departamento de ciencias económicas y administrativas coordi

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
COORDINACIÓN DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
INFLUENCIA DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN EN LA
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LAS
EMPRESAS TORREFACTORAS DEL MUNICIPIO PAMPÁN ESTADO
TRUJILLO
AUTORA: Br. GINETT ANDREÍNA MEDINA CABRITA
C.I. Nº 16.533.544
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE
UNIVERSIDAD COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TÍTULO DE
LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
NOVIEMBRE, 2007
TRUJILLO
AUTORA: Br. GINETT ANDREÍNA MEDINA CABRITA
C.I. Nº 16.533.544
TUTOR: Prof. GEOVANNY CASTELLANOS VILLEGAS
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE
UNIVERSIDAD COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TÍTULO DE
LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
NOVIEMBRE, 2007
DEDICATORIA
A mis padres….
…a ustedes que han dedicado gran parte sus vidas
a orientarme hacia el mejor camino, esta vez
yo les dedico este triunfo que me llena de felicidad
y satisfacción…
iv
AGRADECIMIENTO
Al ver realizado uno de mis más grandes sueños y anhelos, quiero
agradecer muy especialmente a:
A Dios Todopoderoso y María Santísima, que me han brindado la
fortaleza, sabiduría, actitud emprendedora y de lucha frente a la vida con fe y
esperanza, les doy gracias a ustedes primeramente por darme salud cada
día de esta etapa tanta importante de mi vida.
A mis padres, que siempre me han conducido al camino correcto a
seguir, han sido mi guía, apoyo, con su amor incondicional nunca me
defraudaron se que cuento con ustedes siempre y en todo momento. Gracias
por cuidarme y ayudarme en este éxito que es fruto de todo lo que me han
instruido. ¡Este triunfo es de ustedes!
A mis hermanos: Jexelin, Andrea, Andreina y Daniel, gracias por el
apoyo que me han brindado en este proceso, sus consejos y ayudas fueron
muy importantes para mí. ¡Los quiero mucho!
A Marcelo, gracias por tu compañía, apoyo, amor y consejos;
estuviste a mi lado desde el comienzo de mi carrera y hasta el final, gracias a
tus palabras y paciencia en todo este tiempo puedo compartir este triunfo
contigo. ¡Te Amo!
A mis abuelos, Ismael (+), Juanita, Victoria (+), que siempre
confiaron en mí y me dieron consejos de superación y lucha, se que donde
estén, también están felices por mí.
A mi tía Olga y a Belkis, por todo el apoyo y consejos en todo este
tiempo, así como también a todos mis demás tíos y primos, que son
ejemplo de éxito como profesionales y me han brindado su apoyo familiar.
v
A Omar, que además de compañero de estudios, también me
brindaste tu amistad, ayuda y apoyo incondicional; gracias por tus consejos.
¡Gracias!
A todos mis compañeros de estudios que de una u otra manera
compartimos tantas experiencias, alegrías y momentos maravillosos a lo
largo de estos años. ¡Los quiero!
A
mi
tutor,
Geovanny
Castellanos,
por
aportar
todos
sus
conocimientos, gran calidad profesional y tiempo empleado en este trabajo,
gracias por atenderme las veces que lo necesite y pedí sus sugerencias.
¡Muchas gracias!
A la Ilustre Universidad de Los Andes, muy especialmente al
Núcleo Universitario “Rafael Rangel”, por formarme como profesional a un
nivel de aprendizaje excelente, gracias a todos los profesores que me
instruyeron con tanta dedicación, calidad y empeño como lo hacen, sin
ustedes no sería posible el desarrollo de una educación tan maravillosa.
¡Muchísimas gracias!
A todas aquellas personas que han contribuido con el desarrollo y
culminación de esta meta tan importante que quiero compartir con ustedes y
que no nombro anteriormente, ¡Muchas Gracias!
GINETT ANDREÍNA
vi
ÍNDICE GENERAL
Pág.
VEREDICTO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
ÍNDICE GENERAL
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE GRÁFICOS
ÍNDICE DE FIGURAS
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulación del Problema
Sistematización del Problema
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
Justificación de la Investigación
Delimitación de la Investigación
Limitación de la investigación
CAPíTULO II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Bases Teóricas
Contexto del Café y su desarrollo en el
Municipio Pampán del Estado Trujillo
Formación de los Precios del Café
Proceso Productivo de las empresas torrefactoras
Contabilidad
Contabilidad de Gestión
Evolución Histórica de la Contabilidad de Gestión
Diferencias entre las contabilidades de gestión y la financiera
Diferencias entre las contabilidad de gestión y de costo
Objetivos de la Contabilidad de Gestión
Contabilidad de gestión para la toma de decisiones
Cuadro de Mando Integral (CMI)
iii
iv
v
vii
ix
xi
xiii
xiv
1
3
10
10
10
10
10
11
12
13
14
19
20
23
26
28
29
31
34
37
38
39
40
vii
Niveles de decisión en las empresas
Importancia de la Contabilidad de Gestión
Contabilidad de Costos
Tipos de Sistemas de Costeo
Términos de costo utilizados para comentar
la planeación, el control y la toma de decisiones
Relación entre la contabilidad de gestión y
el manejo de los costos de producción
Eficiencia, eficacia y economía
Los Costos de Producción
Costo Estándar
Clasificación de los Costos
Definición de Términos Básicos
Mapa de Variables
40
42
45
47
48
50
50
53
54
55
59
61
CAPíTULO III. MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Diseño de la investigación
Población
Técnicas y procedimientos para la recolección de datos
Instrumento de recolección de la información
Validez del Instrumento
Confiabilidad del instrumento
Técnicas de análisis
62
63
63
64
65
65
66
67
CAPíTULO IV. PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
68
CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES FINALES
Conclusiones
Recomendaciones
101
104
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
106
ANEXOS
Anexo Nº 1. Cuestionario
Anexo Nº 2. Constancias de Validación
113
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Producción de Café en el estado Trujillo
21
Tabla 2. Contabilidad empleada en la empresa
68
Tabla 3. Flexibilidad de la contabilidad en lo
relacionado con los P.C.G.A.
70
Tabla 4. Nivel de decisiones en las torrefactoras
71
Tabla 5. Información generada por la contabilidad
73
Tabla 6. Tipo de información obtenida de la contabilidad
74
Tabla 7. Tiempo en el que hace énfasis la contabilidad
75
Tabla 8. Contribución de la contabilidad en
cuanto al suministro de la información
76
Tabla 9. Orientación de la Contabilidad
78
Tabla 10. Informes de los gastos
en relación con las funciones de operación
que ofrece la contabilidad
79
Tabla 11. Actividades que requieren de informes
generados por la contabilidad.
80
Tabla 12. Función Contable
81
Tabla 13. Seguridad de la Contabilidad
83
Tabla 14. Relación entre el valor de los recursos utilizados
y presupuestados..
84
Tabla 15. Sistema de planificación para la determinación
de los costos de producción.
88
ix
Tabla 16. Costos indirectos
90
Tabla 17. Contribución de la contabilidad de gestión
para fijar costo estándar.
92
Tabla 18. Preparación de la contabilidad de
costos en cuanto a los cambios o desviaciones
que resulten en comparación con lo que se tenía planificado
93
Tabla 19. Unión de la contabilidad de gestión con la
contabilidad de costos.
95
Tabla 20. Estructura de costos de la torrefactora
96
Tabla 21. Generación de información
97
Tabla 22. Utilidad de la contabilidad de gestión
99
x
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Pág.
Gráfico 1. Precios de café verde pagado a productores
24
Gráfico 2. Contabilidad empleada en la empresa
69
Gráfico 3. Flexibilidad de la contabilidad en
70
lo relacionado con los P.C.G.A.
Gráfico 4. Nivel de decisiones en las torrefactoras
72
Gráfico 5. Información generada por la contabilidad
73
Gráfico 6. Tipo de información obtenida de la contabilidad
74
Gráfico 7. Tiempo en el que hace énfasis la contabilidad
75
Gráfico 8. Contribución de la contabilidad en
cuanto al suministro de la información
77
Gráfico 9. Orientación de la Contabilidad
78
Gráfico 10. Informes de los gastos
en relación con las funciones de operación
que ofrece la contabilidad
79
Gráfico 11. Actividades que requieren de informes
generados por la contabilidad
80
Gráfico 12. Función Contable
82
Gráfico 13. Seguridad de la Contabilidad
83
Gráfico 14. Relación entre el valor de los
recursos utilizados y presupuestados
84
xi
Gráfico 15. Sistema de planificación para la determinación
de los costos de producción
89
Gráfico 16. Costos Indirectos
90
Gráfico 17. Contribución de la contabilidad de gestión
para fijar costo estándar
92
Gráfico 18. Preparación de la contabilidad de
costos en cuanto a los cambios o desviaciones que
resulten en comparación con lo que se tenía planificado
94
Gráfico 19. Unión de la contabilidad de gestión con la
contabilidad de costos.
95
Gráfico 21. Estructura de costos de la torrefactora
96
Gráfico 22. Generación de información
98
Gráfico 22. Utilidad de la contabilidad de gestión
99
xii
ÍNDICE DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Proceso de elaboración del café
26
Figura 2. Comparación entre la contabilidad
36
financiera y la de gestión o administrativa
Figura 3. Criterios de Gestión
50
Figura 4. Relación entre la contabilidad de gestión
51
y los costos
Figura 5. Diversos tipos de costos de producción
56
y no producción
xiii
TRUJILLO
AUTORA: GINETT ANDREÍNA MEDINA CABRITA
AÑO: 2007
TUTOR: Lic. GEOVANNY CASTELLANOS
RESUMEN
El objetivo general de la presente investigación consiste en analizar la
influencia de la contabilidad de gestión en los costos de producción de las
empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo. Este trabajo se
llevó a cabo mediante la metodología de tipo descriptiva, de campo, no
experimental; tomando como población el número total de empresas
torrefactoras que allí se encuentran, comprendidas por cinco (5) empresas de
este sector. Por lo anteriormente descrito, es necesario señalar que la
población tomada es pequeña y por consiguiente representativa, por lo tanto
se consideró apropiado tomar todas las empresas. El instrumento consistió
en un cuestionario de treinta y cinco (35) preguntas aplicadas al gerente y/o
personal contable de las empresas torrefactoras del Municipio Pampán
Estado Trujillo, y la validez del mismo se determinó a través del juicio de tres
(3) expertos. Generalizando las conclusiones se logró identificar que en estas
empresas existe predominancia en la aplicación de sistemas de contabilidad
financiera con algunos destellos de la contabilidad de gestión y en algunos
casos se planifica y controla a corto, mediano y largo plazo, es decir, en
forma integral; a su vez, ninguna de ellas cuenta con un sistema de
planificación en lo referente a la materia prima que es principal elemento en
la producción. Por otra parte la mayoría de las empresas concuerdan en que
la unión entre la contabilidad de costos y la contabilidad de gestión produce
resultados favorables para la empresa, más no la saben diferenciar de la
contabilidad financiera ni de la contabilidad de costos.
Palabras Claves: Contabilidad de gestión, Costo, Contabilidad de costos,
Contabilidad financiera.
xiv
INTRODUCCIÓN
Las empresas transformadoras de insumos en productos terminados,
en este caso seleccionando las torrefactoras, constituyen para el país un
rubro de mucha importancia desde el punto de vista económico y social.
Contamos con semillas de este valioso grano de excelente calidad usado en
el consumo a diario de todos los venezolanos, generando un producto que
impulsa el desarrollo de bienes producidos en el país.
Los niveles de producción de las empresas torrefactoras aumentan a
medida que se inyecta mayor mano de obra, insumos, tecnología, materia
prima y toda una serie de recursos que requieren de una gran inversión por
parte de los empresarios dedicados a llevar adelante una empresa de este
tipo y en la cual debe enfrentar la amenaza de los múltiples cambios que
puedan impactar directa y sorpresivamente sobre sus costos de producción,
en el cual la contabilidad de gestión tiene a su cargo el poder planificar, medir
y controlar cada uno de sus elementos orientada hacia la toma de decisiones
para que la variación que se produzca como consecuencia de posibles
causas tanto internas como externas a la organización no repercuta de
manera negativa sobre los resultados operacionales de la empresa,
afectando esto al empresario y a la colectividad.
El trabajo de investigación propuesto opta por responder a una serie de
inquietudes que se tienen acerca de la influencia de la contabilidad de
gestión en la determinación de los costos de producción de las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo. Gracias a diversas
metodologías de investigación se orientará al desarrollo de lo que se quiere
plantear como tema de investigación. Como una forma de contribuir al
desarrollo económico y social de este tipo de empresa, se encuentran
contenidas en este proyecto de investigación los pasos que lo componen
integrados por:
1
Capítulo I, que comprende el planteamiento del problema, formulación
del problema, sistematización, objetivos general, objetivos específicos,
justificación del problema, delimitación y limitación. Capítulo II, compuesto
por los antecedentes de la investigación, las bases teóricas que incluye los
conceptos de contabilidad de gestión, su evolución histórica, los términos de
costo utilizados en la planeación, control y toma de decisiones, entre los
aspectos más relevantes que se pueden considerar.
Por otra parte, en el capítulo II se encuentran también los aspectos
referentes a la contabilidad de costos, los tipos de sistema de costeo, la
definición de términos utilizados a lo largo de su desarrollo; así como también
la relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad de
gestión, de igual manera se encuentra la importancia de la contabilidad de
gestión para el cálculo de los costos de producción.
El Capítulo III, que establece el marco metodológico empleado en el
proceso de recolección de la información que explica el tipo de investigación
utilizada, el diseño de la investigación, población, las técnicas y
procedimientos para la recolección de datos, el instrumento de recolección
de la información, la validez y confiabilidad del mismo, y por último las
técnicas de análisis de los resultados.
Así también, se encuentra en este trabajo de investigación el Capítulo
IV que está referido a la presentación y análisis de los resultados y por último
el Capítulo V compuesto por las conclusiones y recomendaciones. Así
mismo, se presentan las referencias bibliográficas y anexos necesarios.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En el mundo empresarial actual, la gestión es un elemento clave para
asegurar la sobrevivencia de las organizaciones y el éxito empresarial; por
eso, la dirección gerencial debe establecer continuamente acciones
prioritarias y acertadas en función de los esquemas competitivos definidos.
En ese sentido, se deben definir lineamientos adecuados con el propósito de
dar respuestas sensibles y rápidas a las exigencias del entorno, y al
cumplimiento de la misión y objetivos empresariales. En ese contexto, la
contabilidad es un elemento clave que suministra información para la toma
de decisiones y el cumplimiento de los propósitos argumentados.
Ante esta apreciación, la principal función contable es suministrar
información, para ser utilizada por los diferentes usuarios en la toma de
decisiones
y
asumir
cursos
de
acción
acertados
y
convenientes;
tradicionalmente los requisitos básicos de ésta han sido la confiabilidad,
veracidad y suministro oportuno; en la actualidad se le ha agregado
integral, lo cual es un requisito que reúne y cohesiona
lo
los aspectos
cuantitativos y cualitativos de la organización, así como los sucesos y hechos
que se suscitan en el contexto interno y externo, fundamentados en la
obtención
de
diferentes
datos
procesados
de
áreas
y
funciones
empresariales.
Las empresas necesitan identificar con exactitud el tipo de contabilidad
empleado en el registro de sus operaciones, pues, tradicionalmente ésta solo
se orientaba al uso exclusivo de la contabilidad financiera, sin embargo, con
los sistemas de producción cambiantes y globalizados a los que se enfrentan
3
continuamente las organizaciones se han introducido nuevas aplicaciones
con respecto a la contabilidad; una de estas tendencias que ha surgido en el
proceso de cambio y con el fin de desarrollar nuevos mecanismos de registro
es la contabilidad de gestión, la cual funciona de manera óptima junto con la
contabilidad de costos como complemento a la información que requiere la
gerencia de las organizaciones para planear, controlar, medir el desempeño
organizacional que conduzca a la toma de decisiones.
La contabilidad de gestión es la rama de la contabilidad que permite
asegurar la calidad de la información, debido a que precisa la eficiencia y
eficacia en las operaciones y actividades que hacen posible el cumplimiento
de los fines empresariales, a su vez fortalece el sistema de información
contable ya que proporciona datos y requerimientos precisos a la gerencia
que orientan los cursos de acción a seguir, optimizando el proceso de toma
de decisiones. No obstante, las empresas experimentan procesos de
transformación y cambios constantemente, ante esta realidad permite ajustar
y precisar las actividades contables al contexto competitivo y a las
previsiones
establecidas,
en
función
de
los
objetivos
estratégicos
organizacionales.
Las empresas utilizan sistemas de producción para realizar actividades
productivas, administrativas y de apoyo, necesarias para la conversión de
productos o servicios; y como consecuencia de estos se generan costos, los
cuales son entendidos como el desembolso en que se incurre cuando se
realiza el acto productivo. Tal elemento productivo actúa como determinador
básico de la productividad y como indicador de la gestión contable, ya que
permite detectar el valor del producto y del proceso, establecer estrategias
productivas, definir líneas de acciones coherentes, e indicar y apoyar al
sistema de información sobre la realidad productiva.
Los costos de producción han sido y deben ser unas de las variables
más atendidas en la empresa moderna, ya que funcionan como un elemento
4
clave para detectar y calcular la rentabilidad de la empresa, según señala
García (2001) están en el centro de las decisiones empresariales, pues todo
incremento en los costos de producción normalmente significa una
disminución de los beneficios de la empresa. De hecho, las organizaciones
toman las decisiones sobre la producción y las ventas en función de los
costos y los precios de venta de los bienes que lanzan al mercado.
Las
empresas
torrefactoras
constantemente
deben
desarrollar
transformaciones en su sistema productivo debido a las fluctuaciones del
costo; por tanto, el mismo debe ser gestionado en forma eficiente en virtud
de las variaciones y de las condiciones naturales del proceso. Cabe destacar
que es posible que estas empresas enfrenten variaciones en sus costos de
producción, lo que causa ciertas incertidumbres en la formulación de sus
estrategias y políticas, en el cumplimiento de su misión, objetivos y metas
y en la previsión de sus requerimientos tecnológicos y de innovación;
elementos necesarios para establecer el marco competitivo empresarial.
Por lo expuesto, estas empresas deben
contar con un sistema de
contabilidad de gestión, que permita obtener información contable necesaria
para determinar y considerar
todo lo concerniente a los costos de
producción, y así accionar para minimizar contratiempos, disminuir pérdidas
económicas o financieras, aumentar la competitividad empresarial, evitar
desplazamientos en la participación del mercado, incrementar la participación
accionaria y en última instancia evitar la quiebra.
En Venezuela, la producción de café presenta diversas razones para su
estudio entre las cuales se destacan la repercusión histórica, económica,
social y cultural. En el contexto histórico, según Hernández (2005), el país
fue líder mundial en la producción de este rubro, específicamente
en el
primer cuarto del siglo pasado y posteriormente fue disminuyendo su
participación debido al aumento considerable de las exportaciones
petroleras; de allí se deriva su importancia a nivel económico y social.
5
Actualmente continúa siendo generador de significantes fuentes de empleo
directa e indirectamente.
El gobierno de Venezuela ha contribuido a potenciar el desarrollo de los
cafetaleros a través de planes a mediano y largo plazo, Según Villalba (2006)
dicho
sostenimiento
es
producto
de
la
creación
de
sistemas
de
financiamiento y planes de acción rápida puestos en marcha por el Ministerio
de Agricultura y Tierras, por ello, durante el año 2005 se llegó a las 96 mil
hectáreas de café cultivadas en todo el territorio nacional; a través del plan
café y, por medio del Plan de Desarrollo Integral Agropecuario, creando un
sistema de trabajo para los agroproductores y campesinos venezolanos; para
el año actual se aspira superar las 117 mil hectáreas cultivadas de este
rubro, para los cuales se garantizan los recursos a los productores
cafetaleros a través del Fondo de Desarrollo Agropecuario, Pesquero y
Forestal (Fondafa) quien sustituyó a Foncafé, como organismo adscrito al
Ministerio para la Economía Popular.
