Referat fra julefrokost
Transcription
Referat fra julefrokost
Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORS ERKLÆRINGER CARSTEN ROSENVINGE PARTNER, FAGLIG CHEF, REGISTRERET REVISOR FOCUS IT A/S Software til revisorer Udviklet af revisorer PROGRAM Udvidet gennemgang Reviewerklæringer efter 1. januar 2014 Assistanceerklæringer Revisornævnets praksis: Hvorfor får man bøder? Eksempler på erklæringer Man kan altid lære af andres fejl 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 2 Software til revisorer Udviklet af revisorer UDVIDET GENNEMGANG ET MONSTER? Software til revisorer Udviklet af revisorer ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135 En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et eventuelt koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer, jf. dog 3. pkt. En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at lade revisionen efter 1. pkt. udføre efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder, jf. dog stk. 2 og 3. En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i 2 på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser, jf. dog stk. 2 og 3: 1)En balancesum på 4 mio. kr., 2)en nettoomsætning på 8 mio. kr. og 3)et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 4 Software til revisorer Udviklet af revisorer ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135 Stk.2. Bestemmelsen i stk. 1, 2. pkt., og undtagelsen i stk. 1, 3. pkt., gælder ikke for erhvervsdrivende fonde, jf. § 3, stk. 1, nr. 3 Stk.3. Bestemmelsen i stk. 1, 2. pkt., og undtagelsen i stk. 1, 3. pkt., gælder ikke for virksomheder, der besidder kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydelig indflydelse på en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller finansielle ledelse, hvis virksomheden og de virksomheder, den besidder kapitalandele i og udøver betydelig indflydelse på, i 2 på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet tilsammen overskrider to af størrelserne i henholdsvis § 7, stk. 2, nr. 1, og stk. 1, nr. 13. Beregningsreglerne i § 110 finder tilsvarende anvendelse på beregningen efter 1. pkt. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 5 Software til revisorer Udviklet af revisorer ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135 Virksomhed Erklæring Virksomhed omfattet af klasse B Balance < 4 mio. kr. Nettoomsætning < 8 mio. kr. Antal ansatte < 12 Valgfrihed: - Revision - Udvidet gennemgang - Review - Assistance - Ingen erklæring Virksomhed omfattet af klasse B Balance 4 - 36 mio. kr. Nettoomsætning 8 - 72 mio. kr. Antal ansatte 12 - 50 Valgfrihed: - Revision - Udvidet gennemgang Erhvervsdrivende fonde Revision 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 6 Software til revisorer Udviklet af revisorer ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135 Holding virksomhed Erklæring Virksomhed omfattet af klasse B Balance < 4 mio. kr. Nettoomsætning < 8 mio. kr. Antal ansatte < 12 Valgfrihed: - Revision - Udvidet gennemgang - Review - Assistance - Ingen erklæring Måling på koncernniveau Virksomhed omfattet af klasse B Balance 4 - 36 mio. kr. Nettoomsætning 8 - 72 mio. kr. Antal ansatte 12 – 50 Valgfrihed: - Revision - Udvidet gennemgang Måling på koncernniveau Regnskabsklasse C og D 19-09-2013 Revision Carsten Rosenvinge 7 Software til revisorer Udviklet af revisorer MÅLING PÅ KONCERNNIVEAU Kommentar 739 kommenteret årsregnskabslov: Beregningsmetoder Stk. 2 anfører hvilken beregningsmetode, der skal anvendes ved beregningen af, hvorvidt størrelsesgrænserne overskrides. Bestemmelsens ordlyd og dens forarbejder foreskriver, at der ikke skal foretages intern eliminering inden beregningen. Imidlertid skal der foretages udligning af værdien af kapitalandelene med dattervirksomhedernes aktiver og forpligtelser 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 8 Software til revisorer Udviklet af revisorer REGNSKABSKLASSE A OG UDVIDET GENNEMGANG Nej: Anders Bisgaard, Beierholm og REVU i FSR A2: Udvidet gennemgang kan alene anvendes af virksomheder i regnskabsklasse B Ja: Mette Gydemand, Erhvervsstyrelsen Hovedregel i årsregnskabsloven: Man kan altid vælge til fra overliggende klasser Signalforvirring fra skaberne af standarden Kilde: Revision og Regnskabsvæsen nr. 6/2013 Argumenterne er min fortolkning 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 9 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORLOVEN § 20 Revisor skal føre en revisionsprotokol i virksomheder, hvis årsregnskab m.v. revideres. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis revisionen er udført efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard, jf. årsregnskabslovens § 135, stk. 1, 2. pkt. Udvidet gennemgang Ingen revisionsprotokol 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 10 Software til revisorer Udviklet af revisorer REGELGRUNDLAG Standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven Erklæringsbekendtgørelsen nr. 385 17. april 2013 §§ 9 – 11 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 11 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN § 9 – erklæringen Mindstekrav til erklæringens indhold Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold Tydeligt og fremhævet Konklusion med eller uden forbehold, afkræftende konklusion eller ingen konklusion Udtalelse om ledelsesberetning 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 12 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN § 10 – forbehold Henvisning til § 6 stk. 1 og 2 § 6 stk. 1: Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis: Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler, eller Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl Gælder altså også for udvidet gennemgang § 6 stk. 2 oplister en række situationer, hvor revisor altid skal tage forbehold 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 13 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN § 11 – henvisninger Er der i erklæringen henvist til regnskabet, skal henvisningen foretages til konkrete poster eller noter i regnskabet eller til konkrete afsnit i en eventuel ledelsesberetning Altså det samme cirkus med samme oplysninger i noter og ledelsesberetningen – eller i det mindste henvisninger 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 14 Software til revisorer Udviklet af revisorer STANDARDEN En udvidet gennemgang udført efter denne standard kræver, at revisor: Planlægger og udfører reviewhandlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet. Reviewhandlinger består primært af forespørgsler og analytiske handlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage en konklusion om årsregnskabet (jf. afsnit 29-42). Reviewhandlinger kan også omfatte andre handlinger, såfremt revisor anser dette for mere effektivt (jf. afsnit A65) Udfører supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet i forhold til en reviewopgave (jf. afsnit 43) Udformer og udfører de yderligere reviewhandlinger, som revisor finder nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til at konkludere om årsregnskabet, når revisor bliver opmærksom på forhold, der giver grund til at mene, at årsregnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation (jf. afsnit 44). 