Riikka Mäkinen, Tuloverotus ja sen ohjeistus - AMK

Transcription

Riikka Mäkinen, Tuloverotus ja sen ohjeistus - AMK
Ammattikorkeakoulujen
tuloverotuksesta
19.5.2015 Tampere
Esityksen rakenne
• Ammattikorkeakoulujen tuloverotuksesta
korkeakoulujen verotusohjeen pohjalta
• Lyhyesti
•
•
•
•
•
Ammattikorkeakoulut ja yleishyödyllisyys
Ammattikorkeakoulut ja koulutusvähennys
Tuloveroilmoitus verovuodelta 2015
Asioiden käsittely Verohallinnossa
Tarkentavat kysymykset
2
22.5.2015
Uusi verotusohje
• Verotusohje korkeakouluille (A15/200/2015)
annettiin 24.3.2015
• samalla kumottiin aiempi yliopistojen verotusohje
muutoin paitsi arvonlisäverotuksen osalta
• Uudessa ohjeessa ammattikorkeakoulut ja
yliopistot rinnakkain
• ammattikorkeakouluja koskevat verosäännökset
tulivat voimaan 1.1.2015
• samanlainen verosäädöspohja
3
22.5.2015
Verotusohje korkeakouluille
• Yleisluontoinen ohje
• tarkoitus vastata keskeisimpiin
ammattikorkeakouluosakeyhtiöiden ja yliopistojen
tuloverotusta koskeviin kysymyksiin
• Yksinkertaistettu verolainsäädäntö johtaa
tapauskohtaiseen tulkintaan
4
22.5.2015
Ammattikorkeakouluosakeyhtiöiden
verovelvollisuus
• Ammattikorkeakoulut verovelvollisia vain
elinkeinotulosta sekä muuhun kuin yleiseen
tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan
tuottamasta tulosta (TVL 21 b §)
• Verokannat vuonna 2015
• elinkeinotoiminnan tulo: 20 %
• kiinteistön tuottama tulo: 7,93 %
• Verovuodesta 2015 lähtien
ammattikorkeakouluosakeyhtiöitä ei pidetä
verotuksessa TVL 22 §:ssä tarkoitettuina
yleishyödyllisinä yhteisöinä
5
22.5.2015
Elinkeinotoiminnan käsite
• Elinkeinotoimintana pidetään toimintaa, joka
täyttää vakiintuneet elinkeinotoiminnan
tunnusmerkit
• Eroaa arvonlisäverotuksen liiketoiminnan
käsitteestä
6
22.5.2015
Elinkeinotoiminnan yleisiä
tunnusmerkkejä
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai
suoritteisiin
Toimiminen kilpailuolosuhteissa
Käyvän markkinahinnan käyttäminen
Sitoutuneen pääoman suuri määrä
Toimintaan palkattu henkilökunta
Ansiotarkoitus / voiton tavoittelu
Toiminnan laajuus / suuri liikevaihto
Toiminnan jatkuvuus / säännöllinen toistuvuus
Toiminnan kohdistuminen laajaan tai laajahkoon asiakaskuntaan
Itsenäinen toiminta
Yrittäjäriski
Vieraan pääoman käyttö
7
22.5.2015
Elinkeinotoiminnan yleisiä
tunnusmerkkejä
• Toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin
kauppatavaroihin tai suoritteisiin
• yleisesti myynnissä olevien hyödykkeiden
tarjoaminen
• Toimiminen kilpailuolosuhteissa
• kilpailuttaminen
• yleiset markkinat
• Käyvän markkinahinnan käyttäminen
• yleinen markkinoiden hintataso
8
22.5.2015
Elinkeinotoiminnan yleisiä
tunnusmerkkejä
• Sitoutuneen pääoman suuri määrä
• ei välttämättä tyypillistä
• Toimintaan palkattu henkilökunta
• Ansiotarkoitus / voiton tavoittelu