El estado Trujillo, según Contreras (2005) abarca un 17% de la
producción nacional, lo cual equivale a 216.000 quintales de café,
procedentes de 27.000 Has. Cuenta con zonas potenciales para la
producción de café, lo cual ha facilitado la ubicación y posterior desarrollo de
las torrefactoras, encontrándose en el Municipio Pampán cinco de estas
empresas denominadas: Café Flor de Patria, Café Venezuela, Café Vila,
Café la India y Café Santa Ana.
Específicamente, la torrefactora Café Flor de Patria se encuentra
ubicada en la parroquia Flor de Patria, es una empresa de tipo mediana de
acuerdo al número de trabajadores que la componen y según información
suministrada por la empresa; la torrefactora Café Venezuela está ubicada en
la parroquia Flor de Patria, sector Tabor, La Guaca y es una empresa de tipo
mediana, esto igualmente según la información suministrada por la empresa;
la torrefactora Café Vila está ubicada en la parroquia de Pampán, y es una
6
empresa de tipo pequeña, pues cuenta sólo con dos (2) trabajadores y su
contabilidad la llevan fuera de la empresa; Café La India se encuentra en la
parroquia Santa Ana, en el pueblo del mismo nombre, y es de tipo pequeña
de acuerdo a la información indagada. Por último Café Santa Ana se
encuentra ubicada en la parroquia Santa Ana; cuya empresa es de tipo
pequeña igualmente.
En tanto, en el municipio Pampán, específicamente en las Torrefactoras
nombradas anteriormente, se logró conocer que las mismas generan costos
por cada kilogramo de Café que producen, ya que éstas requieren de la
adquisición de materia prima, costos directos de fabricación, los cuales se
generan durante el proceso productivo, ya que el grano requiere de secado y
molienda; dicho proceso incluye la participación de mano de obra directa e
indirecta para realizarse, en donde finalmente una vez procesado el
producto, se requiere empacar y almacenar el mismo, para luego ser
transportado; todo eso, afecta los diferentes componentes del costo de las
torrefactoras.
Entre las visitas efectuadas a esas empresas, se pudo detectar que el
50% de ellas toman la iniciativa de acudir a endeudamiento externo, como un
factor de política interna que las empresas torrefactoras suelen contraer con
frecuencia, por la falta de recursos propios; esto genera además del
compromiso de pago, intereses que vendrían a formar parte de los costos
administrativos y éstos a su vez, una porción de los costos de producción
total; detectándose que en algunas ocasiones al tomar decisiones de
inversión, los directivos de este tipo de empresas no miden con exactitud el
riesgo que se corre cuando las ventas del producto terminado fluctúan, lo que
podría ocasionar dificultades al momento de respaldar el endeudamiento.
Existen factores que deben ser considerados por los directivos de la
empresa, para Riveros (2000) cuando existe una situación de sobreoferta
mundial de café traducida en exceso de existencias en poder de los países
7
productores, se produce una caída brusca en los precios que es utilizada por
la industria torrefactora internacional para sobre abastecerse de inventarios y
manejar la oferta, es decir, considerar aquellas estrategias que puedan ser
manejadas por los gerentes encargados de este tipo de empresas para
afrontar tanto las diferentes amenazas como también las oportunidades que
ofrece el entorno nacional e internacional.
Para las torrefactoras, la materia prima constituye el principal elemento
de la producción y por tanto, el costo de mayor relevancia pues representa
aproximadamente según información indagada el 25% de los mismos, por lo
cual se requiere de un buen sistema de planificación y control en su
adquisición y manejo, con el propósito de alcanzar los resultados esperados
para la empresa.
Existen además, los costos generados por la mano de obra, los cuales
también son considerados representativos en función de los costos totales de
producción, los cuales requieren de la planificación adecuada por parte de la
contabilidad de gestión ya que constantemente su valor también varía al igual
que la materia prima, estos costos deben ser calculados en base a las
condiciones legales del Estado. Las contrataciones no deben llevarse a cabo
sin antes estudiar el número de empleados más conveniente para llevar a
cabo la producción así como también evaluar las cualidades de los
contratados, las cuales deben satisfacer las exigencias de las operaciones
desarrolladas en la empresa.
Este tipo de empresas también tienden a incurrir en significativos costos
generados
por
el proceso de
transformación,
dado
que
para
su
funcionamiento requieren en líneas generales de una eficiente planificación
de la producción, en función de que las estimaciones de los pedidos cubran
con éxito la demanda, los cuales usualmente varían entre una época y otra
del año, considerando igualmente la tecnología existente en la empresa, lo
cual representa en algunas ocasiones inversiones cuantiosas; produciendo
8
esto un desequilibrio constante de materiales e insumos para la producción lo
cual representa la importancia que reviste los otros costos aparte de la
materia prima, como son los costos indirectos de fabricación o carga fabril.
Por su parte, la inexistencia de estrategias es ocasionada entre otras
cosas, por las variaciones de las condiciones del mercado, circunstancias
que se han acentuado por la carencia de políticas de fomento gubernamental
y por la dificultad de integración de las cadenas productivas del país, lo que
hace que estas empresas enfrente situaciones de alto riesgo, principalmente
cuando invierten en el proceso productivo.
Es resaltante destacar que en ese tipo de empresas, la contabilidad de
gestión es una herramienta fundamental, para administrar en forma
adecuada y óptima la empresa; así como también para ayudar a reducir los
costos de producción y aprovechar al máximo la logística empresarial, dando
lugar además, a la toma de decisiones por parte de la gerencia de la
organización para lograr las metas y objetivos programados.
Para llevar a cabo sus funciones en estas empresas es necesario que
manejen factores claves como la eficiencia, eficacia y economía en el cálculo
de los costos de producción, más aún cuando el Estado Trujillo necesita
apoyo y asesoramiento en la determinación de sus costos de producción, ya
que no existen empresas torrefactoras suficientemente grandes en cuanto a
los recursos con los que disponen, por lo tanto necesitan implementar
estrategias de gestión capaces de contribuir al desarrollo y crecimiento de las
mismas. Así como también, que reconozcan lo importante que es mantener
dentro de su empresa un sistema de contabilidad de gestión efectivo.
Una vez realizado el planteamiento anterior, seguidamente se
despliega la siguiente interrogante:
9
Formulación del Problema
¿Cómo influye la contabilidad de gestión en la determinación de los
costos de producción de las empresas torrefactoras del Municipio Pampán
Estado Trujillo?
Sistematización del Problema
º
¿Cuáles son los aspectos intrínsecos de la contabilidad en las
empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo?
º
¿Cuáles son los costos de producción en que incurren las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo?
º
¿Cuál es la importancia de la contabilidad de gestión en la
determinación de los costos de producción de las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo?
Objetivo General
Analizar la influencia de la contabilidad de gestión en la determinación
de los costos de producción de las empresas torrefactoras del Municipio
Pampán Estado Trujillo.
º
Identificar los aspectos intrínsecos de la contabilidad en las
empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo.
º
Precisar los costos de producción en que incurren las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo.
º
Determinar la importancia de la contabilidad de gestión en la
determinación de los costos de producción de las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo.
10
Justificación
Para profundizar el estudio sobre el área de costos en la carrera de
Contaduría Pública, se presenta esta investigación denominada: Influencia
de la Contabilidad de gestión en la determinación de los Costos de
Producción de las empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado
Trujillo; alrededor del cual se intentan plasmar los diferentes enfoques,
conceptos y referencias que conduzcan a la generación de conocimientos en
el área objeto de estudio.
Justificación teórica: este trabajo de investigación permite describir
mediante un análisis, la influencia de la contabilidad de gestión en la
determinación de los costos de producción de las empresas torrefactoras del
Municipio Pampán Estado Trujillo.
Justificación Práctica, a través de la investigación se aportan teorías a
los propietarios de este tipo de empresas, gracias a la importancia que refleja
una adecuada contabilidad de gestión; la cual permite el desarrollo
económico, social y cultural a través del funcionamiento constante y
rentabilidad concebida por este tipo de empresas, generando fuentes de
empleo, productividad hacia la población en general y crecimiento económico
del país gracias a las exportaciones.
Justificación metodológica: se aplicaran técnicas de recolección y
análisis de datos, dando pie a la creación de instrumentos que generen
resultados cónsonos a la realidad que enfrentan las empresas torrefactoras
objeto de estudio. De esta manera, se estará generando a través de esta
investigación un soporte metodológico para otras investigaciones de índole
similar.
Asimismo, una vez hecho el análisis y plasmados los resultados de esta
investigación se pretende beneficiar principalmente a las empresas
torrefactoras; particularmente a las que se encuentran ubicadas en el
Municipio Pampán Estado Trujillo, ofreciéndole mediante los datos recabados
11
un acercamiento de la realidad que enfrentan en cuanto a costos de
producción y la contabilidad de gestión, lo que resulta provechoso pues esto
le otorga una visión real de los puntos débiles y fuertes de sus sistemas
productivos.
Delimitación de la Investigación
La investigación se enmarca dentro de la carrera de Contaduría Pública
de la ULA-NURR, en la línea de investigación Contabilidad de Costos,
específicamente abarca contabilidad de gestión y costos de producción.
Mediante el contendido de la misma, el investigador pretende abarcar los
aspectos básicos que se tienen en relación al manejo en conjunto de estas
dos variables dedicadas a la producción, donde se puedan establecer como
meta el crecimiento empresarial a través de sus procesos productivos.
Para el espacio que se pretende abarcar se seleccionó como unidad
de análisis, a una población conformada por cinco (5) empresas torrefactoras
ubicadas en el Municipio Pampán Estado Trujillo, cuyos sujetos informantes
son los Gerentes de estas empresas, las cuales se encargan de procesar la
semilla del café hasta llegar al empaquetado del producto final ya molido y
pasado por las diferentes etapas.
Se espera obtener de las torrefactoras del Municipio Pampán
información relevante que haga posible que esta investigación sea razonable
y válida desde el punto de vista descriptivo con el cual se pretende analizar
la influencia de la contabilidad de gestión en los costos de producción de
dichas empresas. Se estima que esta investigación abarque un período
desde marzo hasta diciembre de 2007.
12
Limitación de la Investigación
En el proceso de investigación se presentaron ciertas restricciones en
cuanto al acceso de información de las empresas, que tanto del sector
público como del sector privado resguardan la estructura exacta a seguir
cuando llevan a cabo sus operaciones, cumpliendo con políticas diseñadas
dentro de la organización y compromisos con la ética profesional de cada
uno de los trabajadores en cuanto al suministro de información de los
procesos productivos y el porcentaje aproximado de los costos que manejan,
así como también informar la manera de gerenciar los procesos contables a
toda persona ajena a la empresa.
13
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Dentro de este capítulo se enmarcan los antecedentes que se
relacionan con la
investigación, es decir los estudios realizados
anteriormente, que soportan las variables establecidas,
además, se
encuentran las bases teóricas que sostienen la comprensión sobre el tema
objeto de estudio, por consiguiente se plasman los términos más comunes
utilizados durante el desarrollo de la presente investigación y finalmente se
presenta el cuadro de operacionalización de las variables, donde se detallan
las dimensiones e indicadores que permiten la consecución de los objetivos
planteados al iniciar el estudio.
Antecedentes de la investigación
Los trabajos anteriores al presente trabajo de investigación permiten
tener un marco de referencia que demuestre que el problema estudiado ha
sido de interés en ocasiones preliminares y explican además la manera en
que fueron desarrolladas a través de un resumen de las mismas tomadas de
diversas fuentes. Así como también expresan la forma en que contribuyen al
desarrollo de este proyecto.
García, (2006) realizó un estudio titulado La Contabilidad de Gestión como
herramienta para la gestión eficiente de los recursos en las empresas
agropecuarias del municipio Palavecino del Estado Lara. Para el
desarrollo de este estudio el investigador seleccionó una investigación de tipo
descriptiva, con un diseño de campo no experimental; a través del marco
teórico desarrollado en esté antecedente se estudian diferentes enfoques
14
relacionados con la contabilidad de gestión. Como hallazgo, se resalta en
ésta investigación que la contabilidad de gestión esta orientada hacia las
mejoras internas de las organizaciones objeto de estudio, así como también
concluye éste investigador, que la misma ha resultado una herramienta útil
para gestionar con mayor eficiencia las empresas.
El aporte central que este estudio hace a la presente investigación, se
encuentra en el desarrollo de sus bases teóricas, ya que éstas ofrecen
información actualizada sobre esta variable, por tanto, aporta enriquecimiento
y amplitud a la generación de conocimientos sobre el tema. Igualmente, a
través de sus resultados, se logró precisar la utilidad de la contabilidad de
gestión como herramienta gerencial moderna, lo que justifica la orientación
de esta investigación.
Gandica, (2005) realizó el trabajo de investigación titulado Sistema de
gestión administrativa-financiera para las Pymes del área de fundición
del estado Táchira. La investigación estuvo orientada al diseño de un
Sistema de gestión de la Pequeña y Mediana Empresa del área de Fundición
del Estado Táchira; para llevar a cabo el propósito, el autor realizó una
investigación de campo en la realidad objeto de estudio (las empresas del
área de fundición), de carácter descriptivo (describiendo las características
actuales de sus sistemas de gestión), con diseño no experimental
transeccional (sin manipulación de variables y en un tiempo único) y bajo la
modalidad de proyecto factible, diseñando una propuesta de sistema de
gestión, a partir de una fase de diagnóstico.
La población utilizada estuvo conformada por treinta (30) pequeñas y
medianas empresas del área de fundición del Estado Táchira, se tomaron en
cuenta como criterios de inclusión: la inscripción formalizada ante el Registro
Mercantil y la posesión del Número de Registro de Información Fiscal (RIF);
15
en función de los mismos, el universo se redujo a dieciocho (18) empresas,
por lo cual se asumió la población tipo censo.
Para la recolección de la información eligió como sujetos de estudio, los
18 gerentes de las empresas; a los cuales aplicó un cuestionario tipo
encuesta de 22 ítems de carácter cerrado en escala de Likert (siempre, casi
siempre, algunas veces, casi nunca, nunca), generados a partir de la
operacionalización de la variable. Antes de la aplicación, sometió el
cuestionario a pruebas de validez por el juicio de expertos, y la confiabilidad,
por la aplicación del coeficiente de Alfa Cronbach, dando como resultado un
Alfa no Estandarizado de 0.9780 y un estandarizado de 0.9742.
Los resultados de la investigación realizada por este autor arrojaron
deficiencias en los aspectos gerenciales administrativos y financieros de las
PYMES del área de fundición del Estado Táchira, aún cuando evidenció
apertura y disposición por parte de los gerentes para asumir cambios y
desafíos en beneficio de los objetivos organizacionales.
En vista de ello diseñó un Sistema de Gestión que permita una mejora
en el aspecto Administrativo-Financiero de estas empresas, basado en la
actualización del Sistema de Gestión, mediante la utilización de la técnica
gerencial cuadro de Mando Integral (CMI), como perspectiva organizacional
dentro de la empresa, con el propósito de vencer la resistencia al cambio a
través de la utilización de herramientas de gestión novedosas y finalmente la
orientación pertinente para la elaboración y manejo de los estados
financieros, del flujo de caja y elaboración de análisis financiero como pilar
fundamental en las finanzas de la empresa.
El trabajo de investigación permite tener un marco de referencia acerca
de la importancia de la contabilidad de gestión en el ámbito administrativofinanciero que en este caso fue aplicado al caso de las Pymes en el área de
fundición. Donde el autor muestra la aplicación de un sistema de gestión para
16
incentivar a la mejora y crecimiento organizacional, orientado hacia los
directivos de estas empresas para dar a entender, lo que en consecuencia
también se busca en este trabajo de investigación: demostrar la influencia
que tiene la contabilidad de gestión para cualquier sistema, dentro de la
organización.
Desantiago, (2005) desarrolló un estudio referido a los Costos del
Sistema Productivo que muestra la Manufacturera Davide Publicidad,
C. A.,. El objetivo general planteado por el investigador es determinar en su
proyecto de investigación los costos del sistema productivo que muestra la
manufacturera Davide Publicidad C. A., ubicada en el Municipio Valera del
Estado Trujillo. El tipo de investigación fue cualitativa y su alcance descriptivo
bajo un diseño no experimental transeccional; con respecto al contexto de la
muestra, la unidad de análisis seleccionada fue la empresa manufacturera
Davide Publicidad, C.A., y la muestra en sí estuvo representada por la línea
de producción de Avisos y Pancartas y el Gerente Encargado de Producción
de la misma empresa.
La recolección de datos fue hecha a través de cuatro visitas efectuadas
a la empresa y la experiencia obtenida por el investigador a través del
proceso de pasantías. Como herramientas de recolección de datos, fueron
diseñadas matrices de datos, la primera dirigida a caracterizar los sistemas
productivos y la segunda en función de identificar los costos de producción
de
la
empresa,
igualmente
se
delineó
una
entrevista
cualitativa
semiestructurada contentiva de diecisiete (17) preguntas múltiples y abiertas
dirigidas al Gerente Encargado de Producción.
En lo que respecta a la confiabilidad y validez de las herramientas, se
siguió el procedimiento sugerido por los estudios cualitativos, por tanto, se
dio respuesta a una guía de preguntas sobre el alcance de la investigación.
Finalmente, el investigador produjo los análisis que dieron origen a las
17
reflexiones y recomendaciones finales, en los cuales concluyó que el sistema
productivo de la empresa es complejo, sus costos reales son mayores que
los planificados, lo que en resumen afecta su desempeño y rentabilidad.
La situación descrita permite realizar una comparación con el proyecto
de investigación presentado, ya que se busca indagar acerca de cómo
afectan los costos en que se incurren realmente con los que se tenían
proyectados, es decir nos sirve de referencia para demostrar que ha sido de
interés en un estudio anterior el impacto que presenta la estructura de costos
de producción si llegase a aumentar continuamente el precio de uno de sus
elementos, en el que interviene directamente la presencia inmediata de la
gestión contable para hacer frente a los cambios producidos y la manera en
que afectan los resultados operacionales de la empresa por la manera en
que fueron determinados los costos.
Materán, (2005), presentó un trabajo de grado titulado Estructura de
Costos para el Servicio de Diagnóstico y Mantenimiento de los Equipos
Caterpillar en la Empresa H.A. TRACTOR, C.A., en el cual plasmó como
propósito fundamental proponer una estructura de costos para el servicio de
diagnóstico y mantenimiento de los equipos Caterpillar de la empresa H. A.
TRACTOR, C. A., debido a que ella mostró que carecía de esas
herramientas de control, no permitiendo una visión amplia, real y planificada
de sus costos y la proyección de los mismos.
Utilizó una metodología de tipo descriptiva, tomando como población de
estudio
el
Jefe
del
Departamento
del
Servicio
de
Diagnóstico
y
Mantenimiento de los equipos Caterpillar, al cual le aplicó el instrumento.
Ubicó su estudio en el área cognitiva definida como ciencias económicas,
administrativas y gerenciales, específicamente bajo los conceptos de
contabilidad y costos. Llegó a la conclusión que dicha empresa no posee una
estructura de costos y en vista de ello propone y recomienda una estructura
acorde a las actividades y necesidades de dicho departamento.
18
Al comparar las evidencias del antecedente anterior con el presente
estudio, se observa que éste ofrece información útil referida a una estructura
de costos que se adapte a la realidad de las empresas, que refleje de
manera objetiva los costos generados en el proceso productivo de cualquier
empresa, de allí radica el control que se tenga sobre los mismos. El tema
abordado en el antecedente desarrollado por Materán, R., contribuye a dejar
claro que sin un buen control en los costos, no se tiene control sobre la
rentabilidad de la empresa debido a que no se tienen datos planificados con
que comparar los resultados obtenidos, siendo necesarios para el buen
funcionamiento de la misma.
