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7.5.2 Methoden der planmäßigen Abschreibung
C 7.5.2 7.5.2 Methoden Methoden der der planmäßigen planmäßigen Abschreibung Abschreibung Berechnungen Berechnungenund undBuchungen Buchungenin wichtigenSachbereichen Sachbereichen des des Industriebetriebes Industriebetriebes Berechnungen und Buchungen ininwichtigen wichtigen Sachbereichen des Industriebetriebes Die Berechnung der planmäßigen Abschreibung erfolgt nach folgenden Methoden: Die Berechnung der planmäßigen Abschreibung erfolgt nach folgenden Methoden: u linear, u degressiv, u nach Leistungseinheiten. u linear, u degressiv, u nach Leistungseinheiten. 7.5.2 7.5.2 Methoden der der planmäßigen planmäßigen Abschreibung Abschreibung Methoden 7.5.2. Lineare bleibende) Abschreibung Die Berechnung der(gleich planmäßigen Abschreibung erfolgt nach nach folgenden folgenden Methoden: Methoden: 7.5.2. Lineare (gleich bleibende) Abschreibung Die Berechnung der planmäßigen Abschreibung erfolgt u u in degressiv, u Die Abschreibung stets einem gleich bleibenden Prozentsatz von den u linear, linear, erfolgt u degressiv, u nach nach Leistungseinheiten. Leistungseinheiten. Die Abschreibung erfolgt stets in einem gleich bleibenden Prozentsatz von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlagegegenstandes. Die AnschaffungsAnschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlagegegenstandes. Die Anschaffungskosten werden somit „planmäßig“ in gleichen Beträgen auf die 7.5.2. (Herstellungskosten) Lineare (gleich (gleich bleibende) bleibende) Abschreibung kosten (Herstellungskosten) werden somit „planmäßig“ in gleichen Beträgen auf die 7.5.2. Lineare Abschreibung Nutzungsjahre verteilt. Deshalb ist der Anlagegegenstand bei linearer Abschreibung Nutzungsjahre verteilt. Deshalb ist der Anlagegegenstand bei linearer Abschreibung am der Nutzungsdauer voll in abgeschrieben. linearer Abschreibung Die Ende Abschreibung erfolgt stets stets in einem gleich gleichBei bleibenden Prozentsatz wird von also den Die Abschreibung erfolgt einem bleibenden Prozentsatz von den am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben. Bei linearer Abschreibung wird also eine gleichmäßige Nutzung und Wertminderung des Anlagegegenstandes unterstellt. Anschaffungsoder Herstellungskosten des Anlagegegenstandes. Die AnschaffungsAnschaffungsoderNutzung Herstellungskosten des Anlagegegenstandes. Die Anschaffungseine gleichmäßige und Wertminderung des Anlagegegenstandes unterstellt. kosten (Herstellungskosten) (Herstellungskosten) werden werden somit somit „planmäßig“ „planmäßig“ in in gleichen gleichen Beträgen Beträgen auf auf die die kosten Beispiel: Betragen die Anschaffungskosten einer Maschine 50.000,00 A undAbschreibung die NutzungsNutzungsjahre verteilt. Deshalb ist ist der der Anlagegegenstand Anlagegegenstand bei linearer linearer Beispiel: Betragen die Anschaffungskosten einer Maschine 50.000,00 A undAbschreibung die NutzungsNutzungsjahre verteilt. Deshalb bei dauer 0 Jahre, so ist der AfAderabgeschrieben. jährliche Abschreibungsbetrag 5.000,00 A undwird am Ende Ende der der Nutzungsdauer voll Bei linearer linearer Abschreibung Abschreibung also dauer 0 Jahre, so ist der AfAderabgeschrieben. jährliche Abschreibungsbetrag 5.000,00 A undwird am Nutzungsdauer voll Bei also Satz 0 %: eine gleichmäßige gleichmäßige Nutzung und und Wertminderung Wertminderung des des Anlagegegenstandes Anlagegegenstandes unterstellt. unterstellt. Satz 0 %:Nutzung eine Anschaffungskosten 00 % Anschaffungskosten 