• ei tarkoita aina voiton tuottamista
• Toiminnan laajuus
• pienimuotoinen toiminta ei välttämättä
elinkeinotoimintaa
• huomattava kuitenkin myös pienet
elinkeinonharjoittajat
9
22.5.2015
Elinkeinotoiminnan yleisiä
tunnusmerkkejä
• Toiminnan jatkuvuus
• säännöllisyys, toistuvuus, kiinteä organisaatio
• Toiminnan kohdistuminen laajaan tai
laajahkoon asiakaskuntaan
• toiminnan periaatteellinen avoimuus
• Itsenäinen toiminta
• Yrittäjäriski
• kulut ennen tuottoja
• Vieraan pääoman käyttö
10
22.5.2015
Ammattikorkeakoulujen perustehtävät
• Ammattikorkeakoululaki 4 §
• Ammattikorkeakoulun tehtävänä antaa työelämän ja sen
kehittämisen vaatimuksiin sekä tutkimukseen, taiteellisiin ja
sivistyksellisiin lähtökohtiin perustuvaa
korkeakouluopetusta ammatillisiin asiantuntijatehtäviin ja
tukea opiskelijan ammatillista kasvua
• Lisäksi tehtävänä harjoittaa ammattikorkeakouluopetusta
palvelevaa sekä työelämää ja aluekehitystä edistävää ja
alueen elinkeinorakennetta uudistavaa soveltavaa
tutkimustoimintaa, kehittämis- ja innovaatiotoimintaa sekä
taiteellista toimintaa
11
22.5.2015
Ammattikorkeakoulujen perustehtävät
• Perustehtäviä ovat esimerkiksi
• korkeakoulututkintoon johtava koulutus sekä ammatillinen
opettajankoulutus
• ammattikorkeakoulututkintoon kuuluvien opintojen
järjestäminen avoimena ammattikorkeakouluopetuksena tai
muutoin erillisinä opintoina, kun opiskelija on saanut opintojen
suorittamiseen ammattikorkeakoululta ajallisesti ja
sisällöllisesti rajatun opinto-oikeuden
• ammattikorkeakoululain 11 a §:n mukainen
erikoistumiskoulutus
• maahanmuuttajille järjestettävä ammattikorkeakouluopintoihin
valmentava maksuton koulutus
• julkinen tutkimus-, kehittämis- ja innovaatiotoiminta
12
22.5.2015
Ammattikorkeakoulujen perustehtävät
• Perustehtävien harjoittamista ei pidetä
ammattikorkeakoulujen elinkeinotoimintana
 verovapaata toimintaa
13
22.5.2015
VnA 1440/2014 ammattikorkeakoulujen
toiminnassa perittävistä maksuista
• Asetuksessa säädetty
• opetuksesta perittävistä maksuista
• oppimateriaaleista ja tarvikkeista perittävistä
maksuista
• päätöksistä ja kokeista perittävistä maksuista
• kirjasto- ja tietopalvelumaksuista
• Asetuksessa mainitut toiminnot palvelevat
välittömästi ammattikorkeakoulujen
perustehtäviä
 ei elinkeinotoimintaa
14
22.5.2015
Julkisoikeudelliset toiminnot
• Lakisääteisten tehtävien hoitamiseen
perustuvat mahdolliset muut maksut, kuten
• opintorekisteriotteista
• opintotukipäätöksistä ja
• vastaavuustodistuksista perittävät maksut
 ei elinkeinotoimintaa
15
22.5.2015
Kongressi- ja seminaaritoiminta
• Kongressitoiminta liittyy yleensä
korkeakoulun perustehtäviin kuuluvaan
koulutukseen tai tutkimukseen
• suunnattu tutkimusyhteisölle
• ei kaupallista tarkoitusta
• perittävät maksut eivät markkinaehtoisia
