מנכ"ל כתובת ______________ ג.א.נ,. הנדון :הסכמה להכללת דוחות שלנו בתשקיף ) (22של החברה המיועד להתפרסם בחודש אוקטובר 20X3 .1 )(22 ביקשתם מאיתנו לבצע נהלים לצורך מתן הסכמתנו להכללת הדוחות שלנו המפורטים להלן בתשקיף) (22שבנדון )"התשקיף"(: במקום "תשקיף" יכול לבוא :תשקיף מדף /דוח הצעת מדף /הצעה פרטית של ניירות ערך -לפי העניין. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 23 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )א( )ב( )ג( )ד( )(23 דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים 31 בדצמבר 20X2ו 20X1-ולכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 31בדצמבר .20X2 דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על ביקורת של ]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של )(23 החברה ליום 31בדצמבר .20X2 דוח מיום 20במרס 20X3על ביקורת נתוני פרופורמה )(23 של החברה בדבר ______________. דוח סקירה מיום 30באוגוסט 20X3על מידע כספי תמציתי מאוחד של החברה ליום 30ביוני 20X3 ולתקופות של שישה ושלושה חודשים שהסתיימו )(23 באותו תאריך. .2 התשקיף) ,(22על כל חלקיו ,הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של החברה .התשקיף) (22יוכן וייערך על ידי הדירקטוריון וההנהלה בהתאם להוראות חוק ניירות ערך, התשכ"ח ,1968-והתקנות שהותקנו מכוחו. .3 הנהלים אשר יבוצעו על ידינו יהיו בהתאם לתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל .למונחים שונים המופיעים במכתב זה תהיה אותה משמעות המיוחסת להם בתקן הביקורת האמור. .4 ביצוע הנהלים ומתן ההסכמה על ידינו אינם מפחיתים מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי התשקיף) (22ואינם באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע בתשקיף).(22 .5 התקשרות זאת למתן הסכמה אינה מהווה התקשרות לביקורת ,סקירה או הבטחת מהימנות אחרת לגבי מידע הנכלל בתשקיף) ,(22למעט בקשר למידע הנכלל בדוח האירועים. .6 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תמציאו לנו את המצגים הבסיסיים הבאים ,אשר בהעדרם לא נוכל לתת את הסכמתנו: כאשר קיים דוח כזה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 24 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )א( דוח אירועים של החברה אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של החברה )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים ) ,(25) ,(24דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים( והחתום למועד אישור התשקיף);(22 )ב( דוח אירועים של כל ישות מוחזקת ) (26אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור התשקיף )) (22או סמוך לו(; )ג( הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות מוחזקת) (26החתומה למועד אישור התשקיף)) (22או סמוך לו(; )ד( התשקיף) (22שבנדון המאושר על ידי הדירקטוריון וההנהלה של החברה. )(24 )(25 )(26 .7 לא נוכל לתת את הסכמתנו אם דוח האירועים של ישות מוחזקת ,אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של החברה ,לא צורף לתשקיף).(22 .8 לא נוכל לתת את הסכמתנו אם לא קיבלנו מספיק זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצענו את כל הנהלים הדרושים לדעתנו בהתאם לנסיבות ,בין מחמת הגבלה על ידי החברה ובין מסיבות אחרות ,או אם החברה לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעתנו )בדוחות הכספיים ,במידע הכספי לתקופות ביניים ,בדוח האירועים או במידע האחר(. כאשר קיימת בישות ועדה כזאת. כאשר קיימת בישות ועדת ביקורת המשמשת כוועדה לבחינת הדוחות הכספיים ,במקום המלים "הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים" יבואו המלים "ועדת הביקורת". למעט הישויות הבאות.