קובץ מצורף: PDF

‫מבח יוני ‪ 2009‬פיתרו מוצע‬
‫‪1‬‬
‫פתרו זה הנו פתרו חלקי בלבד וכולל פתרו מלא לחלק מהשאלות בלבד‪ .‬את שאר השאלות בחרנו להציג‬
‫באופ חלקי‪ ,‬תו הפניה לנקודות הבעייתיות שהיו בכל שאלה בלבד‪.‬‬
‫הפתרו המלא מוצג במהדורה השניה והמורחבת של ספר הבחינות של ‪.Mschool‬‬
‫המהדורה השניה כוללת את הפתרונות לכל ‪ 10‬הבחינות האחרונות במיסי ‪ ,‬בהתא לדי החל בשנת‬
‫‪ 2008‬וכוללת ביאורי מלאי והסברי מפורטי לשאלה במיסוי היחיד‪.‬‬
‫הספר נית לרכישה באתר בעלות ‪ $ 250‬כולל מע"מ‪ .‬תלמידי מרתו ההכנה לבחינה במיסי יקבלו את‬
‫הספר כחלק מעלותו של הקורס‪ .‬המרתו צפוי להיפתח במהל חודש ספטמבר הקרוב‪ ,‬בכפו& לפרסו‬
‫תוצאות הבחינה עד אז‪.‬‬
‫שאלה מס' ‪ 1‬הכנסות והוצאות‬
‫‪ .1‬עולה חדש‪ ,‬תושב חוזר "ותיק" ותושב חוזר‬
‫השאלה דנה בתיקו ‪ 168‬לפקודה‪ ,‬המקנה פטור ממס על הכנסותיה של עולי חדשי ותושבי‬
‫חוזרי "ותיקי" במש ‪ 10‬שני ממועד עליית לישראל על הכנסה שהפיקו מחו! לישראל‪ .‬הקלות‬
‫המס‪ ,‬הכוללות ג פטור מחובת דיווח לרשויות המס על הכנסות ועל נכסי מחו"ל‪ ,‬נחקק לרגל‬
‫חגיגות ה‪ 60 #‬למדינת ישראל ומטרתו לעודד עליה לישראל ולייבא הו לישראל‪ ,‬תו הסרת חסמי‬
‫שעיכבו או מנעו עליה לישראל על ידי עולי מבוססי בעלי נכסי אשר חששו מכניסה לרשת המס‬
‫בישראל כתוצאה מהפיכת לתושבי ישראל‪.‬‬
‫הלכה למעשה‪ ,‬במש ‪ 10‬שני מיו עליית לישראל‪ ,‬מתייחסות רשויות המס לעולה החדש ולתושב‬
‫החוזר ה"ותיק" כאל תושבי חו!‪ ,‬כ שחיוב במס בישראל נעשה בדיוק כפי שהיו מתחייבי לפני‬
‫עליית לישראל‪ :‬הכנסה המופקת בתחומי מדינת ישראל חייבת במס בישראל‪ ,‬ואילו הכנסה המופקת‬
‫מחו! לישראל‪ ,‬אשר לא הייתה חייבת במס עובר לעליית‪ ,‬אינה חייבת במס בישראל ג ב‪ 10 #‬השני‬
‫הראשונות לאחר העליה‪ .‬במהל תקופה זו א& לא חלה חובת דיווח לרשויות המס בישראל על הכנסה‬
‫שהופקה או נצמחה מחו! לישראל )כפי שהיה אלמלא עלו לישראל(‪.‬‬
‫‪ 1‬פיתרו זה הנו פיתרו מוצע בלבד‪ .‬הפתרו נכתב על ידי עו"ד )רו"ח( גלעד מירו בסיוע דעת צוות מרצי‬
‫בית ספר ‪ ,Mschool‬ואי מדובר בפיתרו רשמי של מועצת יועצי המס‪.‬‬
‫הפתרו נער תו התייעצות בלתי פורמאלית ע גורמי בכירי ברשות המס‪.‬‬
‫תודה לצוות ‪ Mschool‬ולמרצי המרתו הכנה לבחינה במיסי על הסיוע בפיתרו הבחינה – רו"ח גלית‬
‫ישראלי‪ ,‬רו"ח סלי אילו‪ ,‬רו"ח רפי גבאי‪ ,‬רו"ח מיכאל אסולי ורו"ח אס& אפרתי‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪1‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫הגדרת "תושב חוזר" ו"תושב חוזר ותיק"‬
‫תושב חוזר – מוגדר בסעי& ‪)14‬ג( לפקודה כ‪ " :‬יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חו‬
‫במש שש שני רצופות לפחות"‬
‫עפ"י הוראות המעבר‪ ,‬הגדרה זו רלוונטית ביחס למי שעזב את ישראל בשנת ‪ 2009‬ואיל‪ .‬על מי שעזב‬
‫את ישראל קוד לכ‪ ,‬חל הדי היש‪ ,‬המגדיר תושב חוזר כמי ששהה בחו"ל במש שלוש שני בלבד‪.‬‬
‫תושב חוזר ותיק – מוגדר בסעי& ‪)14‬א( לפקודה כ‪ " :‬יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב‬
‫חו במש עשר שני רצופות לפחות"‬
‫המחוקק למעשה משווה את מצבו של התושב החוזר ה"ותיק" למצבו של עולה חדש‪ .‬יש לשי לב‬
‫להוראת שעה‪ ,‬הקובעת כי בשני ‪ 2007#2009‬נחשב "תושב חוזר ותיק" מי ששב לישראל לאחר שהות‬
‫בת ‪ 5‬שני בלבד מחו! לישראל‪.‬‬
‫א‪.‬‬
‫מיסוי הכנסות מהמקורות המנויי בסעי& ‪ ,2‬סעי& ‪2‬א וסעי& ‪ 3‬לפקודה‬
‫סעי& ‪)14‬א( לפקודה מקנה לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש פטור למש ‪ 10‬שני על הכנסה מכל‬
‫המקורות המנויי בסעי& ‪ ,2‬סעי& ‪2‬א ובסעי& ‪ 3‬לפקודה‪.2‬‬
‫הפטור חל א ורק על הכנסה שהופקה בחו"ל‪ ,‬וכ על הכנסה שמקורה בנכסי מחו! לישראל‪,‬‬
‫א לא על הכנסה שהופקה בישראל או על הכנסה מנכסי בישראל‪ .‬ע זאת‪ ,‬חל הפטור ג על‬
‫הכנסה מנכסי שנרכשו לאחר העליה לישראל וג על הכנסה מפעילות שהחלה לאחר העליה‪.‬‬
‫תושב חוזר )שאינו תושב חוזר ותיק( פטור ממס למש ‪ 5‬שני על הכנסה מקצבה‪ ,‬מתמלוגי‪,‬‬
‫מדמי שכירות‪ ,‬מריבית ומדיבידנד‪ ,‬אשר מקורה בנכסי מחו! לישראל‪ ,‬ובתנאי שהנכסי נרכשו‬
‫בתקופה בה היה תושב חו!‪.‬‬
‫יש לשי לב כי תושב חוזר‪ ,‬בניגוד לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש פטור ממס על הכנסות‬
‫פסיביות בלבד ולא על הכנסה מעסק או ממשכורת‪.‬‬
‫ב‪.‬‬
‫מיסוי רווחי הו‬
‫סעי& ‪)97‬ב()‪ (1‬לפקודה‪ ,‬מקנה לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק פטור ממס רווח הו במש ‪10‬‬
‫שני מהיו שהפכו לתושבי ישראל‪ ,‬על מכירת נכס שהיה לו מחו! לישראל‪.3‬‬
‫בניגוד למצב לפני התיקו‪ ,‬החוק אינו מגביל עוד את הפטור בכ שהנכס נרכש לפני העליה‬
‫לישראל‪ ,‬א שולל את הפטור על נכסי שהגיעו במתנה מקרוב‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫לפני התיקו היה הפטור על הכנסה פסיבית למש ‪ 5‬שני בלבד; הפטור על הכנסה מעסק או משלח יד היה מוגבל למש ‪4‬‬
‫שני בלבד וחל רק על עולה חדש ולא על תושב חוזר; על הכנסת עבודה לא חל הפטור עד התיקו‪.‬‬
‫‪ 3‬רווח הו על ניירות ער הנסחרי בבורסה בישראל אינו פטור ממס‪ .‬כ ג מכירת נכס בישראל חייבת במס רווח הו !‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪2‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫הפטור לתושב חוזר שאינו תושב חוזר ותיק‪ ,‬בסעי& ‪)97‬ב()‪ (2‬לפקודה‪ ,‬הנו זהה )פטור למש ‪10‬‬