Bases Teóricas
Para llevar a cabo el trabajo de investigación, fue necesario recopilar
una serie de teorías acerca del tema objeto de estudio, para de esta manera
ampliar los conocimientos referentes a la influencia de la contabilidad de
gestión
en los costos de producción de las empresas Torrefactoras del
Municipio Pampán del Estado Trujillo.
Contexto del Café y su desarrollo en el Municipio Pampán del Estado
Trujillo.
El Café llega por primera vez a Venezuela en el año 1730, cuando es
traída desde Brasil la planta conocida como cafeto, el cual es un árbol
pequeño de cultivo permanente que detiene la erosión y protege las cuencas
hidrográficas y, bien atendido, puede producir de 50-60 años. El en año de
1783 se funda la primera plantación importante, y posteriormente en 1786 se
obtuvo la primera cosecha de café en el mismo sitio. Hasta el año 1919 el
café se convirtió en el principal producto de exportación del país, cuando
comienza a mermar la producción debido al auge de la industria petrolera y la
emigración de los productores y campesinos a la ciudad en busca de mejores
19
condiciones de vida.
El gobierno nacional señala por medio del programa radial que tiene
como vocero al ejecutivo nacional que para el 2005 el 62,2% de la
producción mundial de café tiene lugar en América incluyendo a 15 países, el
14,7% en África con 30 países y el 23,1% en Asia con 2 países. Para el
mismo año, la producción de café en Brasil alcanzó la cifra de 1,9 Millones de
Toneladas. Colombia ocupa el 2° lugar y Vietnam 3°.Los EEUU, Alemania,
Japón, Italia y Francia realizan el 65,6% de las importaciones mundiales.
Según la Organización Internacional del Café, citado por el Ministerio del
Poder Popular para la Economía Comunal, Venezuela ocupa el vigésimo
lugar como productor nacional de café verde con cuarenta y nueve mil
doscientas (49.200) toneladas producidas y se estima que en el país el
consumo de café ha aumentado de cuarenta y dos mil toneladas en el año
2004 a cuarenta y dos mil seiscientos toneladas en el año 2005.
La República Bolivariana de Venezuela está estructurada en 23
Estados y el Distrito Capital y 335 municipios, de los cuales 143 son
cafetaleros, lo que equivale al 43 % del total de municipios, según los datos
suministrados por el Ministerio del Poder Popular para la Agricultura y
Tierras. Entre los estados caficultores de Venezuela se encuentra Trujillo, el
cual es una región netamente agrícola/rural, culturalmente heterogénea y con
una importante biodiversidad en materia de suelos y vegetación. El estado
Trujillo esta dominado por un paisaje montañoso que forman dos cuencas
principales que proveen de agua a todo el estado y parte de otras entidades
geográficas.
El cultivo del café juega un rol crítico en la conservación de los recursos
naturales, al proteger los suelos y contribuir con el mantenimiento de la
biodiversidad y los cuerpos de agua. Además, tiene mucha importancia,
contribuyendo al crecimiento económico y social de la población trujillana
debido a que de éste dependen económicamente un gran número de
20
pequeños agricultores con amplia tradición en el cultivo que dependen casi
exclusivamente de éste para su sustento.
Según información levantada por la Dirección de Desarrollo Económico
para el Estado Trujillo (2006), existen trece (13) Municipios cafetaleros en la
región trujillana, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Tabla Nº 1. Producción de Café en el estado Trujillo
Municipio
Parroquias
Cafetaleras
Andrés Linares
Chiquiriquirá
Cristóbal
Mendoza
Trujillo
Cruz Carrillo
Monseñor
Carillo
Las Tres
esquinas
Carvajal
El Carmen
Moskey
Ayacucho
Carvajal
La Vega de
Guaramacal
San José de
Guaramacal
Rafael Rangel
Escuque
Escuque
La Unión
Santa Rita
Monte Carmelo
Monte Carmelo
Buena Vista
PamPan
Pampan
Santa Ana
Flor de Patria
Pampanito Pampanito
Campo Elías
José Vicente
Campos Elías Arnoldo
Gabaldón
Santiago
Urdaneta
La Quebrada
Superficie de
Café (ha)
Producción
(qq)
Rendimiento
(qq/ha)
180
250
1246
1661
6,92
6,64
222
1513
6,82
190
1350
7,11
180
1210
6,72
170
1150
6,76
160
118
319
170
1000
800
2170
1150
6,25
6,78
6,80
6,76
800
3434
4,29
100
678
6,78
165
920
320
200
300
100
295
505
350
250
987
1126
6258
2177
1450
1500
500
1813
3500
2000
1200
6000
6,82
6,80
6,80
7,25
5,00
5,00
6,15
6,93
5,71
4,80
6,08
1394
9478
6,80
135
100
920
750
6,81
7,50
21
Mendoza Fría
Cuicas
Carache
Carache
José Gregorio
Rafael Rangel Hernández
Betijoque
Chejendé
Bolivia
Candelaria
Carrillo
Cegarra
552
180
1463
4200
1218
9954
7,61
6,77
6,80
270
1823
6,75
450
650
100
300
180
3051
2670
750
2075
1250
6,78
4,11
7,50
6,92
6,94
Boconó
4353
34232
7,86
TOTAL
ESTADO
17 378
117 257
6,75
Valera
Boconó
Total: 13 Municipios Cafetaleros y 36 Parroquias Cafetaleras
Fuente: Dirección de Desarrollo Económico para el Estado Trujillo (2006).
Como se logra apreciar el municipio Pampán, es uno de los trece (13)
Municipios en el Estado Trujillo productores de café; en tal sentido, se
considera pertinente mencionar las características que lo conforman. La
capital del municipio Pampán es la población de Pampán, y está conformado
por cuatro (4) parroquias: Pampán, Santa Ana, La Paz y Flor de Patria.
El clima del municipio Pampán varía entre 15º y 30º Cº, esto debido a
su diversidad geográfica. La población está conformada según el censo de
2001 aportado por el Instituto Nacional de Estadística (INE), por 41.111
habitantes, su densidad es de 95,4 habitantes por km². La principal economía
municipal se basa en la agricultura, por ésta razón, hay tantos caseríos y
otros sitios rurales en el municipio, que se identifican con la producción del
café, ya que representa para la población la principal actividad económica
desarrollada.
22
Formación de los Precios del Café.
El café es la materia prima utilizada por las empresas torrefactoras para
llevar a cabo sus procesos productivos; de la comercialización de ésta
semilla depende el nivel de productividad para dichas empresas, de la oferta
y la demanda existente en el mercado que acceda a los requerimientos de la
organización y como han influido dichos factores a lo largo de los años.
Según Riveros (2000: 60) “las negociaciones realizadas por el Fondo
Nacional del Café durante el quinquenio 79-83 presentan saldos negativos,
debido seguramente a la dureza de la moneda venezolana que permaneció
sobrevalorada durante casi catorce años, a partir del año 1968, a razón de
Bs. 4,30 por dólar, debido a la política de privilegio de sustitución de las
importaciones, con todas las consecuencias negativas que para el sector de
la producción con características de exportación pudo arrastrar”.
El gráfico uno (1) contiene los precios de café verde pagado a
productores en Venezuela, reflejados en dólares por quintal, donde a su vez
permite comparar el aumento acelerado de los ingresos para los productores
en el territorio nacional con los ingresos generados en los principales países
productores de café a nivel mundial, como son Brasil y Colombia; donde se
observa un incremento considerable para el año 2005 de los ingresos hacia
los productores del país con respecto al año 2004, ubicando a Venezuela por
encima de Brasil y Colombia.
Gráfico Nº 1. Precios de café verde pagado a productores. (Expresado
en dólares por quintal).
23
p g
180,00
160,00
USDP/QUINTAL
140,00
120,00
100,00
80,00
60,00
40,00
20,00
1991
1992
1993
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Bras il
43,99
45,20
52,88 114,57 115,52 96,35 145,41 105,25 74,07
1994
1995
65,95
36,87
30,90
42,82
56,33
87,09
Colom bia
67,13
54,63
50,12
86,00
93,42 131,68 101,96 86,38
74,96
57,77
52,43
48,34
60,83
89,22
Ve ne zue la
63,86
53,20
43,17
58,09 130,20 88,33 176,32 108,49 77,94
98,79
85,73
53,45
49,28
73,96 132,56
99,07
1996
1997
1998
Fuente: Ministerio del Poder Popular para la Economía Comunal. (2004)
En la Actualidad persisten algunos problemas tales como la baja
productividad
del
cultivo,
las
deficientes
condiciones
económicas
prevalecientes en las zonas productoras, la falta de apoyo técnico-financiero,
el crecimiento de la broca y la precaria situación de las vías de comunicación
entre otros muchos factores inciden en agravar los problemas del sector.
Es conveniente aportar los datos acerca de la producción del café en
relación a los cultivos, puesto que los mismos representan la materia prima
necesaria para que las torrefactoras lleven a cabo sus procesos productivos,
y así visualizar su comportamiento económico a lo largo de los años. En los
últimos tiempos según Villalba (2006) “Los recursos para la los productores
cafetaleros
están
siendo garantizados
por
el
Fondo
de
Desarrollo
Agropecuario, Pesquero y Forestal (Fondafa), como organismo adscrito al
Ministerio para la Economía Popular. Hasta los momentos (2007) se han
otorgado créditos a los pequeños productores de café por el orden de 220
millardos de bolívares, conjuntamente con los 240 millardos que se han
ejecutado en beneficio de los lanceros de las cooperativas conformadas por
la Misión Vuelvan Caras”.
El principal elemento de la producción de café molido es la materia
prima, por ello la importancia de considerar el comportamiento de los precios
24
de las semillas de café, ya que los gestores de las torrefactoras deben
estudiar con detenimiento la situación del mercado para realizar los
requerimientos acertados y convenientes a la organización. Es en esta etapa
de la producción, es decir, en la adquisición de la materia prima donde la
contabilidad de gestión permite implementar las estrategias más adecuadas
en cuanto al cálculo de las inversiones hechas para la obtención de los
principales elementos de la producción, como lo es dicha materia prima.
En tal sentido, se considera pertinente realizar la introducción de los
fundamentos teóricos, dejando claro que es la empresa quien se ve afectada
por una serie de cambios en su operatividad, en éste caso particular, se
toman las productoras de café molido como unidades de estudio, ya que
ellas procesan una serie de materias primas que transforman en productos
terminados, representando este un costo directo cuyo precio varía, afectando
el desarrollo normal de las actividades en este tipo de empresas.
Las torrefactoras son las que se encargan de producir café, siendo éste
en la actualidad un producto de consumo masivo y que su estudio es de
mucho interés porque en los actuales momentos en Venezuela, el Estado,
por medio del ejecutivo nacional tiende a prestarle mayor atención y apoyo a
la creación de este tipo de empresas con respecto a años anteriores, y como
lo ha expresado a través de sus intervenciones en los medios de
comunicación, por medio de financiamientos a los productores cafetaleros, y
por ende, esto impulsa a la creación de torrefactoras procesadoras del grano.
25
Proceso Productivo de las empresas torrefactoras.
Figura Nº 1. Proceso de elaboración del café.
1
2
Recepción y
Almac. de la
Materia Prima
3
Análisis de la
Calidad del
Café
6
Empaquetado
Limpieza de los
Granos de Café
Verde
5
Molienda
4
4
Torrefacción
7
Almacenamiento
Fuente: empresa Flor de Patria
De acuerdo con la información obtenida de la empresa torrefactora “Flor
de Patria” a través de su página web, (2007) se obtiene la siguiente
estructura de procedimientos a seguir para la obtención del producto final, el
cual sirve de referencia para el manejo en las demás torrefactoras del
Municipio:
1-Recepción y Almacenamiento de la materia prima: Se reciben en el
almacén de materia prima los granos verdes de los distintos proveedores de
café.
26
2- Análisis de la calidad del café: Seguidamente se realiza el examen olfativo,
visual, y se clasifica el café según la calidad de acuerdo a la Norma Covenin
correspondiente. Pasa a la formación de lotes en sacos de acuerdo al
número que cada torrefactora se encargue de producir, y también en cuanto
a la calidad y humedad del café.
3-Limpieza de los Granos de café verde: Se transporta desde el almacén
una calidad especifica para ser transportado hasta la maquina limpiadora la
cual tiene como objetivo extraer las partículas extrañas al café (piedras,
palillos,etc).
4-Torrefacción:Los granos de café son sometidos a un proceso a base de
aire caliente. Dependiendo de la maquinaria utilizada.
5-Molienda:
Los granos son transportados hasta los silos de almacenamiento de café
tostado (Luego del proceso de tostado los granos deben tener un reposo). los
molinos que se basan en la trituración de los granos tostados en partículas
mas pequeñas.
6-Empaquetado:
El café molido es transportado hacia el tanque de café molido y se distribuye
hasta las tolvas de las diferentes maquinas empaquetadoras.
7-Almacenamiento:
El departamento cuenta con un registro computarizado (depende de la
tecnología utilizada en la empresa) para conocer el STOCK que entra y sale
desde el almacén hasta la comercialización.
Los pasos en la elaboración del producto final, en éste caso el café
molido y empaquetado, señalan el proceso de transformación que se da en
27
todas las empresas torrefactoras, comprobando que se generan costos de
producción financieros como lo son: la materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación. Estos conducen a implementar los conocimientos
que poseen los directivos para guiar al funcionamiento más favorable posible
hacia la organización, y de esta manera desarrollar un sistema productivo
continuo.
Contabilidad.
La contabilidad es empleada en las empresas para tener un registro
de las todas operaciones que allí se realizan, bien sea en todos los niveles
de la organización y desde el primer momento en que esta fue constituida,
según Polimeni y otros(1994:2) “el propósito fundamental de la contabilidad
es proporcionar información financiera relacionada con una entidad
económica. Así, la contabilidad se refiere a la medición, el registro y a la
presentación de este tipo de información a varios grupos de usuarios”, ante
esta aseveración se conoce que la contabilidad es el requisito básico que
cualquier organización debe emplear en el proceso operativo, ya que sin ésta
el mismo autor señala que “…es imposible que un comerciante sea próspero
en los negocios sin un conocimiento de la contabilidad” .
Hace muchos años las operaciones comerciales eran sencillas y se
empleaba un sistema de contabilidad donde su registro se hacía sobre una
base donde la utilidad del comerciante y la ganancia de cada producto
vendido eran simples de calcular, claro está, que ahora con tanto cambios a
nivel mundial hacia los productores, es necesario que se adapten a dichos
cambios en el contexto competitivo mundial, Polimeni (1994:2) igualmente
comenta que “…como resultado de la descentralización de las empresas de
manufactura de múltiples productos/múltiples divisiones para comienzos del
siglo XX, los gerentes de división asumían la responsabilidad de las
28
decisiones comerciales importantes, como resultado de esto se hizo
imperiosa la evaluación del desempeño de las divisiones”.
Todo esto trae como consecuencia la importancia de identificar el
sistema de contabilidad empleado en las organizaciones de acuerdo a los
objetivos que se desean alcanzar y en relación a la evolución de los registros
contables desarrollados en el tiempo gracias a los procesos cambiantes que
han hecho posible la aparición de la contabilidad de costos y la contabilidad
de gestión.
Los empresarios por cuenta propia o los directivos por cuenta ajena
necesitan plantear nuevas combinaciones productivas, que generan
suficientes valores añadidos sociales, de tal forma que logren convencer a
todos los factores intervinientes a cooperar en el mantenimiento y expansión
continuada de la empresa. El sistema de Contabilidad de gestión atiende a
las dos categorías de usuarios interesados en la buena gestión y resultados
empresariales, los usuarios externos mediante la contabilidad financiera y a
los usuarios internos, comprometidos en la toma de decisiones para
maximizar la función conjunta de todos los participes de la organización.
Según Sáez (2004:4) la contabilidad de gestión es:
…parte de la contabilidad que capta, registra, evalúa, analiza y trasmite
información financiera y no financiera, cuantitativa y cualitativa, a fin de
facilitar la toma de decisiones de los distintos escenarios de la
organización, relativa al seguimiento y la consecución de objetivos
estratégicos y generales marcados en la planificación y control y
medidas de todas las actividades de la organización (internas y
externas), en estrecha colaboración de las áreas funcionales y
permitiendo participar a los responsables de su ejecución junto a la
gerencia en la toma de decisiones.
Una de las razones por las que se trae a colación éste concepto, es por
29
que en la actualidad la importancia que está tomando esta disciplina queda
demostrada por el autor, lo que indica que existe en el mundo globalizado
actual, una necesidad creciente de ofrecer nuevas herramientas que
contribuyan a mejorar y a hacer más eficiente la gestión empresarial.
El estudio y desarrollo de la contabilidad de gestión ha cobrado gran auge
e interés por los gestores y administradores de las compañías para utilizar la
información contable de una manera más eficiente que la que hasta ahora
había funcionado, según la enciclopedia Wikipedia (2007) la Contabilidad de
Gestión o Directiva:
…consiste en el uso de los datos de la contabilidad por personas dentro
de la organización, orienta sus aplicaciones hacia aquellos sujetos que
tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa, mejora el
procedimiento de toma de decisiones mediante el uso de los datos
contables.
En las empresas competitivas actuales, como las empresas de todos los
tiempos, se han elaborado sistemas de información generales como medios
organizados
de
recabar,
almacenar,
procesar
datos,
manipulados,
controlados e interpretados, productores de información necesaria a los
empresarios y directivos para gestionar, dirigir y controlar la organización.
Existen diversas denominaciones de contabilidad de gestión, pues ésta
puede llamarse contabilidad administrativa o contabilidad de dirección. Para
Garrison (2007:4) la contabilidad administrativa es “...la rama de la contabilidad
que se ocupa de proveer información a los administradores para su uso en
contraloría y planeación, así como en el control de las operaciones y en la toma
de decisiones.” Por tanto la contabilidad de gestión responde al nuevo orden
económico, el cual pone de manifiesto la necesidad de que las unidades
empresariales modifiquen tanto sus estructuras de gestión, como los procesos
convencionales de toma de decisiones. En tal sentido, las organizaciones han
iniciado un proceso que busca mejorar sus decisiones, elaborar y presentar la
información oportuna y adecuada en función de las mediciones realizadas.
30
Existen muchos conceptos de distintos autores acerca de la contabilidad
de gestión, pero además, Jiambalvo (2003:10) presenta dos ideas clave de la
contabilidad de gestión o administrativa:
1. La toma de decisiones se apoya en el análisis incremental, el cual
básicamente consiste en calcular la diferencia en ingreso y la diferencia
en costo entre las alternativas para tomar una decisión. La diferencia en
ingreso es el ingreso incremental de una alternativa en comparación con
otra. Si una alternativa rinde una ganancia incremental (la diferencia
entre el ingreso incremental y el costo incremental), entonces se dará
preferencia a tal alternativa.
2. Las mediciones del rendimiento de los empleados, debido a la influencia
en las acciones y rendimiento de los administradores. Las recompensas
dependen del rendimiento tomando como base una medida específica
(utilidades, participación en el mercado, ventas a clientes nuevos,
tiempo de desarrollo del producto, unidades defectuosas producidas,
cantidad de retrasos en las entregas), los empleados enfocan su
atención a lo que se mide y pueden dejar un poco a un lado lo que no se
mide.
Estas ideas permiten entender el uso de la información de la contabilidad
de gestión o administrativa acerca de la planificación, control y toma de
decisiones; desde el punto de vista del autor, son indispensables para
aprovechar al máximo todas las ventajas que ofrece la contabilidad de gestión
a ser utilizadas por los empleados de la organización, desde los directivos
hasta el personal encargado de llevar a cabo el proceso productivo.