___________________ ,____________________ : ]כאן יצויינו שמות הישויות העומדות באחד משני התנאים המפורטים בהערת שוליים ) (13בתקן ביקורת זה[ הצעה לתקן – מכתב הסכמה 25 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .9 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תוודאו כי תהיה לנו נגישות מלאה לכל אדם בחברה ולכל רישום ,תיעוד ומידע אחר שיהיה דרוש לדעתנו בקשר עם ביצוע אותם נהלים. כמו כן ,תתנו לנו אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי מצבים או נסיבות ,הנחות ,הערכות ,אומדנים וכיוצ"ב( שנקבל מכם במסגרת ביצוע הנהלים. .10 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תזמינו אותנו לישיבות של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים) (25),(24ושל הדירקטוריון אשר בהן נדון דוח האירועים או מסמך ההצעה. .11 ניירות העבודה המתעדים את עבודתנו הינם בבעלותנו ובקנייננו ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות ולתיעוד שעל החברה לקיים. .12 מכתב ההסכמה שנוציא יהיה ערוך במתכונת הקבועה בתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל. בהתאם לכך ,מכתב ההסכמה: )א( יופנה אל דירקטוריון החברה; )(22 )ב( יזהה את התשקיף ההסכמה; הספציפי שבקשר אליו ניתנת )ג( יזהה כל דוח שלנו שלגביו ניתנת ההסכמה )אנו לא ניתן הסכמה עקרונית או הסכמה מראש לגבי דוח שלנו שטרם נחתם(; )ד( יביע את הסכמתנו להכללת אותם דוחות שלנו בתשקיף) ;(22וכן )ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים בדוח האירועים ,כנדרש בתקן הביקורת האמור. .13 תחילת ביצוע הנהלים על ידינו מתוכננת ל__________ או בסמוך לכך .אישור התשקיף) ,(22כפי שנמסר לנו על ידיכם, מתוכנן ל___________ או בסמוך לכך .השלמת הנהלים כמתוכנן כפופה לכך שנקבל מכם בזמן הנדרש כל רישום, תיעוד ,מצג ומידע אחר שיידרש על ידינו בקשר למתן ההסכמה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 26 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .14 נבקשכם להחזיר אלינו עותק של מכתב זה אשר בשוליו תאשרו בחתימותיכם את הסכמת החברה לאמור לעיל. בכבוד רב, ______________________ ]חתימת רואה החשבון המבקר[ אנו מאשרים את הסכמת ]שם הישות המציעה[ לאמור לעיל. חתימה_______________ חתימה______________ שם _________________ יו"ר הדירקטוריון שם _________________ מנכ"ל תאריך_______________ תאריך_______________ הצעה לתקן – מכתב הסכמה 27 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 נספח ב' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן( נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי ישות מוחזקת )ס' 10בתקן( נוסח מכתב ההתקשרות למתן הסכמה שלהלן מבטא את יישום ההוראות שבתקן הביקורת .ניתן לערוך שינויים בנוסח זה רק כאשר הנסיבות הרלוונטיות מחייבות זאת ובכפוף להוראות שבתקן הביקורת. ]על נייר הפירמה של רואה החשבון המבקר[ תאריך_______________ לכבוד ]שם הישות המוחזקת[ )"החברה"( באמצעות שם_________________ יו"ר הדירקטוריון שם_________________ מנכ"ל כתובת ______________ ג.א.