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 15 Software til revisorer Udviklet af revisorer STANDARDEN De reviewhandlinger, der skal udføres, svarer til de handlinger, der skal udføres efter ISRE 2400 (ajourført) Ved begrænset sikkerhed forstås den sikkerhed, der opnås ved udførelse af et review efter ISRE 2400 (ajourført) Ved forespørgsel forstås indhentelse af informationer fra vidende personer i eller uden for virksomheden 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 16 Software til revisorer Udviklet af revisorer STANDARDEN Ved analytiske handlinger forstås vurdering af finansielle oplysninger gennem analyse af forventelige sammenhænge mellem både finansielle og ikkefinansielle oplysninger. Analytiske handlinger omfatter også en nødvendig undersøgelse af konstaterede udsving eller sammenhænge, der ikke er konsistente med anden relevant information, eller som beløbsmæssigt afviger betydeligt fra forventede værdier Andre handlinger kan eksempelvis omfatte gennemlæsning af dokumenter (jf. afsnit A65) eller andre detailtest (jf. afsnit A86) 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 17 Software til revisorer Udviklet af revisorer STANDARDEN Indtil nu: Review Supplerende handlinger, såfremt det er relevant: Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr. balancedagen Herunder andelsboligbog Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra virksomhedens pengeinstitutter Direkte fra revisor til pengeinstitutter Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved forespørgsler til virksomhedens advokatforbindelser Hvis virksomheden har gjort brug af advokat i året eller virksomheden er involveret i tvister, herunder forventet udfald og forbundne omkostninger 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 18 Software til revisorer Udviklet af revisorer STANDARDEN Supplerende handlinger, såfremt det er relevant: Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AMbidrag, A-skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er korrekt indberettet på grundlag af bogføringen 3 perioder, eller det færre antal perioder, der er indberetningspligt for Kontrol i forhold til bogføring for perioderne Ingen kontrol af bogførings bonitet 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 19 Software til revisorer Udviklet af revisorer MISTANKE OM VÆSENTLIG FEJLINFORMATION Yderligere handlinger på baggrund af revisors faglige vurdering Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger Substanstest Eksterne bekræftelser 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 20 Software til revisorer Udviklet af revisorer MISTANKE OM VÆSENTLIG FEJLINFORMATION – EKSEMPEL Væsentlig overforfaldent beløb i tilgodehavender Forespørgsel til den daglige ledelse Konklusion: Sandsynligvis ikke væsentligt fejlbehæftet Konklusion: Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation – påtegning Fortsat manglende bevis Fortsat manglende bevis: Analyse af efterfølgende indbetalinger Konklusion: Sandsynligvis ikke væsentligt fejlbehæftet Konklusion: Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation – påtegning Begrænsning i omfang: Revisor er ikke i stand til at udforme en konklusion uden modifikationer Henvisning: Standarden A87 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 21 Software til revisorer Udviklet af revisorer VÆSENTLIGHED Væsentlighed for årsregnskabet som helhed A58 Revisors vurdering af, hvad der er væsentligt i forhold til årsregnskabet som helhed, er den samme uanset den grad af sikkerhed, revisor opnår som grundlag for at udtrykke en konklusion om årsregnskabet Genovervejes, hvis Ændringer i omstændighederne Nye oplysninger 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 22 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORS FORSTÅELSE Relevante brancheforhold, regulering og andre eksterne forhold, herunder årsregnskabsloven Virksomhedens art, herunder: Dens aktiviteter Dens ejerforhold og ledelsesstruktur De typer af investeringer, den foretager og planlægger at foretage Virksomhedens struktur og finansiering og Virksomhedens mål og strategier Virksomhedens regnskabssystemer og bogføring og Virksomhedens valg og anvendelse af regnskabspraksis 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 23 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige regnskabsmæssige skøn, der er krævet efter årsregnskabsloven Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder formålet med disse transaktioner Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse transaktioner, begivenheder eller forhold, der har påvirket eller kan påvirke virksomhedens årsregnskab, herunder: Betydelige ændringer i virksomhedens forretningsmæssige aktiviteter eller drift Betydelige ændringer i kontraktvilkår med en væsentlig påvirkning på virksomhedens årsregnskab, herunder finansierings- og låneaftaler Betydelige posteringer i eller andre reguleringer til årsregnskabet Betydelige transaktioner, der er indtruffet eller indregnet tæt på balancedagen Status på eventuel ikke-korrigeret fejlinformation, der er konstateret ved tidligere udførte opgaver, og Indvirkninger eller mulige følger for virksomheden af transaktioner med eller relationer til nærtstående parter 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 24 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT Tilstedeværelsen