Evolución Histórica de la Contabilidad de Gestión
La contabilidad de gestión denominada también de dirección o
administrativa es utilizada desde hace muchos años, aunque no con esa
denominación, ha contribuido a la definición e implementación de estrategias,
31
permitiendo el avance y crecimiento de las empresas, según Álvarez y otros
(1996:336), “ésta se inicia con el surgimiento de la contabilidad de costos,
también denominada históricamente contabilidad industrial, la cual aparece a
inicios del siglo XIX, con la intención para responder a los efectos de la
revolución industrial, y el que se trataba de competir en mercados limitados y
con productos muy concretos, e igualmente también por aquellos derivados
de internalización de las operaciones en las fábricas y por la configuración de
una nueva mano de obra que ahora pasa a tener categoría fija”.
Posterior a esta época, comenzaron a surgir aportes y propuestas tales
como:
Entre los años 1915-1920 del siglo XX Church, citado por Álvarez,
expresa que el sistema contable todavía era manual, que la cantidad de
registros de trabajo resultaban muy costosos y no resistían el principio de
economicidad cuando se les comparaba con la información proporcionada.
De igual forma, Clark, citado por Álvarez para los años 1920-1930 tuvo
visión sobre los costos de producción lucida y brillante, aunque se considera
que su éxito fue más limitado debido a la época en la que la rigidez de la
contabilidad financiera impedía cualquier intento de flexibilidad en el análisis
por lo que sus ideas quedaron en el olvido hasta que, en 1953, apareció el
Modelo del Direct Costing.
Por su parte, Vatter citado por Álvarez: se destacó entre los años 19301940 como un importante teórico de la contabilidad de costos del siglo XX,
realizando aportes relevantes a esta tendencia.
A partir de 1950, la necesidad de articular una contabilidad de gestión
apta para la toma de decisiones se convirtió en uno de los principales centros
de atención de muchos investigadores y profesionales relacionados con la
contabilidad de costos. Es evidente que después de las propuestas de
modelización del ciclo contable para la determinación del resultado interno
que realizó Schneider (1957), los tratadistas seguían postergando los
32
trabajos conducentes a la sistematización de los modelos de contabilidad de
costos, por lo que su propuesta constituye una arriesgada apuesta sobre la
futura orientación de la contabilidad de costos.
Luego, para los años 70, Hongren (1995) y Peters (1999), citados por
Álvarez, establecen cuatro etapas, las cuales son:
•
Administración científica o gestión tayloriana, desde principios de
siglo XX.
•
Era de la estrategia; década de los años 70 del siglo XX
•
Era de la calidad, década de los años 80 del siglo XX
•
Era del cambio de la reingeniería, a partir de la década de los 90 del
siglo XX, cuando las organizaciones comenzaban a ser más
complejas, los gestores necesitaron una forma sencilla de tomar
decisiones sobre productos y precios. Debido a que la mayoría de
los costos en aquel momento eran variables, los gestores podían
totalizar los costes variables para un producto y usarlos como burda
guía para la toma de decisiones.
Las empresas se encuentran expuestas a cambios que requieren de
respuestas precisas que conduzcan a un desvío en su modo normal de
operar, Álvarez y otros, (1996:6) expresan que “los cambios en el entorno en
los que habitualmente operan las empresas, así como la nueva percepción
de la cadena de valor, han producido una serie de innovaciones tendentes al
rediseño o racionalización de muchos de los procesos vigentes hasta hace
unos años. Ante esta perspectiva la empresa se plantea adecuar los
sistemas internos de información con la finalidad de suministrar a la dirección
las herramientas necesarias para la adopción de decisiones”, es decir, la
organización debe adaptarse a los cambios que aparecen en su entorno y
que con el paso de los años se han vuelto más cambiantes y globalizados.
Estos cambios incidieron de forma radical, desde mediados de los años
ochenta del siglo pasado, en cuanto al
suministro de la
información
33
contable, es a partir de esa fecha cuando se hace énfasis en el tipo de
información interna necesaria para cubrir los requisitos legales, tener mayor
relevancia y pertinencia en su contenido con el fin de ser útil a la dirección
de la empresa. Por tanto ésta contabilidad es una herramienta ampliamente
reconocida, ya que pasó por diferentes etapas y transformaciones que
consecutivamente la llevaron a ser utilizada dentro del ámbito empresarial
como un instrumento indispensable que contribuye en forma directa a la
eficiente toma de decisiones, la mejora de la competitividad y el control de los
costos.
Diferencias entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera.
Es importante mencionar las diferencias existentes entre la contabilidad
financiera y la contabilidad de gestión, para ello se hace referencia a diferentes
autores que expresan sus puntos de vista. En primer lugar, Jiambalvo (2003:6),
expone las siguientes diferencias entre la contabilidad de gestión y la
contabilidad financiera:
1.
La contabilidad administrativa o de gestión está dirigida más a los
usuarios internos que a los usuarios externos de la información
contable, éstos últimos incluyen a los inversionistas, acreedores y
agencias gubernamentales que utilizan la información para hacer
inversiones, préstamos y tomar decisiones regulatorias; mientras
que los usuarios internos de la información contable la utilizan
para la planeación, control y toma de decisiones.
2.
La contabilidad administrativa o de gestión se puede desviar de
los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
puesto que la misma no necesita tanta información financiera
como la contabilidad financiera. Ella hace énfasis en la
información que es útil sólo para la planeación, control y toma de
decisiones.
34
3.
La contabilidad administrativa o de gestión presenta información
más detallada que la contabilidad financiera, ya que ésta última
presenta información muy resumida.
4.
La contabilidad administrativa o de gestión presenta más
información no monetaria, esto debido a que ella contiene datos
como por ejemplo el número de horas que trabajó el personal de
oficina, la cantidad de material que se consume en producción, el
número de productos defectuosos, entre otros; son datos
importantes no monetarios que aparecen en los reportes de la
contabilidad de gestión.
5.
La contabilidad administrativa o de gestión hace más énfasis en el
futuro, por ser un objetivo principal la planeación, ella provee
información que implica estimados de los costos y beneficios de
futuras operaciones; en cambio de la contabilidad financiera que
centra su interés principalmente en presentar los resultados de
operaciones pasadas.
Las diferencias se encuentran claramente proporcionadas por el autor, a
través de la comparación con la contabilidad financiera acerca de la
información suministrada por ambas, así como también de los objetivos que
ambas persiguen. Para dejar aún mas claro estas diferencias, Garrison
(2007:7) presenta el siguiente cuadro que presenta la comparación entre la
contabilidad financiera y la contabilidad de gestión o administrativa, por las
cuales cada una, representan una rama de la contabilidad.
35
Figura Nº 2. Comparación entre la contabilidad financiera y la de gestión o
administrativa.
Contabilidad
- Registro
- Estimación
- Organización
- Resumen
Contabilidad Financiera
- Informes para los que se hallan
fuera de la Organización:
Dueños
Acreedores
Autoridades Impositivas
Entidades Reguladoras
- Se destaca el resumen de las
consecuencias financieras de las
actividades pasadas.
- Se subraya la objetividad y la
posibilidad de comprobación de la
información.
- Se requiere que la información sea
precisa.
- Sólo consta la información
resumida para toda la organización.
- Deben seguirse los PCGA
- Son obligatorios para los informes
externos.
- Informes para los que se hallan
dentro de la Organización para:
La Planeación
La Dirección y la
motivación.
La actividad de control
La evaluación de
desempeño.
- Se destacan las decisiones acerca
del futuro.
- Se subraya la pertinencia de la
información.
- Se requiere que la información sea
inmediata.
- Se preparan reportes detallados
por sector acerca de los
departamentos, productos, clientes y
empleados.
- No es necesario que siga los
PCGA
- No son obligatorios.
Fuente: Garrison (2007:7)
La contabilidad de gestión se encarga de manejar por medio de informes
la planeación y la actividad de control, sin embargo, el autor antes mencionado
inserta dos nuevas funciones que se utilizan tradicionalmente en la
36
administración, como son la dirección y la motivación, que según Garrison
(2007:28) es la “movilización del personal para que lleve a cabo los planes y
ejecute las operaciones de rutina”, como son por ejemplo la presentación de los
informes diarios de ventas, los cuales son a menudo los que se usan para la
toma decisiones cotidianas. Por otro lado está la evaluación de desempeño que
igualmente tiene que ver con el control y monitoreo hacia los empleados de la
organización.
Las funciones de planeación, control, dirección y evaluación de
desempeño que maneja la contabilidad de gestión expresan el funcionamiento
óptimo del ciclo que debe ejecutar las actividades administrativas, originando a
partir de todas éstas toma de decisiones, las cuales permiten comparar el
desempeño real con el desempeño planificado. Esta también presente en la
contabilidad de gestión la pertinencia de la información, para lo cual Garrison
(2007:8) señala que “es la apropiada para resolver el problema inmediato”,
reportando la información cuando sea requerida y así solventar algún problema
por medio de la toma de decisiones.
Diferencias entre la contabilidad de gestión y la contabilidad de costos.
La contabilidad de gestión surge a partir de la contabilidad de costos, sin
embargo, ésta ha evolucionado a tal punto que puede decirse que se
independizado de la contabilidad de costos, para ello es necesario mencionar
las diferencias que dan cabida a ésta aseveración; las mismas conducen a la
autonomía y fuerza que ha venido cobrando la contabilidad de gestión. Para
Sáez (2004:3) existen dos corrientes que permiten diferenciarlas: una corriente
restrictiva y una corriente renovadora.
La corriente restrictiva está orientada a diferenciar a la contabilidad de
costos de la contabilidad de gestión en función de la misión para la cual existe
cada una de ellas, así pues, Sáez (2004:3) expone que “la contabilidad de
costos es entendida como aquella rama de la contabilidad que tiene como
37
misión la formación del costo del producto para valorar las existencias. A la
contabilidad de gestión, en cambio, le asignan las misiones relacionadas con la
planificación y el control” es decir, que esta corriente coloca tanto a la
contabilidad de costos como una rama de la contabilidad financiera,
independizando la contabilidad de gestión para atribuirle únicamente a ella
estas funciones de planificación y control.
La corriente renovadora diferencia a la contabilidad de gestión de la
contabilidad de costos, ésta vez, en función de los objetivos que persiguen
cada una de ellas, Sáez (2004:3) considera que “la contabilidad de costos es
una rama de la contabilidad de gestión encargada tanto de formar el costo de
los productos como de acometer las tareas de planificación y control de la
actividad productiva” y por otro lado la contabilidad de gestión “es aquella rama
cuyo cometido debe referirse a la toma de todo tipo de decisiones”, es decir,
aquellas decisiones que estén relacionadas o no con la producción de la
empresa.
Objetivos de la Contabilidad de Gestión
Estos se encuentran claramente definidos y establecidos, en base a
lo que se pretende indagar, es decir acerca de los costos de producción, la
toma de decisiones en la planificación, dirección y control de las actividades y
procesos internos, al respecto Ripoll, (1992), establece que los objetivos
básicos que persigue la contabilidad de gestión se centran, por una parte, en
cubrir el área asignada tradicionalmente a la contabilidad de costes referente a
la valoración del coste de producción, y por otra, suministrar información
necesaria para las operaciones de planificación, evaluación y control, participando en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operativas,
contribuyendo de esta forma a coordinar los efectos en toda la organización.
No obstante, también se considera importante mencionar los siguientes
objetivos a los que hace referencia Sáez (2004:4):
38
•
La contabilidad de gestión, pretende captar, medir, registrar, evaluar,
analizar y transmitir información.
•
Transmite información presentada de diferentes formas:
-
En términos financieros (costos de los productos por ejemplo) y
no financieros (por ejemplo la información referida al número de
productos defectuosos).
-
De manera cualitativa (por ejemplo que la calidad de los
productos sea muy elevada), o de manera cuantitativa (como por
ejemplo el tiempo empleado de la maquinaria cuando el producto
está en su punto).
•
Dirige la información hacia la toma de decisiones de los distintos
estamentos de la organización, relativa a los siguientes puntos:
-
Al seguimiento y consecución de los objetivos generales
marcados
-
A la planificación, control y medida de todas las actividades de la
organización, tanto internas como de aquellas otras que
relacionan a la empresa con el mundo exterior.
•
A la organización y coordinación de esas actividades.
Logra que sus responsables actúen en estrecha colaboración con el
resto de las áreas funcionales de la empresa.
•
Llega hasta la alta dirección para garantizar la coordinación de la
información y el acceso a las decisiones que se tomen a cualquier
nivel.
Contabilidad de gestión para la toma de decisiones.
La principal función de un gerente está basada en la toma de
decisiones para escoger las alternativas más convenientes hacia la empresa
en el desarrollo de sus operaciones y anticipar las posibles soluciones
39
cuando se trata de resolver algún problema encontrado que no estaba
previsto que sucediera, Garrison (2007:614) señala “los gerentes enfrentan a
diario los problemas de elegir productos para vender, métodos de
producción, si elaborar o comprar pieza componentes, precios, canales de
distribución, si se aceptan pedidos especiales con precios especiales, entre
otros”, tantos datos para la toma de decisiones pueden hacer que alguna de
ellas tome el camino menos conveniente para la organización, por ello la
contabilidad de gestión se presta como una herramienta útil para orientar a la
gerencia a su mejor desenvolvimiento.
Cuadro de Mando Integral (CMI)
Las perspectivas que surgieron para Kaplan y Norton (citados por
Sáez :2004) acerca de la medida y control de la gestión, estaban basadas en
que las mismas debían ser mejoradas
por medio de la gestión de
estrategias, en el cual se pone de manifiesto la nueva contabilidad de gestión
Sáez (2004:308) señala que “el cuadro de mando integral consigue formular
la estrategia de la organización en términos operativos, adaptarla a las
circunstancias cambiantes, darla a entender a toda la organización, motivar y
coordinar a todo el personal y dar a conocer la medida en que se están
alcanzando los objetivos estratégicos”, la contabilidad de gestión ha
avanzado en los últimos tiempos presentada a través del cuadro de mando
integral; en este trabajo se hace referencia a la contabilidad de gestión en
general, sin embargo es necesario mencionar bajo que forma se muestra en
los años sucesivos a su origen.
Niveles de decisión en las empresas.
Entre los objetivos que pretende alcanzar la contabilidad de gestión,
se encuentra el poder transmitir información, la cual va a ser utilizada para la
toma de decisiones, y si éstas se toman de la manera mas conveniente para
40
la empresa, producen un resultado positivo en el rendimiento de las
operaciones. Existen, por ello, diversos niveles de decisión que varían de
acuerdo a los objetivos particulares que se persiguen en cada nivel de la
estructura jerárquica de la empresa. Para Sáez (2004:8) existen “las
decisiones estratégicas, decisiones tácticas y las decisiones operativas”,
cada una se describe a continuación:
Decisiones estratégicas: estas establecen los objetivos generales de la
organización. Este nivel de toma de decisiones determina el modelo de la
empresa
y
van
encaminadas
a
provocar
cambios
cualitativos
comprometiendo a toda la organización, ya que se encarga de la formulación
de decisiones de su política económica, es por ello que su adopción
corresponde al nivel mas alto de la escala jerárquica en un horizonte
temporal encuadrado en el largo plazo, y establece la estructura a la que
quedan sometidas y subordinadas el resto de las decisiones que pueden
tomarse por otros niveles jerárquicos mas bajos.
Decisiones tácticas: se sitúan ya en la fase de puesta en práctica de la
política de actuación concreta de la empresa, e implica tanto la formulación
de un conjunto
de opciones alternativas como la elección de las mas
convenientes para alcanzar los objetivos estratégicos. Estas decisiones están
relacionadas con modificar la capacidad productiva o potenciar alguna de las
funciones que en ella se realizan en el mediano y largo plazo. También se
puede actuar, mediante estas decisiones para el establecimiento de
delegaciones de responsabilidades en el corto plazo. Se encuentran en
niveles jerárquicos inferiores a la alta dirección.
Decisiones Operativas: están relacionadas con las tareas específicas que
tienen lugar en el desarrollo diario
de la actividad de la organización y
41
persiguen conseguir que el proceso productivo se lleve a cabo de manera
efectiva y eficiente, así como también a asegurar que con ellas se alcanzarán
los objetivos tácticos y estratégicos anteriormente formulados. Se espera
sean planteadas a muy corto plazo por los niveles jerárquicos mas bajos de
la organización.
Estas decisiones van encaminadas a formularse en ese orden en que
fueron conceptualizadas, de acuerdo al tiempo de desarrollo y los niveles
jerárquicos que tiene la organización. Juegan un papel muy importante en
este trabajo de investigación, puesto que es uno de los objetivos que
persigue la contabilidad de gestión: facilitar la toma de decisiones,
específicamente en los costos de producción de las empresas torrefactoras
del Municipio Pampán del Estado Trujillo.
Importancia de la Contabilidad de Gestión.
La contabilidad de gestión ofrece, como ya se ha inquirido, la
implementación de la planeación y control lo cual facilita la toma de
decisiones, pues estas, al ser implementadas de manera eficiente y eficaz
establecen una mejor rentabilidad para las empresas. Para Bateman
(2005:15) estas funciones tradicionales de la administración se pueden
conceptualizar de la manera siguiente:
•
Planeación: consiste en especificar los objetivos que se deben
alcanzar y en decidir con anticipación las acciones adecuadas que se
deben tomar para ello. Entre las actividades de planeación se cuentan
el análisis de las situaciones actuales, la anticipación del futuro, la
determinación de objetivos, la decisión de los tipos de actividades en
las que la compañía participará, la elección de estrategias corporativas
y de negocios, y la determinación de los recursos necesarios para
alcanzar las metas de la organización. Los planes preparan el
42
escenario para la acción y para los logros más importantes.
•
Control: supervisa el progreso y ejecuta los cambios necesarios. El
monitoreo
es
un
aspecto
esencial
de
control.
Cuando
los
administradores o gestores implantan sus planes, a menudo se
encuentran con que las cosas no funcionan como habían anticipado.
La función de control asegura el cumplimiento de las metas. Formula y
responde a la siguiente pregunta: “¿Nuestros resultados actuales son
compatibles con nuestras metas?” Y hace ajustes según se necesite.
Las funciones que debe contener, en esencia, cualquier directivo,
administrador o gestor, y que fueron descritas anteriormente permiten utilizar
según Bateman (2005:19), “la información cuantitativa y cualitativa
proyectada hacia el cumplimiento de la metas de la organización por medio
de la toma de decisiones que permita el uso de habilidades específicas
generadas por el conocimiento, la información, la práctica y la aptitud
necesarias para reconocer asuntos complejos y dinámicos y resolver los
problemas en beneficio de la organización y de todos los involucrados. Estos
funcionarios utilizan estas habilidades para asegurar el éxito empresarial,
conseguido a través de ventajas competitivas tales como: bajo costo,
rapidez, calidad, innovación, entre otras”.
Las organizaciones deben adaptarse a los medios en que se incurren en
los últimos años para alcanzar los objetivos propuestos, como señala el
autor, para que las funciones administrativas que se llevan a cabo por los
directivos de la empresa cumplan con los requisitos exigidos de superación,
deben poseer las habilidades antes mencionadas e ir acompañadas de un
constante progreso e innovación.
Las operaciones llevadas a cabo por los gestores de una organización
permiten establecer la sobrevivencia y crecimiento empresarial, como ya se
43
ha referido, en otras ocasiones, en un mundo tan globalizante es necesario
ahondar en las prácticas de éxito empresarial mas actualizadas; en este caso
la contabilidad de gestión muestra un mayor auge,
Se considera importante señalar igualmente la relevancia de la
contabilidad de gestión desde el punto de vista tanto cuantitativo como
también el cualitativo. Según Morillo (2004:70) “La información generada por
la contabilidad de gestión facilita el proceso administrativo; esta información
es presentada a usuarios internos como indicadores financieros y otra parte
como indicadores no financieros, es decir, como indicadores cualitativos. La
contabilidad de gestión ha estado utilizando indicadores no financieros, dada
las deficiencias presentes en las herramientas tradicionales de control; estas
herramientas se encuentran en los nuevos sistemas de costos, los cuales
pueden ser seleccionados según las necesidades de control de las
alternativas de posicionamiento estratégico de la organización”.