נ,. הנדון :הסכמה לעשיית שימוש בדוחות שלנו במסגרת הליכי הכנת ואישור תשקיף ) (27של ]שם הישות המציעה[ המיועד להתפרסם )(28 בחודש אוקטובר 20X3 .1 ביקשתם מאיתנו לבצע נהלים לצורך מתן הסכמתנו לעשיית שימוש בדוחות שלנו המפורטים להלן במסגרת הליכי הכנת )(29 ואישור התשקיף) (27שבנדון )"התשקיף"(: )(27 במקום "תשקיף" יכול לבוא :תשקיף מדף /דוח הצעת מדף /הצעה פרטית של ניירות ערך -לפי העניין. )(28 כאשר הדוחות הכספיים של החברה מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ,במקום המלים "הסכמה לעשיית שימוש בדוחות שלנו במסגרת הליכי הכנת ואישור תשקיף" יבואו המלים "הסכמה להכללת דוחות שלנו בתשקיף". כאשר הדוחות הכספיים של החברה מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ,נוסח הרישא של סעיף 1יהיה זהה לנוסח הרישא של סעיף 1בנספח א' לתקן ביקורת זה. )(29 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 28 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )א( )ב( )ג( )ד( דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים 31 בדצמבר 20X2ו 20X1-ולכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 31בדצמבר .20X2 דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על ביקורת של ]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של )(30 החברה ליום 31בדצמבר .20X2 דוח מיום 20במרס 20X3על ביקורת נתוני פרופורמה )(30 של החברה בדבר ______________. דוח סקירה מיום 30באוגוסט 20X3על מידע כספי תמציתי מאוחד של החברה ליום 30ביוני 20X3 ולתקופות של שישה ושלושה חודשים שהסתיימו )(30 באותו תאריך. .2 דוח האירועים ,על כל חלקיו ,הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של החברה. .3 הנהלים אשר יבוצעו על ידינו יהיו בהתאם לתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל .למונחים שונים המופיעים במכתב זה תהיה אותה משמעות המיוחסת להם בתקן הביקורת האמור. .4 ביצוע הנהלים האמורים ומתן ההסכמה על ידינו אינם מפחיתים מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי דוח האירועים של החברה ואינם באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע בדוח זה. .5 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תמציאו לנו את המצגים הבסיסיים הבאים ,אשר בהעדרם לא נוכל לתת את הסכמתנו: ) (30כאשר קיים דוח כזה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 29 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 )א( דוח אירועים של החברה אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של החברה )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים ) ,(32) ,(31דיון ואישור על ידי הדירקטוריון ,חתימה על ידי אותם נושאי משרה החותמים על הדוחות הכספיים( והחתום למועד אישור התשקיף)) (27או סמוך לו(; )ב( דוח אירועים של כל ישות מוחזקת ) (33אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור התשקיף)) (27או סמוך לו(; )ג( הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות מוחזקת) (33החתומה למועד אישור התשקיף)) (27או סמוך לו(; .6 לא נוכל לתת את הסכמתנו אם לא קיבלנו מספיק זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצענו את כל הנהלים הדרושים לדעתנו בהתאם לנסיבות ,בין מחמת הגבלה על ידי החברה ובין מסיבות אחרות ,או אם החברה לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעתנו )בדוחות הכספיים ,במידע הכספי לתקופות ביניים או בדוח האירועים(. .7 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תוודאו כי תהיה לנו נגישות מלאה לכל אדם בחברה ולכל רישום ,תיעוד ומידע אחר שיהיה דרוש לדעתנו בקשר עם ביצוע אותם נהלים. כמו כן ,תתנו לנו אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי מצבים או נסיבות ,הנחות ,הערכות ,אומדנים וכיוצ"ב( שנקבל מכם במסגרת ביצוע הנהלים. ) (31כאשר קיימת בישות ועדה כזאת. ) (32כאשר קיימת בישות ועדת ביקורת המשמשת כוועדה לבחינת הדוחות הכספיים, במקום המלים "הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים" יבואו המלים "ועדת הביקורת". ) (33למעט הישויות הבאות.