 ei elinkeinotoimintaa
• Jos suunnattu tutkimusyhteisön ulkopuolelle
laajalle yleisölle ja peritään käypä korvaus,
korkeakoulun elinkeinotoimintaa
16
22.5.2015
Kongressi- ja seminaaritoiminta
• Seminaarit liittyvät yleensä korkeakoulun
perustehtävään tai julkisin varoin tuettuun
hankkeeseen ja ovat maksuttomia
 tällainen toiminta ei elinkeinotoimintaa
• Muuta kuin perustehtävään tai julkisin varoin
tuettuun hankkeeseen liittyvää maksullista
seminaaritoimintaa arvioidaan yleisten
elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla
17
22.5.2015
Koulutustoiminta
• Perustehtäviin liittyvä koulutustoiminta
tuloverotuksessa verotonta
• Muuta koulutustoimintaa arvioidaan
elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla
• voiton tavoittelu, hinnoittelu, asiakaskunta,
kilpailutilanne
• myynti julkiselle taholle ei vaikuta arviointiin
• Räätälöity tilauskoulutus lähtökohtaisesti
elinkeinotoimintaa
18
22.5.2015
Koulutustoiminta KHO:2013:42
• Ratkaisussa MBA-tutkintoon johtavaa
koulutusta ei pidetty yliopiston perustehtäviin
kuuluvana koulutuksena
• Koulutustoiminta tapahtui
kilpailuolosuhteissa, oli jatkuvaa ja
suuntautui periaatteessa rajoittamattomalle
asiakaspiirille
• Kun otettiin huomioon myös
koulutuspalvelun hinnoittelu, katsottiin
elinkeinotoiminnaksi
19
22.5.2015
Koulutustoiminta KHO:2013:19
• Ammattikorkeakoulun oli tarkoitus myydä
tytäryhtiölleen koulutusohjelmien
suunnittelua ja toteuttamista
• Hinnoittelu perustui aiheutuneisiin
kustannuksiin ja katteeseen
• Ratkaisussa katsottiin, että kyseinen toiminta
ei ollut ammattikorkeakoulun lakisääteistä
koulutustoimintaa, vaan elinkeinotoimintaa
20
22.5.2015
Koulutustoiminta KHO:2013:140
• Myös kilpailutilanteessa tarjottu
työvoimapoliittinen koulutus lähtökohtaisesti
elinkeinotoimintaa
• Ratkaisussa KHO:2013:140 säätiö harjoitti
lakisääteisen koulutustoiminnan rinnalla
työvoimapoliittista koulutustoimintaa, jota
myytiin yleisen tarjouskilpailun perusteella
työ- ja elinkeinohallinnolle
21
22.5.2015
Koulutustoiminta KHO:2013:140
• Kun otettiin huomioon erityisesti toiminnan
jatkuvuus, palvelun hinnoittelu, toiminta
kilpailuolosuhteissa sekä toiminnan luonne
ja laajuus muutoinkin, työvoimapoliittinen
koulutustoiminta katsottiin säätiön
elinkeinotoiminnaksi
22
22.5.2015
Koulutustoiminta
• Koulutustoiminta ja hankkeet
• jos korkeakoulu hankkeen toteuttaja ja
hankkeeseen liittyvät kustannukset katetaan
lähes yksinomaan julkisella hanketuella,
hankkeen yhteydessä tarjottu koulutus ei
elinkeinotoimintaa
• jos korkeakoulu hankkeessa vain
koulutuspalvelun tarjoajana ja saa palvelun
tuottamisesta markkinaehtoisen korvauksen,
koulutuspalvelun tarjoaminen lähtökohtaisesti
elinkeinotoimintaa
23
22.5.2015
Tutkimustoiminta
• Perustutkimus
• julkinen rahoitus ja tutkimustulosten julkisuus