La contabilidad de gestión, establece la manera mas objetiva de llevar
a cabo las funciones contables a través de los indicadores mencionados por
el autor, pues gracias a estos, los métodos que se proponer utilizar en la
actualidad brindarían a la empresa la forma más exacta de conducir al éxito y
supervivencia empresarial. Morillo (2004:71) propone que “anteriormente las
empresas utilizaban dos herramientas básicas como son los presupuestos y
el modelo costos-volumen-utilidad. Una vez que se hayan fijado los objetivos
y se pongan en práctica los programas, se debe asegurar que las actividades
planificadas sean llevadas a cabo, y que los recursos sean utilizados en
función de los objetivos planificados, de forma eficiente y efectiva (controlar).”
La planificación, permite, al igual que el control, comparar lo
planificado con la realidad obtenida en cualquier sistema productivo, pues,
según señala Ramírez (2002), “esta acción demanda que los resultados sean
medidos y comparados con los estándares fijados en la planeación. Los
resultados son reportados mediante informes preparados por cada uno de los
44
centros de responsabilidad de la empresa, expresados en buena parte en
indicadores; así se pueden detectar desviaciones o variaciones, hallar las
causas de las mismas (investigaciones) y tomar medidas correctivas a
tiempo”, donde la contabilidad de gestión juega un rol muy importante para la
toma de decisiones, específicamente en los sistemas de costos de
producción, que es el tema abordado en dicha investigación.
Contabilidad de Costos.
La contabilidad de costos permite un buen control en las operaciones
productivas, ya que teniendo un sistema que oriente las decisiones
gerenciales, mediante la información que queda plasmada en los libros, se
puede contar con un registro eficiente de todos los costos incurridos en las
operaciones de producción; partiendo de esto, la contabilidad de costos
permite el cálculo de los precios del producto final. Lawrence, (1998:100)
expresa que:
… la contabilidad de Costos es un proceso ordenado que usa los
principios generales de contabilidad para registrar los costos de
operación de un negocio de tal manera que, con datos de producción y
ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar los costos de
producción y los costos de distribución, ambos por unidad y en total de
uno o de todos los productos fabricados o servicios prestados, y los
costos de otras funciones diversas de la negociación, con el fin de lograr
una operación económica, eficiente y productiva.
Dicho esto la contabilidad de costos, señala la manera en que deben
clasificarse, resumirse, interpretarse de manera ordenada las cuentas
relacionadas a ella, permitiendo de esta forma un control sobre las
operaciones de la empresa.
La Contabilidad de costos en cualquier empresa representa un campo
muy útil, si se mantiene un buen sistema de costos en ella, sería posible
aumentar la producción e inclusive implantar métodos mas eficientes, reducir
45
costos y aumentar las utilidades, siempre y cuando no se ponga en riesgo la
calidad de los productos ofrecidos.
Si se tuviera sólo un sistema de contabilidad general en las empresas
torrefactoras, esta proporcionaría todos los informes necesarios sobre las
transacciones internas de una negociación, ya que esta permite conocer
todos los términos manejados en los costos y la forma de usarlos en la
dirección de una empresa permitiendo la aplicación de principios económicos
de planificación y control por medio del uso de las cifras de costos. Al
respecto, Lawrence, (1998:100):
… la contabilidad de costos proporciona informes sobre costos,
inventarios, costo de las ventas, costos de distribución, ventas y
ganancias de cada una de las diversas líneas de productos
manufacturados. La contabilidad de costos proporciona también
informes detallados sobre los gastos en relación con las funciones de
operación del negocio. En esta forma, con un sistema de costos, el costo
de operar un departamento o realizar cualquiera otra actividad en la
negociación podrá conocerse explícitamente y con detalle, permite
mostrar lo que se ha hecho, la forma en que se hizo, lo que costó
hacerlo, en cuánto se vendió y la utilidad que se obtuvo.
Es decir, ella abarca no sólo los elementos implicados directamente,
sino que además comprende desde la puesta en marcha de la empresa
(gastos administrativos) hasta que su producto final es despachado para ser
vendido, conociéndose a través de la contabilidad de costos todos los precios
en los que se incurrió para llegar a ello. Dejando claro el uso de la
contabilidad de costos en las empresas cafetaleras para de esa manera
incentivarlas para que halla un debido cuidado en el registro de las
transacciones que comprende.
46
Tipos de Sistemas de Costeo.
Para realizar el cálculo de los costos de producción en las empresas
manufactureras se debe escoger el método ha ser utilizado que resulte más
conveniente y flexible para los encargados de manejar ese tipo de
información dentro de la organización. La contabilidad de gestión utiliza esa
información para convertirla en datos útiles tanto cuantitativa como
cualitativamente
para
planificar,
controlar
y
tomar
decisiones.
Jiambalvo(2003:36) expresa que “existen dos sistemas principales de costeo
del producto: sistema de costeo por orden de trabajo y sistema de costeo por
procesos. El sistema a utilizar depende del tipo de fabricación”, ambos serán
conceptualizados a continuación.
Sistema de costeo por orden de trabajo: este sistema se basa en fabricar un
producto específico, aun sin tener disponible algún comprador ni pedido
alguno que merezca la fabricación de un producto con las especificaciones
específicas de algún cliente y tenerlo como mercancías en existencias.
Sistema de costeo por proceso: éste sistema se utiliza básicamente para
promediar el costo unitario de un determinado producto. Su cálculo consiste
en dividir los costos de producción entre la cantidad total de artículos
homogéneos. Las unidades terminadas se multiplican por el costo unitario
promedio y se determina el costo para sacarlos del inventario y pasarlos a
productos terminados. Luego se multiplican las unidades vendidas por el
costo unitario promedio para sacarlas de los productos terminados y pasar a
formar parte del costo de las mercancías vendidas y de esta manera obtener
el costo final.
Algunas empresas utilizan mecanismos ordenados para controlar sus
costos cada mes por medio de algún tipo de reporte, Jiambalvo (2003:85)
señala “el reporte del costo de producción se presenta a fin de mes en un
47
sistema de costo por proceso para tener una conciliación de unidades y una
conciliación de costos, así como los detalles del costo mediante el cálculo de
las unidades equivalentes. Las conciliaciones dan la seguridad de que no se
hayan cometido errores en los cálculos”, gracias a esto los cálculos hechos
por los gestores permiten una visión mas detallada de los costos reales y
compararlos con los planificados.
Además de los sistemas de costos descritos anteriormente también
existe el método de sistema de costeo por actividades o método ABC por
sus siglas en inglés (Activity Based Costing). Según Garrison (2007:323) “en
el costeo por actividades se asignan a los productos todos los costos
indirectos (de manufactura y ajenos a ella) que razonablemente se pueden
suponer que ocasionaron”, estos gastos que no pertenecen a los costos de
manufactura , tradicionalmente no eran incluidos en el cálculo de los costos
totales, pues con el costeo por actividades se incluyen todos los costos
indirectos que se puedan generar como los costos de producir, vender,
distribuir y proveer productos que son ajenos a la manufactura.
Términos de costo utilizados para comentar la planeación, el control y
la toma de decisiones.
En este trabajo se analiza la influencia de la contabilidad de gestión en
la determinación de los costos de producción de las torrefactoras del
Municipio Pampán Estado Trujillo, ya se ha hecho referencia que la
contabilidad de gestión proporciona información financiera y no financiera,
cualitativa y cuantitativa para la toma de decisiones, la planificación y el
control; así como también que ésta se encuentra relacionada directamente
con los costos. A continuación se exponen los términos de costo utilizados
por la contabilidad de gestión para una eficiente planeación, control y toma
de decisiones, Jiambalvo (2003:7) expone los siguientes:
48
Costos Variables: son los que aumentan o disminuyen en respuesta a los
aumentos o disminuciones en el nivel de actividad comercial. Ejemplos de
estos son el material y la mano de obra porque fluctúan con los cambios en
la producción (actividad comercial).
Costos Fijos: son los que no cambian con las variaciones en el nivel de
actividad comercial. Ejemplos de ellos son el pago por concepto de alquiler y
las depreciaciones.
Costos Amortizados: son los costos incurridos en el pasado. Estos costos no
son importantes en la toma de decisiones actual ya que no cambian por las
nuevas condiciones resultantes.
Costos de Oportunidad: es el valor de los beneficios no obtenidos al
seleccionar una alternativa en lugar otra.
Costos Directos: son los que se pueden rastrear directamente a un producto,
actividad o departamento.
Costos Indirectos: son aquellos que no se pueden rastrear o que no vale la
pena rastrear.
Costos Controlables y Costos no controlables: los costos controlables son
aquellos en los cuales el administrador puede influir, más no puede ejercer
influencia alguna en los no controlables, sin embargo, si estos últimos
aumentan desmesuradamente no se deberá dar una evaluación desfavorable
al administrador.
49
Relación entre la contabilidad de gestión y el manejo de los costos de
producción.
Cuando se hace referencia a la Contabilidad de Gestión, es importante
mencionar que ésta se fundamenta en los siguientes criterios de gestión:
Figura N 3. Criterios de Gestión
Eficiencia
Permite
transformar los
recursos en
productos y
servicios al menor
costos
Eficacia
Permite alcanzar
los objetivos y
metas previstos en
un programa o
actividad
Economía
Establece la
relación más
favorable entre el
valor de los
recursos utilizados
y presupuestados
Fuente: Fundamentos de la contabilidad de Gestión, según el autor.
Al fundamentarse en los criterios indicados en la figura 1, es importante
resaltar que la Gestión Administrativa, propiamente dicha, se constituye
como un sistema de información destinada a usuarios internos de la empresa
como gerentes, supervisores y propietarios; facilitando la planeación, control
y la toma de decisiones; como complemento, la contabilidad de costos
genera información sobre los detalles referentes a los costos de fabricación
de productos destinados a la venta, en tal sentido, su relación puede ser
ilustrada de la siguiente manera:
50
Figura 4. Relación entre la contabilidad de gestión y los costos
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
de Costos
Contabilidad de
Gestión
Fuente: Amat y Soldevila (1998).
Es decir, cuando se unen la contabilidad de gestión con la contabilidad
de costos, se genera un diseño ordenado de lo que será la producción,
puesto que se tiene un perfecto orden y control sobre las actividades a
realizar, dando paso a resultados favorables para la empresa y una forma de
que crezca cada vez más.
La gerencia de la organización implica la previsión, organización,
dirección y control en la búsqueda de mejores resultados; esta no es un fin
en si misma, pero si un medio de lograr que las cosas se realicen de la mejor
manera posible, al menor costo y con la mayor eficiencia y eficacia.
Chiavenato (2001:208) expresa que la eficacia es “la medida del logro de los
resultados” y la eficiencia es la “medida de la utilización de los resultados”, la
primera se refiere a la capacidad de satisfacer las necesidades de la
sociedad a través de bienes o servicios, y la segunda, una relación entre
costo y beneficio.
Es necesario establecer de qué manera influye la contabilidad de
gestión sobre los costos de producción, puesto que ésta establece de forma
relevante el grado de favorecimiento hacia el control y registro de los costos,
así como también en la toma de decisiones, según esto, Álvarez y otros
(1996:225) exponen:
Los datos seleccionados y elaborados por la Contabilidad de Gestión se
51
confeccionan de acuerdo con las necesidades reales de información de la
persona encargada de llevar a cabo la decisión.
Al contrario de lo que ocurre con la información proporcionada por la
Contabilidad Financiera, en el ámbito de la Contabilidad de Gestión, primero
surge una situación específica a resolver, y acto seguido se estructura el tipo
de información idónea para conseguir una solución satisfactoria.
La información sobre costes permite al decidor un mayor grado de
flexibilidad, ya que dispone de diferentes alternativas u opciones de cálculo
de costes mas adecuada a cada decisión.
En
la actualidad existe
una avalancha de
información como
consecuencia de la evolución de las tecnologías de producción e información
(CAD-CAM, informes en tiempo real, control automatizado de procesos,
sistemas de planificación de compras, productos integrados en marketing y
finanzas, redes locales, bases de datos, hojas electrónicas, etc.) que, en
ocasiones, son difíciles de analizar, convirtiéndose de esta manera la
información o la “sobreinformación” incontrolada en un obstáculo para la
toma de decisiones en lugar de un instrumento útil para el decisor.
La Contabilidad de Gestión debe elaborar, analizar, controlar e
interpretar la información contable requerida para la toma de decisiones a
corto plazo, tanto tácticas como operativas y de control de gestión; por ello,
su estructura debe estar formada básicamente por las áreas de Control
Presupuestario (tanto de Costos de Producción como de Costos Generales),
Análisis de Costes y Contabilidad de Costes.
Los objetivos de la contabilidad de gestión en lo referente a la
contabilidad de costos se pueden señalar:
-
Fijación de los costes estándares.
-
Cálculo del costo por unidad fabricada.
-
Identificación de los costos de producción.
-
Costos por departamentos, centros, secciones y actividades.
52
-
Costo de la producción vendida (CPV).
-
Relación del CPV con los ingresos.
-
Valoración de los inventarios
-
Cálculo de las desviaciones.
Los Costos de Producción
La orientación a la producción tiene sus inicios en la época de 1800
cuando tuvo su auge la revolución industrial. Según la enciclopedia Wikipedia
(2007), “en un inicio la producción en masa no era algo cotidiano, todos los
productos manufacturados solían ser de tipo artesanal, y producir una gran
cantidad de estos en un corto tiempo siempre resultaba en un costo mucho
mas elevado”, comparemos esto con la actual situación, es bien sabido que
en muchas tiendas mientras mas volumen se compre de un producto mas
barata saldrá cada unidad, esto es debido a la orientación a la producción.
El costo de producción es el valor que reúne los bienes y esfuerzos que
deben consumir las empresas manufactureras para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Según
Neuner, (1994: 6) afirma que: “…los costos de producción son los usados por
las empresas que elaboran sus productos sobre una base más o menos
continua o regular e incluyen la producción de reglones tales como: gas,
electricidad, productos químicos, entre otros”.
Existen tres propósitos fundamentales que le dan utilidad a los costos
de producción:
•
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario, como son el estado de resultados y balance
general.
•
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones
y actividades de la empresa a través de informes de control.
53
•
Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones por medio del análisis y estudios
especiales.
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos de
producción, encontramos los siguientes:
o Servir de base para fijar precios de venta y para establecer
políticas de comercialización.
o Facilitar la toma de decisiones.
o Permitir la valuación de inventarios.
o Controlar la eficiencia de las operaciones.
o Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.
Costo Estándar.
Algunas empresas incluyen el costo estándar en el cálculo de los
costos de producción debido a que permiten un mayor control
en las
operaciones estableciendo las diferencias entre el costo estándar y el costo
real, cuyas diferencias se denominan desviaciones del costo estándar
Jiambalvo (2003:326) define al costo estándar como “el costo que la
administración considera que se debe incurrir para producir un bien o servicio
bajo las condiciones previstas”, es decir, contar con costos planificados por
los administradores, sin embargo, es importante señalar la diferencia entre
costo estándar y presupuesto para lo que Jiambalvo (2003: 327) aclara “el
término costo estándar se refiere al costo de una sola unidad, mientras que el
costo presupuestado normalmente se refiere al costo, al estándar, del
número total de unidades presupuestadas”.
La contabilidad de gestión utiliza al costo estándar para comprobar
que se esté llevando a cabo una gestión eficiente y que esté atenta a los
cambios o “desviaciones” que resulten en comparación con lo que se tenía
54
planificado, al mismo tiempo que permite utilizar dichos datos para la toma de
decisiones; bien sea al corto, mediano o largo plazo por medio del cálculo y
registro de los costos de producción.
Clasificación de los Costos.
En el trabajo de investigación presentado se introducirán exactamente
los costos de producción financieros, estos se utilizan principalmente para los
reportes financieros externos, los cuales requieren que los costos se
clasifiquen en cuanto a los propósitos especiales o funciones que cumplen.
Para Hansen (2003) “los costos se subdividen en dos categorías funcionales
importantes: producción y no producción, y se conocen por lo común como
costos de manufactura y costos de no manufactura, respectivamente, los
costos de producción pueden clasificarse todavía mas como materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos. Sólo estos tres elementos
pueden distribuirse a los productos en los reportes financieros externos”. El
mismo autor puede definirlos de una forma detallada como expresa a
continuación:
•
Materiales Directos: son aquellos que son rastreables hasta el bien o
servicio que se produce. El costo de estos materiales puede cargarse
directamente a los productos, porque se puede usar la observación
física para medir la cantidad consumida por cada producto. Los
materiales que se convierten en parte del producto tangible o los que
se usan para proveer un servicio se suelen clasificar como materiales
directos.
•
Mano de Obra Directa: es la que puede rastrearse hasta los bienes y
servicios que se producen. Al igual que con los materiales directos
puede usarse la observación física para medir la cantidad de mano de
55
obra usada para obtener un producto o servicio. Los empleados que
convierten las materias primas en un producto o que proporcionan un
servicio a los clientes se clasifican como mano de obra directa.
•
Costos Indirectos: todos los costos de producción que no son
materiales directos o mano de obra directa se agrupan en una sola
categoría llamada gastos indirectos. En una empresa de manufactura,
los costos indirectos también se conocen como carga de fábrica o
indirectos de fabricación. La categoría de costos indirectos contiene
una amplia variedad de conceptos. Se requieren muchos insumos que
no son mano de obra directa ni materiales directos para obtener los
productos. Ejemplo de ello es la depreciación de edificios y equipos,
mantenimiento, suministros, supervisión, manejo de materiales,
electricidad, impuestos, jardinería y mantenimiento de los terrenos de
la fábrica y seguridad de la planta.
Figura Nº 5. Diversos tipos de costos de producción y no producción.
Costos de
Producción o
Manufactura
Costos de no Producción o de
Operación
Materiales Directos
Gastos de Comercialización
Costos de obtener el pedido
Costos de llenar el pedido
Costo Primo
Mano de Obra
Directa
Gastos administrativos
Costos Indirectos
Costo de
Conversión
Fuente: Hansen (2003:42)
56
En la figura se ilustra los conceptos que se generan de las
combinaciones de diferentes costos de producción. El costo primo se obtiene
de la suma del costo de los materiales directos y del costo de la mano de
obra directa, y, por otra parte el costo de conversión se genera de la suma
entre los costos de mano de obra directa y de los costos indirectos. En
esencia, para una empresa de manufactura los costos de conversión se
refieren al costo de convertir la materia prima en un producto final.
Los costos de no producción o costos no relacionados con la
manufactura, o sea, los costos de distribución, se reflejan en la figura como
costos de comercialización y gastos administrativos; para otros autores como
Garrison (2007:44) son denominados “costos de mercadeo o de venta y
costos de administración”. Los costos de mercadeo o de venta “son todos los
necesarios para obtener pedidos de los clientes y entregarles los productos
terminados”. Por otra parte los costos de administración “incluyen todos los
costos ejecutivos, administrativos y de oficina asociados más con la
administración general de una organización que con la manufactura, el
mercadeo o la venta”. En dicho trabajo de investigación se estudiarán los
costos de producción, sin embargo es necesario describir aquellos que no
están relacionados en forma directa con la producción.
Existen además, otra forma de clasificar los productos, como son los
costos del producto y los costos del período. Para Garrison (2007:44) los
costos del producto “son todos los que participan en la adquisición o la
fabricación del producto. En el caso de los productos manufacturados, estos
costos consisten en los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de manufactura”, estos costos suelen denominarse también como
costos inventariables, debido a que los costos del producto al principio se
asignan a los inventarios.
Los costos del período representan según Garrison (2007:45) “todos los
que no caben en los costos del producto. Se trata de gastos en el estado de
57
resultados del período en que se incurre, de acuerdo con el uso de las reglas
de contabilidad con base acumulativa propias de la contabilidad financiera.
Los costos del período no forman parte de los costos, de los productos
comprados ni de los productos manufacturados”. De acuerdo con estas
definiciones ninguno de estos costos forman parte de los costos financieros,
por consiguiente, no se relacionan en forma directa con los costos de
producción a que hace referencia este trabajo de investigación.