‫שני בגי נכסי מחו! לישראל(‪ ,‬א מוגבל לנכסי שנרכשו מחו! לישראל בתקופת היותו תושב‬
‫חו! ול"ניירות ער מוטבי" בלבד‪.‬‬
‫ג‪.‬‬
‫מיסוי הכנסות שאינ מעסק‬
‫תושב חוזר ותיק ועולה חדש‪ ,‬פטורי ממס על הכנסה מכל אחד מהמקורות אשר בסעי& ‪ :2‬ג‬
‫על הכנסות פסיביות ‪ #‬ריבית‪ ,‬דיבידנד‪ ,‬קצבה‪ ,‬תמלוגי ושכירות; וג על הכנסות שאינ‬
‫פסיביות )עסק‪ ,‬משלח יד‪ ,‬עבודה‪ ,‬מכירת פטנט‪ ,‬חקלאות וכו'(‪.‬‬
‫תושב חוזר פטור ממס א ורק על הכנסות פסיביות‪ ,‬קרי ריבית‪ ,‬דיבידנד‪ ,‬קצבה‪ ,‬תמלוגי‬
‫ושכירות‪ .‬תנאי לפטור הוא כי מקור ההכנסה הנו בנכסי מחו! לישראל‪ ,‬אות רכש התושב‬
‫החוזר לאחר שהפ תושב חו!‪.‬‬
‫ד‪.‬‬
‫ניירות ער מוטבי‬
‫בעוד שהפטור ממס רווח הו לעולה החדש ולתושב החוזר הוותיק חל על רווח הו ממכירת כל‬
‫נכס מחו! לישראל‪ ,‬מוגבל הפטור לתושב החוזר לרווח מנכסי שנרכשו בתקופת היותו תושב‬
‫חו!‪.‬‬
‫טבעו של תיק ניירות ער‪ ,‬שהמניות בו יתחלפו וכי יתבצעו השקעות חדשות בדיבידנד המתקבל‬
‫על המניות‪ .‬מכירת מניה שמקורה בתיק המקורי ורכישת מניה חדשה תחתיה מובילה לאי‬
‫עמידה בתנאי של רכישה בתקופת היותו תושב חו!‪.‬‬
‫על מנת למנוע את מיסוי תיק ניירות הער שנצבר בתקופת השהות בחו"ל )עקב התחלופה‬
‫בהרכב הנכסי(‪ ,‬קובע סעי& ‪)14‬ג()‪ (2‬לפקודה פטור ממס להכנסה מריבית ודיבידנד על ניירות‬
‫ער מוטבי שמקורו מחו! לישראל )כלומר שנסחרי בבורסה בחו"ל(‪ .‬סעי& ‪)97‬ב()‪ (2‬לפקודה‬
‫מרחיב את הפטור ממס על מכירת נכסי בידי התושב החוזר ע למכירה של ניירות ער‬
‫מוטבי‪.‬‬
‫ניירות ער מוטבי ה ניירות ער סחירי המנוהלי בחשבו בנק סגור אשר נרכשו בתקופת‬
‫השהייה מחו! לישראל וכ ניירות ער שנרכשו מתו הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד שמקור‬
‫בניירות ער אלה או ברווח הו ממכירת ניירות הער המוטבי‪ .‬חשבו זה סגור להפקדות‬
‫נוספות לאחר החזרה לישראל )ראו הגדרת "חשבו במוסד בנקאי"(‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪3‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ה‪.‬‬
‫חובת דיווח‬
‫‪4‬‬
‫תושב חוזר ותיק ועולה חדש פטורי מהגשת דו"ח שנתי‪ ,‬כל עוד אי לה הכנסה בישראל ‪ .‬מי‬
‫שהכנסתו הנה הכנסה פטורה אינו חייב בהגשת דו"ח שנתי )!( ולמעשה אינו חייב לדווח לרשויות‬
‫המס בישראל על הכנסה שהייתה לו מחו! לישראל וכ על רווח ממכירת נכסי מחו! לישראל ‪#‬‬
‫סעי& ‪134‬ב לפקודה‪.‬‬
‫בנוס&‪ ,‬חל פטור על הגשת הצהרת הו על נכסי שההכנסה מה פטורה ממס בידי העולה החדש‬
‫או התושב החוזר – סעי& ‪)(1)135‬ב( לפקודה‪.‬‬
‫תושב חוזר אינו פטור מחובת הדיווח השוט& ומלכלול בהצהרת ההו את הנכסי שרכש בחו"ל‬
‫בתקופת היותו תושב חוזר‪.‬‬
‫‪ 4‬על נכסי והכנסות בישראל יש לדווח במסגרת דו"ח שנתי המוגש לרשויות המס בישראל‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪4‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .2‬רו"ח יהודה‬
‫שיטת הדיווח על הכנסות‬
‫משרד רואה חשבו מתאפיי במורכבות נמוכה ואינו מחזיק מלאי‪ ,‬ועל כ מדווח לצרכי מס על בסיס‬
‫מזומ )פס"ד אגודת השומרי ‪ ,‬פס"ד דמבו(‪.‬‬
‫)‪ (1‬חוב לקוח‬
‫הואיל ורואה החשבו מדווח על בסיס מזומ הדיווח על ההכנסה נעשה על בסיס מזומ ולכ לא‬
‫נרשמה הכנסה בגי חוב הלקוח‪ .‬מכיוו שכ אי מקו לרשו חוב אבוד מכח סעי& ‪(4)17‬‬
‫לפקודה )למעשה רק מי שמדווח על בסיס מצטבר רוש חוב אבוד(‪.‬‬
‫)‪ (2‬הוצאות מימו להקמת המשרד‬
‫סעי& ‪ (1)17‬לפקודה מאפשר ניכוי הוצאות ריבית על הו המשמש בהשגת הכנסה‪.‬‬
‫המשרד החל לפעול )ולשמש בהשגת הכנסה( ביו ‪ 1.4.2008‬בלבד‪ ,‬ולפיכ יותרו בניכוי א ורק‬
‫הוצאות המימו שנצברו לאחר מועד זה‪.‬‬
‫מכיוו שיהודה מדווח על בסיס מזומ‪ ,‬הוא יוכל לתבוע את הוצאות הריבית בגי תשלומי בה‬
‫נשא לאחר הקמת המשרד‪.‬‬
‫הוצאות המימו שקדמו למועד הקמת המשרד )‪ (1.4.2008‬נחשבות לחלק מהוצאות הקמת‬
‫המשרד‪ ,‬ויתווספו לעלות המשרד כאשר ימכור אותו יהודה‪.‬‬
‫)‪ (3‬דמי תיוו‬
‫למעשה יש כא שתי עסקאות‪:‬‬
‫א‪ .‬נטילת הלוואה מחבר‪.‬‬
‫ב‪ .‬קבלת דמי תיוו‪.‬‬
‫]הערה‪ :‬אי לראות במקרה זה מחילת חוב אלא שתי עסקאות חליפי[‬
‫במועד שבו יצאה העסקה לפועל‪ ,‬למעשה הוחזרה ההלוואה‪ ,‬והסכו שימש לתשלו דמי תיוו‬
‫לחיי )פס"ד אלישע(‪ .‬דמי התיוו הנ הכנסה מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי שמקורה‬
‫בסעי& ‪ (1)2‬לפקודה או בסעי& ‪ (10)2‬לפקודה )פס"ד ברזל(‪.‬‬
‫מכיוו שמדובר בהלוואה מחבר ולא מספק‪ ,‬אי לזקו& ריבית מכח סעי& ‪)3‬ט( לפקודה על‬
‫ההלוואה‪ .‬הפרשי הצמדה‪ ,‬א שולמו לחיי פטורי ממס מכח סעי& ‪ (13)9‬לפקודה ומכח תקנה‬
‫‪(6)2‬לתקנות מס הכנסה )פטור ממס על הפרשי הצמדה(‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪5‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .3‬חברת "תמר"‬
‫)‪ (1‬הוצאות מו"פ‬
‫הוצאות מחקר ופיתוח‪ ,‬על א& שמדובר בהוצאות הוניות במהות‪ ,‬מותרות בניכוי מכח סעי& ‪20‬א‬
‫לפקודה‪ .‬הסעי& מתיר את ניכוי ההוצאה על פני שלוש שני )א אושר המחקר על ידי המדע‬
‫הראשי‪ ,‬תותר ההוצאה כולה בשנה בה הוצאה )פס"ד פנורמה(‪.‬‬
‫)‪ (2‬משכורת לבעלי שליטה‬
‫הוצאות שכר לבעל שליטה מותרות בניכוי )בתנאי שאכ בעלי השליטה עבדו בחברה‪ .‬אחרת‬