___________________ ,____________________ : ]כאן יצויינו שמות הישויות העומדות באחד משני התנאים המפורטים בהערת שוליים ) (13בתקן ביקורת זה[ הצעה לתקן – מכתב הסכמה 30 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 .8 לצורך ביצוע הנהלים האמורים תזמינו אותנו לישיבות של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים) (30),(29ושל הדירקטוריון אשר בהן נדון דוח האירועים. .9 ניירות העבודה המתעדים את עבודתנו הינם בבעלותנו ובקנייננו ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות ולתיעוד שעל החברה לקיים. .10 מכתב ההסכמה שנוציא יהיה ערוך במתכונת הקבועה בתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל. בהתאם לכך ,מכתב ההסכמה: )א( יופנה אל דירקטוריון החברה; )(27 )ב( יזהה את התשקיף ההסכמה; הספציפי שבקשר אליו ניתנת )ג( יזהה כל דוח שלנו שלגביו ניתנת ההסכמה )אנו לא ניתן הסכמה עקרונית או הסכמה מראש לגבי דוח שלנו שטרם נחתם(; )ד( יביע את הסכמתנו לעשיית שימוש באותם דוחות שלנו במסגרת הליכי ההכנה והאישור של התשקיף שבנדון; וכן )(27 )ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים בדוח האירועים ,כנדרש בתקן הביקורת האמור. .11 תחילת ביצוע הנהלים על ידינו מתוכננת ל__________ או בסמוך לכך .אישור דוח האירועים ,כפי שנמסר לנו על ידיכם ,מתוכנן ל___________ או בסמוך לכך .השלמת הנהלים כמתוכנן כפופה לכך שנקבל מכם בזמן הנדרש כל רישום ,תיעוד ,מצג ומידע אחר שיידרש על ידינו בקשר למתן ההסכמה. .12 נבקשכם להחזיר אלינו עותק של מכתב זה אשר בשוליו תאשרו בחתימותיכם את הסכמת החברה לאמור לעיל. בכבוד רב, ______________________ ]חתימת רואה החשבון המבקר[ הצעה לתקן – מכתב הסכמה 31 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 אנו מאשרים את הסכמת ]שם הישות המוחזקת[ לאמור לעיל. חתימה_______________ חתימה______________ שם _________________ יו"ר הדירקטוריון שם _________________ מנכ"ל תאריך_______________ תאריך_______________ הצעה לתקן – מכתב הסכמה 32 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 נספח ג' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן( נוסח מכתב הסכמה )ס' 19בתקן( תאריך_____________ : לכבוד הדירקטוריון של ]שם הישות המציעה /המוחזקת[ )"החברה"( כתובת ג.א.נ, הנדון :תשקיף ) (34של ]שם הישות המציעה[ המיועד להתפרסם בחודש אוקטובר 20X3 הננו להודיעכם כי אנו מסכימים להכללה )) (35לרבות בדרך של הפנייה( בתשקיף) (34שבנדון של הדוחות שלנו המפורטים להלן: )(1 )(2 )(3 )(4 דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים 31בדצמבר 20X2ו 20X1-ולכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום 31בדצמבר .20X2 דוח רואה החשבון המבקר מיום 20במרס 20X3על ביקורת של ]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של החברה ליום 31בדצמבר )(36 .20X2 דוח מיום 20במרס 20X3על ביקורת נתוני פרופורמה של החברה )(36 בדבר ______________. דוח סקירה מיום 30באוגוסט 20X3על מידע כספי תמציתי מאוחד של החברה ליום 30ביוני 20X3ולתקופות של שישה ושלושה חודשים )(36 שהסתיימו באותו תאריך. ]פיסקת הפניית תשומת לב ,אם נדרשת -ר' דוגמאות בנספח ד'[ ]חתימת רואה החשבון המבקר[ )(34 )(35 )(36 במקום "תשקיף" יכול לבוא :תשקיף מדף /דוח הצעת מדף /הצעה פרטית של ניירות ערך -לפי העניין. כאשר מדובר בישות מוחזקת שהדוחות הכספיים שלה אינה מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ,במקום