af eventuelle konstaterede, formodede eller påståede: Besvigelser eller ulovlige handlinger, der påvirker virksomheden, og Manglende overholdelse af bestemmelser i love eller øvrig regulering, der generelt anses for at have en direkte indvirkning på fastsættelsen af væsentlige beløb og oplysninger i årsregnskabet, såsom love og øvrig regulering vedrørende skat og pension Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet begivenheder, der er indtruffet mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring og kræver regulering af eller oplysning i årsregnskabet Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften (jf. afsnit A72) 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 25 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at skabe tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller eventualforpligtelser, der har påvirket eller kan påvirke virksomhedens årsregnskab, herunder oplysningerne i årsregnskabet, og Væsentlige, ikke-monetære transaktioner eller transaktioner uden vederlag i den pågældende regnskabsperiode 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 26 Software til revisorer Udviklet af revisorer ANALYSER Sammenligning med Tidligere perioder Budgetter og fremskrivninger Interne sammenhænge i de finansielle oplysninger Brancheoplysninger, eks. Bruttoavance Omsætningshastigheder Sammenhæng mellem finansielle og ikke-finansielle oplysninger, eks. Løn og antal ansatte 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 27 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Nærtstående parter Findes oplysninger, som ledelsen ikke har oplyst Besvigelser, mulige besvigelser eller overtrædelse af love eller anden regulering Kommunikation med den daglige – eller øverste – ledelse Anmode om ledelsens vurdering af eventuelle indvirkninger på årsregnskabet Overveje en eventuel indvirkning heraf på revisors erklæring Overveje om der er pligt til at indberette til SØK (RVL § 22) 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 28 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Going concern indikatorer økonomiske forhold Negativ egenkapital eller negativ arbejdskapital Lån med faste vilkår, der nærmer sig forfald uden realistisk udsigt til fornyelse eller indfrielse, eller usædvanligt stor afhængighed af kortfristede lån til finansiering af anlægsaktiver Indikationer på tilbagekaldelse af finansiel støtte fra kreditorer Negative pengestrømme fra driften ifølge historiske eller fremadrettede finansielle opgørelser Ugunstige økonomiske nøgletal Betydelige driftstab eller betydelig forringelse af værdien af aktiver, der genererer pengestrømme 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 29 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Going concern indikatorer økonomiske forhold Restancer eller ophør med at betale udbytte Manglende evne til at betale kreditorer ved forfald Manglende evne til at overholde betingelserne i låneaftaler Ændring fra kredit til betaling pr. efterkrav hos leverandører Manglende evne til at opnå finansiering af afgørende ny produktudvikling eller andre vigtige investeringer 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 30 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Going concern indikatorer driftsforhold Den daglige ledelse påtænker at likvidere virksomheden eller indstille driften Tab af nøglepersoner i den daglige ledelse uden genansættelse tab af et større marked, nøglekunde(r), franchise, licens eller hovedleverandør(er) Arbejdskonflikter Knaphed på vigtige varer Fremkomst af en ny yderst succesfuld konkurrent 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 31 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Going concern indikatorer andre forhold Manglende overholdelse af kapitalkrav eller andre lovkrav Verserende retssager eller regulatoriske sager mod virksomheden, der kan resultere i krav, som virksomheden sandsynligvis ikke kan honorere, hvis de falder ud til modpartens fordel Ændringer i lov, øvrig regulering eller administrativ praksis, der forventes at påvirke virksomheden negativt Katastrofer, der, når de indtræffer, ikke er forsikrede eller er underforsikrede 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 32 Software til revisorer Udviklet af revisorer HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD Brug af andre revisorer eller personer/organisationer med ekspertise Revisor skal tage passende skridt for at sikre sig, at det udførte arbejde er hensigtsmæssigt i relation til revisors formål Årsregnskabet skal stemme eller kunne afstemmes med den underliggende bogføring 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 33 Software til revisorer Udviklet af revisorer EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER Hvis revisor bliver opmærksom på begivenheder, der indtræffer mellem balancedatoen og datoen på revisors erklæring, og som kræver regulering af eller oplysning i årsregnskabet, skal revisor anmode den daglige ledelse om at korrigere fejlinformationen Revisor har ikke pligt til at udføre handlinger vedrørende årsregnskabet efter datoen på revisors erklæring 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 34 Software til revisorer Udviklet af revisorer EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER Hvis revisor efter datoen på revisors erklæring, men før datoen for årsregnskabets offentliggørelse, imidlertid får kendskab til et forhold, som kunne have foranlediget revisor til at ændre sin erklæring, hvis det havde været kendt af revisor på datoen for erklæringen, skal revisor: Drøfte forholdet med den daglige ledelse og, hvor det er passende, den øverste ledelse Fastslå, om årsregnskabet bør ændres, og i givet fald Forespørge den daglige ledelse om, hvordan den har til hensigt at behandle forholdet i årsregnskabet 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 35 Software til revisorer Udviklet af revisorer EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER Revisor har afgivet erklæring og mener regnskabet bør ændres – men det ønsker ledelsen ikke Revisor skal anmode den daglige og den øverste ledelse om ikke at distribuere årsregnskabet Sker det alligevel, skal revisor træffe passende foranstaltninger for at forsøge at forhindre revisors erklæring tillægges betydning 