‫ייחשב התשלו לתשלו דמי ניהול או לדיבידנד(‪.‬‬
‫סעי& ‪)18‬ב( מגביל את ניכוי ההוצאה לשנת המס בה שולמו בפועל‪ ,‬ומאפשר את ניכוי ההוצאה‬
‫ג במקרה שבו לא בוצע תשלו בפועל א ההכנסה נכללה בדו"ח של בעל השליטה ונוכה ממנה‬
‫מס במקור כדי עד חודש מר! של השנה העוקבת‪.‬‬
‫במקרה זה נעשה התשלו בשנת ‪ ,2008‬ולפיכ יותר הניכוי בשנה זו בלבד‪.‬‬
‫הערה‪ :‬במידה שחברת תמר אינה "חברת מעטי" יותר ניכוי ההוצאה כבר בשנת ‪.2007‬‬
‫)‪ (3‬תשלו תמלוגי לתושב קנדה‬
‫לתושב קנדה הכנסה בישראל‪ ,‬לאור הוראות סעי& ‪4‬א)‪ (7‬לפקודה‪ ,‬הקובעות כי מקו הפקת‬
‫ההכנסה מתמלוגי נקבעת בהתא למקו מושב המשל‪.‬‬
‫ניכוי הוצאה בגי תשלו המהווה הכנסה חייבת בידי תושב חו! יותר בניכוי רק א המס נוכה‬
‫במקור כדי תו שלושה חדשי מתו שנת המס או א שולמה בפועל )סעי& ‪)18‬ה( לפקודה‬
‫וסעי& ‪32‬א לפקודה(‪ .‬מתשלו לתושב חו! יש לנכות מס במקור בשיעור ‪) 525%‬סעי& ‪(170‬‬
‫לפקודה(‪ ,‬כ שא נוכה מס במקור כדי‪ ,‬וקוימו הוראות סעי& ‪ 171‬לפקודה )העברת הסכו‬
‫שנוכה במקור לפקיד השומה ותשלו המס(‪ ,‬תותר ההוצאה בניכוי כבר בשנת ‪ .2007‬אחרת יותר‬
‫הניכוי בשנת ‪ 2008‬בלבד‪.‬‬
‫)‪ (4‬הכנסה ממחילת חוב ליוע‪ .‬המס‬
‫לא נית לאתר את יוע! המס‪ ,‬ועל כ יש לראות את החוב כחלק מהכנסת החברה בשנת המס‬
‫שבה רואי את החוב כנמחל )סעי& ‪)3‬ב()‪ (1‬לפקודה( – שנת ‪.2007‬‬
‫התשלו ליוע! המס הותר בניכוי הכנסת החברה ועל כ עליה לרשו הכנסה ממחילת חוב‪.‬‬
‫מחילת החוב נוצרה בשנת ‪ 2007‬וההכנסה מהמחילה תירש בשנה זו )אי לתק דו"ח בגי חוב‬
‫שנמחל(‪.‬‬
‫‪ 5‬מבלי להיכנס להוראות האמנה למניעת כפל מס בי ישראל לקנדה‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪6‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫)‪ (5‬הכנסה מדיבידנד‬
‫הכנסה מדיבידנד מחברת הבת שהנה תושבת ישראל אינה חייבת במס‪ ,‬מכח סעי& ‪)126‬ב(‬
‫לפקודה‪.6‬‬
‫הכנסה מדיבידנד מחברה תושבת חו! חייבת במס בשיעור ‪ ,25%‬מכח סעי& ‪)126‬ג( לפקודה‪ .‬אי‬
‫משמעות למקו קבלת הדיבידנד‪.‬‬
‫)‪ (6‬קיזוז הפסדי‬
‫החברה תוכל לקזז את הפסד העסקי השוט& כנגד הכנסה מכל מקור )סעי& ‪)28‬א( לפקודה( ואת‬
‫ההפסד העסקי המועבר כנגד הכנסה מעסק‪ ,‬ממשלח יד או מרווח הו בעסק )סעי& ‪)28‬ב(‬
‫לפקודה(‪.‬‬
‫ההפסד העסקי המועבר‪ :‬הכנסה ממחילת חוב עפ"י סעי& ‪)3‬ב()‪ 7(1‬רואי אותה כהכנסה מעסק‪.‬‬
‫החברה תקזז את ההפסד העסקי המועבר כנגד הכנסה זו כ שיוותר לה הפסד עסקי מועבר בס‬
‫‪) 6 100,000‬הפסד בס ‪ 6 300,000‬קוזז כנגד הכנסה בס ‪ .(6 200,000‬יתרת ההפסד תקוזז כנגד‬
‫הכנסה מעסק ממכירת מוצרי או שתועבר בקיזוז לשני הבאות‪.‬‬
‫ההפסד העסקי השוט&‪ :‬ההפסד העסקי השוט& יקוזז כנגד ההכנסה מדיבידנד שמקורה בסעי&‬
‫‪ (4)2‬לפקודה‪ ,‬כ שהחברה תשא בתשלו על הכנסה מדיבידנד בס ‪ 6 50,000‬בלבד )הכנסה‬
‫בגובה ‪ 6 350,000‬קוזזה כנגד הפסד עסקי שוט& בס ‪.(6 300,000‬‬
‫‪ 6‬יש לשי לב כי סעי& ‪)126‬ב( לפקודה אינו מעניק פטור אלא קובע שההכנסה מדיבידנד מוצאת מבסיס המס‪ ,‬על כל המשתמע‬
‫מכ‪ .‬לעניי סעי& ‪)18‬ג( נקבע בפס"ד כלל השקעות כי יש להתייחס להכנסה מדיבידנד כאל הכנסה פטורה ממס‪.‬‬
‫‪ 7‬וכ הכנסה ממחילת חוב עפ"י סעי& ‪)3‬ב()‪ (3‬לפקודה‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪7‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .4‬חברת נעמה‬
‫)‪ (1‬שיטת הדיווח על הכנסות‬
‫החברה עוסקת ביצור ומכירה בתחו ההלבשה‪ ,‬ויש להניח שמחזיקה במלאי מהותי וכי‬
‫מורכבות העסק גבוהה ועל כ עליה לדווח על בסיס מצטבר )פס"ד אגודת השומרי (‪.‬‬
‫)‪ (2‬מחילת חוב‬
‫סעי& ‪ (4)17‬לפקודה מאפשר ניכוי חובות אבודי )"הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה‪,‬‬
‫שהחובות נעשו רעי בשנת המס"( א לא חובות מסופקי‪.‬‬
‫לגבי הלקוחות שהפסיקו את פעילות ולא קיי סיכוי באשר לגביית החוב‪ ,‬תוכל החברה לתבוע‬
‫את ניכוי ההוצאה מכח סעי& ‪ (4)17‬לפקודה‪ .‬עיתוי ההכרה בחוב כחוב אבוד נקבע בהתא לשנת‬
‫המס שבה החוב הפ חסר סיכוי לגביה‪ .8‬לגבי שאר הלקוחות עליה להמשי ולנקוט באמצעי‬
‫גביה סבירי עד שתוכל להוכיח כי אפסו סיכויי הגביה וכי החובות הפכו אבודי‪.‬‬
‫)‪ (3‬הנפקת מניות‬
‫יש להבחי בי הנפקת אופציות עליה חל סעי& ‪ 102‬לפקודה – הנפקה לעובדי‪ ,‬לבי הנפקת‬
‫מניות ואופציות שעליה חל סעי& ‪)3‬ט( לפקודה – הנפקה לבעלי שליטה ולנותני שירותי‪.‬‬
‫בהתא לסעי& ‪ 102‬לפקודה ככלל‪ ,‬הנפקת מניות אינה מותרת בניכוי כהוצאה‪ ,‬למעט כאשר‬
‫מדובר בהוצאות שכר בשל הקצאה במסלול הכנסת עבודה ובמסלול ללא נאמ‪ ,‬במידה שכבר‬
‫בשלב ההקצאה גלומה בהנפקה טובת הנאה לעובד‪ ,‬החייבת בידיו כהכנסת עבודה‪ ,‬בהתא‬
‫לסעי& ‪ 102‬לפקודה‪.‬‬
‫על המניות שהוקצו לבעל השליטה בחברה חלות הוראות סעי& ‪)3‬ט( לפקודה )סעי& ‪ 102‬אינו חל‬
‫על הקצאה לבעל שליטה‪ ,‬לאור הגדרת המונח "עובד" שבסעי&(‪ .‬על פי עמדת רשות המיסי‪,‬‬
‫הוצאה הכרוכה בהנפקת מניות מכח סעי& ‪)3‬ט( לפקודה אינה מותרת בניכוי שכ מדובר בהוצאה‬
‫רעיונית‪ ,‬ובהעדר הוראה מפורשת כאמור בסעי& ‪ 102‬לפקודה‪.‬‬
‫)‪ (4‬הנפקת אופציות ליוע‪ .‬המשפטי‬
‫החברה הנפיקה ליוע! המשפטי אופציות )התחייבות להנפיק מניות(‪ .‬על הנפקת אופציות לספק‬
