היבטי מחירי העברה בהקצאת מכשירים הוניים לעובדים

‫מרצה‪ :‬מר ששי המל מזרחי‪ ,‬רו"ח )משפטן(‬
‫מאי ‪2010‬‬
‫רקע‬
‫ ככלל‪ ,‬תגמול הוני לעובדים המועסקים בחברות בת של‬
‫חברות גלובליות או בסניפים של חברות גלובליות‪ ,‬מבוצע‬
‫כיום במסגרת שני מסלולים עיקריים‪:‬‬
‫ אופציות לעובדים‪ Non-Qualified Stock Options -‬ו‪RSU -‬‬
‫ תוכניות ‪Employee Stock Purchase Plan -ESPP‬‬
‫‪Reimbursement/ Chargeback‬‬
‫ תקן ‪ -24‬רישום ע"פ שווי הוגן של המכשירים ההוניים‬
‫שהוענקו לעובדים‪.‬‬
‫ ‪-FAS123R‬אינו שונה מהותית מתקן ‪.24‬‬
‫ ‪ -IFRS2‬רישום על פי שווי השוק‪.‬‬
‫ רישום ההוצאה בהתאם להפרש בין התמורה בפועל לתוספת‬
‫המימוש‪.‬‬
‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬
‫ סוגיית מחירי העברה במסגרת תגמול עובדים הנה סוגיה‬
‫"בוערת"‪ ,‬אשר יש לבוחנה בהתאם לאופן פעילות‬
‫החברה והחברה המעבידה‪ ,‬בכפוף למשטרי המס בה היא‬
‫פועלת‪:‬‬
‫ מודל ‪Cost Plus‬‬
‫ מודל ‪Cost sharing‬‬
‫ החברה בעלת ה‪) IP -‬חלק מקונצרן בינלאומי(‬
‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬
‫ מחירי העברה בחברות ‪ Cost plus‬ו‪Cost ,sharing -‬‬
‫בפרקטיקה קיימות כ – ‪ 3‬גישות‪:‬‬
‫ החברה תדרוש את הוצאות האופציות בגין הענקת האופציות בספריה‪ ,‬אך‬
‫לא תכלול את הוצאה זו במסגרת ה‪.Cost Base -‬‬
‫ החברה תחייב את מעניק האופציה רק בשל מרכיב ההטבה )החזר הוצאות(‬
‫ללא מרכיב ה‪.Plus -‬‬
‫ החברה תכלול את מרכיב ההטבה במסגרת ה‪ Cost Base -‬ותחייב את‬
‫החברה האם בהחזר כך ההוצאה לרבות מרכיב ה – ‪) Mark Up‬הפלוס(‪.‬‬
‫החברה בעלת ה‪ IP -‬וחלק מקונצרן‬
‫בינלאומי‪:‬‬
‫ החברה לא תכלול את ההוצאה החשבונאית בשלך ההענקות לעובדיה‬
‫במסגרת מחירי העברה‬
‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬
‫ הכללת מרכיב ההוצאה שנרשם בספרים בשל הענקת‬
‫האופציות לעובדים כחלק ממסגרת ה – ‪ ,Cost Base‬יוצר‬
‫עיוות‪ ,‬כפי שיפורט להלן‪:‬‬
‫‪Microsoft Office‬‬
‫‪Excel Worksheet‬‬
‫התרת ההוצאה בגין אופציות לעובדים‬
‫ ישנן מספר גישות לאופן התרת ההוצאה שנרשמה בספרים בשל‬
‫הענקת המכשירים ההוניים בדוח ההתאמה למס‪:‬‬
‫ בהתאם לכללי סעיף ‪.102‬‬
‫ התרת ההוצאה כולה לצרכי מס מאחר ומדובר בהוצאה שכר‪.‬‬
‫ ביחס לתוכניות ‪:ESPP‬‬
‫‬
‫‬
‫של גישת מס הכנסה כפי שהובאה בהחלטת מיסויי ‪ 141/06‬תוכנית‬
‫‪ ESPP‬ללא נאמן ‪ -‬החלטת מיסוי בהסכם‪.‬‬
‫התרת כל ההוצאה בניכוי שכן מדובר בהוצאת שכר‬
‫חשיפות מס‬
‫ ‪ - Deemed dividend distribution‬סעיף ‪)51‬ב( לחוק עידוד‬
‫השקעות הון )חוזר מ"ה ‪ 32/92‬וסעיף ‪)102‬ד()‪((1‬‬
‫ ‪Dividend distribution‬‬
‫ ריבית רעיונית וניכוי מס במקור‪.‬‬