00 % AfA-Betrag AfA-Satz % = Betragen die Anschaffungskosten einer Maschine 50.000,00 Betragen die= einer Maschine 50.000,00 A A und und die die NutzungsNutzungsAfA-Betrag =Anschaffungskosten AfA-Satz % = Nutzungsdauer Nutzungsdauer dauer 0 Jahre, soNutzungsdauer ist der jährliche Abschreibungsbetrag 5.000,00 A und der AfANutzungsdauer dauer 0 Jahre, so ist der jährliche Abschreibungsbetrag 5.000,00 A und der AfASatz 0 %: Satz 0 %: Steuerrechtlich ist die lineare Abschreibung bei allen beweglichen und unbeweglichen Steuerrechtlich ist die lineare Abschreibung bei allen beweglichen und unbeweglichen abnutzbaren Anlagegegenständen erlaubt. Daneben dürfen außerplanmäßige AbschreiAnschaffungskosten 00 abnutzbaren Anlagegegenständen erlaubt. Daneben dürfen AbschreiAnschaffungskosten 00 % % AfA-Betrag = AfA-Satz % = außerplanmäßige bungen für dauernde = Wertminderungen vorgenommen werden. AfA-Betrag AfA-Satz % = bungen für dauernde Wertminderungen vorgenommen werden. Nutzungsdauer Nutzungsdauer Nutzungsdauer Nutzungsdauer Beispiel: Beispiel: Steuerrechtlich ist die lineare Abschreibung bei allen beweglichen und unbeweglichen Steuerrechtlich ist die lineare Abschreibung bei allen beweglichen und unbeweglichen 7.5.2.2 Degressive Abschreibung (Buchwert-AfA) abnutzbaren Anlagegegenständen erlaubt. Daneben 7.5.2.2 Degressive Abschreibung (Buchwert-AfA) abnutzbaren Anlagegegenständen erlaubt. Daneben dürfen dürfen außerplanmäßige außerplanmäßige AbschreiAbschrei- bungen für dauernde Wertminderungen vorgenommen werden. Diebungen Abschreibung wird nur von des Anlage Anlagefür dauernde vorgenommen werden. Die Abschreibung wirdWertminderungen nur im im ersten ersten Jahr Jahr von den den Anschaffungskosten Anschaffungskosten des Die Abschreibung wird nur im ersten Jahr von den Anschaffungskosten des Anlagegegenstandes berechnet, berechnet, in in den den folgenden folgenden Jahren Jahren dagegen dagegen mit mit einem einem gleich gleich bleibenbleibengegenstandes gegenstandes berechnet, in den folgenden Jahren dagegen mit einem gleich bleibenden Prozentsatz vom jeweiligen jeweiligen Restbuchwert (daher: Buchwert-AfA). Buchwert-AfA). Da der der Buchden vom Restbuchwert (daher: 7.5.2.2 Degressive Abschreibung (Buchwert-AfA) den Prozentsatz Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert (daher: Buchwert-AfA). Da Da der Buch Buch7.5.2.2 Degressive Abschreibung (Buchwert-AfA) wert von Jahr fallende Abschreibungsbeträge. Am zu Jahr kleiner wird, ergeben sich wert von Jahr ergeben sich sich fallende Am wert von Jahr zu fallende Abschreibungsbeträge. Abschreibungsbeträge. Am zu Jahr Jahr kleiner kleiner wird, wird, ergeben Ende der Nutzungsdauer bleibt ein Restwert. Diese Buchwertabschreibung nennt man Die Abschreibung wird nur im ersten Jahr von den Anschaffungskosten des AnlageEnde der Nutzungsdauer bleibt ein Restwert. Diese Buchwertabschreibung nennt man Die Abschreibung wird nur im ersten Jahr von denBuchwertabschreibung Anschaffungskosten des AnlageEnde der Nutzungsdauer bleibt ein Restwert. Diese nennt man auch geometrisch-degressive Abschreibung. gegenstandes berechnet, in in den den folgenden Jahren Jahren dagegen dagegen mit mit einem einem gleich gleich bleibenbleibenauch Abschreibung. gegenstandes berechnet, folgenden auch geometrisch-degressive geometrisch-degressive Abschreibung. den Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert (daher: Buchwert-AfA). Da der Buchden vom jeweiligen Restbuchwert Buchwert-AfA). Da der Der Prozentsatz degressive