12 /2014 חוזר בענייני מיסוי, תקציב וחשבונאות מס` הנדון: בכספי הקרן לעבודות

‫הנדון‪ :‬חוזר בענייני מיסוי‪ ,‬תקציב וחשבונאות מס' ‪12/2014‬‬
‫‪.1‬‬
‫שימוש בכספי הקרן לעבודות פיתוח‬
‫סעיף ‪ 213‬א' לפקודת העיריות קובע כי כספי פיתוח ינוהלו בחשבון נפרד מכספי התקציב‬
‫הרגיל‪ ,‬וכי לא ייעשה שימוש בכספים אלו למטרות השונות מייעודם‪.‬‬
‫רשויות המצויות בקשיים תזרימיים למימון תקציבן השוטף‪ ,‬משתמשות פעמים רבות‬
‫בכספי הפיתוח על מנת לעמוד בהתחייבותן לתשלום שכר עובדים ושירותים המסופקים‬
‫לה‪.‬‬
‫בגין שימוש בכספי הפיתוח למימון תזרים המזומנים השוטף של הרשות המקומית‪ ,‬יש‬
‫לחשב ולזקוף ריבית רעיונית‪.‬‬
‫הריבית מבטאת את התשואה אשר היתה מתקבלת לו היו מושקעים כספי הפיתוח‬
‫בחשבונות נפרדים‪ ,‬ולא היה נעשה בהם שימוש‪.‬‬
‫ההנחיות לניהול חשבונות אינן קובעות מה גובה הריבית שתיזקף‪ ,‬אולם בעת ביצוע‬
‫התחשיב יש להתחשב בריביות השוק להלוואות לרשויות המקומיות‪.‬‬
‫לצורך חישוב הריבית הרעיונית אותה יש לזקוף לקרן לעבודות הפיתוח‪ ,‬יש לחשב תחילה‬
‫את גובה השימוש בכספי הפיתוח במהלך חודשי השנה (להלן דוגמא מספרית)‪:‬‬
‫יתרת בקרן לעבודות פיתוח‬
‫גרעונות נטו בתברים‬
‫בניכוי‬
‫סכומים שהושקעו‬
‫בחשבונות נפרדים לפיתוח‬
‫כספי הפיתוח ששימשו‬
‫למימון התקציב הרגיל‬
‫חודש‬
‫ינואר‬
‫אלש"ח‬
‫‪1,300‬‬
‫)‪(500‬‬
‫חודש‬
‫פברואר‬
‫אלש"ח‬
‫‪1,300‬‬
‫)‪(500‬‬
‫חודש‬
‫מרץ‬
‫אלש"ח‬
‫‪1,400‬‬
‫)‪(500‬‬
‫חודש‬
‫דצמבר‬
‫אלש"ח‬
‫‪1,200‬‬
‫)‪(500‬‬
‫(‪)400‬‬
‫(‪)400‬‬
‫(‪)400‬‬
‫(‪)400‬‬
‫‪300‬‬
‫‪400‬‬
‫‪500‬‬
‫‪300‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬
‫לאחר חישוב סכומי כספי הפיתוח ששימשו למימון תזרים המזומנים השוטף של הרשות‬
‫בכל חודש וחודש יש לחשב את הריבית לה זכאי תקציב הפיתוח בגין שימוש זה ‪:‬‬
‫בגין חודש ינואר – ‪R/12 * 300‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬בגין חודש פברואר – ‪R/12 * 400‬‬
‫בגין חודש מרץ – ‪12/R * 500‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪ - R‬ריבית השוק להלוואות לרשות המקומית‪.‬‬
‫לאחר חישוב הריבית הרעיונית כאמור‪ ,‬יש לרשום פקודת יומן לזקיפת הריבית לקרן לעבודות הפיתוח‬
‫‪:‬‬
‫ח הוצאות ריבית בתקציב הרגיל‬
‫ז קרן היטלי השבחה‬
