Rettledning for utenlandske arbeidstakere og

Transcription

SELVANGIVELSEN 2014
Rettledning for utenlandske arbeidstakere
og selvstendige næringsdrivende
TAX RETURN 2014
Guidelines for foreign employees
and self-employed persons
Leveringsfrist:
30. april 2015
Final date of submission:
30 April 2015
skatteetaten.no
BOKMÅL/ENGLISH
Innhold:
Contents:
Skatteplikten til Norge
3
Information about tax liability to Norway
12
Viktige poster i selvangivelsen
4
Important items in the tax return
13
Tema8
Topics17
Elektronisk tilgang til din selvangivelse mv.
22
Online access to your tax return etc.
22
Skjema: Informasjon vedrørende særskilt
Form: Information concerning claim
fradrag for sjøfolk
23
for the Seafarers’ allowance
23
2
Selvangivelsen 2014 | Rettledning
Skatteplikten til Norge
Levering av selvangivelsen
Selvangivelsen leverer du enten elektronisk
på skatteetaten.no eller altinn.no eller på
papir.
Næringsdrivende må i tillegg fylle ut og
levere «Næringsoppgave 1» (RF-1175) og
«Personinntekt fra enkeltpersonforetak»
(RF-1224). For mer informasjon om
andre skjemaer for næringsdrivende,
se «Starthjelp for næringsdrivende»
på skatteetaten.no/starthjelp-naering.
Frist for levering av selvangivelsen er 30.
april 2015. Næringsdrivende som leverer
«Selvangivelse for næringsdrivende mv.»
elektronisk samt deltaker i selskap som leverer
«Selskapsoppgave for deltakerlignet selskap
(KS, ANS mv.)» (RF-1215) elektronisk, har
frist til 31. mai 2015.
Du kan søke Skatteetaten om utsatt
leveringsfrist dersom du har særlige grunner,
for eksempel sykdom eller reisefravær, som
gjør det svært vanskelig for deg å levere
selvangivelsen innen fristen. Du kan søke
om utsatt frist elektronisk. Se nærmere om
dette på skatteetaten.no. Søk «RF-1115» på
skatteetaten.no/skjema for mer informasjon
om utsettelse. Du kan også sende en skriftlig
søknad med begrunnelse og opplysninger
om fødselsnummer, navn og din adresse.
Utfylling av selvangivelsen
Selvangivelsen er forhåndsutfylt med
opplysninger som Skatteetaten har fått fra
arbeidsgivere, banker, forsikringsselskap
mv. Når du har skattepliktig inntekt og
formue som ikke er forhåndsutfylt i selvangivelsen, må du føre disse inn slik at
de blir tatt med. Du må også kontrollere
at de forhåndsutfylte opplysningene er
fullstendige og korrekte.
Er det ikke en egen post for beløp som skal
føres i selvangivelsen, oppgir du beløpene
i feltet «Beløp som ikke er forhåndsutfylt,
føres her». Oppgi nummeret på posten.
En oversikt over de mest aktuelle postene
finner du nedenfor. En oversikt over alle
postene finner du i omtalen av postene
i «Rettledning til postene» på
skatteetaten.no/rettledningen. Finner du
ikke postnummeret, kan du la være å skrive
dette. Skriv da hva beløpet gjelder. Nye eller
endrede fradrags- og gjeldsbeløp fører du
opp med minustegn, inntekts- og formuesbeløp uten fortegn. Beløpene oppgis i hele
kroner. Hvis du skal rette forhåndsutfylte
beløp, skal inntekts- og fradragsbeløp føres
i den første rettekolonnen, formues- og
gjeldsbeløp i den andre. Se også
skatteetaten.no/selvangivelse.
Sjekk at alle inntekter og fradrag er kommet
med.
For deg som ikke har fått en
forhåndsutfylt selvangivelse for
2014
Personer som ikke får tilsendt en forhåndsutfylt selvangivelse, skal fylle ut og levere
«Selvangivelse for personer som ikke har
mottatt forhåndsutfylt selvangivelse for
2014» (RF-1281) skatteetaten.no/skjema.
Denne selvangivelsen må leveres på papir.
Fristen er 30. april 2015.
Generelt om skatteplikten til Norge
Når blir du skattepliktig i Norge
Omfanget av skatteplikten er avhengig av
hvor lenge du oppholder deg i Norge i en
12-månedersperiode eller en 36-månedersperiode. I omtale av skatteplikten vil du møte
to begreper – «begrenset skatteplikt» og
«skattemessig bosatt».
Begrenset skatteplikt
Du er begrenset skattepliktig i Norge hvis du
er i Norge i en eller flere perioder som ikke
overstiger 183 dager i løpet av 12 måneder,
eller 270 dager i løpet av 36 måneder.
i Norge, og inntekt av virksomhet som drives
i Norge.
Du er også begrenset skattepliktig i Norge
om du arbeider eller driver næringsvirksomhet
på norsk kontinentalsokkel.
Skatteplikten kan være begrenset som følge
av bestemmelser i de skatteavtalene Norge
har inngått med andre land.
Skattemessig bosatt
Du blir skattemessig bosatt i Norge hvis du
oppholder deg i Norge i mer enn 183 dager i
løpet av 12 måneder, eller mer enn 270 dager
i løpet av 36 måneder. Du blir skattemessig
bosatt fra det inntektsåret oppholdet overstiger 183 eller 270 dager over en periode
på henholdsvis 12 eller 36 måneder.
Når du er skattemessig bosatt i Norge, er du
skattepliktig i Norge for all inntekt og formue
uansett om den er opptjent eller befinner seg
i Norge eller utlandet. Skatteplikten kan være
begrenset som følge av bestemmelser i de
skatteavtalene Norge har inngått med andre
land.
For mer informasjon om:
•standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker
•fradrag for merkostnader ved pendling
til hjem i utlandet
•arbeidsgivers dekning av utgifter til kost,
losji og besøksreiser ved pendling fra
utlandet
•utvidet fradragsrett for personer fra
EU/EØS med begrenset skatteplikt
•næringsdrivende (eier av enkeltpersonforetak)
• deltakere i deltakerliknede selskaper
• unngåelse av dobbeltbeskatning
•trygdeavgift
Se under «Tema», på SIDE 8.
Det betyr at du bare er skattepliktig for visse
inntekter med tilknytning til Norge. Dette
gjelder bl.a. lønn for arbeid som er utført
Du finner mer informasjon på
skatteetaten.no og taxnorway.no
3
Viktige poster i selvangivelsen
Utfylling av postene i selvangivelsene RF-1030 eller RF-1281
Opplysninger om inntekt, formue
og fradrag i selvangivelsen
Nedenfor finner du en veiledning til utfyllingen
av de mest aktuelle postene i selvangivelsen.
Du finner mer informasjon i «Rettledning til
postene» på skatteetaten.no/rettledningen.
Næringsdrivende finner mer informasjon
om næringspostene i «Starthjelp for
næringsdrivende» på skatteetaten.no/
starthjelp-naering.
Utfylling av postene om lønn mv. skal bygge
på «Lønns- og trekkoppgave 2014», som du
skal ha mottatt fra din arbeidsgiver. Har du
ikke mottatt en slik oppgave, må du likevel
oppgi disse inntektene.
Alle beløp skal oppgis i norske
kroner (NOK).
Tilleggsopplysninger om personer
som kommer fra utlandet
APersonopplysninger
Gi opplysninger om familieforhold.
BForsørgerforhold
Krever du skatteklasse 2, trenger du ikke
legge ved dokumentasjon som viser ektefellens inntekt sammen med selvangivelsen.
Du må kunne legge frem dokumentasjon
hvis vi spør.
COpphold i Norge
Oppgi antall dager med opphold i Norge
og på norsk sokkel.
DBoforhold i Norge
Oppgi hvordan du har bodd under oppholdet i Norge.
E Mottatt lønn og godtgjørelse
Gi opplysninger om hvilke godtgjørelser
du har mottatt. Har din arbeidsgiver betalt
trygdeavgifter/premier for deg i ditt hjemland, skal hele beløpet legges til inntekten
i POST 2.1.1.
FTrygdeplikt
Gi opplysninger om trygdeforhold.
4
POST 2.1.1 Lønn, godtgjørelser,
naturalytelser mv.
Her føres lønn, honorar, sluttvederlag, feriepenger og andre ytelser fra arbeidsgiver, for
eksempel fordel ved fri bruk av bil, helt eller
delvis fri bolig, fritt arbeidstøy mv. Her føres
også lønn mv. som du har mottatt etter at du
forlot Norge.
Ytelser som er innberettet i kode 112-A
(trekkpliktige naturalytelser) og kode 116-A
(skattepliktig del av ulykkesforsikring og
yrkesskadeforsikring) føres her. Fordel ved
fri kost, kr 82 per dag, er skattepliktig.
For sokkelarbeidere er fri kost skattefri for
arbeidstakere med skattepliktig inntekt
under kr 600 000.
Ytelser som er innberettet i kode 151-A
(smusstillegg) føres her etter fradrag av 1/3
av beløpet, maksimalt kr 2 200.
Skattepliktig fordel av fri bolig i arbeidsforhold som er innberettet i kode 121-A,
skal føres her.
Andre skattepliktige ytelser som ikke skal
føres i andre poster, skal også føres her.
Fordel ved fri bil (kode 118-A) skal fastsettes
til 30 prosent av bilens listepris som ny inntil
kr 280 100 og 20 prosent av overskytende
listepris. Fordelen beregnes med utgangspunkt i 75 prosent av bilens listepris
i følgende tilfeller:
•for biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i inntektsåret.
•for skattytere som godtgjør at yrkes-
kjøringen overstiger 40 000 km i inntektsåret.
For el-biler gjelder særlige regler.
•ved fri bil i deler av inntektsåret fastsettes
fordelen forholdsmessig etter hvor lenge
du har hatt fri bil.
POST 2.1.2 Inntekt som gir rett til særskilt
fradrag for sjøfolk
Inntekt som gir rett til særskilt fradrag for
sjøfolk, vil vanligvis være forhåndsutfylt i
selvangivelsen. Hvis ikke, skal du føre
inntekten her. Særskilt fradrag for sjøfolk
føres i POST 3.2.13.
POST 2.1.4 Overskudd på utgiftsgodtgjørelse
Utgiftsgodtgjørelse er en ytelse som skal
dekke kostnader i forbindelse med arbeid,
oppdrag eller verv, f.eks. kost-, reise- og
bilkostnader.
Godtgjørelse som dekker private kostnader
er vanligvis fullt ut skattepliktig, f.eks. godtgjørelse for kostnader til reiser mellom hjem
og fast arbeidssted.
Nærmere om behandlingen av utgiftsgodtgjørelser, herunder om brutto- og nettometoden, se temaet «Arbeidsgivers dekning
av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved
pendling fra utlandet».
Ved bruk av nettometoden skal skattepliktig
overskudd beregnes etter følgende satser:
Hotell:
kr 621 pr. døgn. Satsen er redusert med kr
69 for frokost inkludert i losji.
Pensjonat:
kr 300 pr. døgn. Satsen gjelder både for
gifte og enslige.
Hus/leilighet:
kr 195 pr. døgn for enslige pendlere, gifte
med familien i utlandet og samboende med
egne/felles barn i utlandet.
Brakke/hybel/campingvogn:
kr 195 pr. døgn for både gifte og enslige.
I brakke uten kokemuligheter er fradrags-
satsen kr 300. Kokemulighet skal forstås
slik at hvis minst ett av måltidene pr. dag,
f.eks. frokost eller aftens kan lages på
brakken, gis kun fradrag etter laveste sats.
postene» på skatteetaten.no/rettledningen.
pensjon og lignende inntekt. Minstefradraget
beregnes automatisk.
POSTENE 3.1.5, 3.1.6, 3.1.7, 3.1.8, 3.1.9 og
3.1.10 Aksjer og andeler i fond
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, skal
utbytte på/gevinst ved salg av norske og
utenlandske aksjer og andeler i fond ikke
føres i selvangivelsen. Står det et forhåndsutfylt beløp i en av disse postene, skal
beløpet strykes.
POST 2.7.6 Næringsinntekt
Næringsdrivende overfører næringsinntekt
fra «Næringsoppgave 1» (RF-1175).
For mer informasjon, se temaet «Næringsdrivende (eier av enkeltpersonforetak)».
Er du skattemessig bosatt i Norge, er utbytte
på/gevinst ved salg av norske og utenlandske
aksjer og andeler i fond skattepliktig i Norge.
POST 2.7.8 Inntekt fra KS, ANS
mv. som driver annen næring
Deltaker overfører inntekt fra «Deltakeroppgaven» (RF-1221).
For mer informasjon, se temaet «Deltakere
i deltakerliknede selskaper» og rettledningen
«Starthjelp for næringsdrivende» på
skatteetaten.no/starthjelp-naering.
POST 2.8.5 Inntekt av fast eiendom
Inntekt av fast eiendom i Norge er alltid
skattepliktig i Norge.
Fast eiendom i utlandet er i utgangspunktet
skattepliktig når du er skattemessig bosatt
i Norge. Ligger den faste eiendommen i et
land som Norge har en skatteavtale med og
som anvender fordelingsmetoden for å unngå
dobbeltbeskatning, skal inntekten av den
faste eiendommen ikke beskattes i Norge.
Når inntekt av fast eiendom i utlandet er
skattepliktig i Norge, skal inntekten fastsettes etter norske regler. Egen bruk av
bolig/fritidsbolig i utlandet er skattefri på
samme måte som når boligen/fritidsboligen
ligger i Norge. For mer informasjon, se temaet
«Bolig og annen fast eiendom» og «Fast
eiendom i utlandet» i «Rettledningen til
Utbytte og avkastning av andeler i fond som
ikke er forhåndsutfylt i POSTENE 3.1.5 og
3.1.6, skal føres i POST 3.1.7.
Gevinst ved salg og annen realisasjon av
norske og utenlandske aksjer og andeler i