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 36 Software til revisorer Udviklet af revisorer LEDELSENS REGNSKABSERKLÆRING Krav om skriftlighed En række konkrete punkter Tvivl om ledelsens integritet i en sådan grad at regnskabserklæring ikke er pålidelig eller den daglige ledelse ikke vil afgive regnskabserklæringen Revisor skal undlade at afgive en konklusion Fratræde opgaven, hvis det er muligt efter god revisorskik 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 37 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter, udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 38 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR - danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 39 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne bagrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. X-by (revisors kontorsted), 1. juli 201x statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 40 Software til revisorer Udviklet af revisorer MODIFICEREDE ERKLÆRINGER Forbehold Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Tekst Grundlag for afkræftende konklusion Tekst Konklusion med forbehold Tekst 1: Bortset fra de mulige indvirkninger… Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne… Afkræftende konklusion Tekst Forbehold Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Revisors ansvar Omformuleres ved manglende konklusion 19-09-2013 Grundlag for manglende konklusion Tekst Manglende konklusion Tekst Carsten Rosenvinge 41 Software til revisorer Udviklet af revisorer SUPPLERENDE OPLYSNINGER Erklæring…. Konklusion Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede gennemgang i revisors erklæring Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetningen Underskrift 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 42 Software til revisorer Udviklet af revisorer SIDEOVERSKRIFTER Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Ingen supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Ingen udtalelse om ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift på selve erklæringen) 1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering (efter konklusionen…) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetningen 1) Benyttes kun, når der er både supplerende oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 43 FORHOLDET TIL LILLEBROR – BILAG 1 TIL ERKLÆRINGS- Software til revisorer Udviklet af revisorer BEKENDTGØRELSEN Bemærkningerne ovenfor gælder for medlemmer af FSR – danske revisorer, der har ønsket en ”stand alone” standard Revisorer, der ikke er medlem af foreningen kan i stedet anvende bilag 1 til Erklæringsbekendtgørelsen som grundlag for den udvidede gennemgang Styrelsen har ikke ønsket at regulere forhold, der allerede er reguleret andre steder i lovgivningen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 44 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORSKELLIGHEDER FSR § 3: ISQC 1 skal følges FSR § 15: Hvis nye oplysninger, som på aftaletidspunktet ville have ført til, at revisorvirksomheden ikke ville have påtaget sig opgaven, så skal det kommunikeres til revisorvirksomheden og der skal træffes beslutning om konsekvens FSR § 16: Overholdelse af relevante etiske krav FSR § 17: Overvågning af kvalitetsstyringssystem FSR §§ 18 – 21/ES § 13: Mere detaljerede krav til accept og fortsættelse af klientforhold 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 45 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORSKELLIGHEDER FSR § 26: Hvis kunden ønsker erklæringen ændret til en erklæring med mindre sikkerhed under udførelsen af udvidet gennemgang, skal revisor fastslå om der er en rimelig begrundelse herfor FSR §§ 46 – 47: Revisor skal reagere, hvis der opstår forhold imellem datoen for revisors underskrift og generalforsamlingen FSR §§ 59 – 81/ES § 48: Krav til konklusion 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 46 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN I BILAG 1 Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i selskab B Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x. Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse og noter udarbejdes efter årsregnskabsloven. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder. Dette kræver, at vi overholder revisorlovens regler, samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 47 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN I BILAG 1 En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og hvor det er hensigtsmæssigt andre i virksomheden, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis. Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet. Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver og passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 48 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN I BILAG 1 Udtalelse om ledelsesberetning Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne bagrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. X-by (revisors kontorsted), 1. juli 201x statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 49 Software til revisorer Udviklet af revisorer MODIFICEREDE ERKLÆRINGER (KOMMER FRA ISRE 2400) Forbehold Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Tekst Grundlag for afkræftende konklusion Tekst Konklusion med forbehold Tekst 1: Bortset fra de mulige indvirkninger… Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne… Afkræftende konklusion Tekst Forbehold Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold. Revisors ansvar Omformuleres ved manglende konklusion 19-09-2013 Grundlag for manglende konklusion Tekst Manglende konklusion Tekst Carsten Rosenvinge 50 Software til revisorer Udviklet af revisorer SUPPLERENDE OPLYSNINGER (MIKS FRA ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSE OG ISRE 2400) Erklæring…. Konklusion Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den udvidede gennemgang i revisors erklæring Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetningen Underskrift 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 51 Software til revisorer Udviklet af revisorer SIDEOVERSKRIFTER Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet Ingen supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Ingen udtalelse om ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift på selve erklæringen) 1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering (efter konklusionen eller generalforsamlingen bør ikke godkende…) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetningen 1) Benyttes kun, når der er både supplerende oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 52 Software til revisorer Udviklet af revisorer VÆSENTLIGE FORSKELLE I ERKLÆRINGERNE Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Bør medtages i erklæringen. Afsnittet er en del af standarden i ISRE 2400 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 53 Software til revisorer Udviklet af revisorer VÆSENTLIGE FORSKELLE I ERKLÆRINGERNE Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven. Dette kræver, at vi overholder revisorlovens revisorloven og FSR - danske revisorers etiske regler, samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 54 Software til revisorer Udviklet af revisorer ETISKE REGLER – EKSTRA ARBEJDER? Udgangspunktet er, at de gælder for FSR – danske revisorers medlemmer Reelt allerede i anden revisorlovgivning 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 55 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORMALIA Kræver vedtagelse på ordinær generalforsamling regnskabsåret før erklæringen anvendes Skal fremgå af referatet Ikke øvrige ændringer Vedtægter Registreringer hos Erhvervsstyrelsen (Revisor er registreret i Styrelsen) Nye virksomheder kan anvende standarden Fremgå af referat fra den stiftende generalforsamling B-virksomhed vokser til C-virksomhed Vælger bare revision B-virksomhed frivilligt Ledelsesbeslutning Krav om registrering i Styrelsen, hvis det ikke allerede er sket 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 56 Software til revisorer Udviklet af revisorer FRA UDVIDET GENNEMGANG TIL REVISION Klasse B virksomhed, der tidligere har fravalgt revision Ledelsesbeslutning, en ordinær eller en ekstraordinær generalforsamlingsbeslutning Øvrige ændringer Vedtægter Registreringer hos Erhvervsstyrelsen (Revisor er ikke registreret i Styrelsen) Skyldes at virksomheden allerede har fravalgt revision i Styrelsen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 57 Software til revisorer Udviklet af revisorer ANVENDELSESOMRÅDE Klasse A og B Årsregnskab Perioderegnskab Regnskaber og balancer, der kræves underlagt revision jf. selskabsloven Kan ikke anvendes på Interne regnskaber Specifikationshæfter Skatteopgørelser Signalforvirring om klasse A Tema på møde mellem Styrelsen og FSR oktober 2013 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 58 Software til revisorer Udviklet af revisorer ANDRE FORHOLD Kvalitetsstyring Dokumentation Konklusioner på det udførte arbejde Erklæring 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 59 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVIEWERKLÆRING EFTER 1. JANUAR 2014 ISRE 2400 AJOURFØRT Software til revisorer Udviklet af revisorer ISRE 2400 ERKLÆRING EFTER 1. JANUAR 2014 Ny ISRE 2400 standard skal anvendes på regnskaber, der slutter 31. december 2013 Må ikke anvendes før Den gode nyhed: Indeholder betydelige flere vejledninger og definitioner Den dårlige nyhed: Fylder nu 31 sider i Karnovs standardprint ISRE 2410 DK fortsat gældende 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 61 Software til revisorer Udviklet af revisorer SAMMENLIGNING UDVIDET GENNEMGANG OG REVIEW Væsentlige forskelle Supplerende handlinger Erklæringen Reviewerklæring kan benyttes under andre begrebsrammer end årsregnskabsloven 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 62 Software til revisorer Udviklet af revisorer FORHOLDET MELLEM ISRE 2400 – ISRE 2410 DK Hvornår skal man anvende hvilken standard? 3A i 2410 Denne ISRE retter sig mod review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor. Standarden anvendes imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient. Årsregnskab + Revision = Valg af revisor ISRE 2410 DK Årsregnskab + Udvidet gennemgang Hvis revisor valgt: ISRE 2410 DK Hvis revisor ikke valgt: ISRE 2400 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 63 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISOR SKAL FRATRÆDE Revisor skal fratræde opgaven, hvis alle de følgende omstændigheder er til stede: (a) revisor er ude af stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at udforme en konklusion om regnskabet på grund af en begrænsning i reviewets omfang, som den daglige ledelse har pålagt efter revisors accept af opgaven (b) revisor har fastslået, at de mulige indvirkninger af ikke opdaget fejlinformation på regnskabet er væsentlige og gennemgribende, og (c) fratræden er mulig efter gældende lov eller øvrig regulering. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 64 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST Den uafhængige revisors reviewerklæring Til kapitalejerne i ABC Selskab Vi har udført review af årsregnskabet for ABC Selskab for regnskabsåret 1. januar – 31. december20X1. Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter, udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for regnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven og for sådan intern kontrol, som ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 65 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores review i overensstemmelse med den internationale standard om reviewopgaver, ISRE 2400, Opgaver om review af historiske regnskaber. Ifølge ISRE 2400 skal vi udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at årsregnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Denne standard kræver også, at vi overholder relevante etiske krav. Et review af et årsregnskab i overensstemmelse med ISRE 2400 er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der primært omfatter forespørgsler til ledelsen og andre i virksomheden, hvor dette måtte være relevant, samt anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis. De handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre omfattende end de handlinger, der udføres ved en revision udført efter de internationale standarder for revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om regnskabet. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 66 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST Konklusion Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede af ABC Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1, samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), 1. februar 20X1 statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 67 Software til revisorer Udviklet af revisorer MODIFICEREDE ERKLÆRINGER Forbehold Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Tekst Grundlag for afkræftende konklusion Tekst Konklusion med forbehold Tekst 1: Bortset fra de mulige indvirkninger… Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne… Afkræftende konklusion Tekst Forbehold Revisors ansvar Omformuleres ved manglende konklusion Grundlag for manglende konklusion Tekst Manglende konklusion Tekst 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 68 Software til revisorer Udviklet af revisorer SUPPLERENDE OPLYSNINGER Konflikt mellem Erklæringsbekendtgørelsen og ISRE 2400 Erklæringsbekendtgørelsen om supplerende oplysninger Krav om oplysninger om forhold i regnskabet Ikke krav om andre forhold, der kan medføre ledelsesansvar Kan gives, hvis det ikke strider mod revisors tavshedspligt ISRE 2400 Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af reviewet i revisors erklæring 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 69 Software til revisorer Udviklet af revisorer SUPPLERENDE OPLYSNINGER Erklæring…. Konklusion (Supplerende oplysninger)?? Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af reviewet i revisors erklæring Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig regulering (Supplerende oplysninger)?? Udtalelse om ledelsesberetningen Underskrift 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 70 Software til revisorer Udviklet af revisorer LEDELSESBERETNINGEN Udtalelse om ledelsesberetningen Revision: Erklæringsbekendtgørelsen § 5 Udvidet gennemgang: Erklæringsbekendtgørelsen § 9 Fortsat ikke krav i review Muligheder Ledelsesberetning omtales i det indledende afsnit En udtalelse om ledelsesberetningen som ved revision Bøde Lad dog være Kære Revisor Send lige 5.000 kr. Revisornævnet Eksempel: Forbehold: Vi er uenige i ledelsens vurdering af going concern.. Udtalelsen: ”Blank” 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 71 Software til revisorer Udviklet af revisorer OVERSKRIFTER Den uafhængige revisors reviewerklæring (Supplerende oplysninger)?? Ingen udtalelse om ledelsesberetning Den uafhængige revisors erklæringer Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift på selve erklæringen) 1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering (efter konklusionen) (Supplerende oplysninger)?? Udtalelse om ledelsesberetningen 1) Benyttes kun, når der er både supplerende oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 72 Software til revisorer Udviklet af revisorer ASSISTANCEERKLÆRING EFTER 1. JULI 2013 ISRS 4410 AJOURFØRT Software til revisorer Udviklet af revisorer ISRS 4410 ERKLÆRING EFTER 1. JULI 2013 Ny ISRS 4410 standard skal anvendes i erklæringer, der dateres 1. juli 2013 eller senere Den gode nyhed: Indeholder betydelige flere vejledninger og definitioner Den dårlige nyhed: Fylder nu 16 sider i Karnovs standardprint 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 74 Software til revisorer Udviklet af revisorer ISRS 4410 Standarden er stort set kun en sproglig opdatering Erklæringen er helt ny Opstillet uden revision eller review 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 75 Software til revisorer Udviklet af revisorer ISRS 4410 Skal anvendt regnskabspraksis beskrives? ISRS 4410 § 40 (e) Identifikation af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme og, hvis der anvendes en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, en beskrivelse af eller henvisning til beskrivelsen i de finansielle oplysninger af den pågældende regnskabsmæssige begrebsramme med særligt formål Begrebsrammer Årsregnskabsloven Skatte- og afgiftslovgivning samt mindstekravsbekendtgørelsen Kasseprincippet IFRS Særlige: Fx aftale mellem sælger og virksomhed om provision 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 76 Software til revisorer Udviklet af revisorer SKAL ANVENDT REGNSKABSPRAKSIS BESKRIVES? Årsregnskabsloven Årsregnskabet aflagt efter alle lovens hovedregler Anvendes undtagelser fx datterselskab Hovedregel: Kostpris Alternativer: Dagværdi reguleret over resultatopgørelse ÅRL § 38 Dagværdi reguleret over egenkapital ÅRL § 41 Indre værdi ÅRL § 43 a Skattemæssige opgørelser Specifikationer til årsregnskabet, der vises i specifikationshæfte 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 77 Software til revisorer Udviklet af revisorer HVEM ER BRUGEREN AF RAPPORTEN? Årsrapporten vises til andre end ledelsen: Krav ÅRL Interne rapporter Må ikke hedde årsrapport eller kunne forveksles dermed Særligt formål Anbefaling: Beskriv anvendt regnskabspraksis Løser alle problemer 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 78 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISOR SKAL FRATRÆDE Revisor skal fratræde opgaven, og informere den daglige og øverste ledelse om årsagen, hvis den daglige ledelse afviser at ændre de finansielle oplysninger, eller ikke tillader revisor at foretage de foreslåede ændringer til de opstillede finansielle oplysninger Hvis det ikke er muligt at fratræde opgaven skal revisor fastlægge det faglige og juridiske ansvar, der er gældende efter omstændighederne Skal revisor fra den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse indhente en bekræftelse på, at de har påtaget sig ansvaret for den endelige version af de opstillede finansielle oplysninger 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 79 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN Revisors erklæring om opstilling af årsregnskab Til ejeren af virksomhed A Vi har opstillet årsregnskabet for virksomhed A for perioden 1. januar – 31. december 2012 på grundlag af virksomhedens bogføring og øvrige oplysninger, som De har tilvejebragt. Årsregnskabet omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS 4410, Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger. Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at assistere Dem med at udarbejde og præsentere årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Vi har overholdt relevante bestemmelser i revisorloven og FSR – danske revisorers Etiske regler for revisorer, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig kompetence og fornøden omhu. