Skatterättsdagen 2014_Svensson.pptx

2014-03-13
Obehörig resultatfördelning i HB/KB
Obehörig resultatfördelning 1
•  Vinst och förlustfördelning
•  Stor följsamhet till civilrätten – L om handelsbolag o enkla bolag 2 kap 6-8
§§
•  Dispositiva regler – kan avtalas bort
•  2:6 HBL Arvode och ränta
•  2:7 HBL Räkenskapsårets resultat
•  2:8 HBL Resultatet delas lika mellan bolagsmännen
•  Utgångspunkt är att civilrättsligt avtal gäller RÅ 1968 fi 945
•  Nettoresultat i rättsfallet + 10 376 kr
•  Mannen Hustrun • 
• 
• 
• 
• 
Arvode
Ränta
Bolagsresultat
(+ 10 376 – 12 000/2) Summa
-
+ 12 000
-
812
812
812
+ 11 188 Summa + 10 376 kr
Obehörig resultatfördelning 2
• Inkomstfördelning mellan makar
•  Regler i 60 kap 12 – 14 §§ IL tar över civilrätten
•  Ex 60 kap 13 § IL
•  Två makar arbetar i en tandläkarpraktik
•  Kvinnan tandläkare och mannen vaktmästare
• 
• 
• 
• 
Enligt bolagsavtalet skall inkomsten delas lika (Nettoinkomst + 1 200 000)
Inkomst Kvinnan (företagsledare) + 800 000 Mannen + 400 000
Egenavgifter
- 200 000 Egenavg – 100 000
Netto ink av näringsverksamhet + 600 000
Netto
+ 300 000 (25
tkr/mån)
1
Obehörig resultatfördelning 3
•  Obehörig resultatfördelning kan angripas av SKV
•  Flertal rättsfall från HFD (artikel Bo Svensson SvSKT 2007 sid. 695 - 713)
•  RÅ 1957 fi 2409, RÅ 1988 not 291, RÅ 1990 not 274, RÅ 1995 ref 35,
•  RÅ 1995 not 95, RÅ 1997 not 126 samt RÅ 2002 ref 115 (I) och (II).
•  Exempel
•  RÅ 1995 ref 35 – Evainetos/Seth A
•  RÅ 1995 not 95 – Makarna med klädbutiken
•  RÅ 2002 ref 115 I+II – Mäklarringen i Hudiksvall
Obehörig resultatfördelning 4
•  RÅ 1995 ref 35 Evainetos/Seth A
•  Ursprungligen 7 fysiska personer som kommanditdelägare – insats 700 kr ( 7x
100 kr)
•  Komplementären Stenpiren satsade 10 milj kr i eget kapital
•  KB visade i slutet av 1987/tax 88 underskott i kapital på ca 2 milj kr
•  (avdrag för kapitalförlust aktier med ca 2,3 milj kr yrkades ej i aktuell taxering)
•  Seth A (som satsat 100 kr) yrkade avdrag med 370 000 kr!!!!!!!!!!!! I kapital
•  Komplementären påfördes ingen resultatandel (underskott) obehörig
resultatfördelning
•  Resultatet fördelade efter skälighet – 20 kr till Seth A (100/ 10 000 700 x 2 milj
kr)
•  ”(Process of discovery and justification”
•  - intuitivt upptäckande eller justifiering/rättfärdigande)
•  Notera nuvarande regel i 14 kap 14 § IL – begränsning utifrån insatskapital
Obehörig resultatfördelning 5
•  RÅ 1995 not 95 ”Klädbutiken””
•  Två makar drev en klädbutik där hustrun arbetade dagligen
•  Bolagsavtalet sa att vinster skulle tas av hustrun och underskott av mannen
” Bolagsavtalets fördelningsregel kan inte sägas vara objektiv och framstår
som affärsmässigt helt omotiverad. Avtalet synes tillkommet endast i syfte att
vinna skattefördelar.”
•  Avtalet underkändes och det aktuella årets underskott på – 218 tkr delades
lika
2
Obehörig resultatfördelning 6
•  RÅ 2002 ref 115 I + II ”Mäklarringen i Hudiksvall”
•  Ett HB hade sex delägare – tre fysiker och tre AB – varje fysiker hade ett
eget AB
•  A ------
AAB
B-------- BAB
C --------
CAB
HB •  I referat I delades A:s resultat i sin helhet till A:s AB som sedan såldes
(”skalbolag”)
•  Resultatfördelningen underkändes och A beskattades i näringsverksamhet –
egenavg.
•  I referat II fördelades all vinst till B:s AB och sedan tog B ut all ink som lön
efter soc avg
•  I referat II ansågs någon skatteförmån inte ha uppkommit – ingen
omfördelning
Obehörig resultatfördelning 7
•  HFD uttalade i RÅ 2002 ref 115 I att man vid obehörig
resultatfördelning särskilt beaktade följande faktorer:
-  Storleken på delägarnas kapitalinsatser
-  Delägarnas arbetsinsatser i bolaget
-  Intressegemenskap mellan delägarna
-  Risktagande i bolaget
-  Om fördelningen kan antas ha tillkommit för att uppnå skattefördelar
Obehörig resultatfördelning 8
-KR-mål – överklagat – ej PT
•  Hur fungerar HFD:s praxis i den praktiska tillämpningen?