fond føres i POSTENE 3.1.8, 3.1.9 eller 3.1.10.
For mer informasjon, se under postene og
temaet «Aksjer» i «Rettledningen til postene»
på skatteetaten.no/rettledningen og
skatteetaten.no/aksjer.
Er du skattepliktig i Norge for utbytte fra et
utenlandsk selskap, kan du kreve fradrag
(kredit) i den norske skatten for kildeskatt
som er trukket ved utbetalingen (begrenset
til den satsen som følger av skatteavtalen).
Du må dokumentere betalt skatt og fylle ut
skjemaet «Fradrag for skatt betalt i utlandet
av person – kreditfradrag» (RF-1147), se
rettledningen RF-1148 på
skatteetaten.no/skjema.
Minstefradraget skal utgjøre 43 prosent av
lønnsinntekten. Minstefradraget skal minimum settes til kr 31 800 og maksimum til
kr 84 150 for en person som oppholder seg
i Norge i hele inntektsåret.
Har du vært bosatt i Norge bare en del av
året, skal minstefradragets øvre grense
(kr 84 150) og nedre grense (kr 31 800)
avkortes tilsvarende det antall hele eller
påbegynte måneder av inntektsåret du har
vært bosatt her. Minstefradraget skal likevel
ikke være lavere enn kr 4 000.
Hvor stort minstefradraget blir ved opphold i
Norge i mindre enn 12 måneder framgår av
tabellen nederst på denne siden. Er du bosatt i et annet EU/EØS-land og begrenset
skattepliktig til Norge, kan du ha en utvidet
fradragsrett når minst 90 prosent av din
inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet
beskattes i Norge, se under temaet «Utvidet
fradragsrett for personer fra EU/EØS med
begrenset skatteplikt».
POST 3.2.7 Fradrag for merkostnader til
kost og losji mv. ved opphold utenfor hjemmet
Pendler du mellom bolig i hjemlandet og
bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag,
se temaet «Fradrag for merkostnader ved
pendling til hjemmet i utlandet».
Merkostnader til kost er avhengig av
hvordan du har bodd. Det gis vanligvis
fradrag ut fra 240 fraværsdøgn per år.
Utgifter til losji (boutgifter) må dokumenteres.
Fradragsposter
3.2.1 Minstefradrag
Minstefradraget er et standardfradrag i lønn,
Krever du fradrag for merkostnader ved
å pendle til ditt hjem i utlandet, kan du ikke
Tabell for minstefradrag:
Mnd. i Norge
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Min
4 000
5 300
7 950
10 600
13 250
15 900
18 550
21 200
23 850
26 500
29 150
31 800
Max
7 013
14 025
21 038
28 050
35 063
42 075
49 088
56 100
63 113
70 125
77 138
84 150
5
kreve fradrag for merkostnader ved å pendle
mellom boliger i Norge.
se temaet «Fradrag for merkostnader ved
pendling til hjem i utlandet».
Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig
med standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, se POST 3.3.7 og temaet «Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
For reiser innenfor EØS-området gis
fradraget etter de samme reglene og
satsene som ved arbeidsreiser, se POST
3.2.8, med ett unntak: Har du brukt fly ved
besøksreisen, kan du i stedet for avstandsfradrag (kr 1,50/kr 0,70 per km) kreve fradrag for kostnader til flybillett. I tillegg kan
du kreve avstandsfradrag for resten av
reisen. Kostnadene må kunne dokumenteres.
For reiser til hjem utenfor EØS-området
gjelder i utgangspunktet ikke reglene om
avstandsfradrag. I stedet gis det fradrag for
dokumenterte kostnader, se temaet «Fradrag for merkostnader ved pendling til hjem
i utlandet».
POST 3.2.8 Fradrag for reise mellom hjem
og fast arbeidssted
Du får fradrag for reiser mellom hjem og fast
arbeidssted (arbeidsreiser) ut fra en beregnet
reiseavstand i kilometer. Reiseavstanden
beregnes som hovedregel med utgangspunkt i korteste strekning mellom hjem og
fast arbeidssted langs bilvei eller med rutegående transportmiddel, bortsett fra fly.
Fradrag gis med kr 1,50 per km. Er den
samlede reiseavstanden over 50 000 km,
medregnet besøksreiser (se POST 3.2.9), er
satsen i utgangspunktet kr 0,70 per km for
det antall kilometer som overstiger 50 000
km. Fradraget er begrenset til den delen av
beløpet som overstiger kr 15 000 (egenandelen).
I praksis vil det si at om du reiser fem dager
i uken tur-retur hjem og fast arbeidssted, og
den daglige avstanden overstiger 39 km
(tur-retur), kan du ha krav på reisefradrag.
Ved kortere reiseavstand, kan du også ha
krav på fradrag hvis du:
•har hatt flere reiser i året enn 230
(tur-retur) eller
•har krav på fradrag for besøksreiser ved
opphold utenfor hjemmet (pendleropphold),
se POST 3.2.9.
Om begrensning av det årlige avstandsfradraget, se temaet «Fradrag for merkostnader ved pendling til hjem i utlandet».
med standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker, se POST 3.3.7 og temaet «Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
POST 3.2.9 Fradrag for reisekostnader
ved besøk i hjemmet
Pendler du mellom bolig i hjemlandet og
bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag,
6
Fradraget for besøksreiser er begrenset
til den delen av beløpet som overstiger
kr 15 000.
Fradrag for besøksreiser og arbeidsreiser
ses under ett. Om begrensning av det årlige
avstandsradraget, se temaet «Fradrag for merkostnader ved pendling til hjem i utlandet».
prosent av skattepliktig inntekt om bord,
maksimalt kr 80 000. Fradraget kan kreves
av personer som har arbeid om bord på skip
i fart som hovedbeskjeftigelse, og som har
arbeidet om bord i minst 130 dager i inntektsåret. Omfattes arbeidsforholdet av en
tariffavtale som forutsetter minst 130 dager
om bord i løpet av året, er vilkåret oppfylt
selv om arbeidet om bord har vart mindre
enn 130 dager.
Krever du særskilt fradrag for sjøfolk, må
du fylle ut skjemaet «Informasjon vedrørende
særskilt fradrag for sjøfolk» og legge det ved
selvangivelsen. Skjemaet finner du på
SIDE 23.
Du har krav på særskilt fradrag for sjøfolk
når du arbeider om bord på fartøy som
driver forsynings-, beredskaps- eller håndteringstjenester, seismiske eller geologiske
undersøkelser og annen sammenlignbar
virksomhet, samt konstruksjons-, rørleggings- eller vedlikeholdsaktivitet på
kontinentalsokkelen.
Det må legges ved en oppstilling over antall
kilometer/reiser mellom hjem og arbeidssted i Norge.
Du har ikke krav på særskilt fradrag for
sjøfolk når du arbeider om bord på fartøy
som driver undersøkelse, leteboring,
utvinning, utnyttelse eller rørledningstransport på kontinentalsokkelen.
med standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, se POST 3.3.7 og temaet
«Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
POST 3.2.19 Underskudd annen næring/
underskudd KS, ANS mv. som driver
annen næring
Næringsdrivende overfører underskudd fra
«Næringsoppgave 1» (RF-1175).
POST 3.2.10 Fradrag for kostnader til pass
og stell av barn (foreldrefradrag)
Har du barn som er 11 år eller yngre (født
2003 eller senere), kan du kreve foreldrefradrag for kostnader til pass og stell av
barn som bor hjemme (kostnader til dagmamma, barnehage, skolefritidsordning o.l.).
Deltaker overfører underskudd fra «Deltakeroppgaven» (RF-1221).
Fradraget er begrenset til kr 25 000 for
ett barn, og fradragsgrensen økes med
kr 15 000 for hvert ytterligere barn.
POST 3.2.13 Særskilt fradrag for sjøfolk
Det særskilte fradraget for sjøfolk er 30
POSTENE 3.3.1/3.3.2 Gjeldsrenter i Norge
og i utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, har du
krav på fradrag for gjeldsrenter. Har du fast
eiendom eller virksomhet i utlandet som
ikke kan beskattes i Norge som følge av
en skatteavtale, skal rentefradraget
begrenses. Har du bare fast eiendom eller
virksomhet i utlandet som ikke kan beskattes
i Norge og ingen skattepliktig formue i
Norge, vil rentefradraget i praksis falle bort.
Det er særskilte regler hvis du eier bolig
eller fritidsbolig i et annet EØS-land, og
inntekt og gevinst er skattefri i Norge etter
skatteavtalen med det landet boligen eller
fritidsboligen ligger. Da får du likevel fullt fradrag for gjeldsrenter. For inntektsåret 2014
gjelder dette hvis du har bolig eller fritidsbolig i Belgia, Bulgaria, Italia og Tyskland.
Har du fått fradrag for gjeldsrenter i det landet
der boligen eller fritidsboligen ligger, får du ikke
trekke fra dette beløpet i Norge. Du må derfor
opplyse om hvilke fradrag du har krevd i det
landet der boligen eller fritidsboligen ligger.
Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger
om dine inntekter utenfor Norge til at det
kan vurderes om minst 90 prosent av inntektene er skattepliktige i Norge. Krever du
fradrag for gjeldsrenter, skal du beskattes
for renteinntekter mv. fra norske kilder.
Krever du fradrag etter disse reglene, kan du
ikke kreve standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker.
POST 3.3.7 Andre fradrag
Spesifiser hva du krever fradrag for. Posten
skal bl.a. brukes til:
Renter på lån i utlandet skal dokumenteres.
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, har
du i utgangpunktet bare krav på fradrag for
gjeldsrenter som er knyttet til fast eiendom
i Norge eller næringsvirksomhet som er
skattepliktig i Norge.
Er du bosatt i et EØS-land og begrenset
skattepliktig til Norge, kan du også få fradrag for gjeldsrenter etter de samme reglene
som en person som er bosatt i Norge. Dette
gjelder bare når minst 90 prosent av din
samlede inntekt er skattepliktig i Norge. Har
du fast eiendom eller virksomhet i utlandet
som ikke kan beskattes i Norge som følge
av en skatteavtale, skal rentefradraget begrenses. Innenfor EU/EØS gjelder dette når
du har fast eiendom eller virksomhet i Belgia,
Bulgaria, Italia eller Tyskland. Har du fast eiendom i et av disse landene og ingen skattepliktig formue i Norge, vil rentefradraget i
praksis falle bort.
fritidsboligen ligger. Da får du likevel fullt
fradrag for gjeldsrenter. For inntektsåret
2014 gjelder dette hvis du har bolig eller fritidsbolig i Belgia, Bulgaria, Italia og Tyskland.
der boligen eller fritidsboligen ligger, får du
ikke trekke fra dette beløpet i Norge. Du må
derfor opplyse om hvilke fradrag du har krevd
i det landet der boligen eller fritidsboligen
ligger.
Standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker
Utenlandske arbeidstakere som er begrenset
skattepliktige i Norge for lønnsinntekt, kan
kreve standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker. Utenlandske arbeidstakere
som oppholder seg i Norge så lenge at de
blir skattemessig bosatt, kan kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker ved
likningen for de to første inntektsårene de
liknes som bosatt i Norge.
Fradraget er 10 prosent av brutto arbeidsinntekt og høyst kr 40 000. Ved bruk av
standardfradrag faller en rekke andre
fradrag bort.
For mer informasjon, se temaet «Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Har din ektefelle også krav på standardfradrag, må dere begge eller ingen av dere
kreve standardfradrag.
POSTENE 3.1.8/3.1.9/3.1.10 Tap ved salg av
aksjer og andeler i fond mv.
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, kan
du ikke kreve fradrag for tap ved salg av
aksjer og andeler i fond mv. Står det et forhåndsutfylt beløp i en av disse postene, skal
beløpet strykes.
Er du skattemessig bosatt i Norge, kan du
kreve fradrag for tap ved salg av aksjer og
andeler i fond mv.
For mer informasjon, se under postene og
temaet «Aksjer» i «Rettledningen til
postene» på skatteetaten.no/rettledningen
og skattetaten.no/aksjer.
Formue og gjeld
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, er
du bare skattepliktig for formue i fast eiendom og eiendeler i næringsvirksomhet som
drives i Norge. Er selvangivelsen forhåndsutfylt med annen formue enn fast eiendom
i Norge, skal beløpene strykes.
Er du skattemessig bosatt i Norge, er du
skattepliktig i Norge for formue både i Norge
og i utlandet. Beskatningsretten kan være
begrenset etter en eventuell skatteavtale.
Det er formuen og gjelden ved årsskiftet
2014/2015 som skal oppgis.
POST 4.1.1 Innskudd i norsk bank
Er du skattemessig bosatt i Norge, er innskudd i norske banker skattepliktig.
4.1.4/4.1.5/4.1.7/4.1.8 Aksjer og andeler
i fond