‫חלות הוראות סעי& ‪)3‬ט( לפקודה‪ .‬על פי עמדת רשות המיסי‪ ,‬מכיוו שמדובר בהוצאה רעיונית‪,‬‬
‫הרי שההוצאה עומדת בתנאי סעי& ‪ 17‬רישא )"סכו ששול"; "בשנת המס" וכו'(‪.‬‬
‫במישור מקבל האופציות‪ ,‬נדחה אירוע המס למועד מימוש האופציות למניות )ללא קשר למועד‬
‫מכירת המניות בפועל(‪ ,‬במידה שמדובר בחברה פרטית )פס"ד יאיר דר(‪.‬‬
‫‪ 8‬על פי פרשנות רשות המיסי‪ ,‬המועד שבו נית לראות חוב כחסר סיכוי לגביה הוא לאחר מיצוי כל נסיונות הגביה ובכלל זה‬
‫ההוצאה לפועל‪ ,‬ובהתא לאישור עור די בדבר מיצוי הליכי הגביה‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪8‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ 2‬מע"מ‬
‫‪ .1‬יבוא חומר גל‬
‫החיוב במס‪ :‬מס ער מוס& מוטל על עסקה בישראל ועל יבוא טובי )סעי& ‪ 2‬לחוק(‪ .‬החברה חייבת‬
‫במע"מ על יבוא חומר הגל‪.‬‬
‫מחיר העסקה‪ :‬החברה שילמה בעת שחרור הטובי מהמכס את המע"מ בס ‪ ,6 100,000‬עפ"י רשימו‬
‫הייבוא‪ .‬מחיר העסקה הנגזר מסכו המע"מ ששול הנו ‪.9645,161‬‬
‫מועד החיוב במס‪ :‬בהתא לסעי& ‪ 26‬לחוק‪ ,‬מועד החיוב ביבוא הנו ביו השחרור מהמכס )"ע‬
‫פדיית מפיקוח רשויות המס"(‪.‬‬
‫מועד הוצאת החשבונית‪ :‬עפ"י סעי& ‪ 89‬לחוק‪ ,‬המס על יבוא טובי משול בעת התרת רשימו היבוא‬
‫לצריכה באר!‪ .‬מועד פדיית הטובי מהמכס נחשב ליו הוצאת החשבונית‪ ,‬ובמועד זה משול המס‪.‬‬
‫ניכוי מס תשומות‪ :‬סעי& ‪ 38‬לחוק‪ ,‬מאפשר ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס או ברשימו יבוא‪.‬‬
‫החברה תנכה את מס התשומות עפ"י רשימו היבוא‪ :‬יבוא מתחייב במע"מ בעת הוצאת הפריט‬
‫מהמכס‪ ,‬בהתא לרשומו היבוא שמקבל‪ ,‬ו"מתקזז" עליו באותו החודש )בכפו& לעמידה בכללי‬
‫בדבר התרת ניכוי מס תשומות – שימוש לצור עסקה חייבת וכו'(‪.‬‬
‫‪ .2‬מכירת בשמי לחברה זרה‬
‫ככלל‪ ,‬מס ער מוס& מוטל על "צריכה" בישראל – על עסקה )מכירת נכס או מת שירות( בישראל וכ‬
‫על יבוא לישראל‪ .‬כעקרו‪ ,‬על ייצוא לא מוטל מס ער מוס&‪ .‬ע זאת על מנת לאפשר ניכוי מס‬
‫תשומות בידי היבוא‪ ,‬הרי שהיצוא נחשב לעסקה א שיעור המס הוא אפס‪.‬‬
‫מחיר העסקה‪ ;6 100,000 :‬מכירת טובי שהותר לגביה רשומות ייצוא חייבת במע"מ בשיעור אפס‪,‬‬
‫מכח סעי& ‪)30‬א()‪ (1‬לחוק; חברת בוש רשאית לנכות מס תשומות‪ ,‬א היו לה‪ ,‬בגי עסקת הייצוא‪.‬‬
‫סעי& ‪ 41‬אוסר ניכוי מס תשומות א ורק בעסקה שאינה חייבת במס‪ .‬במקרה זה העסקה חייבת‪ ,‬א‬
‫שיעור המס הוא אפס‪.‬‬
‫‪) 100,000 / 1.65% = 645,161 9‬עפ"י שיעור המע"מ בשנת ‪;(2008‬‬
‫ביו ‪ 1.7.2009‬עלה שיעור המע"מ ל‪ ,16.5% #‬ומחיר העסקה הנגזר משיעור זה הוא ‪(100,000 / 16.5%) 6 606,061‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪9‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .3‬רכב פרטי‬
‫ברכישת רכב פרטי חל איסור על ניכוי מס התשומות‪ .‬משכ‪ ,‬חל פטור בעת מכירת הרכב שלא נית‬
‫היה לנכות את מס התשומות ברכישתו‪ .‬יש לדווח על כל עסקה‪ ,‬ג א היא פטורה ממס )סעי& ‪45‬‬
‫לחוק(‪ ,‬א אי כל משמעות למחיר העסקה עקב הפטור ממע"מ‪.‬‬
‫החיוב במס‪ :‬הרכב שימש את החברה להובלת סחורה ועל כ מדובר במכירת ציוד‪ .10‬מכירת ציוד‬
‫נחשבת ל"עסקה" ג א הציוד נמכר שלא במהל עסקו של העוסק‪ .‬המכירה נכללת בחלופה מס' )‪(1‬‬
‫להגדרת "עסקה"‪.‬‬
‫מחיר העסקה‪ :‬הרכב נמכר למנהל בחברה במחיר נמו ממחיר השוק ב‪ .50% #‬כאשר מחיר העסקה‬
‫מושפע מיחסי מיוחדי בי הצדדי‪ ,‬נקבע מחיר העסקה בהתא שווי השוק )"המחיר שהיה‬
‫משתל ‪ ...‬בתנאי רגילי" )סעי& ‪ 10‬לחוק(‪.‬‬
‫תקנה ‪)14‬א( שוללת את ניכוי המע"מ על רכב פרטי‪ ,‬ועל כ חברת הבוש בע"מ לא הייתה רשאית‬
‫לנכות את מס התשומות ]רכב שמשקלו אינו עולה על ‪ 3,500‬ק"ג מוגדר בתקנה ‪)(1)1‬ב( כרכב פרטי‪ ,‬בי‬
‫א מדובר ברכב פרטי או מסחרי כמשמעותו בתקנות התעבורה[‪.‬‬
‫לאור זאת‪ ,‬העסקה פטורה מכח סעי& ‪ (4)31‬לחוק‪ ,‬הקובע כי מכירת נכס שבעת רכישתו לא נית היה‪,‬‬
‫על פי די‪ ,‬לנכות את מס התשומות בשל רכישתו או יבואו‪ ,‬פטורה ממס‪.‬‬
‫עקב הפטור ממס‪ ,‬אי משמעות לשאלת מחיר העסקה‪ .‬נראה כי בנסיבות המתוארות בשאלה‪ ,‬יש‬
‫לדווח על העסקה בהתא למחיר השוק‪ ,‬עפ"י סעי& ‪ 10‬לחוק‪.‬‬
‫מועד החיוב במס‪ :‬במכר טובי‪ ,‬חל מועד החיוב במס ע מסירת לקונה )סעי& ‪.(22‬‬
‫מועד הוצאת החשבונית‪ :‬על א& הפטור ממס‪ ,‬על חברת הבוש לדווח על העסקה בדו"ח התקופתי‪.‬‬
‫חשבונית תוצאה ‪ 14‬יו ממועד העסקה‪ ,‬בהתא לסעי& ‪)46‬א( לחוק‪.‬‬
‫ניכוי מס תשומות‪ :‬כאמור‪ ,‬בעת רכישת הרכב חל איסור על ניכוי מס התשומות בידי החברה‪ .‬מנהל‬
‫החברה א& הוא אינו רשאי לנכות מס תשומות‪.‬‬
‫‪ .4‬הוצאות הנפקה‬
‫לאור סעי& ‪ 41‬ופס"ד עיט )שימוש בכספי ההנפקה הנו למימו פעילותה העסקית של החברה‪ ,‬החייבת‬
‫במע"מ(‪ ,‬יותר ניכוי מס תשומות בגי מחצית ההנפקה אשר תמורתה שימשה לרכישת מכונות‬
‫המשמשות בעסק‪ .‬המחצית השניה של כספי ההנפקה‪ ,‬בה נעשה שימוש להשקעה במניות הנסחרות‬
‫בבורסה‪ ,‬שולל את ניכוי מס התשומות בגי המחצית השניה של כספי ההנפקה‪ ,‬מכיוו שמניות אינ‬
‫"נכס"‪ ,‬ומכירת אינה חייבת במע"מ‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫ציוד מוגדר בסעי& ‪ 1‬כ"נכס ששימש‪ ,‬משמש או נועד לשמש לעסק בעסקיו‪ ,‬ואי מכירתו מעיסוק העוסק"‪ .‬ההגדרה כוללת‬