• esimerkiksi opinnäytetyöt
 ei elinkeinotoimintaa
• Tilaustutkimus
• tutkimuspalvelun tarjoamista
• toimeksiantaja usein määrittää palvelun ehdot ja
edellytykset
 lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa
• poikkeuksellisesti myös opinnäytetyö
24
22.5.2015
Tutkimustoiminta
• Yhteisrahoitteiset tutkimusprojektit
• olennaista se, saako rahoitukseen osallistuva
yritys oikeuden tutkimuksen lopputuloksiin
• jos tutkimustulokset yritysrahoituksesta
huolimatta julkisia, eikä rahoittajayritys saa
tuloksiin yksin- tai muita oikeuksia
 ei elintoimintaa
• jos yritysrahoittaja saa oikeudet tutkimuksen
lopputuloksiin
• arviointi tilaustutkimuksen näkökulmasta
• yleiset elinkeinotoiminnan tunnusmerkit
25
22.5.2015
Tutkimustoiminta – tutkimustulosten
kaupallistaminen
• Tutkimuksen tuloksena voi syntyä myytävä
tuote tai palvelu
• syntyvän hyödykkeen myyntiä arvioidaan
elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla
• Muun kuin elinkeinotoimintana pidettävän
tutkimuksen perusteella syntyvien
aineettomien oikeuksien luovuttamisesta
saatavat rojaltitulot eivät elinkeinotuloa
26
22.5.2015
Konsultointi- ja asiantuntijapalvelut
• Lähtökohtaisesti markkinaympäristössä
tarjottavia palveluja
 elinkeinotoimintaa
• Jos palvelujen tarjoaminen satunnaista, alle
käyvän hinnan tarjottavaa ja yleiseen
käyttöön tietoa tuottavaa, voidaan pitää
yksittäistapauksissa muuna kuin
elinkeinotoimintana
27
22.5.2015
Kustannus- ja muu julkaisutoiminta
• Valtioneuvoston asetuksessa (1440/2014)
tarkoitetut verovapaata oppimateriaalien
luovuttamista opiskelijoiden käyttöön
• Muilta osin arvioidaan yleisten
elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla
• jos tuotetut teokset yleisesti myytävinä käypään
hintaan ja toimintaa harjoitetaan yksityisten
elinkeinonharjoittajien tavoin kilpailutilanteessa,
elinkeinotoimintaa
28
22.5.2015
Koulutustoiminnan yhteydessä
harjoitettu toiminta
• Koulutustoiminnan yhteydessä voidaan
harjoittaa erilaisten tavaroiden ja palveluiden
myyntiä
• Kun toimintaa harjoitetaan yksinomaan
lakisääteisen koulutuksen edellyttämän
käytännön opetuksen ja harjoittelun vuoksi,
koulutustoiminnan yhteydessä syntyvien
tavaroiden ja palveluiden myynti ei
elinkeinotoimintana
• opetusravintola
29
22.5.2015
Koulutustoiminnan yhteydessä
harjoitettu toiminta
• Kun erilaisia palveluita myydään selkeästi
subventoituun hintaan opiskelija- tai
tutkimuskäyttöön, ei elinkeinotoimintaa
• tutkimusasematoiminta
• Muilta osin tavaroiden ja palveluiden myyntiä
arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan
tunnusmerkkien avulla
• vaikka toiminnoilla olisi liityntä koulutustoimintaan
30
22.5.2015
Koulutustoiminnan yhteydessä
harjoitettu toiminta
• Taideyliopistojen esiintymistoiminta (VaVM
43/2009)