Er du skattemessig bosatt i Norge, er formue
i aksjer og andeler i fond skattepliktig.
POST 4.1.9 Innskudd i utenlandsk bank
Er du skattemessig bosatt i Norge skal du
føre innskudd i utenlandske banker her.
Innskuddene spesifiseres i skjemaet
«Bankinnskudd i utlandet» (RF-1231), som
skal sendes med selvangivelsen,
skatteetaten.no/skjema.
POST 4.3.2 Fast eiendom i Norge
Her fører du likningsverdien av bolig i Norge.
Fritidsbolig i Norge føres i POST 4.3.3 og
annen fast eiendom i Norge i POST 4.3.5.
POST 4.6.1 Fast eiendom i utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, skal
du føre likningsverdien av fast eiendom
i utlandet her.
POST 4.6.2 Annen skattepliktig formue
i utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, skal du
føre all annen formue i utlandet enn uten-
7
landske bankinnskudd og fast eiendom her,
når formuen er skattepliktig i Norge, bl.a:
• utenlandske aksjer og andre verdipapirer
• andeler i utenlandske aksjefond
•andeler i utenlandske obligasjons-/
pengemarkedsfond
•utestående fordringer på utenlandske
debitorer
•utenlandske selskapsandeler som ikke er
næringsinntekt
•verdien av kapitalforsikringer i utenlandske
selskaper
• annen formue i utlandet
i standardfradraget. De mest aktuelle fradragene som faller bort når standardfradraget brukes, er:
•fradrag for faktiske kostnader av den art
som inngår i minstefradraget
• fradrag for arbeidsreise
•merkostnader ved opphold utenfor hjemmet, herunder kost, losji og besøksreiser.
Dette gjelder også fradrag for pendlerkostnader ved pendling fra et hjem i utlandet
•gjeldsrenter, herunder fradrag for tillagt
fordel ved rimelige lån i arbeidsforhold
•foreldrefradrag
•innbetaling til individuell pensjonsavtale
(IPS) etter skatteloven
• tap ved realisasjon av aksjer
• underskudd i virksomhet
giver dekker utgifter til kost, losji og besøksreiser ved pendling fra utlandet, se under
temaet «Arbeidsgivers dekning av utgifter
til kost, losji og besøksreiser ved pendling
fra utlandet».
Tema
Standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker
Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker
er et fradrag som du kan velge istedenfor
en del andre fradrag du har krav på.
Utenlandske arbeidstakere som blir skattemessig bosatt i Norge, har krav på standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker ved
likningen for de to første inntektsårene de
liknes som bosatt i Norge.
Utenlandske arbeidstakere som har arbeidsopphold i Norge uten å bli skattemessig
bosatt her, utenlandske arbeidstakere på
norsk kontinentalsokkel og utenlandske
sjøfolk kan kreve standardfradrag for
utenlandsk arbeidstaker så lenge de er
begrenset skattepliktige.
Fradraget er 10 prosent av brutto arbeidsinntekt og høyst kr 40 000.
Brutto arbeidsinntektomfatter ordinær brutto
lønn med tillegg av andre skattepliktige
kontant- og naturalytelser og eventuelt
overskudd på utgiftsgodtgjørelser.
Har din ektefelle også krav på standardfradrag, må dere begge eller ingen av dere
kreve standardfradrag.
Se skatteetaten.no/fradrag og «andre
fradrag».
Personer som oppholder seg i Norge så
lenge at de blir skattemessig bosatt her,
kan velge mellom standardfradrag og fradrag for de faktiske kostnader som inngår
8
Personer som er lønnsmottakere og
oppholder seg i Norge uten å bli skattemessig bosatt her, kan velge mellom
standardfradrag og fradrag for kostnader
knyttet til den lønnsinntekt som beskattes
i Norge. De fradragene som faller bort når
standardfradraget brukes, er:
•fradrag for faktiske kostnader av den art
som inngår i minstefradraget
• fradrag for arbeidsreise
•merkostnader ved opphold utenfor
hjemmet, herunder kost, losji og besøksreiser. Dette gjelder også fradrag for
pendlerkostnader ved pendling fra et
hjem i utlandet.
•gjeldsrenter på lån knyttet til fast eiendom
i Norge (som ikke dekkes av inntekt av
den faste eiendommen)
Om bruk av standardfradrag når arbeids-
Personer som oppholder seg/er bosatt i
Norge hele inntektsåret, vil i tillegg til
standardfradraget ha krav på fullt minstefradrag og personfradrag. Personer som
oppholder seg/er bosatt i Norge en del av
inntektsåret, vil i tillegg til standardfradraget
ha krav på forholdsmessige minstefradrag
og personfradrag.
Følgende fradrag kan gis i tillegg til
standardfradraget dersom vilkårene for
øvrig er oppfylt:
•fradragsberettiget tilskudd til norsk
offentlig eller privat pensjonsordning i
arbeidsforhold
• fradragsberettiget fagforeningskontingent
• særskilt fradrag for sjøfolk
Se skatteetaten.no/fradrag.
Fradrag for merkostnader ved
pendling til hjem i utlandet
Må du på grunn av arbeidet bo utenfor ditt
hjem i utlandet og besøker dette hjemmet
regelmessig, kan du ha krav på fradrag for
merutgifter til kost og losji i Norge samt
reiseutgifter ved besøk i hjemmet i utlandet.
Dette kalles «pendlerutgifter».
Du kan kreve pendlerfradrag når du oppfyller vilkårene for å regnes som pendler.
Se skatteetaten.no/pendler
Familiependler
Har du felles hjem med barn og/eller
ektefelle som bor i hjemlandet, regnes du
som skattemessig pendler når hjemmet
ligger i utlandet. Du må kunne legge fram
vigsels- eller fødselsattest som bekrefter
familieforholdet. I tillegg må du kunne legge
fram dokumentasjon på felles bostedsadresse i hjemlandet. Det kreves normalt
også at du har tre til fire hjemreiser med
overnatting i året.
Enslig (ugift) pendler
Du regnes som enslig pendler når du ikke
er familiependler. Er du samboer, regnes du
som enslig i denne sammenhengen. Bor du
i tillegg sammen med egne barn, regnes du
derimot som familiependler.
Er du enslig stilles det andre krav for at du
kan regnes som skattemessige pendler.
Enslige regnes som bosatt der de har
«selvstendig bolig». Har du selvstendig bolig
i Norge, blir du regnet som bosatt i Norge og
får ikke fradrag for utgifter ved besøk til
hjemlandet.
Boligen i Norge regnes som selvstendig når:
•du disponerer den for minst 12 måneder
og har tilgang til den alle dager i uken
•bruksarealet av boligens primærdel (eller
boarealet) er minst 30 kvm
•bor det flere personer i boligen, er kravet
ytterligere 20 kvm for hver beboer over 15 år
• den har innlagt vann og avløp
Du kan kreve fradrag for pendlerutgifter når
du pendler til ditt hjem i utlandet og
følgende krav er oppfylt:
• du har ikke selvstendig bolig i Norge.
•du har selvstendig bolig i hjemlandet,
eller er under 22 år ved utgangen av
inntektsåret og pendler til dine foreldre.
•du reiser hjem hver tredje uke. Sjeldnere
hjemreiser kan godtas når særlige grunner
tilsier det, for eksempel ved sykdom eller
dårlig økonomi.
•Du må i tillegg dokumentere din bostedsadresse i utlandet.
Er du under 22 år ved utgangen av inntektsåret og pendler til foreldrehjemmet, må du
kunne dokumentere familietilknytningen
med fødselsattest. I tillegg må du kunne
legge fram dokumentasjon på felles bostedsadresse i utlandet og kunne sannsynliggjøre antall reiser mellom bosted i
hjemlandet og bosted i Norge. Normalt
vil det være tilstrekkelig at du reiser hjem
hver sjette uke.
Du kan også regnes som pendler selv om
boligen i Norge regnes som selvstendig.
Kravene er da at:
•du har vært registrert som bosatt på samme sted (kommune) i hjemlandet i tre år
• du ikke leier ut boligen i hjemlandet
•boligen i Norge ikke er større enn
halvparten av boligen i hjemlandet
Hvilke fradrag kan du kreve som pendler?
Har du selv betalt kostnadene, og ikke
krever standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, kan du kreve fradrag for:
•Besøksreiser til hjemmet. Reglene om
reisefradrag er forskjellige avhengig av
om du reiser til et hjem innenfor eller
utenfor EØS-området, se nedenfor.
•Det du har betalt for losji (leiekostnader).
Du må kunne legge fram kvitteringer for
beløpene.
•Merutgifter til kost etter standardsatser
som hvert år fastsettes av Skatteetaten.
For 2014 er satsen kr 195 per døgn. Er
det ikke mulig å koke mat der du bor, er
satsen kr 300 per døgn.
Har din arbeidsgiver dekket deler av
kostnadene, kan du bare kreve fradrag for
de kostnadene du selv har dekket. Har du
f.eks. fri bolig i Norge som er dekket av
arbeidsgiver, kan du kreve fradrag for kost
og besøksreiser som beskrevet ovenfor.
Har din arbeidsgiver dekket pendlerutgifter,
er fordelen ved dette skattefri, forutsatt at
du ville hatt krav på fradrag for utgiftene
dersom du hadde dekket dem selv. Det
samme gjelder mottatt godtgjørelse som
ikke overstiger satsene for fradrag. Bare
et eventuelt overskudd på godtgjørelse skal
skattlegges som lønn.
Har din arbeidsgiver dekket alle kostnadene
til kost, enten etter regning eller ved fri kost,
og du mottar dette skattefritt, skal du skattlegges for «kostbesparelse i hjemmet». For
2014 er satsen for dette kr 82 per døgn.
Det er tatt hensyn til kostbesparelse i fradragssatsene.
Fradraget for reise mellom hjem og arbeidssted og fradrag for besøksreiser til hjem
innenfor EØS-området, beregnes etter en
sats per km. Antall km fastsettes etter korteste reisestrekning av vei og distanse med
rutegående transportmiddel bortsett fra fly,
mellom bolig i Norge og boligen i hjemlandet.
Du må kunne dokumentere/sannsynliggjøre
antall turer. For 2014 er satsen kr 1,50 per km
for inntil 50 000 km per år. For antall kilometer
som overstiger 50 000 km er satsen kr 0,70
per km. Du kan i tillegg kreve fradrag for
faktiske kostnader til bompenger og ferge for
den delen av beløpet som overstiger kr. 3 300
for hele året. For fergestrekningen kan du
velge å kreve avstandsfradrag i stedet for
faktiske kostnader.
Fra og med 2014 gis det ikke avstandsfradrag for den delen av total årlig reisestrekning som til sammen overstiger 75 000
kilometer. Krever du avstandsfradrag etter
kilometersats, kan du dermed ikke få høyere
årlig fradrag enn kr 92 500 ((50 000 km x
kr 1,50) + (25 000 km x kr 0,70)) - 15 000
(bunnfradrag). Maksimalt faktisk avstandsfradrag blir dermed kr 77 500. Faktiske
kostnader til bom og ferge kan du kreve i
tillegg.
Krever du i stedet fradrag for faktiske
kostnader til flyreise og i tillegg krever
avstandsfradrag for deler av reisen, er det
bare den delen av reisen som det kreves
avstandsfradrag for som inngår i begrensningen på 75 000 kilometer.
Reiser du til hjem utenfor EØS-området
gjelder ikke reglene om avstandsfradrag.
I stedet kan du få fradrag for dokumenterte
kostnader hvis du bruker andre transportmidler enn privatbil. Kan du dokumentere
bruk av privatbil til hjemreisene, kan du
likevel kreve fradrag for utgiftene etter
kilometersatsene som nevnt ovenfor.
9
Begrensningen til 75 000 kilometer gjelder
også her.
Krever du standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, kan du ikke kreve ytterligere
fradrag. Om forholdet til standardfradraget,
se under temaet «Arbeidsgivers dekning av
utgifter til kost, losji og besøksreiser ved
pendling fra utlandet».
Arbeidsgivers dekning av utgifter
til kost, losji og besøksreiser ved
pendling fra utlandet
Oppfyller du vilkårene for å regnes som
pendler i forhold til et hjem i utlandet og har
krav på standardfradrag, må du velge om du
vil beskattes etter «nettometoden» eller
«bruttometoden» når din arbeidsgiver har
dekket pendlerutgifter. Du kan velge fritt
mellom disse, uavhengig av hvilken metode
din arbeidsgiver har brukt ved utbetaling av
godtgjørelsene.
Bruttometoden:
Alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av
kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal
tas med i brutto skattepliktig inntekt. Du kan
velge mellom 10 prosent standardfradrag og
fradrag for de faktiske kostnadene, herunder
merkostnader i POSTENE 3.2.7 og 3.2.9.
Nettometoden:
Ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost,
losji og besøksreiser til hjemmet skal ikke
tas med i skattepliktig inntekt, bare et eventuelt overskudd. Du kan kreve fradrag for
faktiske kostnader som du selv har dekket.
Når du velger nettometoden, kan du ikke
kreve 10 prosent standardfradrag.
Hvis du oppfyller vilkårene for å regnes som