‫למעשה את כל נכסי העסק שאינ מלאי )שמכירתו היא "מעיסוק העוסק"(‪ .‬הכוונה למכירת הרכוש הקבוע של העסק‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪10‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ – 3‬הצהרת הו‬
‫)‪ (1‬הצהרת הו‬
‫מבנה המשרד‬
‫ריהוט משרדי‬
‫חשבו בנק פרטי‬
‫תכניות חיסכו‬
‫חשבו בנק עסקי‬
‫רכב פרטי ע"ש האשה‬
‫‪31/12/08‬‬
‫‪600,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪18,000‬‬
‫‪24,000‬‬
‫‪53,000‬‬
‫‪130,000‬‬
‫‪31/12/04‬‬
‫‪600,000‬‬
‫‪35,000‬‬
‫‪18,000‬‬
‫‪48,000‬‬
‫‪53,000‬‬
‫‪80,000‬‬
‫דירת מגורי‬
‫דירת מגורי )הרצליה(‬
‫משכנתא‬
‫הלוואה שהתקבלה מהבנק‬
‫תכשיטי‬
‫השקעה במט"ח‬
‫קופ"ג ע"ש הב‬
‫ניירות ער‬
‫השקעה בחב' משפחתית‬
‫‪1,250,000‬‬
‫‪708,000‬‬
‫)‪(312,000‬‬
‫)‪(130,000‬‬
‫‬‫‪14,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪40,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪1,250,000‬‬
‫‬‫)‪(360,000‬‬
‫)‪(130,000‬‬
‫‪45,000‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫‪2,545,000‬‬
‫‪1,639,000‬‬
‫סה"כ רכוש נקי‬
‫ביאור‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫)ללא שינוי מהצהרה קודמת(‬
‫‪3‬‬
‫)ללא שינוי מהצהרה קודמת(‬
‫‪5‬‬
‫)ללא שינוי מהצהרה קודמת(‬
‫‪11‬‬
‫‪13‬‬
‫)ללא שינוי מהצהרה קודמת(‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪6‬‬
‫‪4‬‬
‫‪10‬‬
‫)‪ (2‬השוואת הו‬
‫הו ליו ‪31.12.2008‬‬
‫‪2,545,000‬‬
‫הו ליו ‪31.12.2004‬‬
‫)‪(1,639,000‬‬
‫גידול בהו‬
‫‪906,000‬‬
‫הוס&‪ :‬שימושי )הוצאות(‬
‫‪781,600‬‬
‫הפחת‪ :‬הסברי )מקורות(‬
‫)‪(1,133,040‬‬
‫הסכו שנותר למחיה‬
‫‪554,560‬‬
‫הוצאות מחיה *‬
‫)‪(554,560‬‬
‫=‬
‫סכו מחיה לחודש‬
‫)‪(11,553‬‬
‫* חסרי הסברי !!!‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪11‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫דו"ח מקורות ושימושי‬
‫מקורות )הסברי (‬
‫שימושי )הוצאות(‬
‫הפסד הו ‪ #‬ריהוט‬
‫הפסד מפדיו תכנית חיסכו‬
‫הפסד הו ממכירת רכב פרטי‬
‫אחזקת רכב‬
‫‪5,000‬‬
‫‪4,000‬‬
‫‪25,000‬‬
‫‪21,600‬‬
‫ביאור‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫עלות בר מצוה לב‬
‫‪88,000‬‬
‫‪6‬‬
‫משכורת ‪ #‬חב' משפחתית‬
‫הפסד הו ‪ #‬גניבת תכשיטי‬
‫מס הכנסה ‪ #‬חב' משפחתית‬
‫‪45,000‬‬
‫‪136,000‬‬
‫‪295,000‬‬
‫‪72,000‬‬
‫‪90,000‬‬
‫‪8‬‬
‫‪10‬‬
‫‪12‬‬
‫‪13‬‬
‫‪14‬‬
‫הכנסה מעסק‬
‫מס הכנסה ‪ #‬מר משברי‬
‫ריבית על משכנתא‬
‫הוצאות לא מוכרות‬
‫הוצאות פחת מבנה המשרד‬
‫הוצאות פחת ריהוט משרדי‬
‫מתנות בר מצוה‬
‫קצבת ילדי‬
‫‪96,000‬‬
‫‪17,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪23,040‬‬
‫‪137,000‬‬
‫‪810,000‬‬
‫‪1,133,040‬‬
‫‪781,600‬‬
‫)‪ (3‬סנקציות על אי הגשת הצהרת הו במועד‬
‫לפירוט הסנקציות ראו מער השיעור בנושא הצהרת הו )חלק א'( בעמוד הראשו‪.‬‬
‫)מער השיעור נית להורדה ללא תשלו באתר(‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪12‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ביאור‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫‪10‬‬
‫‪14‬‬
‫ביאורי נבחרי‬
‫ביאור מס' ‪ 1‬מבנה‬
‫מבנה המשרד נרש בהצהרת ההו לפי מחיר העלות‪.‬‬
‫מר משברי רשאי לתבוע פחת בגי המבנה‪ ,‬המשמש את עסקו‪ .‬הפחת הנו הוצאה שאינה במזומ‪ .‬ההכנסה‬
‫החייבת הכלולה במקורות כוללת ג את הוצאות הפחת ולכ יש לבצע התאמה בדו"ח על השינויי בהו‬
‫ולנטרל רישו זה של הוצאה שאינה במזומ‪ .‬הנטרול נעשה דר רישו הוצאות הפחת במקורות )ולא‬
‫בשימושי !(‪ .‬יש להניח כי ‪ 1/3‬מעלות המבנה מיוחסת לקרקע ועל כ נתבע פחת בגי ‪ 2/3‬מהמבנה בלבד‪.‬‬
‫‪600,000 X 4% X 4 X 2 / 3 = 64,000‬‬
‫מבנה המשרד )י‪.‬ס‪:(.‬‬
‫‪ 6 600,000‬הו‬
‫פחת‪:‬‬
‫‪ 6 64,000‬מקורות‬
‫ביאור מס' ‪ 2‬ריהוט משרדי‬
‫א‪.‬‬
‫ב‪.‬‬
‫עלות הריהוט המשרדי‬
‫הריהוט המשרדי נרש בהצהרת ההו לפי מחיר העלות‪.‬‬
‫ריהוט ‪ #‬י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪35,000‬‬
‫ הו‬
‫מכירה ‪1.7.2006‬‬
‫רכישה ‪1.10.2006‬‬
‫ריהוט ‪ #‬י‪.‬ס‪.‬‬
‫)‪(15,000‬‬
‫‪30,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫ הו‬
‫פחת‬
‫מר משברי רשאי לתבוע פחת בגי הריהוט המשרדי‪ ,‬אשר משמש לצרכי העסק‪ .‬נטרול הפחת יעשה על‬
‫ידי רישו הפחת שנתבע בדו"ח רווח והפסד‪ ,‬במקורות‪.‬‬
‫‪30.6.2006 # 1.1.2005‬‬
‫‪35,000 X 10% X 1.5 = 5,250‬‬
‫‪30.9.2006 # 1.7.2006‬‬
‫‪500‬‬
‫= ‪20,000 X 10% X 0.25‬‬
‫‪31.12.2008 # 1.10.2006‬‬
‫‪50,000 X 10% X 2.25 = 11,250‬‬
‫‪17,000‬‬
‫דר נוספת‪:‬‬
‫‪20,000 X 10% X 4‬‬
‫הוחזק כל התקופה‪:‬‬
‫‪= 8,000‬‬
‫הוחזק עד ה‪:30.6.2006 #‬‬
‫‪15,000 X 10% X 1.5 = 2,250‬‬
‫הוחזק החל מה‪:1.10.2006 #‬‬
‫‪30,000 X 10% X 2.25 = 6,750‬‬
‫‪17,000‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪13‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ג‪.‬‬
‫חישוב רווח הו‬
‫בדו"ח מקורות ושימושי נרשו רווח הו )הפסד הו( בגובה ההפרש בי התמורה לעלות )‪.(6 5,000‬‬
‫חישוב רווח הו לצרכי מס נעשה על מנת שנוכל לכלול את המס ששול ונכלל בשימושי או הפסד‬
‫ההו שנצמח במכירה וישמש בהמש לקיזוז כנגד רווח הו ממכירת נכסי אחרי )לרבות ניירות‬
‫ער א לא כנגד ריבית ודיבידנד( או שיועבר לשני הבאות לקיזוז כנגד רווח הו‪.‬‬