AfA-Satz muss höher sein als (daher: bei linearer Abschreibung, umBuchnach Der degressive AfA-Satz muss höher sein als bei linearer Abschreibung, um nach wert von Jahr fallende Abschreibungsbeträge. Am zu Jahr kleiner wird, ergeben sich wert von Jahr fallende Abschreibungsbeträge. Am zu Jahr kleiner wird, ergeben sich Ablauf der Nutzungsdauer einen möglichst niedrigen Restwert zu erzielen. Dieser Ablauf der Nutzungsdauer einen niedrigen Restwert zu erzielen. Dieser Ende der der Nutzungsdauer bleibt ein möglichst Restwert. Diese Diese Buchwertabschreibung nennt man Ende Nutzungsdauer bleibt ein Restwert. Buchwertabschreibung nennt man Restwert ist im letzten Nutzungsjahr mit der laufenden Jahres-AfA abzuschreiben. Restwert ist im letzten Nutzungsjahr mit der laufenden Jahres-AfA abzuschreiben. auch geometrisch-degressive Abschreibung. auch geometrisch-degressive Abschreibung. Vorteile der Buchwert-AfA. Die degressive Abschreibung in den ersten Jahren Steuerrechtlich ist die degressive AfA nur bei beweglichenführt abnutzbaren AnlagegegenSteuerrechtlich ist die degressive AfA nur bei beweglichen abnutzbaren AnlagegegenDerständen degressive AfA-Satz mussbei höher sein als bei linearer linearer Abschreibung, um nach möglich. Der AfA-Satz degressiver Abschreibung darf das Zweifache um des lineader Nutzung des Anlagegegenstandes zu wesentlich höheren Abschreibungsbeträgen Der degressive AfA-Satz muss höher sein als bei Abschreibung, nach ständen möglich. Der AfA-Satz bei degressiver Abschreibung darf das Zweifache des linea1. Ablauf der Nutzungsdauer einen möglichst niedrigen Restwert zu erzielen. Dieser ren AfA-Satzes betragen, wobei 20 % nicht überschritten werden dürfen (§ 7 [2] EStG) aber als die lineare Abschreibung und bewirkt einen starken Investitionsanreiz (vgl. nachAblauf der Nutzungsdauer einen möglichst Restwert erzielen. ren AfA-Satzes betragen, wobei 20 % nichtniedrigen überschritten werden zu dürfen (§ 7 [2] Dieser EStG)1. aber Restwert ist im letzten Nutzungsjahr mit der laufenden Jahres-AfA abzuschreiben. folgende ist Tabelle). Außergewöhnliche Wertminderungen, bedingt durch wirtschaftliRestwert im letzten Nutzungsjahr mit der laufenden Jahres-AfA abzuschreiben. Vorteile der Buchwert-AfA. Die degressive Abschreibung führt in den ersten che und technische werden somit stärker berücksichtigt. Der Jahren höhere Steuerrechtlich istEntwicklungen, die degressive AfA nur bei beweglichen abnutzbaren AnlagegegenVorteile der Buchwert-AfA. Die degressive Abschreibung führt in den ersten Jahren die degressive AfA nur bei beweglichen abnutzbaren AnlagegegenderSteuerrechtlich Nutzung des ist wesentlich höheren AbschreibungsbeträAnlagegegenstandes zu ständen möglich. Der AfA-Satz bei degressiver Abschreibung darf das Zweifache des lineaAbschreibungsaufwand bewirkt zudem eine stärkere Minderung des steuerpflichtiderständen Nutzung des Anlagegegenstandes höheren Abschreibungsbeträzu wesentlich möglich. Der AfA-Satz bei degressiver Abschreibung darf das Zweifache des linea1 gen als die lineare Abschreibung Außergewöhnliche (vgl. nachfolgende ren AfA-Satzes betragen, wobei % überschritten werden dürfen (§ aber gen Gewinns. Die geringeren erhöhenTabelle). zugleich die Liquidität des 11.. als die lineare Abschreibung (vgl. nachfolgende Tabelle). ren AfA-Satzes betragen, wobeiSteuerzahlungen 20 % nicht nicht überschritten werden Außergewöhnliche dürfen (§ 7 7 [2] [2] EStG) EStG) aber 20 Wertminderungen, bedingt durch wirtschaftliche und technische werEntwicklungen, Unternehmens. Die