pendler og har krav på standardfradrag, kan
du velge mellom brutto- og nettometoden.
Dette innebærer at du må velge enten å
kreve standardfradrag og beskattes for alle
ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost,
losji og besøksreiser til hjemmet, eller ikke
å kreve standardfradrag og i stedet få
nettometoden på ytelsene fra arbeidsgiver.
Er det gunstigere for deg å få standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker enn
10
fradrag for kostnadene, kan du velge å bli
skattlagt for fordelen ved at arbeidsgiver
har dekket kostnadene. Da må du forhøye
inntekten du oppgir i selvangivelsen med
denne fordelen.
Pendling mellom utlandet og norsk
kontinentalsokkel
Er du bosatt i utlandet, kan du velge mellom
brutto- og nettometoden.
Utvidet fradragsrett for personer
fra EU/EØS med begrenset
skatteplikt
Personlige og familiemessige fradrag
Er du bosatt i et annet EU/EØS-land og
begrenset skattepliktig til Norge, kan du ha
en utvidet fradragsrett når minst 90 prosent
av din inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet beskattes i Norge. Den utvidede
fradragsretten omfatter de fleste ordinære
fradrag. Omfattes du av reglene om utvidet
fradragsrett, har du bl.a. rett til fulle årsfradrag for fradrag som ellers begrenses i forhold til hvor lenge du oppholder deg i Norge
i inntektsåret. Du kan også ha rett på bl.a.
foreldrefradrag for pass og stell av barn.
Er du gift, skal din ektefelles inntekt tas med
i vurderingen av om dere betaler skatt i
Norge av minst 90 prosent av inntektene
deres. Har du samboer og felles barn skal
samboers inntekt tas med når du krever
foreldrefradrag.
Du må dokumentere at betingelsene for å få
fradrag etter reglene for bosatte skattytere
er oppfylt. Du må legge fram tilstrekkelige
opplysninger om dine (og ektefellens) inntekter utenfor Norge til at det kan vurderes
om minst 90 prosent av inntektene ved
arbeid, pensjon eller virksomhet er skattepliktige i Norge. Er du samboer og krever
foreldrefradrag, må det også gis opplysninger om samboers inntekt.
Fradrag for gjeldsrenter
Er du bosatt i et EØS-land og begrenset
skattepliktig til Norge, kan du også få
fradrag for gjeldsrenter etter de samme
reglene som en person som er bosatt
i Norge. Dette gjelder bare når minst
90 prosent av din samlede inntekt er
skattepliktig i Norge. Har du fast eiendom
eller virksomhet i utlandet som ikke kan
beskattes i Norge som følge av en skatteavtale, skal rentefradraget begrenses.
Innenfor EU/EØS gjelder dette når du har
fast eiendom eller virksomhet i Belgia,
Bulgaria, Italia eller Tyskland. Har du fast
eiendom i et av disse landene og ingen
skattepliktig formue i Norge, vil rentefradraget i praksis falle bort.
fritidsboligen ligger. Da får du likevel fullt
fradrag for gjeldsrenter. For inntektsåret
2014 gjelder dette hvis du har bolig eller fritidsbolig i Belgia, Bulgaria, Italia og Tyskland.
der boligen eller fritidsboligen ligger, får du
ikke trekke fra dette beløpet i Norge. Du må
derfor opplyse om hvilke fradrag du har krevd
i det landet der boligen eller fritidsboligen
ligger.
Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger
om dine inntekter utenfor Norge til at det kan
vurderes om minst 90 prosent av inntektene
er skattepliktige i Norge. Utenlandske renter
må dokumenteres.
Krever du fradrag etter disse reglene, kan
du ikke kreve standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker.
Krever du fradrag for gjeldsrenter, skal du i
visse tilfeller beskattes for renteinntekter
mv. fra norske kilder.
Næringsdrivende
(eier av enkelpersonforetak)
Fast driftssted
Du skal betale skatt i Norge når du driver
virksomheten i Norge gjennom et fast driftssted i Norge.
Det er bare den inntekten som knytter seg
til det faste driftsstedet, som er skattepliktig
i Norge. Det gis bare fradrag for kostnader
som knytter seg til virksomheten i Norge.
Beskatningen skjer etter norske regler.
Dette innebærer bl.a. at det skal beregnes
personinntekt av den inntekten som er
skattepliktig i Norge. Du må fylle ut
«Personinntekt fra enkeltpersonforetak»
(RF-1224). Beregnet personinntekt overføres til POST 1.6.2 (beregnet personinntekt annen næring) i selvangivelsen.
Er du f.eks. lege, revisor, ingeniør eller
konsulent (såkalt fritt yrke), kan du også
bli skattepliktig i Norge når du har oppholdt
deg i Norge i mer enn 183 dager i løpet av
en periode på 12 måneder. Dette gjelder selv
om du ikke har noe fast driftssted.
Du er i utgangspunktet også skattepliktig
i Norge når du driver virksomhet på den
norske kontinentalsokkelen. Skatteavtalene
har forskjellige regler som begrenser skatteplikten.
Du finner mer informasjon i rettledningen
«Starthjelp for næringsdrivende» på
skatteetaten.no/starthjelp-naering.
Deltakere i deltakerliknede
selskaper
Deltakerliknet selskap (ANS, KS mv.) er
ikke eget skattesubjekt etter norsk rett.
Selskapets formue og inntekt skattlegges
hos deltakerne (deltakerlikning).
Utenlandske deltakere beskattes i Norge
hvis deltakeren gjennom selskapsdeltakelsen
utøver virksomhet her gjennom fast driftssted. Dette gjelder både andel av overskudd
eller underskudd (skatteloven § 10-41),
eventuelt særskilt godtgjørelse for arbeidsinnsats i Norge (skatteloven § 12-2 bokstav f)
og tillegg i alminnelig inntekt for personlige
deltakere (skatteloven § 10-42). Gevinst ved
realisasjon av andel i norsk ansvarlig selskap
kan beskattes i Norge når deltakeren anses
å ha drevet virksomhet her gjennom fast
driftssted.
Selskap som deltakerliknes plikter å levere
«Selskapsoppgave for deltakerliknet selskap»
(RF-1215) og «Selskapets oppgave over deltakernes formue og inntekt i deltakerliknet
selskap» (RF-1233). Deltakere i slike selskaper
skal levere «Deltakerens oppgave over
formue og inntekt i deltakerliknet selskap»
(RF-1221). For mer informasjon, se rettledningen (RF-1222). Se skatteetaten.no/skjema.
Dersom du tidligere har levert E-101/A1 eller
tilsvarende dokumentasjon til NAV Internasjonalt eller Skatteetaten, må du gjøre
oppmerksom på dette i POST 5.0.
Unngå dobbeltbeskatning
Informasjon om trygd i Norge finner du på
nav.no.
Begrenset skattepliktig
Er du begrenset skattepliktig i Norge, er det
skattemyndighetene i ditt hjemland som skal
sørge for at inntekt som er skattepliktig i
Norge, ikke blir dobbeltbeskattet.
Skattemessig bosatt
Er du skattemessig bosatt i Norge etter
norsk intern rett, men bosatt i ditt hjemland
etter skatteavtalen, er det skattemyndighetene
i ditt hjemland som skal sørge for at inntekt
som er skattepliktig i Norge, ikke blir dobbeltbeskattet.
Er du bosatt i Norge både etter intern rett
og skatteavtalen, skal norske skattemyndigheter sørge for at inntekt som kan beskattes
i utlandet etter en skatteavtale, ikke blir
dobbeltbeskattet.
Trygdeavgift
Du er i utgangspunktet omfattet av norsk
trygd. Arbeidstakere skal betale norsk
trygdeavgift med 8,2 prosent av inntekt
opptjent i Norge. Næringsdrivende skal
betale norsk trygdeavgift med 11,4 prosent
av beregnet personinntekt. Nedre grense
for å beregne trygdeavgift er kr 39 600.
Arbeidstakere og næringsdrivende på den
norske delen av kontinentalsokkelen er i
utgangspunktet pliktige medlemmer i norsk
trygd på lik linje med arbeidstakere/næringsdrivende på land i Norge.
Personer som ikke er medlem av norsk
folketrygd må dokumentere dette. Er du
EØS-borger og medlem i trygdeordningen
i en annen EØS-land, må du legge frem
blankett E-101/A1 som utstedes av trygdemyndighetene i hjemlandet. Er du medlem
av trygdeordningen i hjemlandet etter en
trygdeavtale mellom Norge og ditt hjemland,
må du legge fram tilsvarende dokumentasjon.
Du kan også legge fram en bekreftelse fra
NAV Internasjonalt om du ikke er medlem.
11
Information about tax liability to Norway
Submission of your tax return
You can submit your tax return online at
skatteetaten.no or at altinn.no, or on paper.
Self-employed persons must also complete
and submit form RF-1175E «Income statement 1» and form RF-1224E «Personal income
from sole proprietorship». For further information about other forms for self-employed
persons, see «Start help for self-employed
persons etc.» at skatteetaten.no.
The deadline for submitting your tax return
is 30 April 2015. For self-employed persons
who submit their «Tax return for self-employed
persons etc.» online and partners in businesses that submit form RF-1215 «Selskapsoppgave for deltakerlignet selskap» (Partnership statement for businesses assessed as
partnerships – in Norwegian only) online, the
deadline is 31 May 2015.
You can apply to the tax office for an extension of the deadline if you have special reasons, for example sickness or absence due
to travel, that makes it very difficult for you
to submit the tax return by the deadline.
You can apply for an extension of the deadline
online. See further details at skatteetaten.no.
Search for «RF-1115» at skatteetaten.no for
more information about an extension of the
deadline. You can also submit an application
in writing stating the grounds for your application and your personal identity number,
name and address.
For more information: taxnorway.no.
Completion of tax returns
Information received by the Norwegian
Tax Administration from employers, banks,
insurance companies etc. is entered in advance in the tax return. If you have taxable
income and capital that have not been
entered in your tax return in advance, you
must enter them so that they are included.
You must also check that the pre-entered
information is complete and correct.
12
Tax Return 2014 | Guidelines
If there are no separate items for amounts
that you wish to enter in the tax return, enter
the amounts in the field «Any amounts that
have not been pre-entered must be entered
here». State the number of the item. Please
find a list of the most relevant items below.
You will find a complete list of the items in
the explanation of the items in «Guidelines
to the individual items». If you cannot find
the number of the item, you can just omit it.
In such case, write what the amount concerns.
Enter new or changed deduction and debt
amounts with a minus sign in front, and income and capital amounts without any sign
in front. All amounts must be in whole NOK.
If you are going to correct a pre-entered
amount, income and deduction amounts
must be entered in the first correction
column and capital and debt amounts in
the second one.
Check that all income and deductions are
included.
For you who have not received a
pre-completed tax return for 2014
Persons who do not receive a pre-completed
tax return must complete and submit the
«Tax return for persons who have not received a pre-completed tax return» (RF-1281).
This tax return must be submitted on paper.
The deadline is 30 April 2015.
General information about tax
liability to Norway
When do you become liable to tax in
Norway?
The extent of the tax liability depends
on how long you stay in Norway during
a 12-month period or a 36-month period.
In explanations of the tax liability, you will
encounter the two terms «limited tax
liability» and «tax resident».
Limited tax liability
You have limited tax liability to Norway if you
stay in Norway for one or more periods not
exceeding: 183 days during a 12-month period,
or 270 days during a 36-month period.
This means that you are only liable to tax
for certain income relating to Norway. This
applies to i.e. pay for work carried out in
Norway and income from business activities
carried out in Norway.
You also have limited tax liability to Norway
if you work or engage in business activities
on the Norwegian continental shelf.
The tax liability may be limited as a result of
the provisions of tax treaties Norway has
signed with other countries.
Tax resident
You will be tax resident in Norway if you stay
in Norway for more than 183 days during
a 12-month period, or more than 270 days
during a 36-month period. You will become