‫ז קרן היטלי ביוב‬
‫ז קרנות אחרות‪.‬‬
‫זיכוי הריבית בגין כל קרן ייקבע על פי שיעורה היחסי מכלל קרנות הפיתוח‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫הערכות לקראת סוף שנה ‪ -‬ניכויים ‪-‬‬
‫‪2.1‬‬
‫לקראת סיום השנה והגשת דו"ח דצמבר ‪ 2014‬מומלץ לערוך חישוב משוער של‬
‫ההוצאות העודפות על מנת להשלים בדויווח האחרון לשנה את הסכום הנדרש‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬מומלץ לבדוק האם קיימות הטבות שכר ("שווי") שלא נכללו בתלושי השכר‪.‬‬
‫במידה ולא מבצעים זקיפת שווי לשכר העובד‪ ,‬נטל תשלום המס עלול ליפול על‬
‫המעביד‪ .‬ח בות המס במקרה זה תהיה גבוהה יותר בשל גילום שווי ההטבה ולכן יש‬
‫חשיבות בזקיפת ההטבה לתלוש העובד בזמן אמת‪.‬‬
‫‪2.2‬‬
‫בדו"ח השנתי קיים טופס ייעודי בו יש לפרט את חישוב העודפות (טופס ‪)1235‬‬
‫בהשוואה למה שדווח ושולם בפועל במהלך השנה‪.‬‬
‫לאור האמור‪ ,‬יש חשיבות בתשלום העודפות על פי חישוב (גם אם הוא בקירוב)‪.‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬
‫‪2.3‬‬
‫נסיעות לחו"ל‪:‬‬
‫‪2.3.1‬‬
‫תנאי בסיסי להכרה בהוצאה הינו כי הנסיעה אינה למטרות פרטיות‪ .‬בבקורת‬
‫ניכויים משתמשים המפקחים לעיתים במינוח נסיעה עסקית או נסיעה לצורך‬
‫יצור הכנסה‪ .‬מובן שהגדרה זו מצמצמת ואינה רלוונטית לרשויות מקומיות‪.‬‬
‫נסיעה לחו"ל במסגרת ברית ערים תאומות לדוגמא אינה נסיעה פרטית אלא‬
‫מבוצעת במסגרת הפעילות של הרשות על אף שזו לא נסיעה עסקית (הרשות‬
‫אינה עסק)‪.‬‬
‫‪2.3.2‬‬
‫הכרה בהוצאות בחו"ל זהה לכללים החלים בארץ אלא אם‪-‬כן קיימות תקנות‬
‫ספציפיות‪ .‬לכן הוצאות המוכרות בארץ כגון נסיעה באוטובוס‪ ,‬מונית‪ ,‬תערוכה‬
‫וכדומה תוכר גם לגבי חו"ל‪.‬‬
‫להלן פירוט הנושאים בגינם קיימות תקנות ספציפיות ‪:‬‬
‫ארוחות (אש"ל)‬
‫לינה‬
‫אחזקת רכב‬
‫רצ"ב פירוט התעריפים המוכרים לשנת ‪:2014‬‬
‫לינה לפי קבלות – סכום מזערי‬
‫‪ -‬סכום מירבי‬
‫‪ $ 115‬ללילה‬
‫‪ $ 262‬ללילה‬
‫הוצאות שהייה‪:‬‬
‫אם נדרשו הוצאות לינה לפי קבלות‬
‫אם לא הוגשו קבלות על לינה‬
‫‪ $ 74‬ליממה‬
‫‪ $ 123‬ליממה‬
‫הוצאות נסיעה ברכב פרטי שכור לשם יצור‬
‫ההכנסה עד‬
‫‪ $ 58‬ליממה‬
‫עד ‪ 7‬לילות ראשונים כל ההוצאות הלינה מוכרות‪ .‬מהלינה השמינית מינימום‬