המלים "להכללה )לרבות בדרך של הפנייה( בתשקיף שבנדון של הדוחות" יבוא "לעשיית שימוש במסגרת הליכי ההכנה והאישור של התשקיף שבנדון בדוחות". כאשר קיים דוח כזה. הצעה לתקן – מכתב הסכמה 33 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 נספח ד' דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב הסכמה )ס' 20-21בתקן( דוגמה 1 אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה מיום __ באוקטובר (37)20X3בדבר החלטת בית המשפט המחוזי מיום __ בספטמבר 20X3אשר לפיה תובענה שהוגשה נגד החברה אושרה כתובענה ייצוגית .כאמור בדוח האירועים ,היועצים המשפטיים של החברה טרם גיבשו את דעתם אם נדרשת הפרשה נוספת בגין תובענה זו במסגרת המידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת הביניים שהסתיימה ביום 30 בספטמבר .20X3 דוגמה 2 אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה מיום __ באוקטובר (37)20X3בדבר החלטת בית המשפט העליון מיום __ באוקטובר 20X3שלפיה התקבל ערעור החברה על פסק דין שניתן נגדה בבית המשפט המחוזי .כאמור בדוח האירועים ,החלטת בית המשפט העליון בעניין זה היא סופית ואינה ניתנת עוד לערעור ,ולפיכך במסגרת המידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת הביניים שהסתיימה ביום 30 בספטמבר ,20X3תבטל החברה הפרשה שנכללה בדוחות הכספיים בגין עניין זה .כתוצאה מכך יגדל הרווח לפני מיסים על ההכנסה בסך 5,170 אלפי ש"ח והרווח אחרי מיסים על ההכנסה בסך 3,800אלפי ש"ח. )(37 כאשר החברה היא הישות המציעה -במקום המלים "מיום __ באוקטובר "20X3 יבואו המלים "הנכלל בסעיף __ בתשקיף שבנדון". הצעה לתקן – מכתב הסכמה 34 הצעה להערות ותגובות הציבור -עד 30.9.14 דוגמה 3 אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה מיום __ באוקטובר (37)20X3בדבר הסדר החוב בין החברה לבין מחזיקי סדרות אגרות החוב שלה אשר אושר על ידי בית המשפט המחוזי ביום __ באוקטובר .20X3כאמור בדוח האירועים ,בעקבות אישור ההסדר לא קיימים עוד בקשר לכך ספקות משמעותיים בדבר המשך קיומה של החברה כעסק חי ,ולכן צפוי כי במידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת הביניים שהסתיימה ביום 30בספטמבר 20X3לא ייכלל יותר גילוי בדבר ספקות משמעותיים כאמור .כמו כן ,בדוחות הכספיים לשנה שתסתיים ביום 31בדצמבר 20X3תיכלל הכנסה בסך 320מיליון ש"ח עקב הקטנת סכום ההתחייבויות בגין אגרות החוב על פי ההסדר )להכנסה האמורה אין השפעת מס מאחר שלחברה יש הפסדים מהותיים לצרכי מס אשר בגינם לא הוכרו בעבר מיסים נדחים(. דוגמה 4 אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה מיום __ באוקטובר (37)20X3בדבר הודעה שהתקבלה מלקוח עיקרי ביום __ בספטמבר 20X3על ביטול התקשרויות מהותיות עם החברה .כאמור בדוח האירועים ,החברה פתחה בהליכים להשגה על זכותו של הלקוח לבטל את ההתקשרויות האמורות אולם ,אם ההשגה תידחה ,קיימים ספקות משמעותיים בדבר המשך קיומה של החברה כעסק חי. דוגמה 5 אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה מיום __ באוקטובר (37)20X3בדבר ליקוי בקרה העלול להוות חולשה מהותית אשר זוהה במערכת הכספים הממוחשבת החדשה שהופעלה בחברה מחודש אפריל .20X3כאמור בדוח האירועים ,לא נמצאה השפעה מהותית של הליקוי שזוהה על המידע הכספי התמציתי המאוחד של החברה ליום 30ביוני 20X3ולתקופות של שישה ושלושה חודשים שהסתיימו באותו תאריך .החברה פועלת לתיקון ליקוי הבקרה האמור במטרה שלא תהיה לו השפעה על אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח כספי הצפויה להיבחן ליום 31בדצמבר .20X3 הצעה לתקן – מכתב הסכמה 35