tax resident from the income year when
your stay exceeds 183 or 270 days during
a period of 12 or 36 months, respectively.
When you are tax resident in Norway, you
are liable to tax in Norway on all income and
capital, regardless of whether it has been
earned or is located in Norway or abroad.
The tax liability may be limited as a result
of the provisions of tax treaties Norway has
signed with other countries.
For further information about:
•the standard deduction for foreign
employees
•deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad
•employer’s coverage of expenses for
board, lodging and home visits when commuting from abroad
•extended right to deductions for persons
from EU/EEA countries who have limited
tax liability
•self-employed persons (owners of sole
proprietorships)
•partners in businesses assessed as
partnerships
• avoidance of double taxation
• National Insurance contributions
See under «Topics».
You can find further information at
skatteetaten.no and at taxnorway.no.
Important items in the tax return
Completing the items in tax return
RF-1030 or RF-1281
be added to your income in ITEM 2.1.1.
Below are guidelines to completing the most
relevant items in the tax return. You can find
further information in «Guidelines to the
individual items» at skatteetaten.no.
FObligation to pay National Insurance
contributions
Provide information about your National
Insurance situation.
Self-employed persons can find further
information about the items particular to
self-employed persons in «Start help for selfemployed persons etc.» at skatteetaten.no.
Information about income, capital
and deductions in your tax return
All amounts must be stated in NOK
(Norwegian kroner).
Additional information about persons from
abroad
APersonal data
Provide information about your family.
BDependants
If you claim tax class 2, you don't need to
enclose documentation of your spouse's
income with the tax return. You need the
documentation to show the tax authorities
if we ask for it.
CStay in Norway
State the number of days you have stayed
in Norway and on the Norwegian continental shelf.
DAccommodation in Norway
State your form of accommodation during
your stay in Norway.
E Pay and remuneration received
Provide information about what
remuneration you have received. If your
employer has paid National Insurance
contributions or premiums for you in your
home country, the whole amount shall
Completion of the items about pay etc. shall
be based on «Lønns- og trekkoppgave 2014»
(Certificate of Tax and Pay Deducted 2014),
which you should have received from your
employer. If you have not received such a
certificate, you must nonetheless declare
the income.
ITEM 2.1.1 Pay, remuneration, payment
in kind etc.
Here, you enter pay, fees, severance pay,
holiday pay and other remuneration from
your employer, e.g. the benefit of free use of
a car, wholly or partially free accommodation,
free work clothes etc. You must also enter
pay etc. that you have received after leaving
Norway under this item.
Remuneration reported under code 112-A
(payments in kind subject to tax withholdings)
and code 116-A (taxable part of accident
insurance and occupational injury insurance)
is entered here. The benefit of free board,
NOK 82 per day, is taxable.
For offshore workers, free board is taxexempt for employees with a taxable
income of less than NOK 600,000.
Remuneration reported under code 151-A
(nuisance bonus) is entered here after
a deduction of one third of the amount,
a maximum of NOK 2,200.
The taxable benefit of free housing in employment relationships reported under code
121-A is reported here.
Other taxable remuneration that is not to be
entered under other items is also entered here.
The benefit of free use of a car (code 118-A)
shall be stipulated to be 30 per cent of the
car’s list price as new up to and including
NOK 280,100 plus 20 per cent of the list
price in excess of this amount. The benefit
is calculated on the basis of 75 per cent of
the car’s list price in the following cases:
•for cars older than three years as of
1 January of the income year
•for taxpayers who can substantiate that
job-related driving exceeds 40,000 km
during the income year.
Special rules apply to el-cars.
•if you have had free use of a car for part
of the income year, the benefit is
stipulated proportionately to how long you
had free use of a car.
ITEM 2.1.2 Income entitling you to
a seafarers’ allowance
Income entitling you to a special seafarers’
allowance will usually have been pre-entered
in your tax return. If it is not, you must enter
this income here. The seafarers’ allowance
is entered under ITEM 3.2.13.
ITEM 2.1.4 Surplus on expense allowances
Expense allowances are remuneration
intended to cover expenses incurred in the
performance of your work, assignments or
office, e.g. board, travel and car expenses.
Allowances that cover private expenses are
normally liable to tax in full, e.g. allowances
13
for travel expenses for travel between the
home and a permanent place of work.
employed persons (owners of sole proprietorships)».
For further information about the processing
of expense allowances, including the gross
method and the net method, see the topic
«Employer’s coverage of expenses in
connection with board, lodging and home
visits when commuting from abroad».
ITEM 2.7.8 Income from KS, ANS etc.
engaged in other commercial activities
The partner transfers the income from form
RF-1221 «Deltakerens oppgave over egen
(Partner’s statement of own capital and income in businesses assessed as partnerships – in Norwegian only).
When the net method is used, taxable
surplus is to be calculated in accordance
with the following rates:
Hotel:
NOK 621 per day. The rate is reduced by
NOK 69 because breakfast is included.
Guest house:
NOK 300 per day. This rate applies to
married and single persons alike.
House/apartment:
NOK 195 per day for single commuters,
married persons whose family is staying
abroad and cohabitants with own/joint
children abroad.
Portacabin/bedsit/caravan:
NOK 195 per day for married and single
persons alike. The deduction rate for
portacabin accommodation without
cooking possibilities is NOK 300. Cooking
possibilities shall be understood to mean
that if at least one of the daily meals, e.g.
breakfast or evening meal, can be prepared
in the portacabin, deduction will only be
given in accordance with the lowest rate.
Gains from the sale or other form of
realisation of Norwegian and foreign shares
and units in unit trusts are entered under
ITEM 3.1.8, 3.1.9 or 3.1.10.
ITEM 2.8.5 Income from real property
Income from real property in Norway is
always liable to tax in Norway. In principle,
real property abroad is liable to tax when
you are tax resident in Norway. If the real
property is in a country with which Norway
has a tax treaty that employs the exemption
method in order to avoid double taxation,
the income from the real property shall not
be liable to tax in Norway.
For further information, see the individual
items and the topic «Shares» in «Guidelines
to the individual items» at skatteetaten.no
and at skatteetaten.no/aksjer.
ITEM 3.1.5, 3.1.6, 3.1.7, 3.1.8, 3.1.9 and 3.1.10
Shares and units in unit trusts
If you are not tax resident in Norway, divid-
For further information, see the topic «Self-
Dividends and yield from units in unit trusts
that are not entered in advance in ITEMS 3.1.5
and 3.1.6 are to be entered under ITEM 3.1.7.
For further information, see the topic
«Partners in businesses assessed as partnerships» and the guidelines «Start help for
selfemployed persons etc.» at skatteetaten.no.
If the income from real property abroad is
liable to tax in Norway, the income will be
stipulated pursuant to Norwegian rules. Your
own use of a house/holiday home abroad is
tax-exempt in the same way as if the house/
holiday home had been in Norway. For
further information, see the topic «Housing
and other real property» and «Real property
abroad» in «Guidelines to the individual
items» at skatteetaten.no.
ITEM 2.7.6 Income from self-employment
Self-employed persons transfer their income from self-employment from form
RF-1175E «Income Statement 1».
ends on/gains from the sale of Norwegian
and foreign shares or units are not to be
entered in your tax return. Delete any amount
entered in advance in these items. If you are
tax resident in Norway, dividends on/gains
from the sale of Norwegian and foreign
shares or units are liable to tax in Norway.
If you are liable to tax to Norway for
dividend from a foreign company, you are
entitled to claim a deduction (credit) from
Norwegian tax for the withholding tax
deducted on payment (limited to the rate
specified in the tax treaty). You must document that tax has been paid and complete
form RF-1147E «Deduction for tax paid
abroad by a person (credit)», see guidelines
RF-1148.
Deduction items
3.2.1 Minimum standard deduction
The minimum standard deduction is a standard deduction from wage earnings, pensions and similar income. The minimum standard deduction is calculated automatically.
The minimum standard deduction is 43 per
cent of your wage earnings. The minimum
Table for minimum deduction:
Months in Norway
Min
Max
14
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
4,000
5,300
7,950
10,600
13,250
15,900
18,550
21,200
23,850
26,500
29,150
31,800
7,013
14,025
21,038
28,050
35,063
42,075
49,088
56,100
63,113
70,125
77,138
84,150
amount of the minimum standard deduction
is NOK 31,800 and the maximum amount is
NOK 84,150 for a person who has lived in
Norway during the whole income year.
If you have only lived in Norway for part of
the year, the minimum standard deduction’s
upper (NOK 84,150) and lower (NOK 31,800)
limits will be reduced in proportion to the
number of whole or part months you have
been resident in Norway. The minimum
standard deduction shall not be less than
NOK 4,000, however.
The minimum standard deduction for people
who live in Norway for less than 12 months
is shown in the table on the previous page. If
you are resident in another EU/EEA country
and have limited tax liability to Norway, you
can be granted an extended right to
deductions if at least 90 per cent of your
income from employment, pension or
business activity is liable to tax in Norway,
see the topic «Extended right to deductions
for persons from EU/EEA countries who
have limited tax liability».
ITEM 3.2.7 Deduction for extra expenses
for board and lodging etc. in connection
with stays away from home
If you commute between a home in your
home country and housing in Norway, you
may be entitled to a deduction. See the topic
«Deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad».
Extra board expenses depend on your type
of accommodation. The deduction is
normally based on 240 days of absence
from the home per year.
Lodging expenses must be documented.
If you claim a deduction for extra expenses
connected with commuting to your home
abroad, you cannot claim a deduction for
extra expenses in connection with commuting between homes in Norway.
You cannot claim this deduction and at the
same time claim the standard deduction for
foreign employees, see ITEM 3.3.7 and the
topic «The standard deduction for foreign
employees».
«Deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad».
ITEM 3.2.8 Deduction for travel between
the home and permanent workplace
You are entitled to a deduction for travel
between your home and your permanent
workplace (travel to/from work) on the basis
of an estimated travel distance in kilometres.
The travel distance is normally calculated on
the basis of the shortest distance by road
between the home and the permanent workplace or by scheduled public transport,
excluding air travel.
For travel within the EEA, the deduction will
be granted according to the same rules and