‫תמורה‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‪.‬‬
‫‪10,000‬‬
‫)‪(11,250‬‬
‫= )‪15,000 X (1 – 3.5 X 10%‬‬
‫הפסד הו‬
‫)‪(1,250‬‬
‫ שימושי‬
‫ריהוט משרדי‪:‬‬
‫‪ 6 50,000‬הו‬
‫פחת‪:‬‬
‫‪ 6 17,000‬מקורות‬
‫הפסד הו‪:‬‬
‫‪6 5,000‬‬
‫]פ‪.‬נ‪[3,750 – .‬‬
‫ שימושי‬
‫ביאור מס' ‪ 6‬בר מצווה לב‬
‫ראו מבח יולי ‪) 2008‬ביאור ‪ ;(8‬מבח דצמבר ‪) 2007‬ביאור ‪;(3‬מבח יולי ‪) 2005‬ביאור ‪(9‬‬
‫ביאור מס' ‪ 8‬גניבת תכשיטי‬
‫ראו מבח יולי ‪) 2008‬ביאור ‪ ;(10‬מבח דצמבר ‪) 2006‬ביאור ‪ ;(1‬מבח יולי ‪) 2005‬ביאור ‪ ;(10‬מבח ינואר‬
‫‪) 2005‬ביאור ‪(5‬‬
‫ביאור מס' ‪ 9‬מטבע חו‪.‬‬
‫השקעות ומזומני במטבע חו! ה חלק מהרכוש הנקי של הנישו )סעי& ‪ 96‬להצהרת ההו(‪ .‬בדומה‬
‫לניירות ער נית לרשו מט"ח במונחי עלות או שווי שוק‪ ,‬בהתא לבחירת הנישו‪.11‬‬
‫בנוס&‪ ,‬יש להציג בהצהרת ההו סכומי קניה של מט"ח בתקופה שבי הצהרות ההו ואת סכומי המכירות‬
‫של המט"ח בתקופה זו )סעי& ‪ 98‬וסעי& ‪ (100‬בהצהרת ההו‪.‬‬
‫במועד רכישת המט"ח‪ ,‬נרשו במקורות את עלות הרכישה‪.‬‬
‫השפעת השינוי בשער החליפי‪ ,‬תלויה באופ רישו המט"ח )עלות או שווי שוק(‪ .‬לצור הפיתרו נניח כי מר‬
‫משברי בחר לדווח על מטבע חו! במונחי עלות‪ ,‬ועל כ משלא נפדה המט"ח אי השפעה לשינוי שער‬
‫החליפי‪.‬‬
‫‪4,000 X 3.5 = 14,000‬‬
‫השקעה במט"ח‪:‬‬
‫‪ 14,000‬הו‬
‫‪ 11‬בעבר היה נהוג לרשו את סכו המט"ח לאחר חישוב הרכוש הנקי‪ ,‬ולא לכלול אותו ברשימת הנכסי של הנישו‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪14‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ביאור מס' ‪ 10‬חברה משפחתית‬
‫א‪.‬‬
‫השקעה בחברה משפחתית‬
‫ההשקעה נכללת בהצהרת ההו‪ .‬חלקו של מר משברי בהשקעה בחברה הנו ‪.6 50,000‬‬
‫ב‪.‬‬
‫הדיווח על הכנסת חברה משפחתית‪:‬‬
‫הכנסות חברה משפחתית מדווחות לרשות המיסי באמצעות הנישו המייצג‪ .‬תשלו המס נעשה‬
‫באמצעות הנישו המייצג ולא על ידי החברה‪.‬‬
‫בהצהרת ההו עלינו לנטרל את הכנסת החברה המשפחתית שדווחה בדו"ח רווח והפסד על ידי‬
‫הנישו המייצג‪ ,‬שכ אי מדובר בהכנסה שהתקבלה מהחברה במזומ )אי מדובר בדיבידנד(‪.‬‬
‫ג‪.‬‬
‫תשלו המס על ידי חברה משפחתית‪:‬‬
‫תשלו המס יכול להיעשות ממקורותיו של הנישו המייצג‪ ,‬כ שתשלו המס נכלל בשימושי‪.‬‬
‫אפשרות נוספת היא כי תשלו המס נעשה ממקורותיה של החברה עצמה והנישו המייצג משמש א‬
‫ורק כשליח לעניי תשלו המס‪ .‬במקרה זה תשלו המס לא יבוא לידי ביטוי בהצהרת ההו‪.‬‬
‫לצור הפיתרו‪ ,‬בהתחשב בנתוני השאלה‪ ,‬נראה כי תשלו המס השוט& בו נשא מר משברי בס‬
‫‪) 6 280,000‬נתו ‪ (12‬כולל את תשלו המס של החברה המשפחתית‪.12‬‬
‫ד‪.‬‬
‫משכורת ודיבידנד‪:‬‬
‫שכר עבודה שמקבל הנישו המייצג בחברה משפחתית וכ דיבידנד שמחלקת החברה נכללי‬
‫במקורות‪ .‬מדובר בהכנסה במזומ שהתקבלה בידי הנישו המייצג בפועל‪.‬‬
‫ה‪.‬‬
‫הסכו המהווה חיוב עפ"י סעי& ‪)3‬ט(‪:‬‬
‫אי לכלול בהצהרת הו הכנסות והוצאות שאינ על בסיס מזומ‪ ,‬ובכלל זה הכנסה רעיונית הנזקפת‬
‫מכח סעי& ‪)3‬ט()‪)(1‬ג( לפקודה לעובד או לבעל שליטה )משיכת בעלי( על הלוואה שקיבלו מהחברה‪.‬‬
‫מתו הכנסה בס ‪ 6 148,000‬מהחברה בשני ‪ ,2007#2008‬הרי ש‪ 6 11,000 #‬מהווי הכנסה רעיונית‬
‫לפי סעי& ‪)3‬ט( ואינ נכללי בהצהרת ההו‪.‬‬
‫]ראו ג‪ :‬מבח יולי ‪) 2005‬ביאור ‪[(13‬‬
‫השקעה בחברה משפחתית‪:‬‬
‫‪ 6 50,000‬הו‬
‫מס הכנסה )חב' משפחתית(‪:‬‬
‫‪ 6 136,000‬שימושי‬
‫משכורת מהחברה המשפחתית‪:‬‬
‫‪ 6 137,000‬מקורות‬
‫‪ 12‬הכנסתו החייבת של מר שקדי עצמו‪ ,‬בהתא לנתו ‪ ,14‬הסתכמה ב‪ ,6 810,000 #‬כ‪ 6 200,000 #‬בממוצע לשנה‪ .‬שיעור המס‬
‫השולי על הכנסה בגובה ‪ 6 200,000‬עומד על ‪ 33%‬ואילו שיעור המס ששיל מר משברי מתו הכנסתו בתקופה שבי שתי‬
‫הצהרות הו )‪ 6 70,000‬בממוצע לשנה( מגיע לכ‪ .35% #‬מכא המסקנה שחבות המס שלו כוללת בהכרח את חבות המס של‬
‫החברה ג כ‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪15‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ביאור מס' ‪ 11‬דירת מגורי )וילה בהרצליה(‬
‫ראו מבח יולי ‪) 2008‬ביאור ‪(8‬‬
‫ביאור מס' ‪ 12‬תשלומי חובה‬
‫המיסי על הכנסה נכללי בדו"ח על מקורות ושימושי על בסיס מזומ‪ ,‬דהיינו כולל ריבית וקנסות וכולל‬
‫הוצאות בגי שני קודמות המשולמות במזומ בתקופה שבי שתי הצהרות ההו‪.‬‬
‫יתרות החוב או צ'קי דחויי ששולמו לרשויות המס לתקופה שלאחר הצהרת ההו אינ נכללי‬
‫שימושי‪ .‬ההתחייבות בגי תשלומי המיסי אינ ג נכללי בהצהרת ההו הואיל ואי מדובר‬
‫בהתחייבות כנגד נכס שנרכש ונכלל בהצהרת ההו על בסיס עלות‪.‬‬
‫]ראו ג‪ :‬מבח פברואר ‪) 2006‬ביאור ‪ ;(7‬יולי ‪) 2005‬ביאור ‪[(6‬‬
‫מיסי על הכנסה‪:‬‬
‫‪ 6 295,000‬שימושי‬
‫ביאור מס' ‪ 13‬משכנתא‬
‫ראו מבח יולי ‪) 2008‬ביאור ‪ ;(5‬מבח ינואר ‪) 2004‬ביאור ‪ ;(5‬מבח יולי ‪) 2003‬ביאור ‪(10‬‬
‫ביאור מס' ‪ 14‬הכנסה חייבת ושומות מס הכנסה‬
‫ראו מבח יולי ‪) 2008‬ביאור ‪ ;(12‬מבח יולי ‪) 2005‬ביאור ‪(12‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪16‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ – 4‬ניהול ספרי‬
‫‪ .1‬אי רישו תקבול בגי צ'ק דחוי‬
‫יש ליקוי – אי עמידה בתנאי הוראה ‪19‬א)ה(‬
‫ראו מבח יוני ‪ ,2009‬שאלה ‪1‬‬
‫‪ .2‬עריכת חשבונית ללקוחות שוני‬
