מיסוי התעשייה ותיקון לחוק עידוד השקעות הון

מיסוי התעשייה ותיקון לחוק עידוד השקעות הון

‫מיסוי התעשייה ותיקון‬
‫לחוק עידוד השקעות הון‬
‫רו"ח רביב ישי‬
‫תיקון ‪ 68‬לחוק עידוד השקעות הון‪ -‬נקודות נבחרות‬
‫‪ .1‬ההטבות‪ -‬בעיקר שיעורי מס מופחתים ובנוסף מתן מענקים‬
‫למפעלים באזור פיתוח א'‪ ,‬כתלות בעמידה בתנאים‪:‬‬
‫א‪ -‬נדרשת פעילות ייצורית בישראל‪ .‬הכנסות מייצור מוצרים ו‪/‬או‬
‫משימוש בידע ו‪/‬או מתוכנה שפותחה ו‪/‬או הכנסות מתמלוגים‬
‫שאושרו ע"י רשות המיסים‪ .‬במקרים מסוימים גם התאמת מחירי‬
‫העברה תחשב כהכנסה מועדפת‪.‬‬
‫ב‪ -‬לפחות רבע מהכנסות המפעל הינן מיצוא ישיר או יצוא עקיף‪.‬‬
‫ביצוא עקיף יש לבחון עמידה בכללים‪.‬‬
‫ג‪ -‬מענקים באזור פיתוח א'‪ -‬צפוי שהיקף הבקשות יגדל‪ ,‬גורם‬
‫שיקשה על קבלת המענקים‪ .‬נדרש שלפחות רבע מהגידול במחזור‬
‫יהיה ליצוא‪.‬‬
‫ד‪ -‬חשוב להיערך מראש לסוגיות כגון פעילות מסחרית והוכחת יצוא‬
‫עקיף‪.‬‬
‫תיקון ‪ 68‬לחוק עידוד השקעות הון‪ -‬נקודות נבחרות‬
‫(המשך)‬
‫‪ .2‬הטבות למפעלים המאוגדים כחברה‬
‫א‪ -‬קיטון בשיעור המס לכשליש ממס החברות למפעלים באזור פיתוח‬
‫א'‪ ,‬ולכשני שלישים ממס החברות למפעלים בשאר האזורים‪.‬‬
‫ב‪ -‬מרבית המפעלים המאוגדים כחברות אימצו את החוק בשנת‬
‫‪ .2011‬סביר ששאר המפעלים יאמצו עד סוף ‪.2013‬‬
‫ג‪ -‬חלוקת רווחים‪ -‬עדיפות לחלק מרווחים שנוצרו מהכנסה מועדפת‬
‫(לאחר תיקון החוק)‪.‬‬
‫ד‪ -‬משיכת דיבידנד ע"י קיבוץ או יחיד תחויב בנוסף במס בשיעור‬
‫‪.15%‬‬
‫תיקון ‪ 68‬לחוק עידוד השקעות הון‪ -‬נקודות נבחרות‬
‫(המשך)‬
‫‪ .3‬הטבות למפעלים המאוגדים כאגודה שיתופית חקלאית‬
‫א‪ -‬בניגוד לעבר‪ ,‬החוק לאחר תיקונו חל גם על אגודות שיתופיות‬
‫שמפעילות את סעיף ‪ .62‬במקרה זה‪ ,‬ההטבה ניתנת לבעלים‪.‬‬
‫ב‪ -‬שיעורי המס המופחתים יינתנו לבעלי זכויות באגודה שיבקשו‬
‫להיות ממוסים כחברה‪.‬המשמעות הינה שכל בעל זכויות באגודה‬
‫יכול להחליט על מדיניות המס שלו באופן נפרד משאר המחזיקים‪.‬‬
‫ג‪ -‬מחזיק באגודה שהינו קיבוץ (במישרין או בעקיפין)‪ .‬עמדת רשויות‬
‫המס (כפי שנאמרה בעת כתיבת החוק) הינה שהקיבוץ ייהנה‬
‫מההטבות רק בשנים בהם חלקו ברווח ימוסה כחברה‪.‬‬
‫ד‪ -‬משיכת דיבידנדים ע"י קיבוץ או יחיד (מרווחים שמוסו כחברה)‪,‬‬
‫תחויב בנוסף במס בשיעור ‪ 15‬אחוזים‪ ,‬ככל שיחולק מהכנסה‬
‫מועדפת‬
‫תיקון ‪ 68‬לחוק עידוד השקעות הון‪ -‬נקודות נבחרות‬
‫(המשך)‬
‫‪ .4‬הטבות למפעלים המאוגדים כשותפות‬
‫א‪ -‬תנאי לזכאות הינו שכל בעלי הזכויות הינם חברות שהתאגדו‬
‫בישראל‪.‬‬
‫ב‪ -‬קיים סיכון לשלילת ההטבות במקרה בו‪:‬‬
‫‪ .1‬הקיבוץ ימוסה על חלקו בהכנסת השותפות באמצעות הקיבוץ‬
‫כמיסוי יחיד‪.‬‬
