dal rendiconto finanziario al bilancio comparato
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dal rendiconto finanziario al bilancio comparato
Redazione di un bilancio con dati a scelta a partire da un rendiconto finanziario redatto con dati a scelta Ipotizziamo che un'azienda abbia conseguito un utile pari a 2000 € ed abbia sostenuto i seguenti costi e ricavi non monetari: ad esempio … amortamenti accantonamento tfr plusvalenza € 50.000,00 € 10.000,00 (di cui imposta sostitutiva 100 €) (si ipotizza inoltre che tutti i dipendenti abbiano deciso di accantonare il tfr in azienda) € 60.000,00 con i dati ipotizzati possiamo calcolare il flusso generato dalla gestione reddituale con il metodo indiretto come segue: utile + costi non monetari ammortamenti tfr - ricavi non monetari plusvalenze Flusso generato dalla gestione reddituale 2000 50000 9900 * -6000 55900 * il tfr non monetario è calcolato sottraendo l'importo dell'imposta che, a prescindere dalle scelte dei dipendenti, deve essere versata all'Erario e quindi costituisce una componente monetaria del costo del tfr Per completezza esaminiamo più nel dettaglio il tfr dell'esercizio, che risulta uno tra i pochi dati forniti dal testo. Ricostruiamo con dati a scelta la tabella della nota integrativa che mostra l'accantonamento del tfr dell'esercizio Essendo l'accantonamento tfr grossomodo pari ad una mensilità possiamo ipotizzare l'ammontare dei salari e stipendi pari ad € 130000, con oneri sociali per € 39000 Ipotizziamo che il precedente debito per tfr sia stato rivalutato con un coeff. Pari a 3% quindi … 100: 17 = x : 100 rivalutazione lorda x = 1.700 € quindi l'accantonamento tfr dell'anno è pari a (10000 - 1700) = 8300 € analogamente 100 : 3 = x : 1700 possiamo ora calcolare il fondo tfr al 31/12 fondo tfr al 1/1 = fondo 1/1 acc. Tfr riv netta totale 56.667 € € 56.667,00 € 8.300,00 € 1.600,00 € 66.567,00 componiamo unendo i dati del testo con quelli ipotizzati finora ed ipotizzandone altri a scelta la PARTE I del rendiconto finanziario. Una volta ipotizzati i dati dovremo tenerne conto nella restante parte dello svolgimento dell'esercitazione per ricostruire le tabelle della nota interativa rendiconto finanziario delle variazioni del pcn PARTE I - fonti / impieghi PARTE II - variazioni pcn flusso generato dalla gest redd 55900 Rimanenze aumento pass consolidate 20000 crediti aumento capitale sociale 60000 disponibilità liquide vendita di immobilizzazioni 70000 ratei e risconti attivi TOTALE FONTI 205900 VARIAZIONI ATTIVO CIRCOLANTE 40000 70000 2000 1000 113000 Rimborso mutui dividendi acquisto immobilizzazioni 5000 debiti a breve termine 10000 fondi rischi e oneri 50000 ratei e risconti passivi -27000 0 -900 TOTALE IMPIEGHI 65000 VARIAZIONI PASSIVO CIRCOLANTE -27900 VARIAZIONE PCN 140900 VARIAZIONE PCN 140900 Al fine di elaborare un bilancio che possa tenere conto di tutte le variazioni ipotizzate nel rendiconto finanziario elaborato con dati a scelta è bene redigere le seguenti tabelle della nota integrativa: - patrimonio netto - immobilizzazioni - mutui unitamente alle variazioni del tfr già precedentemente calcolate CAPITALE PROPRIO valore 1/1 aumenti diminuzioni Capitale sociale 200000 50000 ris. Legale 30000 1000 ris. Straordinaria 40000 9000 ris. Sovrap. Azioni 0 10000 utile 20000 2000 20000 valore 31/12 250000 31000 49000 10000 2000 L'utile di 2000 € è dato dal testo così come pure l'aumento di capitale sociale per un totale di € 60000 che possiamo ipotizzare diviso in 50000 € di valore nominale delle azioni + un ssovraprezzo di € 10000. Gli altri dati sono scelti liberamente. Una volta scelto l'utile dell'esercizio n-1 pari ad € 20000 si è ipotizzato l'accantonamento di 1000 € (il 5%) a riserva legale ed il resto a riserva straordinaria Per quanto riguarda i mutui possiamo ipotizzare il valore degli stessi al 1/1 e con i dati provenienti dal rendiconto finanziario possiamo riassumere le seguenti variazioni avvenute