rates as for work-related travel (see ITEM
3.2.8), with one exception: If your home visits
involved travel by air, you can claim a
deduction for the air fare expenses instead
of the distance travelled (NOK 1.50/NOK
0.70 per km). In addition, you can claim a
deduction for the distance travelled on the
rest of the journey. You must be able to
document your expenses. For travel to a
home outside the EEA, the rules concerning
the distance-based deduction do not generally apply. A deduction will be granted for
documented expenses instead; see the topic
«Deduction for extra expenses in connection with commuting to a home abroad».
The deduction is NOK 1.50 per km. If the
total travel distance, including home visits
(see ITEM 3.2.9), exceeds 50,000 km, the
rate will normally be NOK 0.70 per km for
kilometres in excess of 50,000 km. The
deduction is only given for amounts in excess
of NOK 15,000 (the non-deductible amount).
In practice, this means that if you make the
return journey between your home and permanent place of work five days a week and
the daily distance exceeds 39 km (there and
back), you may be entitled to a travel deduction. You may also be entitled to a deduction
for shorter distances if you:
•travel back and forth more than 230 times
a year, or
•are entitled to a deduction for home visits
in connection with stays away from home
(commuter stays), see ITEM 3.2.9.
For more information on the limit on the
annual distance-based deduction, see the
topic «Deduction for extra expenses in
connection with commuting to a home
abroad».
employees».
ITEM 3.2.9 Deduction for travel expenses
in connection with home visits
If you commute between a home in your
home country and housing in Norway, you
may be entitled to a deduction. See the topic
The deduction for home visits is limited to
the amount in excess of NOK 15,000.
The deduction for home visits is dealt with
together with the deduction for travel
between the home and workplace.
You must enclose a statement showing the
number of kilometres/travels between your
home and workplace in Norway.
employees».
ITEM 3.2.10 Deduction for child-care
expenses (child-care deduction)
If you have one or more children aged eleven
or younger (born in 2003 or later), you can
claim a child-care deduction for expenses
relating to the minding and care of children
living at home (expenses relating to a
childminder, day care centre, before and
after school hours supervision scheme etc.).
The deduction is limited to NOK 25,000 for
one child, and the maximum deduction limit
is increased by NOK 15,000 for each
additional child.
15
ITEM 3.2.13 Seafarers’ allowance
The special seafarer’s allowance is 30 per
cent of their taxable income on board, a
maximum of NOK 80,000. The allowance
can be claimed by persons whose main
occupation has been work on board vessels
in service, and who have worked on board
for a total of at least 130 days during the
income year. If the employment relationship
is covered by a collective agreement which
requires at least 130 working days on board
during the year, the requirement is still
regarded as being met even if work on
board has not lasted for 130 days.
If you are claiming a seafarer’s allowance,
you must complete the form «Information
concerning claim for the Seafarer’s allowance» and enclose it with your tax return.
The form is enclosed with these guidelines
PAGE 23.
You are entitled to a seafarer’s allowance if
you work on board vessels that are engaged
in supply, emergency response or anchor
handling services, seismic or geological
surveying and other similar activities, as well
as construction, pipe laying or maintenance
activities on the continental shelf.
You are not entitled to a seafarer’s allowance
if you work on board vessels that are engaged
in exploration, exploration drilling, extraction,
exploitation or pipeline transportation on the
continental shelf.
ITEM 3.2.19 Deficit, other enterprise or
business/Deficit, KS, ANS etc. engaged
in other commercial activities
Self-employed persons transfer their deficit
from form RF-1175E «Income Statement 1».
Partners transfer their deficit from form
RF-1221 «Deltakerens oppgave over egen
(Partner’s statement of own capital and
income in businesses assessed as partnerships – in Norwegian only).
ITEM 3.3.1 and 3.3.2 Interest on debt
in Norway and abroad
If you are tax resident in Norway, you are
16
entitled to a deduction for interest on debt.
If you own real property or a business
abroad that may not be taxed in Norway
according to a tax treaty, the deduction for
interest on debt will be reduced. If you have
only real property or business abroad that
may not be taxed in Norway, and you do not
have any taxable capital in Norway, the deduction for interest on debt will in practice not
apply.
Special rules apply if you own a home or
holiday home in another EEA state, and
income and gains are tax-free in Norway
under the tax treaty with the country in which
your home or holiday home is situated. You
will then still be entitled to a full deduction
for interest on debt. For the 2014 income
year, this will apply if you own a home or
holiday home in Belgium, Bulgaria, Italy or
Germany. If you have been granted a
deduction for interest on debt in the country
in which the your home or holiday home is
situated, you will not be entitled to deduct
this amount in Norway. You must therefore
state which deductions you have claimed in
the country in which your home or holiday
home is situated.
Interest on loans abroad must be documented.
If you are not resident in Norway for tax
purposes, you will generally only be able to
claim a deduction for interest on debt that
is linked to real property in Norway or business activity which is taxable in Norway.
deduction will in practice no longer apply.
holiday home in another EEA state, and
under the tax treaty with the country in which
your home or holiday home is situated. You
will then still be entitled to a full deduction
for interest on debt. For the 2014 income
year, this will apply if you own a home or
holiday home in Belgium, Bulgaria, Italy or
Germany. If you have been granted a
deduction for interest on debt in the country
in which your home or holiday home is
situated, you will not be entitled to deduct
this amount in Norway. You must therefore
state which deductions you have claimed in
the country in which your home or holiday
home is situated.
You must provide sufficient information
about your income outside Norway for it
to be possible to calculate whether at least
90 per cent of your income is liable to tax
in Norway. If you are claiming a deduction
for interest on debt, you will be taxed on
interest income etc. from Norwegian
sources.
If you are claiming a deduction pursuant to
these rules, you cannot claim the standard
deduction for foreign employees.
ITEM 3.3.7 Other deductions
Specify what you are claiming a deduction
for.
Among other things, this item is used for:
If you are resident in an EEA country and
have limited tax liability to Norway, you may
also be granted a deduction under the same
rules as a person who is resident in Norway.
This will only apply when at least 90% of
your total income is taxable in Norway. If you
have real property or activity abroad which
cannot be taxed in Norway as a result of a
tax treaty, the interest deduction will be
limited. Within the EU/EEA, this will apply
when you have real property or activity in
Belgium, Bulgaria, Italy or Germany. If you
have real property in one of these countries
and no taxable capital in Norway, the interest
The standard deduction for foreign
employees
Foreign employees who have limited tax
liability to Norway on wage earnings can
claim the standard deduction for foreign
employees. Foreign employees who stay
in Norway for so long that they become
tax resident here can claim the standard
deduction for foreign employees in connection with their tax assessment for the
first two income years for which they are
assessed as resident in Norway.
The deduction is 10 per cent of gross income
from employment, or maximumvNOK 40,000.
If you claim the standard deduction, many
other deductions do not apply.
activities operated in Norway. If capital
other than real property in Norway has
been entered in advance in your tax return,
those amounts are to be deleted.
For further information, see the topic «The
standard deduction for foreign employees»
on PAGE 17.
If you are tax resident in Norway, you are
liable to tax in Norway for capital both in
Norway and abroad. The right to levy tax
can be limited by tax treaties, if any.
It is your capital and debt at the turn of the
year 2014/2015 that are to be stated.
If you have a spouse who is also entitled to
the standard deduction, either both of you
or neither of you must claim the standard
deduction.
ITEMS 3.1.8/3.1.9/3.1.10 Loss on sale of
shares and units in unit trusts etc.
If you are not tax resident in Norway, you
cannot claim a deduction for loss on sale of
shares and units in unit trusts etc. Delete any
amount entered in advance under these items.
If you are tax resident in Norway, you can
claim a deduction for loss on sale of shares
and units in unit trusts etc.
For further information, see the individual
items and the topic «Shares» in «Guidelines
to the individual items» at skatteetaten.no
and at skatteetaten.no/aksjer.
Capital and debt
If you are not tax resident in Norway, you
are only liable to tax for capital in the form
of real property and assets in business
ITEM 4.1.1 Deposits in Norwegian banks
If you are tax resident in Norway, deposits
in Norwegian banks are liable to tax.
ITEM 4.1.4, 4.1.5, 4.1.7 and 4.1.8 Shares and
units in unit trusts
If you are tax resident in Norway, capital in
the form of shares or units in unit trusts are
liable to tax.
Holiday homes in Norway are entered under
ITEM 4.3.3 and other real property in Norway
under ITEM 4.3.5.
ITEM 4.6.1 Real property abroad
If you are tax resident in Norway, you must enter the tax value of real property abroad here.
ITEM 4.6.2 Other taxable capital abroad
If you are tax resident in Norway, you must
enter all capital abroad except foreign bank
deposits and real property here when the
capital is liable to tax in Norway, including:
• foreign shares and other securities
• units in foreign unit trusts
• units in foreign bond/money market funds
•outstanding claims against foreign debtors
•holdings in foreign companies that are not
income from self-employment
•the value of endowment insurance
policies in foreign companies
• other capital abroad
ITEM 4.1.9 Deposits in foreign banks
Here, you enter deposits in foreign banks If
your employer has covered The deposits
must be specified using form RF-1231E
«Deposits in foreign banks», which is to be
submitted with your tax return.
ITEM 4.3.2 Real property in Norway
Here, you enter the tax value of housing in
Norway.
Topics
The standard deduction for foreign
employees
The standard deduction for foreign employees
is a deduction you can choose instead of
certain other deductions to which you are
entitled.
Foreign employees who become tax resident
in Norway are entitled to the standard
deduction for foreign employees in connection
with their tax assessment for the first two
income years for which they are assessed as
resident in Norway.
Foreign employees who have periods of work
in Norway without becoming tax residents,
foreign employees on the Norwegian
continental shelf and foreign seafarers are
entitled to the standard deduction for foreign
employees for as long as they have limited
tax liability.
The deduction is 10 per cent of gross income
from employment, maximum
NOK 40,000.
Gross income from employment includes
ordinary gross pay plus other taxable cash
payments and payments in kind and any
surpluses on expense allowances.
17
If you have a spouse who is also entitled to