58
DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS
Contabilidad de Costos. Se relaciona principalmente con la acumulación y el
análisis de la información de costos para uso interno, con el fin de
ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de
decisiones. (Horngren. Foster. Datar. 2002).
Contabilidad de Gestión. Es una rama de la contabilidad que tiene por objeto
la captación, medición y valoración de la circulación interna. (Asociación
Española de Contabilidad y Administración de Empresas. AECA. 1992)
Costo de Producción. Gastos de una empresa o un establecimiento
productivo por los insumos intermedios en bienes y servicios, pagos al
factor trabajo y al capital, utilizados en la producción de un bien o
servicio. (BCV.2006)
Contabilidad financiera: sistema de información orientado a proporcionar
información relacionada con la situación económico-financiera de la
empresa, a terceras personas. (Contreras. 2006)
Costos ABC: asignan a los productos todos los costos indirectos (de
manufactura y ajenos a ella) que razonablemente se pueden suponer
que ocasionaron. (Garrison. 2007)
Costos directos: son los que se pueden rastrear directamente a un producto,
actividad o departamento. (Jiambalvo. 2003)
Costos indirectos: son aquellos que no se pueden rastrear o que no vale la
pena rastrear. (Jiambalvo. 2003)
Costos Variables: cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o
volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o
ventas, por ejemplo: la materia prima cambia de acuerdo con la función
de producción y las comisiones de acuerdo con las ventas. (Gómez.
2002)
Eficiencia: es la medida de la utilización de los resultados. (Chiavenato.2001)
Eficacia: es la medida del logro de los resultados. (Chiavenato. 2001)
59
Industria Torrefactora: Es la edificación industrial donde se realiza el tostado
o torrefacción del café verde para darle aroma, luego se somete a la
pulverización y empacado, para su posterior distribución en los centros
de consumo. De esta manera se obtiene el café tostado y molido o café
listo para preparar. (MINEP. 2004)
60
Mapa de Variables
Cuadro I. Operacionalización de las variables
Objetivo General: Analizar la influencia de la contabilidad de gestión en la determinación de los costos de producción de las
empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo.
Sistematización
¿Cuáles son los aspectos
intrínsecos de la contabilidad
en las empresas torrefactoras
del Municipio Pampán del
Estado Trujillo?
Identificar
los
aspectos
intrínsecos
de
la
contabilidad
de
las
empresas torrefactoras del
Municipio
Pampán
del
Estado Trujillo.
¿Cuáles son los costos de
producción en que incurren
las empresas torrefactoras
del Municipio Pampán del
Estado Trujillo?
¿Cuál es la importancia de la
contabilidad de gestión en la
determinación de los costos
de
producción
de
las
Municipio Pampán del Estado
Trujillo?
Precisar los
producción en
las empresas
del Municipio
Estado Trujillo.
costos de
que incurren
torrefactoras
Pampán del
Determinar la importancia
de la contabilidad de gestión
en la determinación de los
costos de producción de las
Municipio
Pampán
del
Estado Trujillo.
Variables
Dimensiones
Indicadores
Financiera
Costos
1,2,3,4
5,6,7
8,9
10,11
Criterio
empleado por
la contabilidad
de gestión
Toma de Decisiones
Eficacia
Economía
Eficiencia
12,13
14
15
16
Tipos de
registro en los
Costos de
Producción.
Costeo por Ordenes de
Trabajo
Costeo por Procesos
Costeo por actividades (ABC)
17,18
Costos de
Producción
Costos Directos
Costos Indirectos
Costos Fijos
Costos Variables
Administrativa
Tipo de
Contabilidad
Contabilidad
De Gestión
Costos de
Producción
Contabilidad
de Gestión
Y
Costos de
Producción
Items
Relación entre
la contabilidad
de gestión y el
manejo de los
costos de
producción
Fijación de costos estándar
Cálculo del costo
Estructura de costos
Generación de información
Utilidad
19,20
21,22
23,24,25
26
27
28,29
30,31
32
33
34
35
Fuente: Autora de la investigación (2007)
61
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
A continuación se expone en forma detallada la metodología que
fundamenta esta investigación, para Sabino (2002:13) la metodología “…no
es realmente una ciencia, sino un instrumento dirigido a validar y a hacer
mas eficiente la investigación científica”. Este capitulo está compuesto por el
tipo de investigación utilizada, el diseño de la investigación, población, las
técnicas y procedimientos para la recolección de datos, el instrumento de
recolección de la información, la validez y confiabilidad del mismo, y por
último las técnicas de análisis de los resultados, en tal sentido el desarrollo
de este capítulo se basa en el estudio del siguiente objetivo general: analizar
la influencia de la contabilidad de gestión en la determinación de los costos
de producción de las empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado
Trujillo.
Tipo de Investigación
Para cumplir con los objetivos propuestos en el estudio, se estableció
una investigación de tipo descriptiva, en función de encontrar respuestas a la
problemática planteada. Al respecto, Méndez, (2001: 137) aclara que el
estudio descriptivo “...identifica características del universo de investigación,
señala formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece
comportamientos concretos y descubre y comprueba la asociación entre
variables de investigación”. Así mismo, se puede afianzar esta percepción
citando a los autores Hernández, Fernández, y Baptista, (1991:260) quienes
al respecto señalan que “… el propósito del investigador es describir
situaciones y eventos; es decir, cómo es y cómo se manifiesta determinado
fenómeno”.
62
En tal sentido, este tipo de investigación permitió describir y caracterizar
aspectos relevantes relacionados con las dimensiones de la investigación,
con el propósito de comprender descriptivamente el problema en cuestión de
las empresas torrefactoras objeto de estudio.
Diseño de la investigación
Esta investigación fue efectuada con un diseño de campo, no
experimental; ya que se observaron los hechos tal y como se dan en su
contexto natural; Hurtado, (2000: 230) señala que los estudios de campo
tienen como propósito “… describir un evento obteniendo los datos de
fuentes vivas o directas, en su ambiente natural, es decir, en el contexto
habitual al cual ellos pertenece, sin introducir modificaciones de ningún tipo a
dicho contexto”. Por tanto es propicio decir que al procurar analizar la
influencia de la contabilidad de gestión en la determinación de los costos de
producción de las empresas Torrefactoras del Municipio Pampán Estado
Trujillo, los datos serán tomados de la realidad, tal como ocurre sin
manipulación ni consideraciones particulares por parte del investigador, es
decir, que no se va a intervenir en el ámbito investigativo.
En la investigación realizada se tomaron datos de la realidad en
función de investigaciones, censos y otro tipo de indicadores que permitieron
establecer la formulación del problema estudiado, entre ellos destacan las
investigaciones por parte de los diversos organismos que ofrecen
contribuciones en la información en cuanto a precios, cifras, porcentajes que
establecen un soporte para la realización de la investigación.
Población
La población está conformada por cinco (5) empresas dedicadas al
sector cafetalero, en este caso considerando las torrefactoras que llevan a
cabo procesos productivos similares. Para Arias, (2004:98) “… una población
63
es el conjunto de elementos con características comunes que son objeto de
análisis y para los cuales serán validas las conclusiones de la investigación”.
En este orden de ideas Hernández, Fernández, y Baptista, (1991:265) hacen
hincapié en “…la necesidad de establecer claramente las características de
la población, a fin de delimitar cuáles serán los parámetros muéstrales”.
La población está representada por un conjunto de empresas del
Estado Trujillo, específicamente se tomaron como unidades de análisis las
empresas torrefactoras del Municipio Pampán del Estado Trujillo, las cuales,
según el censo poblacional manejado por el Instituto Nacional de Estadística
(INE; 2006) e investigaciones realizadas al sitio mencionado ascienden a un
total de cinco (5) empresas, tal como se muestra a continuación:
º
Café Flor de Patria
º
Café Vila
º
Café Santa Ana
º
Café Venezuela
º
Café La India
Al contar con esta población se tiene una representación confiable de
empresas de este ramo, a las que se aplicó el instrumento, tomando como
sujetos informantes a los Gerentes de producción y encargados de cada una
de estas empresas, pues se consideró que éstos son capaces de
proporcionar datos válidos y confiables que favorezcan el logro del objetivo.
Técnicas y Procedimientos para la recolección de datos
La técnica de recolección de datos, según Sabino, (2002:99) “… es
cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los
fenómenos y extraer de ello la información”. En tal sentido, después de
seleccionado el diseño de investigación y los sujetos informantes acorde con
el problema de estudio, se procedió a recolectar la información pertinente y
64
cercana a las categorías de análisis involucradas en el mismo, en tal sentido,
se seleccionó la encuesta como técnica ya que se considera por medio del
modelo de cuestionario, es la que mejor responde al objetivo que se quiere
alcanzar. Todo esto permite diseñar un procedimiento capaz de abarcar
todos los puntos necesarios hacia la búsqueda de la información:
•
Tener un conocimiento amplio del tema a investigar, cuales son los
objetivos que se desean alcanzar y que se espera obtener a través
de la técnica de recolección de información, en este caso la
encuesta.
•
Desarrollar un conjunto de preguntas, que por medio de
procedimientos estadísticos, abarque las diferentes áreas del tema
investigativo y cumpla con los requisitos metodológicos.
•
Someter dicha técnica de recolección, a revisión por parte de
expertos en investigación.
•
Aplicación de la técnica de investigación sobre la población que ha
sido destinada para dar respuesta a las interrogantes señaladas en
el problema que se planteó.
Instrumento de recolección de la información
En esta investigación se utilizó como instrumento un (1) cuestionario, a
lo cual Sabino, (2002:111), señala “....se constituye en un instrumento
indispensable para llevar a cabo entrevistas formalizadas, puede sin
embargo, usarse independientemente de estas”. En consecuencia, la
recolección de datos se hará a través de un cuestionario conformado por
preguntas cerradas y con alternativas de respuestas múltiples conformadas
por treinta y cinco (35) en su totalidad, el cual fué aplicado a los
representantes de las torrefactoras objeto de estudio.
Por otro lado, se emplearon otros recursos para obtener información,
65
tales como textos, internet y entrevistas con personas especializadas en el
ramo de la torrefacción, así como también información referente a la
producción de la materia prima que contribuyó de manera significativa por
medio de cifras
y datos por parte de expertos y analistas en materia
productiva que afianzaron los conocimientos teóricos sobre el tema objeto de
estudio.
Validez del Instrumento
Para realizar la validez del contenido, los instrumentos fueron sometidos
junto al cuadro de operacionalización de variables al correspondiente y
separado juicio de tres (03) expertos que comprenden el área de costos,
contabilidad y estadística, específicamente. Al respecto, es importante
mencionar lo descrito por Hernández, Fernández, y Baptista, (1991: 268)
quienes exponen que “…la validez se refiere al grado en que un instrumento
de medición mide realmente la(s) variable(s) que pretende medir”. Dichos
expertos, expresaron su criterio sobre la pertinencia, suficiencia y claridad de
los ítems diseñados para los instrumentos, a través de los cuales se
realizaron ajustes en función de obtener la mencionada validación y lograr la
aplicación de ambos instrumentos.
Confiabilidad del instrumento
El instrumento estuvo dirigido a fuentes primarias, Sabino (2002:100)
describe las fuentes primarias como “…las recolectadas directamente de la
realidad por el investigador, usando sus propio instrumentos de recolección”,
por ello no es necesario aplicar criterios de confiabilidad para valorar la
consistencia del mismo ya que la información suministrada por las
torrefactoras objeto de estudio fue recolectada directamente de las mismas.
66
Técnicas de Análisis
El instrumento aplicado permite la obtención de datos que son
presentados y analizados. Para la presente investigación, el análisis de datos
se estableció a través de la estadística descriptiva, lo que implica el
ordenamiento de la información para ser procesada y cuantificada por ítems
y agrupada por variables. Por tanto, a través de esta técnica se registraron
los cálculos, construyendo tablas con frecuencias y gráficos
de pastel
ilustrativos que generaron la información para su respectivo análisis.
67
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
En este capítulo se presentan y analizan los resultados luego de la
aplicación del instrumento que dará respuesta al objetivo general de la
presente investigación, formulado con el fin de analizar la influencia de la
contabilidad de gestión en la determinación de los costos de producción de
las empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo. Los
resultados se presentaron mediante tablas y gráficos circulares que permiten
realizar el análisis de los mismos, partiendo de los aspectos intrínsecos de la
contabilidad empleada en las torrefactoras, luego precisar los costos de
producción en que incurren y por último la importancia que ejerce la
contabilidad de gestión sobre dichos costos.
A continuación se presentan los análisis realizados a partir de la
información suministrada por las empresas torrefactoras del Municipio
Pampán Estado Trujillo:
Tipo de Contabilidad.
Tabla Nº 2. Tipo de Contabilidad empleada en las empresas torrefactoras
Contabilidad
Administrativa
Financiera
Costos
Otro
Total
Fuente: Medina (2007)
Frecuencia
Porcentaje
0
4
1
0
5
0%
80%
20%
0%
100%
68
Gráfico Nº 2. Tipo de Contabilidad empleada en las empresas torrefactoras
Costos 20%
Otro 0%
Administrativa 0%
Financiera 80%
Fuente: Datos de la Tabla Nº 2.
Con respecto a la contabilidad empleada en la torrefactora, el 80%
respondió la opción contabilidad financiera y el 20% restante la contabilidad
de costos, esto demuestra que existe una tendencia a utilizar los sitemas
tradicionales de contabilidad debido al marco legal existente en el país en
materia de contabilidad, se aprecia que no existe una orientación hacia la
utilización de la contabilidad administrativa desaprovechando las bondades
que esta ofrece entre las cuales se encuentran el planeamiento, dirección y
motivación, control, medición del desempeño para facilitar la toma de
decisiones gerenciales.
Es importante destacar lo que menciona Polimeni y otros (1994) en
cuanto a la identificación de la contabilidad empleada en las empresas,
señalando que cualquier negocio u organización debe tener un conocimiento
básico de la contabilidad para hacer más óptimos los resultados de la misma,
pues sin un registro adecuado de contabilidad no existen tendencias al éxito
empresarial.
69
Con respecto hacia quien va dirigida la información suministrada de la
contabilidad de la torrefactora el 100% de los encuestados afirman que está
dirigida hacia ambos usuarios de la información, tanto internos como
externos, en base al criterio recogido se aprecia que existe coherencia al
utilizar en cierta proporción la contabilidad de gestión, al respecto Jiambalvo
(2003) establece que ésta, está dirigida más a los usuarios internos que a los
usuarios externos, por tanto existe una evidencia teórica en cierta utilización de
la contabilidad administrativa en estas empresas torrefactoras.
Tabla Nº 3. Flexibilidad de la contabilidad en lo relacionado con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Alternativas
Frecuencia
3
2
5
Sí
No
Total
Porcentaje
60%
40%
100%
Gráfico Nº 3. Flexibilidad de la contabilidad en lo relacionado con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
No sabe 0 0%
No 40%
Si 60%
70
Con respecto a la flexibilidad de la contabilidad en lo relacionado con
los P.C.G.A. un 60% respondió que la contabilidad de la torrefactora presenta
flexibilidad en relación a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, mientras que el otro 40% manifiesta que no, por lo tanto, siendo
ésta una característica esencial de la contabilidad de gestión que permite
cierto grado de flexibilidad en relación a los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), puesto que la misma no necesita tanta
información financiera como la contabilidad financiera, la mayoría de los
encuestados no son tan rígidos en cuanto a la utilización de dichos principios
para el registro de su contabilidad.
Tabla Nº 4. Nivel de decisiones en las torrefactoras.
Alternativas
Estratégicas
Tácticas
Operativas
Todas las anteriores
Total
Frecuencia
Porcentaje
2
0
1
2
5
40%
0%
20%
40%
100%
71
Gráfico Nº 4. Nivel de decisiones en las torrefactoras.
Todas las
anteriores 40%
Estratégicas 40%
Operativas 20%
Tácticas 0%
En cuanto al nivel de decisiones de las empresas, un 40% de los
encuestados respondió que sus decisiones se basan en tomar decisiones
estratégicas, tácticas y operativas, otro 40% señala que sus decisiones son
estratégicas y el otro 20% indica que sus decisiones son operativas.
Como señala la teoría, Sáez (2004) las decisiones estratégicas
corresponden al nivel mas alto de la escala jerárquica en un horizonte
temporal encuadrado en el largo plazo, es decir este 40% establece sus
decisiones por medio de los directivos o gerentes de la empresa a largo
plazo lo que permite considerar a la contabilidad de gestión en este
porcentaje de la población, mientras que el sector representativo del 20%
prefiere tomar decisiones en el corto plazo y por niveles jerárquicos bajos; lo
óptimo es que todas las empresas utilicen la información en todos los niveles
de decisión; en segundo lugar existe una desconexión entre lo operativo y lo
estratégico.
72
Tabla Nº 5. Información generada por la contabilidad.
Alternativas
Muy detallada
Medianamente detallada
Poco detallada
Muy poco detallada
Total
Frecuencia
Porcentaje
1
4
0
0
5
20%
80%
0%
0%
100%
Gráfico Nº 5. Información generada por la contabilidad.
Poco detallada 0%
Muy poco
detallada 0%
Muy detallada 20
%
Medianamente
detallada 80%
Fuente: Datos de la Tabla Nº 5
Con respecto a la información generada por la contabilidad un 80% de
las empresas manifiesta que la información generada por la contabilidad es
medianamente detallada, mientras que el otro 20% señala que la información
de la contabilidad es muy detallada. Ante esta apreciación la contabilidad
administrativa o de gestión presenta información más detallada que la
contabilidad financiera, ya que ésta última presenta información muy resumida.
En este contexto se puede apreciar que existe una tendencia hacia la
contabilidad financiera con cierto grado de inclinación hacia la contabilidad de
gestión.
73
Tabla Nº 6. Tipo de información obtenida de la contabilidad.
Alternativas
Cuantitativa o numérica
Cualitativa en cifras
Cualitativa en aspectos
Cualitativa – Cuantitativa
Total
Frecuencia
4
0
0
1
5
Porcentaje
80%
0%
0%
20%
100%
Gráfico Nº 6. Tipo de información obtenida de la contabilidad.
Cualitativacuantitativa 20%
No sabe 0%
Cualitativa en
aspectos 0%
Cuantitativa o
numérica 80 %
Cualitativa en
cifras 0%
En cuanto al tipo de información obtenida de la contabilidad el 80% de
los encuestados respondió que la contabilidad es de tipo cuantitativa o
numérica, y el otro 20% señala que su contabilidad es de tipo cualitativacuantitativa, es decir que la mayoría de las empresas encuestadas no
manejan datos cualitativos que faciliten el proceso administrativo, como
señala Morillo (2004) la contabilidad de gestión presenta información a los
usuarios internos como indicadores financieros y otra parte como indicadores
74
no financieros, es decir, como indicadores cualitativos. Por esto es
importante mencionar que la mayoría de estas empresas no hacen énfasis
en proporcionar información cualitativa sobre algunos aspectos importantes
dentro de la empresa.
Tabla Nº 7. Tiempo en el que hace énfasis la contabilidad.
Alternativas
Frecuencia
Porcentaje
1
4
0
5
20%
80%
0%
100%
Pasado
Presente
Futuro
Total
Gráfico Nº 7. Tiempo en el que hace énfasis la contabilidad.
Futuro 0%
Pasado20%
Presente 80%
Con respecto al tiempo en que hace énfasis la contabilidad un 80% de
respondió que hace énfasis en el presente y un 20% de ellas señalan que
hace énfasis en el pasado por lo que la mayoría de ellas no cumple con los
requisitos de planificación que permite desarrollar la contabilidad de gestión.
Es importante mencionar que la contabilidad de gestión provee información
75
que implica estimados de los costos y beneficios de futuras operaciones; por lo
tanto que estas empresas no están claras con el tiempo en cuanto a sus
niveles de decisiones, igualmente evidencian la falta de herramientas de
planificación para el cumplimiento de sus objetivos.
Objetividad y posibilidad de comprobación de la información generada por la
contabilidad.