‫‪ $ 115‬ללילה או ‪ 75%‬מההוצאה (דהיינו מכסימום ‪ $ 197‬ללילה)‪.‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬
‫להלן רשימת הארצות בהן ניתן להגדיל ב‪ 25% -‬את סכום הוצאות הלינה‬
‫המוכרות‪:‬‬
‫אוסטריה‬
‫אוסטרליה‬
‫איטליה‬
‫איסלנד‬
‫אירלנד‬
‫אנגולה‬
‫בלגיה‬
‫גרמניה‬
‫דובאי‬
‫דנמרק‬
‫הולנד‬
‫הונג קונג‬
‫הממלכה המאוחדת (בריטניה)‬
‫טיוואן‬
‫יוון‬
‫יפן‬
‫לוקסמבורג‬
‫נורווגיה‬
‫ספרד‬
‫עומאן‬
‫פינלנד‬
‫צרפת‬
‫קאטר‬
‫קוריאה‬
‫קמרון‬
‫קנדה‬
‫שבדיה‬
‫שוויץ‬
‫יש לציין כי קיימים תעריפים אחרים של החשב הכללי‪.‬‬
‫‪2.4‬‬
‫מתנות‪:‬‬
‫שי לחג לעובד אינה הוצאה עודפת אלא הוצאה שיש לזקוף בגינה שווי‪ .‬רק שי לספק‬
‫וגורמים הקשורים לפעילות וכן לעובדים בארועים אישיים בסכום שנתי מעל ‪ 210‬ש"ח‬
‫מהווה הוצאה עודפת‪.‬‬
‫יש להכין את רשימת מקבלי מתנות ועלות המתנות שקיבלו ולחשב עודפות בגינן‪.‬‬
‫‪2.5‬‬
‫ארועים וטיולים לעובדים – יש לזקוף שווי אלא אם כן מדובר בחלק מתשלום שלא ניתן‬
‫להפריד בין חלקיו‪ ,‬במקרה זה המדובר בהוצאה עודפת‪ .‬בתנאים מסויימים בהם יש‬
‫מרכיב מהותי של הרצאות ניתן לכלול רק חלק כעודפות‪ .‬הנושא כמובן יהיה חלק‬
‫מההתדיינות בשלב הביקורת‪.‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬
‫‪2.6‬‬
‫אחזקת רכב – אין צורך ברישום קילומטראז' ואין הוצאות עודפות בגין רכבים המוצמדים‬
‫לעובד‪.‬‬
‫יש לבדוק שהשווי שנזקף תואם את קבוצת הרכב‪.‬‬
‫קיימת חובה לזקוף שווי בגין שימוש פרטי ברכב המעביד‪ ,‬אלא אם כן מדובר ברכב‬
‫מאגר החונה בסוף היום ליד מקום העבודה או שהתקבל בגין רכב זה אישור ממס‬
‫הכנסה (רכב בטחון וכדומה) הפוטר משתלום עודפות או זקיפת שווי‪.‬‬
‫‪2.7‬‬
‫הטבות אחרות – יש לשלם עודפות בגין עיתונים המחולקים לפנסיונרים ובגינם לא נזקף‬
‫שווי (לגבי עיתונים לנבחרים ובכירים קיימת מחלוקת)‪.‬‬
‫הטבות שונות הניתנות לעובד מחייבות אף הן זקיפת שווי‪ .‬להלן דוגמא למספר הטבות‬
‫הניתנות לעובדי הרשויות‪ :‬הנחה בעת רישום חוגים במתנ"ס‪ ,‬רכישת מנוי לקאנטרי‬
‫קלאב עירוני וכדומה‪.‬‬
‫‪2.8‬‬
‫דיור לעובד – מעביד המספק לעובד דיור מחוייב בזקיפת שווי לשכר העובד‪.‬‬
‫דיור לעובד שעבר לגור בעיר פיתוח (בהתאם לטבלה) ללא משפחתו לצורך העבודה‬
‫פטור עד לסכום של ‪ 1,790‬ש"ח לחודש‪ .‬מעבר לסכום זה יש לזקוף שווי לשכר העובד‪.‬‬