the standard deduction, either both of you
or neither of you must claim the standard
deduction.
Persons who stay in Norway for so long that
they become tax resident here, can choose
between the standard deduction and a
deduction for the actual expenses covered
by the standard deduction. The most relevant
deductions that no longer apply when the
standard deduction is used are:
•deductions for actual expenses of the
type that are included in the minimum
standard deduction
•deductions for travel to/from work
•extra costs relating to stays away from
home, including board, lodging and home
visits. This also applies to deductions for
commuting expenses in connection with
commuting from a home abroad.
•interest on debt, including deductions
for the benefit of low-interest loans in
employment relationships
• child-care deduction
•payments made into individual pension
agreements (IPS) pursuant to the
Taxation Act
• losses on the realisation of shares
• loss from business activities.
Persons who are wage earners and who
stay in Norway without becoming tax
resident here, can choose between the
standard deduction and a deduction for
the actual expenses relating to the wage
earnings that are taxed in Norway.
The deductions that no longer apply when
the standard deduction is used are:
•deductions for actual expenses of the
type that are included in the minimum
standard deduction
• deductions for travel to/from work
•extra costs relating to stays away from
home, including board, lodging and home
visits. This also applies to deductions for
commuting expenses in connection with
commuting from a home abroad.
•interest on debt in connection with loans
relating to real property in Norway (that
18
is not covered by income from the real
property).
For information about using the standard
deduction when the employer covers
expenses relating to board, lodging and
travel in connection with home visits for
commuting from abroad, see the topic
«Employer’s coverage of expenses in
connection with board, lodging and home
visits when commuting from abroad».
Persons who stay/are resident in Norway
for the whole income year will, in addition to
the standard deduction, be entitled to the
full minimum standard deduction and
personal allowance. Persons who stay/are
resident in Norway for part of the income
year will, in addition to the standard deduction, be entitled to a proportionate part of the
minimum standard deduction and personal
allowance.
The following deductions can be granted in
addition to the standard deduction if the
requirements are otherwise satisfied:
•deductible contributions to a Norwegian
public or private occupational pension
scheme
• deductible trade union dues
• seafarers’ allowance.
Deduction for extra expenses in
connection with commuting to
a home abroad
If your work requires you to live away from
your home abroad and you visit your home
regularly, you may be entitled to a deduction
for extra expenses for board and lodging in
Norway and travel expenses in connection
with home visits abroad. These are called
«commuting expenses».
You can claim a commuter deduction when
you meet the requirements to be considered
a commuter.
Commuters with families
If you have a joint home with children and/or
a spouse who live in your home country, you
are regarded as a commuter for tax purposes
when your home is abroad. You must be able
to present a marriage or birth certificate confirming the family relationship. In addition, you
must be able to document a joint residential
address in your home country. You are also
normally required to have three to four home
visits with overnight stays per year.
Single (unmarried) commuters
If you are not a family commuter, you are
classified as a single commuter. Cohabitants
are considered single in this context.
However, if you also live with your own
children, you are classified as a family
commuter.
If you are single, other requirements apply
for you to be regarded as a commuter for
tax purposes. Single people are deemed to
be resident where they have «independent
housing». If you have independent housing
in Norway, you will be regarded as resident
in Norway and will not be entitled to a deduction for expenses relating to visits to
your home country.
The housing in Norway is regarded as
independent when:
•it is at your disposal for at least twelve
months and you have access to it every
day of the week
•the living area is at least 30 square metres
•if there are several people living in the
house/apartment, the area requirement
increases by 20 square metres for each
additional occupant over the age of 15
• it has running water and drains.
You can claim a deduction for commuting
expenses if you commute to your home
abroad and the following requirements are
met:
•you do not have independent housing in
Norway
•you have independent housing in your
home country, or are under 22 years of
age at the end of the income year and
commute to your parents’ home
•you go home once every three weeks.
Less frequent home visits can be
accepted if there are special reasons for
this, for example in cases of illness or
poor finances.
•you must also document your residential
address abroad.
If you are under 22 years old at the end of
the income year and commute to your
parents’ home, you must be able to document the family relationship with a birth
certificate.
In addition, you must be able to present
documentation of a joint residential address
abroad and be able to substantiate the
number of journeys between your home
abroad and your place of residence in
Norway. It will normally be sufficient that you
go home once every six weeks.
You may also be regarded as a commuter
even if your housing in Norway is deemed to
be independent. The requirements are that:
•you have been registered as resident in
the same place (municipality) in your
home country for three years
•you do not rent out your home in your
home country
•the housing in Norway is not more than
half the size of your home in your home
country.
Which deductions can you claim as a
commuter?
If you have paid the expenses yourself and
are not claiming the standard deduction for
foreign employees, you can claim a deduction for:
•travel in connections with home visits. The
rules concerning travel deductions vary
depending on whether you are travelling
to a home within or outside the EEA; see
below.
•what you have paid for accommodation
(rent costs). You must be able to present
receipts for the amounts.
•extra subsistence expenses at standard
rates that are stipulated annually by the
Directorate of Taxes. For 2014, the rate
is NOK 195 per day. If it is not possible
to cook food where you live, the rate is
NOK 300 per day.
If your employer covered some of the costs,
you can only claim a deduction for the costs
you covered yourself. If, for example, you have
free accommodation in Norway covered by
your employer, you can claim a deduction
for subsistence and for travel in connection
with home visits as described above.
If your employer has covered commuting
expenses, the benefit of this is tax-exempt
provided that you would have been entitled
to deduct the expenses if you had paid
them yourself. The same applies to any
allowances received that do not exceed the
rates for deductions. It is only any surplus
on allowances that will be taxed as pay.
If your employer covered all your subsistence
costs, either on the basis of receipts or by
providing free board, and you receive this
tax-free, you will be taxed for «savings on
household costs». For 2014, the rate is
NOK 82 per day. The savings on household
costs have been taken into account in the
deduction rates.
Deductions for travel between your home
and your workplace and for travel to visit
your home within the EEA will be calculated
at a rate per kilometre. The number of
kilometres is stipulated as the shortest
travel distance by road and the distance
using public transport (excluding air travel)
between your home in Norway and your
home in your home country. You must be
able to document/substantiate the number
of journeys. The rate for 2014 is NOK 1.50
per km for up to 50,000 km per year. For
the number of kilometres in excess of
50,000 km, the rate is NOK 0.70 per
kilometre. You can claim a deduction for
your actual expenses for road tolls and
ferries on the part that exceeds NOK 3,300
for the whole year. Instead of the deduction
for your actual expenses for ferry journeys,
you can choose a deduction according to
the distance-based (standard) rate.
With effect from 2014, distance-based
deductions will not be granted for the total
annual kilometreage which exceeds 75,000
km in total. If you claim the distance-based
deduction according to the relevant rates,
you will therefore not be entitled to a higher
annual deduction than NOK 92,500
((50,000 km x NOK 1.50) + (25,000 km x
NOK 0.70)) - 15,000 (base deduction). The
maximum actual distance-based deduction
will therefore be NOK 77,500. You can also
claim actual costs for road tolls and ferries.
If you claim your actual air fare expenses
and the distance-based deduction for some
of the travel instead, only the part of the
travel for which you are claiming the
distance-based deduction will be included in
the limit of 75,000 kilometres.
If you travel to a home outside the EEA, the
rules concerning the distance-based
deduction will not apply. Instead, you may be
entitled to a deduction for documented
expenses if you use a means of transport
other than private car. If you are able to
document the use of a private car for your
travel home, you can still claim a deduction
for expenses according to the kilometreage
rates referred to above. The limit of 75,000
also applies in this case.
If you are claiming the standard deduction
for foreign employees, you cannot claim
further deductions. For information about
how this relates to the standard deduction,
see the topic «Employer’s coverage of expenses in connection with board, lodging and
home visits when commuting from abroad».
Employer’s coverage of expenses
for board, lodging and home visits
when commuting from abroad
If you meet the requirements to be considered a commuter in relation to a home abroad
and are entitled to the standard deduction,
you must choose whether you wish to be
taxed in accordance with the «net method»
or the «gross method» when your employer
has covered the commuting expenses. You
are free to choose between them, regardless of which method your employer has
used when paying the remuneration.
The gross method:
All allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits are to be
19
included in your gross taxable income. You
can choose between a 10 per cent standard
deduction and deduction for the actual
costs, including extra expenses in ITEMS
3.2.7 and 3.2.9.
The net method:
Allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits are not to be
included in taxable income, only the surplus,
if any. You can claim a deduction for actual
expenses that you have covered yourself.
If you choose the net method, you cannot
claim the 10 per cent standard deduction.
If your home is abroad and you meet the
requirements for being deemed to be a
commuter and are entitled to the standard
deduction, you can choose between the
gross method and the net method. This
means that you must choose to either claim
the standard deduction and be taxed on all
allowances from the employer for the coverage of board, lodging and travel in connection with home visits or not claim the standard
deduction and instead apply the net method
to allowances from the employer.
If it is more favourable for you to use the
standard deduction for foreign employees
than a deduction for the actual expenses,
you can choose to be taxed on the benefit
you derive from your employer covering the
costs. You must in such case increase the