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 80 Software til revisorer Udviklet af revisorer ERKLÆRINGEN Årsregnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er anvendt til opstillingen af årsregnskabet, er Deres ansvar. Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de oplysninger, De har givet os til brug for at opstille årsregnskabet. Vi udtrykker derfor ingen revisions- eller reviewkonklusion om, hvorvidt årsregnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), 1. juli 2013 statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 81 Software til revisorer Udviklet af revisorer KVALITETSSTYRING Den opgaveansvarlige partner skal påtage sig ansvaret for: (a) den generelle kvalitet af enhver opgave om opstilling af finansielle oplysninger, som den pågældende partner udpeges til (b) at opgaven udføres i overensstemmelse med firmaets kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer, ved at: i) følge relevante procedurer for accept og fortsættelse af klientforhold og opgaver ii) sikre sig, at opgaveteamet tilsammen har de relevante kompetencer og færdigheder til at udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger iii) være opmærksom på indikationer på, at opgaveteamets medlemmer ikke har overholdt relevante etiske krav, og fastlægge passende tiltag, hvis den opgaveansvarlige partner bliver opmærksom på forhold, der indikerer, at medlemmer af opgaveteamet ikke har overholdt relevante etiske krav iv) lede, føre tilsyn med og udføre opgaven i overensstemmelse med faglige standarder og krav i gældende lovgivning og øvrig regulering v) tage ansvar for opbevaring af passende opgavedokumentation 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 82 Software til revisorer Udviklet af revisorer KVALITETSSTYRING Kundeaftale eller anden passende skriftlig aftale Kundeaccept Opgaveaccept Revisors forståelse (a) virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem og bogføring (b) den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, herunder dens anvendelse i virksomhedens branche 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 83 Software til revisorer Udviklet af revisorer KVALITETSSTYRING Revisor skal i opgavedokumentationen medtage: (a) betydelige forhold, der er opstået under opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, og hvordan disse forhold er behandlet af revisor (b)en opgørelse over, hvordan de opstillede finansielle oplysninger afstemmes med underliggende registreringer, dokumenter, forklaringer og anden information, som den daglige ledelse har tilvejebragt (c)en kopi af den endelige version af de opstillede finansielle oplysninger, som den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse har bekræftet deres ansvar for, og revisors erklæring 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 84 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORTILSYNET HIGHLIGHTS 2012 KONTROLLEN KILDE: KVALITETSKONTROLLANTKURSUS 2013 Software til revisorer Udviklet af revisorer TYPISKE FEJL PÅ VIRKSOMHEDSNIVEAU Utilstrækkelig udførelse af overvågning – fokusområde 6 har slet ikke udført overvågning 7 havde udført den i 2012, men ikke i tidligere år 2 revisorer havde udført kontrol af egne enkeltsager I 3 virksomheder har den interne kontrol ikke identificeret fejl og mangler, som identificeret af Revisortilsynet 1 virksomhed havde ikke dokumenteret den foretagne overvågning Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet 13 sager 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 86 Software til revisorer Udviklet af revisorer TYPISKE FEJL PÅ VIRKSOMHEDSNIVEAU Utilstrækkelig procedure for erklæringsopgaver (11) Sager, hvor ”systemet” ikke er godt nok, men ingen fejl i enkeltsager Sager, hvor ”systemet” ikke er godt nok, og det fører til fejl i enkeltsager Utilstrækkelige procedurer for hvidvask (8) Fremover (2013 kontrollen) orienteres Erhvervsstyrelsen Identifikation ok – men ingen retningslinjer for rapportering om hvisvask og økonomiske forbrydelser 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 87 Software til revisorer Udviklet af revisorer TYPISKE FEJL I ENKELTSAGER Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen Alvorlige erklæringsfejl (påtale og indbringelse for RN) Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold Erklæringsfejl i going concern Mangelfuld dokumentation (12) Erklæringsproblemer (7) Mindre erklæringsfejl (påtale) Ledelsesberetning – tilsvarende note i regnskabet Utilstrækkelig planlægning af opgaven 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 88 EKSEMPLER PÅ MANGLENDE FORBEHOLD FOR OVERTRÆDELSE AF ÅRL Software til revisorer Udviklet af revisorer Manglende Afskrivninger på bygninger jf. § 43 Beskrivelse af væsentlige poster i anvendt regnskabspraksis Oplysninger vedrørende pantsætninger og sikkerhedsstillelser § 64 Oplysninger om tilgodehavender til ledelsen fordelt på ledelseskategori § 73 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 89 Software til revisorer Udviklet af revisorer PRAKSISÆNDRING I REVISORTILSYNET Indtil 2012 var kontrollanter instrueret om ikke at tage udgangspunkt i sager fundet ved egenkontrol Det har revisorerne hæftet sig ved!!! Den går ikke mere 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 90 Software til revisorer Udviklet af revisorer FOKUSOMRÅDER 2013 Omsætning Risikovurdering og revisionsbevis Værdiansættelser af aktiver, der er påvirket af væsentlige skøn Revisors reaktion på risici og usikkerheder Going concern Koncernrevision Komponentrevisors arbejde 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 91 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNETS PRAKSIS HVORFOR FÅR MAN BØDER? Software til revisorer Udviklet af revisorer HVORFOR FÅR REVISORER BØDER I REVISORNÆVNET KORREKT ERKLÆRING Fejl eller mangler i det udførte arbejde TILSTRÆKKELIGT UDFØRT ARBEJDE Fejl i erklæringen Manglerne Kvalitetsstyringssystem Manglende arbejde Delkonklusioner Afsluttende konklusion Sammenhæng mellem konklusion og erklæring Fejl i regnskabet Krydsrevision 19-09-2013 Carsten Rosenvinge Assistanceerklæring med konklusion Uafhængighedsproblem Forkert konklusion i forhold til afgivet forbehold Ulovlige ledelseslån Gammel erklæring Revisor ikke registreret i Revireg 93 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2012.69/2011 Klager: SKAT Udbytteskat for 2008/2009 728.000 kr. ikke angivet og afregnet korrekt Vedtaget januar 2010 med forfald februar 2010. Angivet og afregnet april 2011. I årsregnskabet 2009/2010 var udbytteskatten placeret som egenkapital Revisornævnet Burde have medført en supplerende oplysning om manglende overholdelse af reglerne om udbytteskat i 2009/2010 Bøde: 20.