‫‪2.9‬‬
‫ארוחות – ארוחות אינן מותרות ולפיכך יש לשלם עודפות בגין מלוא ההוצאה לארוחות‪.‬‬
‫בגין הוצאות כיבודים (שתייה קלה‪ ,‬עוגיות‪ ,‬פירות וירקות העונה) – תותר ‪80%‬‬
‫מההוצאה ואילו בגין ‪ 20%‬מההוצאה יש לשלם עודפות‪.‬‬
‫‪ 2.10‬הלוואה לעובד שאין בה חיוב ריבית ו‪/‬או שהריבית נמוכה ממה שנקבע בחוק מחייבת‬
‫זקיפת שווי‪.‬‬
‫יש לזקוף את השווי בגין ההפרש שבין שיעור הריבית המינימלי בחוק לבין הריבית‬
‫שחוייבה בפועל‪.‬‬
‫בניגוד לעבר בה הריבית המינימלית היתה צמודה ‪ 4% +‬הרי כיום כל שנה מתפרסם‬
‫שיעור ריבית אחר‪ .‬הריבית המינימלית בגין הלוואות הניתנות לעובד וגבוהות מ ‪7,800‬‬
‫ש"ח הינה ‪.4.31%‬‬
‫במידה ויתרת ההלוואה נמוכה מ‪ 7,800 -‬ש"ח הריבית המינימלית על פי חוק הינה‬
‫ההצמדה למדד בלבד‪.‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬
‫‪ 2.11‬מלכ"ר שסך תשלומי השכר השנתיים שלו אינם עולים על ‪ 180,117‬ש"ח פטור ממס‬
‫שכר‪.‬‬
‫מלכ"ר ששילם מס שכר במהלך השנה ומוצא שהשכר השנתי ב‪ 2014 -‬יהיה נמוך‬
‫מהשכר הנ"ל צריך להגיש דו"חות מתקנים על מנת לקבל חזרה את מס השכר‪.‬‬
‫‪ 2.12‬עובד השוהה במרחק שמעל ‪ 100‬ק"מ מביתו וממקום העבודה יכול ללון על חשבון‬
‫המעביד בבית מלון כולל ארוחות בוקר מבלי לשלם מס‪ .‬התקרה המוכרת לחישוב המס‬
‫בגין שהייה בבית מלון זהה לתקרות שנקבעו לנסיעות לחו"ל (כמפורט לעיל)‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫טפסי ‪ – 102‬מס שלילי לתשלום –‬
‫‪3.1‬‬
‫לעיתים בחודש מסויים מחושב מס שלילי לתשלום בגין ניכויי מס מעובדים‪.‬‬
‫לא ניתן לדווח על סכום ניכוי שלילי למס הכנסה‪ .‬במידה ויש דיווח הכולל ניכוי שלילי‬
‫במהלך השנה‪ ,‬יש לדווח סכום אפס ולבצע קיזוז בחודשים שלאחריו‪.‬‬
‫‪3.2‬‬
‫במידה ובוצע קיזוז כאמור ובדו"ח דצמבר אין מספיק מס לקיזוז יתרות שליליות‬
‫מחודשים קודמים‪ ,‬יש להכין דו"ח מתקן לחודשים אחורה‪ .‬דו"ח מתקן שנערך לאחר‬
‫הגשת טפסי ‪ 856‬ו‪ 126 -‬עלול שלא להתקבל ואז יוצר מצב בו המס הוחזר לעובד או‬
‫לספק אך מס הכנסה לא יכיר בהחזר זה והגוף המדווח ישא בתשלומו‪.‬‬
‫כמו כן תיווצר אי התאמה בין ה‪ 102 -‬לדו"ח השנתי דבר שיגרום לקנסות‪ .‬אי קבלת‬
‫פטור ועוד‪.‬‬
‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