income declared in your tax return by the
amount of the benefit.
Commuting between other countries and
the Norwegian continental shelf
If you are resident abroad, you can choose
between the gross method and the net method.
Extended right to deductions for
persons from EU/EEA countries
who have limited tax liability
Personal and family-related deductions
If you are resident in another EU/EEA
country and have limited tax liability to
Norway, you can be granted an extended
right to deductions if at least 90 per cent
20
of your income from employment, pension
or business activities is taxed in Norway.
The extended right to deductions applies
to most ordinary deductions. If you are
covered by the rules on extended right to
deductions, you are entitled, among other
things, to the full annual deduction for
deductions that are otherwise limited in
proportion to how long you stay in Norway
during the income year. You may also be
entitled to i.e. the child-care deduction for
minding and care of children.
If you are married, your spouse’s income will
be taken into account when considering
whether you pay tax in Norway on at least
90 per cent of your combined income. If you
have a cohabitant with whom you have one
or more joint children, your cohabitant’s
income will be taken into consideration
when you claim the child-care deduction.
You must document that the conditions for
being granted deductions pursuant to the
rules for resident taxpayers are met. You
must provide sufficient information about
your (and your spouse’s) income outside
Norway for it to be possible to calculate
whether at least 90 per cent of your income
from employment, pension or business
activities was tax resident in Norway. If you
are a cohabitant and are claiming a childcare deduction, you must also provide information about your cohabitant’s income.
Deduction for interest on debt
If you are resident in an EEA country and
have limited tax liability to Norway, you may
also be granted a deduction under the same
rules as a person who is resident in Norway.
This will only apply when at least 90% of
your total income is taxable in Norway. If you
have real property or activity abroad which
cannot be taxed in Norway as a result of
a tax treaty, the interest deduction will be
limited. Within the EU/EEA, this will apply
when you have real property or activity in
Belgium, Bulgaria, Italy or Germany. If you
have real property in one of these countries
and no taxable capital in Norway, the interest
deduction will in practice no longer apply.
holiday home in another EEA country, and
according to the tax treaty with the country
in which your home or holiday home is
situated. You will then nevertheless be
entitled to the full deduction for interest on
debt. For the 2014 income year, this will
apply if you have a home or holiday home in
Belgium, Bulgaria, Italy and Germany. If you
have been granted a deduction for interest
on debt in the country in which your home
or holiday home is situated, you cannot claim
a deduction for this amount in Norway. You
must therefore state which deductions you
have claimed in the country in which your
home or holiday home is situated.
You must provide sufficient information
about your income outside Norway for it
to be possible to calculate whether at least
90 per cent of your income is liable to tax in
Norway. Foreign interest must be documented.
If you are claiming a deduction pursuant to
these rules, you cannot claim the standard
deduction for foreign employees.
If you are claiming a deduction for interest
on debt, you will in certain cases be taxed
on interest income etc. from Norwegian
sources.
Self-employed persons (owners of
sole proprietorships)
Permanent establishment
You are liable to tax in Norway if you are
engaged in business activities through a
permanent establishment in Norway.
Only the income that is related to the
permanent establishment is liable to tax
in Norway. Deductions are only granted for
costs relating to the business activities in
Norway. The income is taxed pursuant to
Norwegian rules. This means, among other
things, that you must calculate personal
income from the income that is liable to tax
in Norway. You must fill in form RF-1224E
«Personal income from sole proprietorship».
The estimated personal income is transferred
to ITEM 1.6.2 (estimated personal income –
other commercial activity) in your tax return.
If you are e.g. a doctor, auditor, engineer or
consultant (so-called free professions), you
may also be liable to tax in Norway when
you have stayed here for more than 183
days during a 12-month period. This applies
irrespective of whether you have a permanent
establishment.
In principle, you are also liable to tax in
Norway when you are engaged in business
activities on the Norwegian continental
shelf. The tax treaties contain various rules
that limit tax liability.
You can find further information in the
guidelines «Start help for self-employed
persons etc.» at skatteetaten.no.
Partners in businesses assessed
as partnerships
Businesses assessed as partnerships (ANS,
KS etc.) are not taxable entities under
Norwegian law. The company’s capital and
income are taxed with the partners (assessment of partners).
Foreign partners are taxed in Norway if they
are engaged in business activities through a
permanent establishment in Norway through
their participation in the partnership. This
applies both to their share of the profit or
loss (Taxation Act section 10-41), any
special remuneration for work in Norway
(Taxation Act section 12-2 letter f) and
additional general income to personal
partners (Tax-ation Act section 10-42).
Gains on realisation of a holding in a
Norwegian partnership can be taxed in
Norway when the partner is deemed to have
been engaged in business activities in
Norway through a permanent establishment.
Companies assessed as partnerships have
a duty to submit form RF-1215 «Selskapsoppgave for deltakerliknet selskap» (Partnership statement for businesses
assessed as partnerships – in Norwegian
only) and form RF-1233 «Selskapets
oppgave over deltakernes formue og inntekt
i deltakerliknet selskap» (Partnership
statement of partners’ capital and income in
a business assessed as a partnership – in
Norwegian only). Partners in such businesses must submit form RF-1221 «Deltakerens
oppgave over egen formue og inntekt i
deltakerliknet selskap» (Partner’s statement
of own capital and income in businesses
assessed as partnerships – in Norwegian
only).
For further information, see guidelines
RF-1222.
Avoidance of double taxation
Limited tax liability
If you have limited tax liability to Norway,
it is the responsibility of the tax authorities
of your home country to ensure that income
liable to tax in Norway is not subject to
double taxation.
Tax resident
If you are tax resident in Norway pursuant
to Norwegian domestic law, but resident in
your home country pursuant to the tax
treaty, it is the responsibility of the tax
authorities of your home country to ensure
that income liable to tax in Norway is not
subject to double taxation.
the Norwegian National Insurance scheme
in the same way as onshore employees/
self-employed persons in Norway. Persons
who are not members of the Norwegian
National Insurance scheme must document
this. If you are a EEA citizen and member of
another EEA country’s national insurance
scheme, you must submit an E 101/A1 issued
by the national insurance authorities in your
home country. If you are a member of a
national insurance scheme in your home
country according to a national insurance
agreement between Norway and your home
country, you must submit similar documetation. You can also submit a confirmation
from NAV International (Norwegian Labour
and Welfare Administration) that you are not
a member.
If you have previously submitted E 101/A1 or
similar documentation to NAV International
or the Norwegian Tax Administration, you
must state this in ITEM 5.0 (Additional
information).
You will find more information about
National Insurance in Norway at nav.no.
If you are resident in Norway both pursuant
to Norwegian domestic law and the tax
treaty, it is the responsibility of the Norwegian tax authorities to ensure that income that
can be taxed abroad pursuant to a tax
treaty is not subject to double taxation.
National Insurance contributions
In principle, you are covered by the
Norwegian National Insurance scheme.
Employees must pay Norwegian National
Insurance contributions of 8.2 per cent of
the income earned in Norway. Self-employed
persons must pay Norwegian National
Insurance contributions of 11.4 per cent of
their estimated personal income. The lower
income limit for calculating National
Insurance contributions is NOK 39,600.
As a rule, employees and self-employed persons on the Norwegian part of the continental shelf are obliged to be members of
21
Har du norsk fødselsnummer eller D-nummer kan du få elektronisk tilgang til
selvangivelsen mv. ved å følge veiledningen:
Slik logger du inn
Følgende innloggingsalternativer gir deg elektronisk tilgang til selvangivelsen din
på skatteetaten.no:
1. ID-porten/MinID
Har du registrert deg som bruker
i ID-porten/MinID og oppgitt mobilnummer og e-postadresse, får du
engangskoder umiddelbart på SMS.
Du må ha følgende for å registrere deg:
• Fødselsnummer/D-nummer
• Mobilnr. og/eller e-postadresse
• PIN-koder (trenger du PIN-koder til
MinID bestiller du på skatteetaten.no/pin)
2. BankID
3. Buypass
4. Commfides
Etter å ha valgt innloggingsalternativ
følger du veiledningen du får underveis.
How to log in
The following login options give you online access to your tax return etc.
at skatteetaten.no:
1. ID-porten/MinID
If you have registered on the ID-porten/
MinID as a user of MinID and provided your
mobile phone number and e-mail address,
single-use codes will be sent to you by SMS
immediately. You will need the following to
register
• National identity no./D-number
• Mobile number and/or e-mail address
• PIN codes (if you require PIN codes for
MinID, order them at skatteetaten.no/pin)
22
2. BankID
3. Buypass
4. Commfides
Once you have chosen your log-in option,
follow the instructions as they appear.
Spesifikasjon av
fartøy/
Type of vessel
Dato/Date:
Fartøyets navn/
Name of vessel
Inntektsår / Income year:
Arbeidsgiver/
oppdragsgiver/
Employer/
principal
Farvann/Sector
Vedlegges Inntektsoppgaven/Enclosure to the Tax Return
Informasjon vedrørende særskilt fradrag for sjøfolk/
Information concerning claim for the Seafarers´allowance
Sign.:
Oppdragsbeskrivelse for fartøyet/
Assignment description
Fødselsnr. / Date of birth - Reg. No.:
Skatteetaten Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Central Office - Foreign Tax Affairs
Ant. dager
ombord/
No. of days
onboard
PO Box 8031, N-4068 Stavanger, Norway.
Navn / Name :
Periode/Period
Attestasjon fra arbeidsgiver/oppdragsgiver/
Certification by employer/principal:
23
Utgitt av:
Skatteetaten
Februar 2015
Design og layout: TRY Asap
Foto: Øivind Haug
Trykk:
Andvord Grafisk AS
Opplag:
70 000
RF‑2042 B/E
skatteetaten.no

Rettledning for utenlandske arbeidstakere og

Transcription

Similar documents

RF-1209

Skatteetaten Skattekort for 2015

– Om å bruke søk som konkurransefortrinn

OFFSHORE. - SAFE i Archer

Rettledning for personer bosatt i utlandet som mottar

Les artikkelen fra Dagbladet her

Myntverkets årsrapport 2008

god jul og et godt nytt år! - RSM Hasner Kjelstrup og Wiggen

Last ned her - Familierettsadvokater.no

Harstad Tidende 05.01.2011

Drømmer du om en bolig ved Middelhavet? Vi kan gjøre drømmen

Skattebetaleren 2 2010

Årbok - Nordic Artists` Centre Dale / Nordisk Kunstnarsenter Dale

ODIN Eiendom i 2015

tett på utviklingen i london - Velkommen til apps.thommessen.no

CEDI Top 15 5010A1 Edits

best operating practices årsrapport 2014 annual

Oppsett mot Visma Global