‫יש ליקוי – אי עמידה בתנאי הוראה ‪ :9‬מכירות ללקוחות שוני יש לרשו בחשבוניות נפרדות ואי‬
‫לרשו בחשבונית מכירות ללקוחות שוני או את סכו המכירה בלבד‪ ,‬ללא תיאור הפריט הנמכר‪.‬‬
‫‪ .3‬הסבת צ'ק‬
‫יש ליקוי – ניהול ספר תקבולי ותשלומי לפי מכירות וקניות בהתא לחשבוניות שנערכו מחייב את‬
‫הפקדת הצ'קי שנתקבלו בחשבו העסקי של הנישו‪ ,‬בהתא להוראה ‪)12‬ח( ואינו מאפשר את הסבת‬
‫הצ'קי לספקי‪.‬‬
‫‪ .4‬ניהול ספר הזמנות על ידי סיטונאי‬
‫אי ליקוי ‪ #‬על סיטונאי חלה תוספת ב'‪ .‬תוספת ב' אינה מחייבת ניהול ספר הזמנות‪ ,‬כ שאי ליקוי‬
‫בניהול הפנקסי‪.‬‬
‫‪ .5‬נוהל החזקת כספי פדיו על ידי בעל בית ספר‬
‫אי ליקוי ‪ #‬על ג הילדי חלה תוספת ח' )הגדרת "בית ספר"(‪ .‬נישו שהוא בעל בית ספר שמספר‬
‫תלמידיו הממוצע אינו עולה על ‪ 150‬אינו חייב בניהול קופה רושמת והמעקב אחר התקבולי יכול על‬
‫ידי רישו או סימול אחרי‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪17‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ – 5‬ניכויי וגביה‬
‫‪ .1‬תשלו בתקופת בחירות‬
‫התשובה הנכונה‪ (1) :‬לנכות מס במקור בשיעור ‪.25%‬‬
‫הגדרת "תקופת בחירות בחוק מיסוי תשלומי בתקופת בחירות‪:‬‬
‫"תקופת בחירות – כל אחד מאלה‪:‬‬
‫)‪ (1‬תקופה של ‪ 30‬ימי המסתיימת יו לאחר היו שבו נערכות בחירות מוקדמות‪,‬‬
‫כמשמעות" בסעי! ‪ 17‬לחוק המפלגות‪ ,‬תשנ"ב – ‪) 1992‬להל" – חוק המפלגות("‪.‬‬
‫סעי& ‪)2‬ב( לחוק‪ ,‬קובע כי מקבל התשלו חייב במס בשיעור של ‪ ,25%‬ללא זכות לניכוי‪ ,‬לקיזוז‪ ,‬לפטור‬
‫או להפחתה כלשה )"המס המיוחד"(‪ .‬סעי& ‪)2‬ג( לחוק‪ ,‬מחיל חובת ניכוי מס במקור בגי המס‬
‫המיוחד‪ ,‬וסעי& ‪)2‬ד( קובע כי על ניכוי המס המיוחד יחולו הוראות סעי& ‪ 164‬לפקודה‪ ,‬כאילו היה מס‬
‫שהמשל חייב בו‪.‬‬
‫‪ .2‬קיזוז ניכוי במקור‬
‫התשובה הנכונה‪ (4) :‬כל התשובות אינ נכונות‪.‬‬
‫המגבלה בסעי& ‪)165‬א( לפקודה הקובעת שהניכוי ייעשה רק לאחר שהסכו שנוכה שול לפקיד‬
‫השומה‪ ,‬חל על הכנסת בעל השליטה ולא על הכנסת עובד רגיל‪ ,‬ועל כ סיגל יכולה לקזז את ניכוי המס‬
‫)תשובה ב'(‪ .‬מאיד‪ ,‬ראוב אינו רשאי לקזז את המס כנגד הכנסתו )תשובה א' ותשובה ג'(‪.‬‬
‫‪ .3‬קביעת סכו המקדמות‬
‫התשובה הנכונה‪.6 5,600 (3) :‬‬
‫ראו מבח דצמבר ‪) 2008‬שאלה ‪ ;(3‬מבח דצמבר ‪) 2007‬שאלה ‪ ;(2‬מבח יולי ‪) 2005‬שאלה ‪1‬‬
‫בחלק ב'(; מבח יולי ‪) 2004‬שאלה ‪(3‬‬
‫הערה‪ :‬השאלה מתייחסת לסכו המקדמות‪ ,‬ולא לגובה המקדמות החודשיות‪ ,‬אלא שאי נתוני‬
‫לחישוב מקדמות רווח הו בהתא לסעי& ‪)91‬ד( לפקודה‪ .‬נית היה להניח שיעור מקדמות של ‪ 20%‬על‬
‫מלוא התמורה ולקבוע שסכו המקדמות הנו‪:‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪18‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .4‬ניכוי מס ממענק פרישה לעובד יומי‬
‫התשובה הנכונה‪ (4) :‬כל התשובות אינ נכונות‬
‫בהתא לתקנה ‪)7‬א()‪ (2‬לתקנות מס הכנסה ומס מעסיקי )ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלו מס‬
‫מעסיקי(‪ ,‬ניכוי המס נעשה בהתא לשיעור שמורה פקיד השומה למעביד‪ ,‬ולכ א& אחת מהתשובות‬
‫האחרות אינה נכונה‪.‬‬
‫‪ .5‬מס שכר‬
‫התשובה הנכונה‪ (3) :‬לא חלה חובת תשלו מס שכר על סכו זה‪.‬‬
‫על מס שכר המשול על ידי מלכ"ר חל פטור בסעי& ‪ 35‬לחוק במידה שס כל השכר השנתי שמשל‬
‫המלכ"ר נמו מכ‪.136 85,000 #‬‬
‫‪ 6 84,974 13‬בשנת ‪.2008‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪19‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ – 6‬הליכי שומה וסנקציות‬
‫‪ .1‬הטיפול בהשגה בשלב ב'‬
‫התשובה הנכונה‪) :‬א( ‪ 31.12.2012‬בתנאי שנית אישור המנהל לכ‪.‬‬
‫ראו מבח דצמבר ‪ ,2008‬שאלה ‪ ;5‬מבח דצמבר ‪ ,2006‬שאלה ‪ ;3‬מבח פברואר ‪ ,2006‬שאלה ‪;4‬‬
‫מבח ינואר ‪ ,2005‬שאלה ‪ ;1‬מבח יולי ‪ ,2004‬שאלה ‪ ;3‬מבח יולי ‪ ,2003‬שאלה ‪2‬‬
‫סעי& ‪)152‬ג( לפקודה קובע‪:‬‬
‫)ג( א בתו שלוש שני מתו שנת המס שבה נמסר הדוח לפי סעי! ‪ ,131‬ובאישור‬
‫המנהל – בתו ארבע שני מתו שנת המס כאמור‪ ,‬או בתו שנה מיו שהוגשה‬
‫השגה‪ ,‬לפי המאוחר מביניה‪ ,‬לא הושג הסכ כאמור בסעי! קט" )א( ולא השתמש‬
‫פקיד השומה בסמכויותיו לפי סעי! קט" )ב(‪ ,‬יראו את ההשגה כאילו התקבלה;‬
‫ארבע שני מתו שנת המס בה הוגש הדו"ח‪.31.12.2012 :‬‬
‫‪15.2.2009‬‬
‫שנה ממועד ההשגה‪:‬‬
‫‪ .2‬גביית מס בנסיבות מיוחדות‬
‫ראו מבח דצמבר ‪ ,2007‬שאלה ‪5‬‬
‫סעי& ‪119‬א)ג‪ (2‬לפקודה‪:‬‬
‫)ג‪ (2‬נקבעה לחבר בני אד שומה בשל מעשה מהמעשי המפורטי בסעי! ‪ 220‬וערעור החבר‬
‫על השומה נדחה על ידי בית המשפט בפסק די" שאינו נית" עוד לערעור או שלא הוגש‬
‫ערעור לבית המשפט‪ ,‬נית" לגבות את חוב המס שלא שול על ידי החבר ג ממי שהיה‬
‫בעל תפקיד באותו חבר בעת ביצוע מעשה כאמור‪ ,‬א יש בידי פקיד השומה ראיות‬
‫לכאורה להוכיח שהמעשה נעשה בידיעתו של בעל התפקיד‪ ,‬אלא א כ" הוכיח אותו בעל‬
‫תפקיד שהוא נקט את כל האמצעי הסבירי להבטחת מניעת המעשה‪.‬‬
‫)ד( בסעי! זה ‪+‬‬
‫‪...‬‬
‫"בעל תפקיד" – מנהל פעיל‪ ,‬שות! או בעל שליטה"‪.‬‬
‫‪ .3‬אי הגשת הדו"ח השנתי במועד‬
‫התשובה הנכונה‪) :‬ב( למרות העבירה החמורה שביצע עיד‪ ,‬רשאי מנהל רשות המיסי‪ ,‬בהסכמתו של‬
‫עיד להמיר את עונשו בסכו כספי אחר‪.‬‬
‫סעי& ‪ + (4)216‬סעי& ‪221‬‬