En cuanto a la objetividad y posibilidad de comprobación de la
contabilidad de la empresa el 100% de las empresas torrefactoras expresan
que si radica en ello, por lo que puede deducir que las mismas conducen a
un mayor predominio de las características de la contabilidad financiera, con
algunos rasgos de la contabilidad de gestión como señala Garrison (2007) en
ésta se subraya la objetividad y la posibilidad de comprobación de la
información, mientras que en la contabilidad administrativa o de gestión se
subraya la pertinencia de la información; por lo tanto se requiere que estas
empresas proyecten la información de una manera pertinente como sugiere
la contabilidad de gestión para la toma decisiones.
Tabla Nº 8. Contribución de la contabilidad en cuanto al suministro de la
información.
Alternativas
Inversionistas
Préstamos
Tomar decisiones regulatorias
Otro
Total
Fuente: Medina (2007).
Frecuencia
0
3
0
1
1
5
Porcentaje
0%
60%
0%
20%
20%
100%
76
Gráfico Nº 8. Contribución de la contabilidad en cuanto al suministro de la
información.
Otro 20%
Todas las
anteriores 20%
Inversionistas
0%
Tomar
decisiones
regulatorias
0%
Préstamos 60%
Con respecto a la ayuda que ofrece la información suministrada por la
contabilidad de las empresas torrefactoras el 60% respondió que ofrece
ayuda en cuanto a los préstamos, el 20% sirve de ayuda para inversionistas,
préstamos así como también para tomar decisiones regulatorias, y por último
el otro 20% respondió que sirve de ayuda para otros fines, como por ejemplo
le proporciona ayuda a los entes gubernamentales con propósitos de
fiscalización. Por lo tanto una vez más se pone de manifiesto el empleo de la
contabilidad financiera en el curso de las operaciones de la empresa, ya que
las empresas centran mucho su interés para que la información esté dirigida
a los usuarios externos de la organización.
77
Tabla Nº 9. Orientación de la Contabilidad.
Alternativas
Formación del costo del producto
Datos de producción y ventas
Clasificación,resumen,interpretación
de manera ordenada de las cuentas
Otro
Total
Frecuencia
Porcentaje
0
0
2
0%
0%
40%
3
0
5
60%
0%
100%
Gráfico Nº 9. Orientación de la Contabilidad.
Datos de
producción y
ventas 0%
Todas las
anteriores 60%
Otro 0%
Formación del
costo del producto
0%
Clasificación,
interp, resumen de
las cuentas 40%
En cuanto a la orientación de la contabilidad de estas torrefactoras el
60% manifiesta que le proporciona ayuda para la formación del costo del
producto, datos de producción y ventas así como también la clasificación,
resumen, interpretación de manera ordenada de las cuentas mientras que el
otro 40% de los encuestados indicó que la contabilidad de la empresa está
orientada a proporcionar la clasificación, resumen, interpretación de manera
78
ordenada de las cuentas. Esto permite demostrar que la mayoría de las
empresas no tienen una orientación específica hacia los costos.
Tabla Nº 10. Informes de los gastos en relación con las funciones de
operación que ofrece la contabilidad.
Alternativas
Frecuencia
2
3
5
a) Sí
b) No
Total
Porcentaje
40%
60%
100%
Gráfico Nº 10. Informes de los gastos en relación con las funciones de
operación que ofrece la contabilidad.
No sabe 0%
Si 40%
No 60%
Con respecto a si la torrefactora ofrece informes detallados sobre los
gastos en relación con las funciones de operación del negocio, un 60%
representado por la mayoría respondió que no mientras que el otro 40%
respondió que sí ofrece dichos informes, es decir, que la contabilidad de
79
costos de la mayoría de las empresas representadas por este 60% no cuenta
con un sistema que permita visualizar con claridad los costos operativos de
un determinado departamento o proceso productivo, puesto que para la
contabilidad de gestión mediante datos cualitativos y la contabilidad de
costos con datos cuantitativos, estos informes son un requisito que va
dirigido hacia el orden y control de las operaciones.
Criterio empleado por la contabilidad de gestión.
Tabla Nº 11. Actividades que requieren de informes generados por la
contabilidad.
Alternativas
Planeación
La dirección y motivación
La actividad de control
La evaluación de desempeño
Total
Frecuencia
Porcentaje
2
0
3
0
5
40%
0%
60%
0%
100%
Gráfico Nº 11. Actividades que requieren de informes generados por la
contabilidad.
La evaluación de
desempeño 0%
Planeación 40%
La actividad de
control 60%
La dirección y
motivación 0%
80
En cuanto a los informes generados por la contabilidad para las
actividades de planeación, dirección y motivación, control y la evaluación del
desempeño el 60% de las empresas utilizan informes para el control y el otro
40% para la planeación, por lo que la dirección y la evaluación de
desempeño pasan a un segundo plano. En teoría Garrison (2007) explica
que la dirección y la motivación comprenden la movilización del personal para
que lleve a cabo los planes y ejecute las operaciones de rutina, y por otra parte
está la evaluación de desempeño que igualmente tiene que ver con el control y
monitoreo hacia los empleados de la organización. Esto demuestra la falta de
implementación en las torrefactoras de estas dos funciones las cuales son
herramientas básicas de la contabilidad de gestión.
Tabla Nº 12. Función Contable.
Alternativas
Fabricación
Mercadeo
Finanzas
RRHH
Otro
Total
Frecuencia
1
0
0
0
4
0
5
Porcentaje
20%
0%
0%
0%
80%
0%
100%
81
Gráfico Nº 12. Función Contable.
Otro 0%
Fabricación 20%
RRHH 0%
Finanzas 0%
Mercadeo 0%
80%
En cuanto a las funciones de la contabilidad de la torrefactora un 80%
indicó que estas se aplican para las funciones de fabricación, RRHH,
finanzas y mercadeo mientras que sólo un 20% emplea la contabilidad para
la función de fabricación, es importante mencionar que la contabilidad de
gestión hace énfasis en todas las funciones de la contabilidad por lo que en
esta especificación la mayoría de las torrefactoras si utilizan el criterio de la
contabilidad de gestión. En teoría Sáez (2004) señala que la contabilidad de
gestión llega hasta la alta dirección para garantizar la coordinación de la
información y el acceso a las decisiones que se tomen a cualquier nivel, a la
planificación, control y medida de todas las actividades de la organización. Es
por esto que sólo el 20% empresas debe atender más las otras funciones de
la contabilidad.
82
Tabla Nº 13. Seguridad de la Contabilidad.
Alternativas
El cumplimiento de los objetivos y
metas de la organización
El registro de las operaciones de la
organización
La medición del logro de los
resultados operacionales
Otro
Total
Frecuencia
0
Porcentaje
0%
4
80%
0
0%
1
0
5
20%
0%
100%
Gráfico Nº 13. Seguridad de la Contabilidad.
Todas las
anteriores 20%
Cumplimiento de
los objetivos 0%
Otro 0%
Registro de las
operaciones 80%
Medición del logro
de los resultados
0%
En cuanto a la seguridad de la contabilidad de las torrefactoras, un
80% de estas empresas indican que la misma permite asegurar el registro de
las operaciones mientras que el otro 20% indica que la misma permite
asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas de la organización, el
registro de las operaciones de la organización, así como también la medición
del logro de los
resultados operacionales. En teoría Chiavenato (2001)
83
explica que la eficacia es la medida del logro de los resultados. Considerando
que la eficacia es uno de los indicadores de la contabilidad de gestión se
puede deducir que no es un objetivo primordial para la mayoría de las
torrefatoras ya que sólo un 20% de ellas incluye a ésta en la contabilidad de
la organización.
Tabla Nº 14. Relación entre el valor de los recursos utilizados y
presupuestados.
Alternativas
Muy favorable
Medianamente favorable
Poco favorable
Muy poco favorable
Total
Frecuencia
Porcentaje
1
4
0
0
5
20%
80%
0%
0%
100%
Gráfico Nº 14. Relación entre el valor de los recursos utilizados y
presupuestados.
Muy poco
favorable 0%
Medianamente
favorable 80%
Poco favorable
0%
Muy favorable
20%
Con respecto a la relación entre el valor de los recursos utilizados y
presupuestados se puede observar un 80% la considera medianamente
84
favorable, mientras que el otro 20% de los encuestados respondió que
establece esta relación muy favorable para la empresa. Puesto que el
indicador de economía es esencial en la contabilidad de gestión y aún más
en la determinación de los costos de producción, es importante mencionar
que en estas empresas no se presenta de la manera más favorable como es
necesario para alcanzar los objetivos de la organización.
Disponibilidad de recursos.
En cuanto a la disponibilidad de recursos el 100% de las torrefactoras
no puede transformar los insumos en productos con menos de los recursos
disponibles. Chiavenato (2001) expresa que la eficiencia es la medida de la
utilización de los resultados por lo que estas empresas no manejan la
eficiencia en la utilización de los recursos, ya que sus costos no lo permiten y
necesitan implantar estrategias de medición de los recursos.
Tipos de registro en los costos de producción.
Sistema de costeo por orden de trabajo.
En cuanto al sistema de costeo por orden de trabajo, ninguna de estas
empresas emplea dicho sistema puesto que el 100% respondió que no. La
teoría señala que este sistema se basa en fabricar un producto específico,
aun sin tener disponible algún comprador ni pedido alguno que merezca la
fabricación de un producto con las especificaciones específicas de algún
cliente y tenerlo como mercancías en existencias.
Fabricación de un producto en específico.
En cuanto a la fabricación de un producto en específico sin tener
disponible algún comprador o pedido un 100% de estas empresas
encuestadas no utilizan no utilizan este tipo de costeo, como ya se señaló en
85
el item anterior, estas empresas coincidieron en no utilizar el sistema de
costeo por orden de trabajo en el registro de la contabilidad.
Sistema de costeo por proceso.
En cuanto al sistema de costeo por proceso el 100% de las empresas
encuestadas respondió que utilizan este sistema por considerarlo el mas
apropiado para calcular los costos del producto. Su cálculo consiste en dividir
los costos de producción entre la cantidad total de artículos homogéneos. Por
lo tanto, es pertinente señalar que para todas estas empresas el cálculo más
apropiado que ellas consideran es mediante el promedio del costo unitario
del producto.
Promedio del costo unitario de un producto.
Con respecto al promedio del costo unitario del producto, el 100% de
los encuestados en las torrefactoras indican que el cálculo de sus costos se
basa utilizar dicho sistema, éste se basa en que las unidades terminadas se
multiplican por el costo unitario promedio y se determina el costo para
sacarlos del inventario y pasarlos a productos terminados. Luego se
multiplican las unidades vendidas por el costo unitario promedio para
sacarlas de los productos terminados y pasar a formar parte del costo de las
mercancías vendidas y de esta manera obtener el costo final. Ante este
respecto es necesario señalar que las empresas coinciden en utilizar este
sistema como el más apropiado por el tipo de productos fabricados, todo esto
por el sistema de producción intermitente que se presenta con frecuencia en
este tipo de empresas.
Sistema de costeo basado en actividades.
En cuanto al sistema de costeo basado en actividades el 100% de las
empresas respondió que no lo emplea, ante esta apreciación es considerable
86
destacar que las torrefactoras utilizan métodos tradicionales para el cálculo
de sus costos, por lo que no coinciden con la contabilidad de gestión quien
considera este sistema como el mas
apropiado para el registro de los
costos; según Garrison (2007) este sistema
se asignan a los productos
todos los costos indirectos (de manufactura y ajenos a ella) que
razonablemente se pueden suponer que ocasionaron, por lo que es
necesario que estas empresas se ajusten a nuevos estándares que
contribuyan a mejorar el registro de las operaciones.
Asignación de todos los costos a productos fabricados.
En cuanto a la asignación de los todos los costos, tanto los de
manufactura como los que no lo son a productos fabricados, el 100% de
estas empresas respondió en forma negativa, es decir, ninguna de ellas
asigna el total de costos en que se incurrieron para la producción a los
productos fabricados, pues los gastos que no pertenecen a manufactura son
incluidos en la contabilidad general como gastos administrativos, de
mercadeo u otros gastos. Es importante señalar que la contabilidad de
gestión sugiere la aplicación de este sistema para el registro de los costos,
por considerarlo el que proyecta mejor los resultados, por esto, es grave que
ninguna de estas empresas lo utilice como su herramienta de cálculo de
costos.
Costos de producción.
Costos de producción.
En cuanto a los costos de producción que comúnmente se manejan en
la torrefactora el 100% de los encuestados respondió que son los costos
directos los que más se manejan en el registro de los costos de la empresa,
siendo estos los constituidos por el material específicamente la materia
prima, y por otra parte la mano de obra, es de suponer que estas empresas
87
utilizan esos elementos diariamente en el registro de la contabilidad, por lo
tanto se requiere de la mayor atención en cuanto a los costos directos que
son los que mas se manejan según el instrumento aplicado y aún mas
cuando las funciones de dirección y motivación, y evaluación de desempeño
no son prioridad como se señaló en preguntas anteriores.
Costos directos.
En lo referente a los costos directos que más influyen en la
determinación de todos los costos de producción, el 100% coincide en que
es la materia prima la más influyente en la determinación de los costos de
producción totales. Cabe destacar que su materia prima es el grano de café
el cual les encargan de proveer los productores cafetaleros de la zona, por
ello se hizo tanto énfasis en el mismo en el proceso de investigación.
Como señala Hansen (2003) son aquellos que son rastreables hasta el
bien o servicio que se produce. El costo de estos materiales puede cargarse
directamente a los productos, porque se puede usar la observación física
para medir la cantidad consumida por cada producto
Tabla Nº 15. Sistema de planificación para la determinación de los costos de
producción.
Alternativas
Si, cuenta con dicho sistema
No cuenta con dicho sistema
Se está desarrollando
Se
encuentra
en
fase
implementación
Total
de
Frecuencia
Porcentaje
0
3
2
0
0%
60%
40%
0%
5
100%
88
Gráfico Nº 15. Sistema de planificación para la determinación de los costos
de producción.
Se encuentra en
fase de
implementación
0%
Se está
desarrollando 40%
Si, cuenta con
dicho sistema 0%
No cuenta con
dicho sistema 60%
En relación al propósito de adquirir y manejar la materia prima, el 60%
de las empresas encuestadas respondieron que no cuentan con un sistema
de planificación para la determinación de los costos de producción mientras
que el otro 40% admitieron que dicho sistema se está desarrollando. Es
importante señalar lo indicado por Bateman (2005) en que la planificación
consiste en especificar los objetivos que se deben alcanzar y en decidir con
anticipación las acciones adecuadas que se deben tomar para ello. Por ello
estas empresas deben tomar medidas correctivas hacia la implantación
inmediata de esta función para la adquisición y manejo de su materia prima
que constituye el principal elemento de la producción.
89
Tabla Nº 16. Costos indirectos
Alternativas
Las depreciaciones
Costos de mantenimiento
Suministros
Impuestos
Otro
Total
Frecuencia
Porcentaje
0
0
1
4
0
5
0%
0%
20%
80%
0%
100%
Gráfico Nº 16. Costos Indirectos.
Costos de
mantenimiento
0%
Otro 0%
Depreciaciones
0%
Suministros
20%
Impuestos 80%
En relación a los costos indirectos que mas influyen en la
determinación de los costos de producción el 80% de los encuestados
respondieron que los impuestos son los que mas influencia ejercían mientras
que el otro 20% indicó que eran los suministros de fabricación. Según la
mayoría de las empresas encuestadas estos costos derivados de los
impuestos generan muchos cálculos que influyen de manera directa con la
determinación de los costos de producción además en teoría se expresa que
son aquellos que no se pueden rastrear o que no vale la pena rastrear. Se
90
considera pertinente señalar que estas empresas deben emplear la
contabilidad de gestión en la determinación de los costos indirectos que
ejercen mas influencia sobre los costos de producción totales.
Cambios en los costos de producción con las variaciones en el nivel de
actividad comercial.
En relación a los cambios en los costos de producción con las
variaciones en el nivel de actividad comercial el 100% de las empresas
encuestadas respondieron que si se producen dichos cambios, por lo que se
deduce que en ellas se generan costos variables con frecuencia ya que
incurren en el principal elemento de producción como lo es la materia prima.
Como ejemplos de estos se pueden citar el material y la mano de obra
porque fluctúan con los cambios en la producción; por lo tanto es importante
mencionar que estas empresas se enfrentan a cambios en el contexto
externo que no pueden ser controlados por los gestores de estas empresas.
Aumentos o disminuciones de los costos de producción en respuesta a los
aumentos o disminuciones en el nivel de actividad comercial.
Al respecto, un 100% de los encuestados respondieron que si existen
estos aumentos o disminuciones, pues esto refleja que los costos mas
influyentes en la determinación de los costos de producción en cuanto a fijos
y variables son estos últimos ya que están presentes con frecuencia en todas
estas empresas.
Costos Variables más relevantes.
En relación a los costos variables más relevantes el 100% de los
encuestados estuvo de acuerdo en que era el material directo, pues como se
señaló, estos cambian continuamente debido a la fluctuación en el mercado.
Como señala Garrison (2007) los gerentes enfrentan a diario los problemas
91
de elegir productos para vender, métodos de producción, si elaborar o
comprar pieza componentes, precios, canales de distribución, si se aceptan
pedidos especiales con precios especiales, entre otros; por lo tanto son
muchas las variantes que deben atender los encargados de determinar los
costos de producción y establecer el camino mas conveniente.
Relación entre la contabilidad de gestión y el manejo de los costos de
producción.
Tabla Nº 17. Contribución de la contabilidad de gestión para fijar costo
estándar.
Alternativas
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Nunca
Total
Frecuencia
Porcentaje
0
1
3
1
5
0%
20%
60%
20%
100%
Gráfico Nº 17. Contribución de la contabilidad de gestión para fijar costo
estándar.
Siempre 0%
Casi siempre
20%
Nunca 20%
Algunas veces
60%
92
En cuanto al aporte de la contabilidad de gestión para fijar costo
estándar, el 60% respondió que algunas veces, un 20% de las empresas
encuestadas respondieron que casi siempre ayuda a la fijación de costo
estándar, y el otro 20% que la contabilidad de gestión nunca permite fijar
costo estándar; por lo que se conoció que la mayoría de estas empresas
desconoce la contribución de la contabilidad de gestión para fijar costo
estándar, pues señala Álvarez y otros (1996) que uno de los objetivos de la
contabilidad de gestión en lo referente a la contabilidad de costos es la
fijación de costos estándares; por esto es necesario que estas empresas
conozcan aún mas que a través de la contabilidad de gestión pueden realizar
comparaciones del costo estándar del producto con el costo real incurrido.
Tabla Nº 18. Preparación de la contabilidad de costos en cuanto a los
cambios o desviaciones que resulten en comparación con lo que se tenía
planificado.
Alternativas
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Nunca
Total
Frecuencia
Porcentaje
0
2
3
0
5
0%
40%
60%
0%
100%
93
Gráfico Nº 18. Preparación de la contabilidad de costos en cuanto a los
cambios o desviaciones que resulten en comparación con lo que se tenía
planificado.
Nunca 0%
Algunas veces
60%
Siempre 0%
Casi siempre
40%
Con respecto a la preparación de la contabilidad de costos en cuanto
a los cambios o desviaciones que resulten en comparación con lo que se
tenía planificado, un 60% respondió que sólo algunas veces se encuentra
atenta a dichos cambios, el otro 40% de las empresas encuestadas
respondió que casi siempre está atenta.
En teoría se señala que
la
contabilidad de gestión está atenta a los cambios o “desviaciones” que
resulten en comparación con lo que se tenía planificado, al mismo tiempo
que permite utilizar dichos datos para la toma de decisiones; bien sea al
corto, mediano o largo plazo por medio del cálculo y registro de los costos de
producción.
Ante esta apreciación, la contabilidad en la mayoría de estas
empresas no emplea estrategias de preparación suficientes en respuesta a
las variaciones que surjan como consecuencia de factores externos que no
puedan ser controlados por los gestores.