nell'esercizio valore al 1/1 + accensioni - rimborsi valore al 31/12 50000 20000 -5000 65000 Passiamo ora alle tabelle delle immobilizzazioni Innanzitutto ricordiamo che dai dati iniziali del testo sappiamo che l'ammortamento è stato in tutto pari ad € 50000. Potremmo ipotizzare che questo totale si divida come segue: ammortamento immobilizzazioni materiali ammortamento immobilizzazioni immateriali 40.000 € 10.000 € e redigere con dati a scelta le tabelle delle immobilizzazioni (per semplicità prevediamo solo brevetti e macchinari) BREVETTI valore al 1/1 ammortamento valore al 31/12 C. STORICO 50000 MACCHINARI valore al 1/1 ammortamento vendita macchinari storno f. ammort. Per cessione plusvalenze acquisti valore al 31/12 C. STORICO 200000 50000 -70000 -26000 6000 50000 160000 F. AMMORT. 10000 10000 20000 VALORE CONTABILE 40000 F. AMMORT. 80000 40000 VALORE CONTABILE 120000 30000 -26000 94000 66000 L'importo del ricavo di vendita, dell'acquisto e della plusvalenza realizzata derivano dal testo mentre gli altri dati sono stati ipotizzati liberamente Per essere precisi, si è quindi ipotizzato di aver venduto un macchinario del costo storico di 90000 € già ammortizzato per €26000 al prezzo di vendita di 70000 € realizzando una plusvalenza di 6000 € A questo punto non resta che riassumere tutti i dati ipotizzati sinora nel bilancio comparato. I dati dell'anno n ed n-1 relativi alle immobilizzazioni, al patrimonio netto ed alle passività consolidate possono essere ricavati dalle tabelle della nota integrativa compilate. Il bilancio dell'anno n potrà quindi essere completato con dati a scelta e tenendo conto delle variazioni delle attività e passività a breve mostrate nel rendiconto finanziario elaborato all'inizio si potrà completare anche il bilancio dell'esercizio n-1 Cominciamo redigendo il bilancio comparato bianco, stato patrimoniale e conto economico, e riassumiamo i dati provenienti dalle tabelle della nota integrativa precedentemente elaborate Stimiamo inoltre le imposte, 1100 € per l'esercizio n e 11000 € per l'esercizio n-1 Per semplicità inseriamo nel bilancio solo i debiti v/ fornitori in rappresentanza dei debiti a breve termine, ma potremmo dividere l'importo anche in debiti v/ personale, istituti previdenziali, tributari ecc. otteniamo i seguenti prospetti ATTIVO A - CREDITI V SOCI B - IMMOBILIZZAZIONI I - IMMATERIALI brevetti II - MATERIALI macchinari III - FINANZIARIE STATO PATRIMONIALE N PASSIVO 0 A - PATRIMONIO NETTO i - CAPITALE SOCIALE II - RISERVA SOV AZIONI IV - RISERVA LEGALE 40000 30000 VI - ALTRE RISERVE IX - UTILE 120000 66000 0 0 B - FONDI RISCHI E ON. N-1 0 C- ATTIVO CIRCOLANTE I - RIMANENZE prodotti finiti II - CREDITI v/ clienti IV - LIQUIDITA' banca x c/c denaro in cassa C - TFR D - DEBITI v/ banche v/ fornitori tributari v/ istituti previdenziali N-1 N 200000 0 30000 40000 20000 250000 10000 31000 49000 2000 0 0 56667 66567 50000 65000 E - RATEI E RISCONTI P. D - RATEI E RISCONTI ATTIVI TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO CONTO ECONOMICO N-1 N A . VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi di vendita 2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti 5) altri ricavi totale A 40000 B. COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per acquisti 7) per servizi 8) per godimento beni di terzi 9) per il personale a. salari e stipendi b. oneri sociali c. tfr 10) ammortamenti a. delle immobilizz immateriali b. delle immobilizzazioni materiali 14) oneri diversi di gestione totale B 130000 39000 10000 A-B C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI 16) Proventi finanziari 10000 35000 10000 40000 17) Oneri finanziari D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE 0 0 E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 0 6000 31000 11000 20000 3300 1100 2000 risultato ante imposte 22) imposte dell'esercizio 23) UTILE a questo punto completiamo con dati a scelta lo stato patrimoniale e del conto economico