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 94 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2012.58/2011 Klager: Revisortilsynet Virksomhed: Betydelige mangler i og manglende anvendelse af kvalitetsstyring Revisor: Revisionsprotokoller ikke efter gældende standarder Erklæringer i to skatteregnskaber: Konklusion: Retvisende efter årsregnskabsloven Revisornævnet: Virksomhed: 100.000 kr. Revisor: 20.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 95 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2012.9/2011 Klager: Revisortilsynet Revision af varelager (ejendomme og grunde): Tilstedeværelse, ejendomsret, nedskrivningsbehov Værdipapirer: Omsætningsaktiv dagsværdi 2007/associeret virksomhed til indre værdi 2008: Manglende behandling af ændring i regnskabspraksis Lånetilsagn var ikke på plads på erklæringsdato (going concern) Manglende faglig konsultation Virksomhed: Balance 284 mio. kr. Egenkapital 51 mio. kr. Resultat 1 mio. kr. Revisornævnet: Revisor: 50.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 96 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2012.7/2011 R2011.72/2010 Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Erklæringsafgivelse – manglende registrering i Revireg Revisornævnet: Revisor: 100.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 97 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2011.84/2011 Klager: Revisortilsynet Manglende supplerende oplysning om ulovligt aktionærlån Revisornævnet: Revisor: 15.000 kr. HUSK: Ulovligt lån ultimo år = ulovligt lån primo næste år: Supplerende oplysning begge år 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 98 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2011.68/2010 Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Erklæring 24/3 2010: Revisionen har givet anledning til følgende forbehold: Lager, debitorer (85% balance) og kreditorer (46% balance) er medtaget ud fra oplysninger fra direktionen. Der har ikke været foretaget revision af indtægter og udgifter Konklusion: rimelig retvisende billede Erklæring 20/8 2010 (samme regnskab): Revisionen har givet anledning til følgende forbehold: Der er ikke hensat til tab på debitorer, der skal derfor tages forbehold for værdiansættelsen af debitorer. Lager er medtaget ud fra oplysninger fra direktionen Konklusion: Retvisende billede Revisornævnet: Erklæring 1: Rimelig Konklusion Erklæring 2: Burde 5 måneder senere kunne skønne over beløbsstørrelse Bøde 50.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 99 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2012.89/2011 Klager: Revisortilsynet Erklæring 1: Forbehold going concern, blank konklusion Erklæring 2: Manglende forbehold for tilstedeværelse og værdiansættelse af lager (50% af balance = 3,5 mio. kr.). Ingen fysisk kontrol Revisornævnet: Revisor: 25.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 100 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2013.55/2012 Klager: Revisortilsynet Manglende (ingen) dokumentation for væsentlige områder: Igangværende arbejder Forudsætning for fortsat drift Entreprenørbranchen. Selskab konkurs 3 måneder efter erklæringsdato Revisornævnet: Revisor: 10.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 101 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2013.93/2011 Klager: Revisortilsynet Ulovligt anpartshaverlån Ingen supplerende oplysning Påtegning 2009 = påtegning 2008 Ingen planlægning, dokumentation eller konklusion for 2009 Reviewerklæring overholder ikke erklæringsbekendtgørelsen Generelt manglende dokumentation for arbejdet Revisornævnet: Revisor: 100.000 kr. Tillægsbøde (tidligere 150.000 kr.) 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 102 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2013.123/2011 Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Erklæring 2008, 2009 og 2010 Forbehold: Going concern Konklusion: Retvisende billede Revisornævnet: Bøde 50.000 kr. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 103 Software til revisorer Udviklet af revisorer REVISORNÆVNET R2011.89/2010 Klager: Kunde Assistanceerklæring med blank konklusion Fejl i aktieavance: 2006: 118.923 kr. , 2007: 54.331 kr., 2008: 61.991 kr. Revisornævnet: Bøde 10.000 kr. 2008 afvist fordi revisor ikke længere var godkendt revisor 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 104 Software til revisorer Udviklet af revisorer EKSEMPLER PÅ ERKLÆRINGER MAN KAN ALTID LÆRE AF ANDRES FEJL Software til revisorer Udviklet af revisorer Afkræftende konklusion Skal afspejle en uenighed i udtalelsen om ledelsesberetningen 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 106 Software til revisorer Udviklet af revisorer Afkræftende konklusion. Supplerende oplysning er et forbehold. 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 107 Software til revisorer Udviklet af revisorer 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 108 Software til revisorer Udviklet af revisorer Historien om det forsvundne forbehold 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 109 Software til revisorer Udviklet af revisorer Overskrift: Revisionspåtegning 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 110 Software til revisorer Udviklet af revisorer 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 111 Software til revisorer Udviklet af revisorer R2012-67/2011 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 112 Software til revisorer Udviklet af revisorer INTERNE REGNSKABER – PAS PÅ! 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 113 Software til revisorer Udviklet af revisorer SPØRGSMÅL? Kontaktdata: Telefon: 62 21 53 53 Mail: [email protected] Web: www.focus-it.dk 19-09-2013 Carsten Rosenvinge 114