94
Tabla Nº 19. Unión de la contabilidad de gestión con la contabilidad de
costos.
Alternativas
Frecuencia
Porcentaje
Orden y control sobre las actividades
a realizar
Resultados favorables para la
empresa
Disposición de diferentes alternativas
de cálculo de costo
Otro
Total
2
33,33%
4
66,66%
0
0%
0
6
0%
100%
Gráfico Nº 19. Unión de la contabilidad de gestión con la contabilidad de
costos.
Diferentes
alternativas de
cálculo de
costo 0%
Resultados
favorables para
la empresa
66,66%
Otro 0%
Orden y control
sobre las
actividades a
realizar 33,33%
En cuanto a la unión de la contabilidad de gestión con la contabilidad
de costos el 66,66% de estas empresas respondió que dicha unión genera
resultados favorables para la empresa mientras que el 33,33% considera que
se genera orden y control sobre las actividades a realizar. Ante esto, las
empresas saben lo importante que resulta la contabilidad de gestión en unión
95
con la contabilidad de costos, sin embargo, cabe destacar que no se realizan
las actividades que requieren que se esté llevando a cabo una gestión
eficiente.
Tabla Nº 20. Estructura de costos de la torrefactora.
Alternativas
Control presupuestario (costos de
producción y costos generales)
Análisis de costos
Contabilidad de costos
Otro
Total
Frecuencia
Porcentaje
0
0%
3
4
0
7
42,86%
57,14%
0%
100%
Gráfico Nº 20. Estructura de costos de la torrefactora.
Otro 0%
Contabilidad de
costos 57,14%
Control
presupuestario
0%
Análisis de
costos 42,86%
En cuanto a la estructura de costos de las torrefactoras el 57,14% de
estas señalaron que sus estructuras de costos se sustentan en las áreas de
contabilidad de costos mientras que el otro 42,86% señala que se sustenta
en el análisis de costos. Es importante mencionar que en ninguna de estas
empresas la estructura de costos se sustenta en el control presupuestario
96
(costos de producción y costos generales).
Ante estas respuestas es necesario mencionar lo que señalan Álvarez y
otros (1996) que la contabilidad de gestión elabora, analiza, controla e
interpreta la información contable requerida para la toma de decisiones a
corto plazo, tanto tácticas como operativas y de control de gestión; por ello,
su estructura debe estar formada básicamente por las áreas de Control
Presupuestario (tanto de Costos de Producción como de Costos Generales),
Análisis de Costes y Contabilidad de Costes. Por esto es necesario que las
empresas manejen todos estos elementos, caso contrario como se evidenció
mediante la aplicación del instrumento.
Tabla Nº 21. Generación de información.
Alternativas
Relación de los costos por venta con
los ingresos
Valoración del inventario
Cálculo de las desviaciones
Otro
Total
Frecuencia
Porcentaje
3
37,5%
4
0
1
8
50%
0%
12,5%
100%
97
Gráfico Nº 21. Generación de información
Otro 12,5%
Cálculo de las
desviaciones
0%
Valoración del
inventario 50%
Relación de los
costos por
venta con los
ingresos 37,5%
En cuanto a la información generada por la contabilidad de gestión, un
50% respondió que permite la valoración del inventario, el 37,5% de ellas
expresan que la contabilidad de gestión permite generar información acerca
de la relación de los costos por venta con los ingresos, y el otro 12,5%
expresa que le genera información para otro caso como lo es la preparación
para tomar posibles medidas correctivas en el futuro con respecto a los
costos de producción. Álvarez y otros (1996) señalan que todos estos
factores presentados en las diferentes alternativas son objetivos que
persigue la contabilidad de gestión; por lo que igualmente se hace necesario
que estas conozcan lo importante que es incluirlos a
todos en las
operaciones de las empresas.
98
Tabla Nº 22. Utilidad de la contabilidad de gestión.
Alternativas
Frecuencia
Porcentaje
Calcular el costo por unidad de bolsa
de café fabricada
Identificar los costos de
producción
Calcular el costo de producción
vendida
Otro
Total
1
9,09%
4
36,36%
5
45,45%
1
11
9,09%
100%
Gráfico Nº 22.Utilidad de la contabilidad de gestión.
Otro 9,09%
Calcular el
costo de
producción
vendida 45,45%
Calcular el
costo por
unidad de
bolsa de café
fabricada 9,09%
Identificar los
costos de
producción
36,36%
En relación a la utilidad de la contabilidad de gestión, un 45,45%
señalan que permite calcular el costo de producción vendida, el 36,36%
indica que permite identificar los costos de producción, el 9,09% de las
empresas encuestadas señalan que la contabilidad de gestión es útil para
calcular el costo por unidad de bolsa de café fabricada, y el otro 9,09% dice
que es útil para determinar los costos de producción de una manera mas
eficiente y objetiva. Por lo que se deduce la mayoría de estas empresas
99
representadas por el 45,45% considera que su utilidad se fundamenta en el
cálculo de los costos de producción; por ser esta la variable de la presente
investigación, las empresas concuerdan en que la contabilidad de gestión es
de máxima utilidad para la determinación de los costos de producción.
100
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Dentro de este capítulo se encuentran las reflexiones acerca de las
conclusiones y recomendaciones surgidas a partir de los resultados
obtenidos, estas son generadas en respuesta al objetivo general que se
planteó al inicio de la investigación, que es analizar la influencia de la
contabilidad de gestión en la determinación de los costos de producción de
las empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo. Los
resultados arrojados por medio de la aplicación del instrumento abren paso a
establecer
una
serie
de
conclusiones,
así
como
también
las
recomendaciones finales que contribuyan, por medio de este trabajo de
investigación, a mejorar el sistema de contabilidad de gestión en la
determinación de los costos de producción de este tipo de empresas.
Conclusiones.
- Con respecto a los resultados arrojados a través de la aplicación del
instrumento en este trabajo de investigación, se logró detectar que el tipo de
contabilidad empleado por la mayoría de las empresas torrefactoras es
financiera, sólo una de ellas manifestó emplear la contabilidad de costos en
el registro de las operaciones, la mayoría de ellas mantienen su contabilidad
en conjunto aplicando sólo algunos criterios de la contabilidad de gestión
específicamente en cuanto a quien va dirigida la información y se obtuvo de
dichas fuentes que la información va dirigida a ambos usuarios tanto internos
como externos, sólo algunas de ellas presentan flexibilidad en relación a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales son algunos
de los criterios que emplea la contabilidad de gestión.
101
- En cuanto a los costos de producción en que incurren las empresas
torrefactoras, la mayoría de ellas coinciden en que los costos de producción
más relevantes y que ejercen mayor influencia en la determinación de los
costos de producción totales son los materiales directos y los costos
variables debido a la fluctuación de estos. Todas las empresas coinciden
igualmente en que el tipo de costeo empleado por ellas es el sistema de
costeo por proceso promediando el costo unitario de un determinado
producto y, el total de las empresas torrefactoras desconoce que el tipo de
costeo
mas apropiado para el cálculo de los costos de producción que
sugiere la contabilidad de gestión es el sistema de costos basado en
actividades.
- En relación a la importancia de la contabilidad de gestión en la
determinación de los costos de producción de las empresas torrefactoras, la
mayoría de estas no tiene claro los objetivos que persigue la contabilidad de
gestión en la determinación de los mismos, ninguna de las empresas cuenta
con un sistema de planificación en cuanto a la adquisición y manejo de sus
costos directos e, igualmente algunas de ellas están atentas en algunas
ocasiones a los cambios o desviaciones que resultan en comparación con lo
que se tenía planificado; por otra parte la mayoría considera que la unión de
la contabilidad de costos con la contabilidad de gestión produce resultados
favorables para la empresa.
Por lo expuesto anteriormente, soportado en el propósito de la
investigación la cual busca analizar la influencia de la contabilidad de gestión
en la determinación de los costos de producción de las empresas
torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo, se produce la siguiente
conclusión general:
En cuanto los aspectos intrínsecos de la contabilidad en las empresas
torrefactoras, existe predominancia en la aplicación de sistemas de
contabilidad soportados en los fundamentos y criterios financieros con
102
respecto a la contabilidad de costos y administrativa, es evidente que existen
algunos
destellos
de
utilización
de
fundamentos
de
contabilidad
administrativa, ya que en algunas de ellas la información suministrada por la
contabilidad es medianamente detallada, existe cierta flexibilidad en la
aplicación de los P.C.G.A., la información es para mejorar los aspectos y
actividades internas y en algunos casos se planifica y controla a corto,
mediano y largo plazo, es decir, en forma integral.
En cuanto a los costos de producción de las empresas torrefactoras,
se aprecia que emplean el costeo por proceso, el cual consiste en promediar
el costo unitario del producto multiplicado por el número de unidades
producidas, se aprecia que el costo más relevante es el material directo, el
cual se refiere al desembolso por la adquisición de materia prima y mano de
obra directa, la mayoría de estas empresas considera que sus costos
fluctúan constantemente lo que hace que exista cierta incertidumbre en el
sector empresarial y dificultad para determinar los precios, es decir, el sector
es altamente riesgoso; ninguna de ellas cuenta con un sistema de
planificación en lo referente a la materia prima que es principal elemento en
la producción.
En relación a la importancia de la contabilidad de gestión,
consideraron que es una actividad muy importante ya que ella está atenta en
algunos casos a las variaciones que ocurren en comparación con lo que se
tenía planificado, sin embargo, ninguna de ellas consideró que la contabilidad
de gestión siempre permite la fijación de los costo estándar como medida de
planificación y control en los costos. Por otra parte la mayoría de las
empresas concuerdan en que la unión entre la contabilidad de costos y la
contabilidad de gestión produce resultados favorables para la empresa, más
no saben diferenciar entre las tres contabilidades.
En conclusión, se logró apreciar que la contabilidad de gestión influye
de manera directa en la determinación de los costos de producción de las
103
empresas torrefactoras del Municipio Pampán Estado Trujillo, que la misma
es importante para la dirección y motivación, planificación, control, y
evaluación del desempeño
dirigida a la toma decisiones en cuanto al
análisis, cálculo, registro de los costos de producción; los cuales consideran
que son variables debido a las fluctuaciones del mercado, cabe destacar
también que la relación de la contabilidad de gestión en la determinación de
los costos de producción produce resultados favorables para las empresas
según pudieron señalar dichas fuentes.
Recomendaciones.
- Las empresas deben:
Invertir en instruir,
capacitar, formar y nivelar de acuerdo a los
requerimientos globales, al personal, con el propósito de aprovechar las
ventajas competitivas que se originan al seleccionar adecuadamente los
métodos, procesos y procedimientos a seguir en la gestión económica y
contable, así mismo, deben procurar relacionar los objetivos internos
organizacionales, con la naturaleza de la empresa y potencialidades de la
región donde estén ubicadas.
Crear un centro de análisis de riesgo que permite manejar y
administrar el riesgo que pueda repercutir en la sobrevivencia y éxito
empresarial en el sector.
Propiciar, coordinar las experiencias compartidas de estas empresas
con otras empresas a nivel nacional e internacional con el objeto de
aprovechar las experiencias positivas y de mitigar los efectos negativos.
- El Colegio de Contadores Públicos de Venezuela debe impartir más
información referente a mejorar la visión sobre la gestión y su influencia en
los costos de producción como elemento fundamental para asegurar el éxito
empresarial por medio de congresos, foros, talleres reuniones dirigidas a los
profesionales gestores de todo tipo de empresas, estudiantes, entre otros; ya
104
que esta es una herramienta de la contabilidad que ha cobrado mayor auge
en los últimos tiempos y que debe adaptarse a los cambios que se enfrentan
constantemente las empresas productivas, pues esta actúa como mecanismo
de defensa ante las variaciones que no pueden ser controladas por los
gestores.
-Las
universidades deben
crear un programa
académico
en
concordancia con las empresas para preparar, asesorar continuamente al
personal de estas instituciones en materia contable-financiero donde se
impartan actividades que faciliten e involucre la coordinación entre la
universidad, estado, sector productivo con el propósito de asegurar el éxito
en las empresas.
105
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112
ANEXOS
113
CUESTIONARIO
Dirigido a los Gerentes de las empresas torrefactoras del Municipio Pampán
Estado Trujillo.
Instrucción: Seguidamente encontrará una serie de ítems, los cuales
presentan alternativas de respuestas cerradas y múltiples, en función de lo
cual debe seleccionar marcando con una equis “X” la opción que considere
más acertada según la realidad de la empresa a la cual usted representa.
Parte I
1.- El tipo de Contabilidad empleado por la Torrefactora es:
__ Administrativa
__ Financiera
__ Costos
__ Otro. Indique: ____________________________________________
Si su opción corresponde con la alternativa “d”, por favor sólo conteste
la I Parte
2.- La información suministrada por la contabilidad de la torrefactora está
dirigida a:
__ Usuarios Externos (Accionistas, Inversionistas, Proveedores)
__ Usuarios Internos (Gerentes, Administradores, Empleados)
__ Ambos
__ Otro.Indique:_____________________________________________
3.- ¿La contabilidad presenta flexibilidad en lo relacionado con los P.C.G.A?
__ Si
__ No
__ No sabe
4.- ¿Que nivel de decisiones se toman en las torrefactoras con la información
obtenida en la contabilidad?
__ Estratégicas
__ Tácticas
__ Operativas
__ Todas las anteriores
5.- La información generada por la contabilidad de la torrefactora es:
__ Muy detallada
__ Medianamente detallada
__ Poco detallada
__Muy poco detallada
6.- La información obtenida de la contabilidad de las torrefactoras es de tipo:
__ Cuantitativa o numérica
__ Cualitativa en cifras
__ Cualitativa en aspectos
__ Cualitativa-Cuantitativa
7.- La información contable que se obtiene en la torrefactora hace énfasis en
el:
__ Pasado
__ Presente
__ Futuro
8.- ¿La contabilidad de la empresa radica en la objetividad y la posibilidad de
comprobación de la información?
__ Si
__ No
9.- La información suministrada por la Contabilidad de la Torrefactora sirve de
ayuda para:
__ Inversionistas
__ Préstamos
__ Tomar decisiones regulatorias
__ Otro. Indique: _______________________________________________
10.- La contabilidad de la torrefactora está orientada a proporcionar:
__ Formación del costo del producto
__ Datos de producción y ventas
__ Clasificación, resumen, interpretación de manera ordenada de las cuentas
__ Otro. Indique: ____________________________________________
11.- ¿Considera usted que la contabilidad de la torrefactora ofrece informes
detallados sobre los gastos en relación con las funciones de operación del
negocio?
__ Si
__ No
12.- Los informes generados por la contabilidad se utilizan en las actividades
de:
__ La Planeación
__ La Dirección y la
motivación.
__ La actividad de control
__ La evaluación de
desempeño
13.- La función contable se utiliza para las funciones de:
__Fabricación
__ Mercadeo
__ Finanzas
__ RRHH
__ Otro. Indique: _____________________________________________
14.- La contabilidad de la torrefactora permite asegurar :
__ El cumplimiento de los objetivos y metas de la organización
__ El registro de las operaciones de la organización
__ La medición del logro de los resultados operacionales
__ Otro. Indique: ____________________________________________
15.- La contabilidad de la torrefactora establece la relación entre el valor de
los recursos utilizados y presupuestados:
__ Muy favorable
__ Medianamente favorable
__ Poco favorable
__ Muy poco favorable
16.- ¿La contabilidad de la torrefactora permite transformar los insumos en
productos con menos de los recursos con los que dispone?
__ Si
__ No
Parte II
17.- ¿Utiliza la torrefactora el sistema de costeo por orden de trabajo?
__ Si
__ No
Si su respuesta corresponde con la alternativa “b”, siga a la pregunta 19
18.- ¿El sistema de costos de la torrefactora se basa en la fabricación de un
producto específico sin tener disponible algún comprador ni pedido alguno?
__ Si
__ No
19.- ¿Utiliza la torrefactora el sistema de costeo por proceso?
__ Si
__ No
Si su respuesta corresponde con la alternativa “b”, siga a la pregunta 21
20.- ¿El sistema de costos de la torrefactora se basa en promediar el costo
unitario de un determinado producto?
__ Si
__ No
21.- ¿Utiliza la torrefactora el sistema de costeo basado en actividades?
__ Si
__ No
22.- ¿El sistema de costos de la torrefactora se basa en la asignación todos
los costos indirectos, tanto de manufactura como los de no manufactura a los
productos fabricados?
__ Si
__ No
23.- ¿Comúnmente cuáles son los costos de producción que se manejan en
la torrefactora?
__ Directos
__ Indirectos
__ Fijos
__ Variables
__ Otros. Indique: ____________________________________________
24.- ¿Cuáles son los costos directos que más influyen en la determinación de
todos los costos de producción de la torrefactora?
__ Materia Prima
__ Mano de obra
__ Otro. Indique: ____________________________________________
25.- Con el propósito de adquirir y manejar la materia prima, la Torrefactora
cuenta con un sistema de planificación para la determinación de los costos
de producción: (Por favor, responda una sola alternativa)
__ Si, cuenta con dicho sistema
__ No cuenta con dicho sistema
__ Se esta desarrollando
__ Se encuentra en fase de implementación
Si su respuesta corresponde a la opción “a”, responda si usted considera que
la planificación permite alcanzar los objetivos y metas previstos: (Por favor,
responda una sola alternativa)
__ Siempre
__ Casi siempre
__ Algunas veces
__ Nunca
26.- ¿Cuáles son los costos indirectos que más influyen en la determinación
de todos los costos de producción de la torrefactora?
__ Las depreciaciónes
__ Costos de mantenimiento
__ Suministros
__ Impuestos
__Otro. Indique: ____________________________________________
27.- ¿Los costos de producción de la torrefactora cambian con las
variaciones en el nivel de actividad comercial?
__ Si
__ No
28.- ¿Los costos de producción de la torrefactora aumentan o disminuyen en
respuesta a los aumentos o disminuciones en el nivel de actividad comercial?
__ Si
__ No
29.- ¿Cuáles son los costos variables más relevantes para la torrefactora?
__ Material Directo
__ Mano de Obra
__ Costos indirectos de fabricación
__ Otro. Indique: _____________________________________________
Parte III
30.- ¿Considera usted que la contabilidad de gestión puede ayudarle a fijar
costos estándar?
__ Siempre
__ Casi siempre
__ Algunas veces
__ Nunca
31.- ¿La contabilidad de costos de la torrefactora está atenta a los cambios o
desviaciones que resulten en comparación con lo que se tenía planificado?
__ Siempre
__ Casi siempre
__ Algunas veces
__ Nunca
32.- Según su consideración, cuando se unen la contabilidad de gestión con
la contabilidad de costos, se genera: (Puede seleccionar varias alternativas)
__ Orden y control sobre las actividades a realizar
__ Resultados favorables para la empresa
__ Se dispone de diferentes alternativas de cálculo de costos más adecuada
a cada decisión.
__ Otra. Indique: _____________________________________________
33.- Señale, si la estructura de costos de la Torrefactora se sustenta de las
siguientes áreas: (Puede seleccionar varias alternativas)
__ Control Presupuestario (tanto de Costos de Producción como de Costos
Generales)
__ Análisis de Costos
__ Contabilidad de Costos
__ Otro. Indique: _____________________________________________
34.- ¿Considera usted que la contabilidad de gestión pueden generarle
información sobre? (Puede seleccionar varias alternativas)
__ La relación de los costos por venta con los ingresos
__ La valoración del inventario
__ El cálculo de las desviaciones
__ Otro. Indique: ____________________________________________
35.- ¿Considera usted que la contabilidad de gestión es útil para? (Por favor,
responda una sola alternativa)
__ Calcular el costo por unidad de bolsa de café fabricada
__ Identificar los costos de producción
__ Calcular el costo de producción vendida
__ Otro. Indique: _____________________________________________
Por su valiosa colaboración… muchas gracias.

departamento de ciencias económicas y administrativas coordi

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