‫‪ .2‬במקרה בו המשקיע הינו שותפות בעצמו שחלק מהמשקיעים‬
‫בו הינם יחידים (כגון חלק מהמשקיעים הפיננסיים)‪.‬‬
‫‪ .3‬המשקיע הינו חברה זרה‪.‬‬
‫לפיכך‪ ,‬מומלץ לשקול לעבור לאגודה שיתופית חקלאית‪.‬‬
‫תיקון ‪ 68‬לחוק עידוד השקעות הון‪ -‬נקודות נבחרות‬
‫(המשך)‬
‫‪ .5‬חלוקת דיבידנדים לאחר תיקון החוק‬
‫א‪ -‬שהמקבל ממוסה כחברה‪ .‬פטור‪.‬‬
‫ב‪ -‬שהמקבל ממוסה כיחיד‪ .‬מס בשיעור ‪ 15%‬ככל שחולק מהכנסה‬
‫מועדפת‪.‬‬
‫ג‪ -‬חלוקת דיבידנד לקיבוץ‪ .‬שאלת חבות המס תלויה בהחלטת‬
‫המפעל‪ .‬מומלץ לקבוע נהלי חלוקה בדומה לחברות‪.‬‬
‫ד‪ -‬בחברות ‪ -‬במרבית המקרים מומלץ לחלק רווחים שנוצרו מהכנסה‬
‫מועדפת (רווחים שנוצרו לאחר תיקון החוק)‪.‬‬
‫תיקון חוק עידוד השקעות הון‪-‬‬
‫מסקנות ראשונות מניתוח מפעלים‬
‫א‪ -‬למפעלים המאוגדים כאגודות שיתופיות שיפעילו את סעיף ‪ 62‬ישנם‬
‫מספר יתרונות ייחודיים‪:‬‬
‫‪ .1‬בתכנון מראש ניתן להקטין את חבות המס בגין חלוקת רווחים‪.‬‬
‫‪ .2‬משקיע מוסדי‪ ,‬לדוגמא דרך קרן‪ ,‬חלקו בהכנסה עשוי להיות פטור‬
‫ממס‪.‬‬
‫‪ .3‬גמישות בין השנים ‪ -‬האם להפעיל את סעיף ‪ 62‬או להיות ממוסה‬
‫כחברה‪ .‬גמישות בין הבעלים באותה שנה לגבי דרך יישום החוק‪.‬‬
‫‪ .4‬כדאיות הקיבוץ לאמץ את החוק בשנה מסוימת‪ ,‬תלויה גם בהיקף‬
‫הרווחים ממקורות אחרים וברווחי המפעל באותה שנה‪.‬‬
‫‪ .5‬העברת רווחים מחברות בחו"ל ‪ -‬בתכנון מראש‪ ,‬ניתן להקטין מס‬
‫בגין דיבידנד עד לרמת הקיבוץ‪.‬‬
‫‪ .6‬משקיעים זרים‪ ,‬באמצעות חברות בת ישראליות‪ ,‬עשויים לקבל‬
‫הכרה בהוצאות מימון‪ .‬המשמעות היא העלאת התשואה בגין‬
‫ההשקעה‪.‬‬
‫תיקון חוק עידוד השקעות הון‪-‬‬
‫מסקנות ראשונות מניתוח מפעלים (המשך)‬
‫ב‪ -‬אימוץ התיקון לחוק צפוי להגדיל את שווי המפעל עקב קיטון המס‬
‫מנקודת ראות משקיע פוטנציאלי או הנפקה‪.‬‬
‫ג‪ -‬כאשר למפעל גם הכנסות מפעילות מסחרית או שהיקף היצוא אינו‬
‫מגיע ל ‪ ,25%‬מומלץ להיערך מראש‪.‬‬
‫ד‪ -‬לעיתים‪ ,‬כפוף לבחינה עסקית‪ ,‬ישנו יתרון לפעול באמצעות שני‬
‫תאגידים כאשר רק אחד התאגידים יאמץ את החוק וייהנה משיעורי‬
‫המס המועדפים‪.‬‬
‫חוק עידוד התעשייה‪ -‬דוחות מאוחדים‬
‫א‪-‬‬
‫ב‪-‬‬
‫ג‪-‬‬
‫ד‪-‬‬
‫ישנם מפעלי תעשייה המאוגדים כחברה המאחדים את דוחות המס‬
‫ביחד עם תאגיד האם המאוגד כאגודה שיתופית חקלאית בע"מ‪.‬‬
‫תיקון ‪ 68‬שינה את הוראות החוק לגבי אגודות שיתופיות‪ .‬לנושא‬
‫משמעות רבה בכל הקשור להכנת דוחות מאוחדים‪.‬‬
‫לפני כשנה וחצי פרסמה רשות המיסים את עמדתה שלא לאפשר‬
‫לאגודת האם להגיש דוחות כמאוחדים לאור ההיגיון העומד בבסיס‬
‫סעיף ‪ 51‬לחוק‪.‬‬
‫לאחר תיקון החוק‪ .‬חשוב להבין את מכלול ההיבטים לפני החלטה‬
‫על המשך ביצוע איחוד או לגבי עצם הכדאיות לביצוע המהלך‪.‬‬