•  J
(J äger 100 % av AB)
värdepappersrörelse)
• 
Kommanditdelägare
J:S Aktiebolag (bedriver
Komplementär
•  KB •  KB::s resultat ca + 1 000 000 – hela vinsten fördelas på komplementären
•  Komplementären har under aktuellt år haft lön till J på 300 tkr + soc. avg. 100
tkr
•  Lagret i värdepappersrörelsen har sjunkit aktuellt år med – 600 tkr (Ericsson!)
•  SKV upptaxerar J med + 600 000 – 150 000 egenavgifter = + 450 000 ink NV
•  Förvr GBG + KRGBG – Ej ändring
•  SKV STHLM +Förvr + KRST beskattar AB:T i ett mål där KB-delägaren tar all
vinst
3
Obehörig resultatfördelning 9
KR-mål – överklagat – ej PT
•  N
(N äger 100 % av AB)
N:S Aktiebolag
Kommanditdelägare
Komplementär
KB (Vinsten i KB:t fördelades med hälften var på
delägarna)
• 
•  SKV:s beslutsmotivering för att hänföra 99 procent till fysikern:
•  ”Fördelningen av resultatet i bolaget har skett med utgångspunkt av de
skattefördelar som uppkommer då resultat beskattas av aktiebolag istället
för hos fysisk person. Detta har påverkat den av dig redovisade andelen av
bolagets resultat för taxeringsåren 2006 och 2007. Uppkomna vinster har
genererats med hjälp av en fysisk persons arbetsinsats. Resultatet har
därefter inte fördelats på ett skattemässigt korrekt sätt mellan
delägarna (aktiebolag och fysiker) (min anm.). Dessa omständigheter
har inte framgått av lämnade inkomstdeklarationer vid 2006 och 2007 års
taxering eller på annat sätt under förfarandet. Du har därigenom lämnat
sådan oriktig uppgift att det föreligger grund för eftertaxering.”
Obehörig resultatfördelning 9
Mål
Obehörig
resultatfördelning
Ordinarie
taxering
Eftertaxering
Skattetillägg
RÅ 1995 ref 35
Ja
Ja
Nej
Nej
RÅ 1995 not 95
Ja
Ja
Nej
Nej
RÅ 1997 not 126
Ja
Ja
Nej
Nej
RÅ 2002 ref 115 (I + II)
Ja
Ja
Nej
Nej
N tax 2006-2007
?
Nej
Ja
Ja
N tax 2008
?
Ja
Nej
Ja
Obehörig resultatfördelning 10
•  Diskussion om obehörig resultatfördelning vid införandet av
•  nya regler för HB/KB vid årsskiftet 2009/2010 – prop 2009/10:36 sid.55 –
57
•  ””På lagrådets inrådan och eftersom förslaget inte avser att ändra rättsläget
samt då praxis är stabil på området, stannar regeringen för att inte föreslå
någon regel om när delägarnas fördelning av inkomsten kan frångås. Dessa
situationer får även fortsättningsvis lösas med stöd av befintlig praxis.”
•  AB (Utdelning + 100)
Fysiker (Rta + 100)
HB
AB (Helägt DB)
HB:ts inkomst består av utdelning från underliggande DB + 100 och
ränteinkomster + 100
Med all säkerhet kan ovan föreslagen inkomstuppdelning inte godtas
4
Obehörig resultatfördelning 11
•  X
(X äger 100 % av AB)
X:S Aktiebolag
• 
Kommanditdelägare
Komplementär
KB (äger fastighet som skall säljas)
•  Komplementären har satsat 1 milj kr i eget kapital (komplementär)
•  X har satsat 100 kr (kommanditdelägare)
•  KB:t äger en fastighet som är införskaffad för 1 milj kr och är värd 11 milj
kr
•  Avtalet säger att AB:t tar allt resultat löpande (vinst och förlust), men vinst
vid avyttring av fastighet eller andel skall delas lika mellan bolagsmännen
•  Kan SKV angripa den föreslagna fördelningen av kapitalvinsten?
•  (HFD avvisade obehörig fördelning av kapitalvinst i Cypernmålet – RÅ 2009
not 87)
Kontaktinformation
Bo Svensson
Skattejurist
E-mail: [email protected]
Direkt: + 46 31 771 21 66 alt 0708 / 28 32 93
Wistrand Stockholm
Wistrand Göteborg
Wistrand Malmö
Box 7543, SE-103 93 Stockholm
Box 11920, SE-404 39 Göteborg
Box 4149, SE-203 12 Malmö
Besöksadress:
Besöksadress:
Besöksadress:
Regeringsgatan 65
Tel: + 46 (0) 8 50 72 00 00
Fax: + 46 (0) 8 50 73 00 00
Lilla Bommen 1
Tel: + 46 (0) 31 771 21 00
Fax: + 46 (0) 31 771 21 50
Baltzar City, Södergatan 22
Tel: + 46 (0) 40 669 71 00
Fax: + 46 (0) 40 669 71 01
5