degressive Abschreibungsmethode wird daher in der Praxis bevorWertminderungen, bedingt durch wirtschaftliche und technische Entwicklungen, werden somit stärker berücksichtigt. Der Abschreibungsaufwand zudem Vorteile der Buchwert-AfA. Die degressive degressive Abschreibung führt in in den denbewirkt ersten Jahren Jahren zugt, sofern sie steuerlich zulässig ist. höhere Vorteile der Buchwert-AfA. Die Abschreibung führt ersten den somit stärker berücksichtigt. Der höhere Abschreibungsaufwand bewirkt zudem eine stärkere Minderung des steuerpflichtigen Die geringeren Gewinns. Steuerzahder Nutzung des wesentlich höheren AbschreibungsbeträAnlagegegenstandes zu der höheren AbschreibungsbeträAnlagegegenstandes zu wesentlich eineNutzung stärkere des Minderung des2008: steuerpflichtigen Die geringeren Gewinns. SteuerzahUnternehmenssteuerreform Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlageverlungen zugleich des Unternehmens. Die degressive die Liquidität Abschreigen die lineare Abschreibung Außergewöhnliche (vgl. nachfolgende Tabelle). gen als alserhöhen die lineare Abschreibung Außergewöhnliche (vgl. nachfolgende Tabelle). lungen erhöhen zugleich Liquidität des Unternehmens. Die degressive Abschreimögens, die nach dem 31.die Dezember 2007 angeschafft oder hergestellt werden, darf bungsmethode wirdbedingt daher in der wirtschaftliche Praxis bevorzugt. Wertminderungen, bedingt durch wirtschaftliche werund technische technische Entwicklungen, Entwicklungen, werWertminderungen, durch und bungsmethode wird daher in der Praxis bevorzugt. die degressive AfA aus Gründen der Erhöhung des Steueraufkommens steuerlich den somit somit stärker stärker berücksichtigt. berücksichtigt. Der Der höhere höhere Abschreibungsaufwand Abschreibungsaufwand bewirkt bewirkt zudem den nicht mehr3angewandt werden, sondern nur noch die lineare AfA (Ausnahmenzudem siehe Merke: Lineare AfA =steuerpflichtigen Abschreibung vomGewinns. Anschaffungswert eine stärkere Minderung des Die geringeren SteuerzahMerke: 3 Lineare AfA = Abschreibung vom Anschaffungswert eine stärkere Minderung des steuerpflichtigen Die geringeren Gewinns. SteuerzahFußnoten 13 und 2 auf S. 220/221). Handelsrechtlich sind selbstverständlich beide Degressive Abschreibung vom Buchwert (Buchwert-AfA) lungen erhöhen erhöhen zugleichAfA Liquidität des Unternehmens. Unternehmens. Die degressive degressive Abschreidie = Abschrei3 Degressive AfA = Abschreibung vom Buchwert erlaubt (Buchwert-AfA) lungen zugleich Liquidität des Die die Abschreibungsmethoden zur Erstellung der Handelsbilanz (siehe auch „Maß bungsmethode wird daher in der Praxis bevorzugt. bungsmethode wird daher in und der Praxis 1 ab 200 geblichkeitsgrundsatz“ S. 55 254). bevorzugt. 1 ab 200 Merke: 3 Lineare Lineare AfA = Abschreibung vom Anschaffungswert 1 Bei beweglichen Anlagegütern, Geschäftsjahren 2006Anschaffungswert und 2007 angeschafft oder hergestellt wurden, Merke: 3 AfA die in = den Abschreibung vom beträgt der degressive AfA-Satz das Dreifache des linearenvom AfA-Satzes, jedoch höchstens 30 %. 6652220 220 3 Degressive Degressive AfA = Abschreibung Abschreibung Buchwert (Buchwert-AfA) 3 AfA = vom Buchwert (Buchwert-AfA) 6652220 220 2 Für die ab 1. Januar 2009 bis 31. Dezember 2010 angeschafften oder hergestellten beweglichen Anlagegüter wird aus konjunkturellen Gründen die degressive AfA mit dem 2,5-fachen Satz des linearen Satzes, höchstens aber 1 ab 200 ab 200 200 wieder eingeführt (§ 7 Abs. 2 EStG). 11 25 %, ab 220 220 6652220 6652220 6652220 6652220