• esitys- ja näyttelytoiminta lähtökohtaisesti
verovapaata, kun liittyy lakisääteiseen tutkintoon
johtavaan koulutukseen
• vaikka esityksestä tai näyttelystä perittäisiin
maksu ja niihin tulisi ulkopuolista yleisöä
• vastaavat periaatteet taiteen alan
ammattikorkeakoulujen verotuksessa
31
22.5.2015
Koulutustoiminnan yhteydessä
harjoitettu toiminta
• Jos taiteellinen toiminta ei liity lakisääteiseen
koulutustoimintaan ja on laajaa,
markkinaehtoisesti hinnoiteltua sekä
kilpailutilanteessa harjoitettua
 elinkeinotoimintaa
32
22.5.2015
Korkeakoulujen yhteistoiminta
• Yhteistyö lakisääteisten tehtävien
toteuttamisessa
• yhteisten koulutusta ja tutkimusta tukevien
tukipalveluiden käyttäminen
• toimintaa tukevien yhteisten toimintaympäristöjen
hyödyntäminen
• yhteisten työntekijöiden käyttäminen
• Ei elinkeinotoimintaa, kun harjoitetaan toisen
korkeakoulun tai muun lakisääteistä
koulutusta järjestävän tahon kanssa ja
peritään vain aiheutuneet kustannukset
33
22.5.2015
Korkeakoulujen yhteistoiminta
• Kun mainittuja palveluita tarjotaan laajemmin
ja veloitettuihin kustannuksiin lisätään kate,
arviointi yleisten elinkeinotoiminnan
tunnusmerkkien avulla
34
22.5.2015
Muu toiminta
• Veronalaisuuden arviointi yleisten
elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla
• esimerkiksi painatus-, kopio- ja tulostuspalvelut,
ATK-palvelut sekä laitteiden vuokraustoiminta
• kilpailuolosuhteissa harjoitettu ja
rajoittamattomaan asiakaskuntaan kohdistuva
messutoiminta lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa
• Merkitystä ei sillä, että toiminta liittyy
läheisesti perustoimintaan
• mm. laboratoriopalvelut, mittaukset, suunnittelu
35
22.5.2015
Muu toiminta
• Liikuntapalvelut
• opiskelijoille ja henkilöstölle selvästi alle
omakustannushinnan
ei elinkeinotoimintaa
• liiketaloudellisin perustein kilpailuolosuhteissa
elinkeinotoimintaa
• myös liikuntapalveluiden tuottamiseen liittyvä
oheistuotemyynti lähtökohtaisesti
elinkeinotoimintaa
36
22.5.2015
Kiinteistön tuottama tulo
• Veronalaista muuhun kuin yleiseen
tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tuottama
tulo
• Kiinteistön käsite TVL 6 §
• oma maapohja ja rakennukset
• siirtokelpoisella vuokrasopimuksella vuokrattu
maapohja ja rakennukset
37
22.5.2015
Kiinteistön tuottama tulo
• Kiinteistön tuottamaa tuloa on
• kiinteistön vuokratulo
• lähtökohtaisesti sekä pitkä- että lyhytaikainen
• maatalouden tuottama tulo
• metsätalouden pääomatulo eli puun myyntitulo
• kiinteistöyhtymästä saatu kiinteistötulo
• Kiinteistön tuottamaa tuloa ei ole
• osakehuoneistosta saatu tulo
• keskinäisen kiinteistöyhtiön osakkeenomistuksen
perusteella saatu tulo
• kiinteistön luovutusvoitto
38
22.5.2015
Kiinteistön käyttö
• Yleinen käyttö
• yhteiskunnan tarpeita palveleva käyttö (esim.