dell'esercizio N STATO PATRIMONIALE ATTIVO N-1 N PASSIVO N-1 N A - CREDITI V SOCI 0 0 A - PATRIMONIO NETTO i - CAPITALE SOCIALE 200000 250000 B - IMMOBILIZZAZIONI II - RISERVA SOV AZIONI 0 10000 I - IMMATERIALI IV - RISERVA LEGALE 30000 31000 brevetti 40000 30000 VI - ALTRE RISERVE 40000 49000 II - MATERIALI IX - UTILE 20000 2000 macchinari 120000 66000 III - FINANZIARIE 0 0 B - FONDI RISCHI E ON. 0 0 C- ATTIVO CIRCOLANTE I - RIMANENZE prodotti finiti II - CREDITI v/ clienti IV - LIQUIDITA' banca x c/c denaro in cassa C - TFR 50000 D - DEBITI v/ banche 370000 v/ fornitori 56667 66567 50000 65000 54333 6000 E - RATEI E RISC PASS 2000 D - RATEI E RISCONTI ATTIVI 100 4000 TOTALE ATTIVO 528000 TOTALE PASSIVO 528000 CONTO ECONOMICO N-1 A . VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi di vendita 2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti 5) altri ricavi totale A B. COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per acquisti 7) per servizi 8) per godimento beni di terzi 9) per il personale N 517000 40000 0 557000 200000 50000 70000 a. salari e stipendi b. oneri sociali c. tfr 10) ammortamenti a. delle immobilizz immateriali b. delle immobilizzazioni materiali 14) oneri diversi di gestione totale B 130000 39000 10000 10000 35000 10000 40000 549000 A-B 8000 C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI 16) Proventi finanziari 17) Oneri finanziari 0 -10900 D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE 0 0 E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 0 6000 31000 11000 20000 3300 1100 2000 risultato ante imposte 22) imposte dell'esercizio 23) UTILE completiamo i dati dello stato patrimoniale tenendo conto delle variazioni delle attività e delle passività a breve indicate nel rendiconto finanziario precedentemente elaborato. per esempio, se i crediti v/ clienti sono pari ad € 370000 nell'anno n e la variazione rispetto al precedente esercizio è stata di € 70000 allora i crediti dell'esercizio n-1 sono pari ad € 300000 … e così via. ATTIVO A - CREDITI V SOCI B - IMMOBILIZZAZIONI I - IMMATERIALI brevetti II - MATERIALI macchinari III - FINANZIARIE C- ATTIVO CIRCOLANTE I - RIMANENZE prodotti finiti II - CREDITI v/ clienti IV - LIQUIDITA' banca x c/c denaro in cassa STATO PATRIMONIALE N PASSIVO 0 A - PATRIMONIO NETTO i - CAPITALE SOCIALE II - RISERVA SOV AZIONI IV - RISERVA LEGALE 40000 30000 VI - ALTRE RISERVE IX - UTILE 120000 66000 0 0 B - FONDI RISCHI E ON. N-1 0 C - TFR 10000 300000 5000 1000 50000 D - DEBITI v/ banche 370000 v/ fornitori 6000 E - RATEI E RISC PASS 2000 N-1 N 200000 0 30000 40000 20000 250000 10000 31000 49000 2000 0 0 56667 66567 50000 81333 65000 54333 1000 100 D - RATEI E RISCONTI ATTIVI TOTALE ATTIVO 3000 479000 4000 528000 TOTALE PASSIVO 479000 528000 a questo punto non rimane che completare, sempre con dati a scelta, il conto economico per l'esercizio n-1. Possiamo stimare i valori in modo che non si discostino molto dai dati relativo all'esercizio n CONTO ECONOMICO N-1 N 542500 20000 562500 517000 40000 0 557000 190000 40000 75000 200000 50000 70000 125000 38000 9000 130000 39000 10000 10000 35000 10000 40000 522000 549000 A-B 40500 8000 C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI 16) Proventi finanziari 17) Oneri finanziari -9500 0 -10900 D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE 0 0 E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 0 6000 31000 11000 20000 3300 1100 2000 A . VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi di vendita 2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti 5) altri ricavi totale A B. COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per acquisti 7) per servizi 8) per godimento beni di terzi 9) per il personale a. salari e stipendi b. oneri sociali c. tfr 10) ammortamenti a. delle immobilizz immateriali b. delle immobilizzazioni materiali 14) oneri diversi di gestione totale B risultato ante imposte 22) imposte dell'esercizio 23) UTILE