kouluna, kirkkona, kirjastona, valtion virastona tai
sairaalana)
• vuokralaisena julkinen taho, kuten valtio tai kunta
• toiset korkeakoulut rinnastetaan tässä
yhteydessä julkisiin tahoihin
 ei veronalaista kiinteistötuloa
39
22.5.2015
Kiinteistön käyttö
• Yleinen käyttö
• kiinteistön katsotaan olevan yleisessä käytössä
myös silloin, kun kiinteistö palvelee yksinomaan
korkeakoulun omaa lakisääteistä maa- tai
metsätalouden koulutusta ja sitä käytetään
esimerkiksi opiskelijoiden harjoitusympäristönä
 tällöin kiinteistön koulutustoiminnan yhteydessä
tuottama tulo, kuten viljelytulo ja puun myyntitulo,
ei veronalaista kiinteistötuloa
40
22.5.2015
Kiinteistön käyttö
• Muu kuin yleinen käyttö
• vuokralaisena yksityinen taho
• yleishyödyllinen käyttö
• esimerkiksi ainejärjestöt ja ylioppilaskunnat
 veronalaista kiinteistötuloa
41
22.5.2015
Kiinteistön käyttö
• Elinkeinotoiminnan käyttö
• kiinteistö kuuluu elinkeinotoiminnan
tulolähteeseen, jos käytetään yksinomaan tai
pääasiallisesti elinkeinotoimintaa edistäviin
tarkoituksiin (EVL 53 §)
• tehdas-, työpaja-, liike- tai sosiaalitarkoitus
 tällöin kiinteistöstä saatava tulo
elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloa
 myös elinkeinotoiminnan käytössä olleen
kiinteistön myyntivoitto lähtökohtaisesti
elinkeinotuloa
42
22.5.2015
Kiinteistön käytön jakautuminen
• Arviointi eri käyttötarkoitusten kesken
tehdään yleensä pinta-alan tai käyttöajan
perusteella
• Aika, jonka kiinteistö on ollut käyttämättä,
jätetään pääsääntöisesti huomioon ottamatta
• Kiinteistön kulut tulee jakaa käytön
mukaisesti veronalaisen ja verovapaan
toiminnan kesken
43
22.5.2015
Ammattikorkeakoulut ja
yleishyödyllisyys
• Koska ammattikorkeakoulut eivät voi olla
yleishyödyllisiä, niitä eivät koske
• TVL 23.3 §:ssä tarkoitetut verovapaudet
• yleishyödylliseen käyttöön vuokratun kiinteistön
tuottaman tulon verovapaus
• yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa
harjoittaville yleishyödyllisille yhteisöille
tarkoitettu erityinen veronhuojennuslaki
• kiinteistöverolain 13 a §:ssä tarkoitettu
yleishyödyllisten yhteisöjen mahdollisesti
alennettu tai poistettu kiinteistöverokanta
44
22.5.2015
Ammattikorkeakoulut ja
koulutusvähennys
• Lisävähennys elinkeinotoiminnassa
työskennelleen työntekijän koulutuksesta
(EVL 56 §)
• Vuoden 2015 alusta lukien
ammattikorkeakouluosakeyhtiöt eivät
oikeutettuja koulutusvähennykseen
 voivat saada Työttömyysvakuutusrahastolta
koulutuskorvausta kaikkien koulutettavien
työntekijöiden osalta
45
22.5.2015
Tuloveroilmoitus verovuodelta 2015
• Lomake 6, ei esitäytettyä veroilmoitusta
• tiedote syksyllä
• Veroilmoitukseen suositeltavaa liittää
ammattikorkeakoulun oma selvitys tai erittely
veronalaisesta toiminnasta, vaikkei sitä
erikseen vaaditakaan
• veronalaisen toiminnan pitäminen erillään
46
22.5.2015
Asioiden käsittely Verohallinnossa
• Tuloverotus toimitetaan valtakunnallisesti
• Virallista keskittämispäätöstä
ammattikorkeakoulujen veroasioiden
käsittelystä ei ole tehty
• tuloverotus ja tuloveroa koskevat hakemusasiat
pyritään kuitenkin käsittelemään Savo-Karjalan
yritysverotoimistossa
47
22.5.2015
Tarkentavat kysymykset
• Lähtökohtaisesti kirjallinen menettely, koska
usein kyse tulkinnallisista asioista
• tuloverotuksen ennakkoratkaisu maksullinen ja
valituskelpoinen
• hakemus tehtävä veroilmoituksen jättöpäivään
mennessä
• saatelomake 7300
• Yleisluontoisiin tuloverotusta koskeviin
kysymyksiin saa apua Yhdistykset ja säätiöt
-palvelunumerosta (020 697 048)
48
22.5.2015