‫ראו מבח דצמבר ‪ ,2008‬שאלה ‪4‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪20‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫‪ .4‬סנקציות פליליות בשל אי מת הודעה על פתיחת עסק‬
‫התשובה הנכונה‪) :‬ב( מאסר שלוש שני או קנס‪ ,‬וסכו המס שהתחייב בו כפול ‪.1.5‬‬
‫ראו מבח יולי ‪ ,2008‬שאלה ‪4‬‬
‫סעי& ‪215‬א)א( לפקודה קובע‪:‬‬
‫"אד שפתח עסק או החל לעסוק במשלח‪+‬יד‪ ,‬ולא הודיע על כ במועד לפקיד השומה‬
‫וא! לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשו" שהיה עליו להגיש לאחר האירועי‬
‫האמורי‪ ,‬דינו ‪ +‬מאסר שלוש שני או קנס כאמור בסעי! ‪)61‬א()‪ (3‬לחוק העונשי"‪ ,‬ופי‬
‫אחד וחצי מסכו המס שנתחייב בו"‪.‬‬
‫‪ .5‬חובת פ"ש בעת הוצאת צו המגדיל את השומה‬
‫התשובה הנכונה‪) :‬ג( לנישו ניתנה הזדמנות להשמיע את טענותיו‪.‬‬
‫ראו מבח יולי ‪ ,2004‬שאלה ‪ ;4‬מבח ינואר ‪ ,2003‬שאלה ‪1‬‬
‫סעי& ‪158‬א)א(‬
‫‪158‬א‪) .‬א(‬
‫לא תיעשה שומה לפי מיטב השפיטה על פי סעי! ‪ 145‬ולא יינת" צו‬
‫לפי סעי! ‪ ,152‬בלי שניתנה לנישו הזדמנות סבירה להשמיע‬
‫טענותיו‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪21‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ 7‬מיסוי היחיד‬
‫)‪ (1‬סיווג ההכנסה‬
‫מקור החיוב‬
‫הכנסה‬
‫חייבת‬
‫סוג ההכנסה‬
‫סעי& ‪(5)2‬‬
‫‬
‫סעי& ‪(5)2‬‬
‫לא‬
‫קצבה מקר פנסיה‬
‫סעי& ‪(5)2‬‬
‫‬
‫השכרת משרד ‬
‫‪ 10‬שני‬
‫סעי& ‪(6)2‬‬
‫‬
‫קצבת מעביד‬
‫)בנק ישראל(‬
‫קצבת זיקנה –‬
‫ביטוח לאומי‬
‫יגיעה‬
‫אישית‬
‫שיעורי המס‬
‫פטור‬
‫כ‬
‫שולי ‬
‫סעי& ‪9‬א ‪#‬‬
‫]פסקה )‪[(1‬‬
‫סעי& ‪)121‬ב(‬
‫‪ 35%‬מהקצבה המזכה‬
‫‪#‬‬
‫‪#‬‬
‫כ‬
‫שולי ‬
‫]פסקה )‪[(2‬‬
‫סעי& ‪)121‬ב( *‬
‫כ‬
‫שולי ‬
‫סעי& ‪)121‬ב( *‬
‫]פסקה )‪[(7‬‬
‫סעי& ‪6)9‬ג(‬
‫השכרת חנויות‬
‫סעי& ‪(6)2‬‬
‫‬
‫לא‬
‫שולי ‬
‫סעי& ‪)121‬ב( *‬
‫השכרת מונית‬
‫סעי& ‪(7)2‬‬
‫‬
‫לא‬
‫שולי ‬
‫סעי& ‪)121‬ב( *‬
‫הכנסת עבודה‬
‫סעי& ‪(2)2‬‬
‫‬
‫כ‬
‫]"לרבות"{‬
‫‪14‬‬
‫סעי& ‪9‬א‪ ,‬סעי& ‪9‬ב‬
‫שולי ‬
‫סעי& ‪)121‬ב(‬
‫רווח הו בבורסה‬
‫סעי& ‪88‬‬
‫‬
‫לא‬
‫‪ 20%‬‬
‫סעי& ‪)91‬ב()‪(1‬‬
‫ריבית על פקדו‬
‫לא צמוד‬
‫סעי& ‪(4)2‬‬
‫‬
‫לא‬
‫‪ 15%‬‬
‫סעי& ‪125‬ג)ג()‪(1‬‬
‫סעי& ‪125‬ד‪ ,‬סעי& ‪125‬ה‪,‬‬
‫סעי& ‪(13)9‬‬
‫* אלמלא מלאו לאמיר או לפנינה ‪ 60‬שנה‪ ,‬הייתה ההכנסה חייבת במס בהתא‬
‫בהתא לסעי& ‪)121‬ב( לפקודה‪.‬‬
‫לסעי& ‪)121‬א( ולא‬
‫‪ 14‬ראו עמ' ‪ 21‬במער השיעור בנושא פטורי אשר באתר‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪22‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫)‪ (2‬ההכנסה החייבת בחישוב נפרד‬
‫נית היה להבי את הנדרש המאפשר להתעל מ"פטורי חלקיי על הכנסה" כמאפשר להתעל‬
‫מהפטור על קצבה בהתא לסעי& ‪9‬א וכ את הפטור מכח סעי& ‪125‬ד)ג()‪ (2‬לפקודה‪ .‬במקרה כזה היה‬
‫סכו הקצבה נרש בהתא לגובה ההכנסה ולא בהתא להכנסה החייבת והריבית הייתה נרשמת ג‬
‫כ בגובה ההכנסה )‪ (6 18,000‬ללא התייחסות לפטור‪.‬‬
‫למרות זאת בחרנו להציג לצור החישוב הנפרד את פתרו מלא‪ ,‬כולל ההתייחסות לפטורי‪ ,‬לחישוב‬
‫המס ולנקודות הזיכוי‪.‬‬
‫מקור ההכנסה‬
‫אמיר ‬
‫ב הזוג הרשו‬
‫פנינה ‬
‫ב הזוג‬
‫ביאור‬
‫הכנסה חייבת‬
‫בשיעורי מס רגילי ‪:‬‬
‫הכנסה מיגיעה אישית‬
‫הכנסת עבודה‬
‫‪36,000‬‬
‫‪#‬‬
‫קצבת מעביד )בנק ישראל( *‬
‫‪269,760‬‬
‫‪#‬‬
‫‪1‬‬
‫קצבה מקר פנסיה *‬
‫‪#‬‬
‫‪169,760‬‬
‫‪1‬‬
‫השכרת משרד‬
‫‪#‬‬
‫‪100,000‬‬
‫‪305,760‬‬
‫‪269,760‬‬
‫סה"כ הכנסה חייבת בשיעורי מס‬
‫רגילי – מיגיעה אישית‬
‫הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית‬
‫השכרת מונית‬
‫‪30,000‬‬
‫‪#‬‬
‫השכרת חנויות‬
‫‪200,000‬‬
‫‪#‬‬
‫סה"כ הכנסה חייבת בשיעורי מס‬
‫רגילי – שלא מיגיעה אישית‬
‫‪230,000‬‬
‫‪0‬‬
‫הכנסה חייבת‬
‫בשיעורי מס מיוחדי ‪:‬‬
‫רווח הו בבורסה‬
‫‪100,000‬‬
‫‪#‬‬
‫‪5,640‬‬
‫‪#‬‬
‫ריבית על פקדו לא צמוד‬
‫‪2‬‬
‫הכנסות פטורות‪:‬‬
‫קצבת זיקנה‬
‫‪24,000‬‬
‫‪12,000‬‬
‫קצבה מזכה‬
‫‪30,240‬‬
‫‪30,240‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪23‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ביאורי‬
‫ביאור מס' ‪ 1‬קצבה חייבת‬
‫אמיר‬
‫פנינה‬
‫הכנסה מקצבה‬
‫‪300,000‬‬
‫‪200,000‬‬
‫פטור – סעי& ‪9‬א‬
‫)‪(30,240‬‬
‫)‪(30,240‬‬
‫הכנסה חייבת מקצבה‬
‫‪269,760‬‬
‫‪169,760‬‬
‫חישוב‬
‫= ‪35% X 86,400‬‬
‫ביאור מס' ‪ 2‬הכנסה מהשכרת חנות‬
‫מדובר בהכנסה שאינה מיגיעה אישית‪ ,‬אשר בהתא לסעי& ‪)66‬ב( תיווס& להכנסתו של ב הזוג שהכנסתו‬
‫מיגיעה אישית גבוהה יותר‪.‬‬
‫ביאור מס' ‪ 3‬ניכוי גיל פרישה חובה לזוג‬
‫הכנסה מריבית‬
‫פטור – ‪125‬ד)ג()‪(2‬‬
‫הכנסה חייבת מריבית‬
‫‪18,000‬‬
‫)‪(12,360‬‬
‫‪5,640‬‬
‫ביאור מס' ‪ 4‬חבות המס התיאורטית‬
‫אמיר‪:‬‬
‫‪5,268‬‬
‫‪6,566‬‬
‫‪12,199‬‬
‫‪20,275‬‬
‫‪81,564‬‬
‫‪47,301‬‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫‪10%‬‬
‫‪16%‬‬
‫‪26%‬‬
‫‪33%‬‬
‫‪35%‬‬
‫‪47%‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫)‪0‬‬
‫)‪52,680‬‬
‫)‪93,720‬‬
‫)‪140,640‬‬
‫)‪202,080‬‬
‫)‪435,120‬‬
‫‪(52,680‬‬
‫‪(93,720‬‬
‫‪(140,640‬‬
‫‪(202,080‬‬
‫‪(435,120‬‬
‫‪(535,760‬‬
‫‪173,174‬‬
‫הכנסה חייבת בשיעורי מס רגילי‪:‬‬
‫‪173,174‬‬
‫רווח הו מניירות ער‬
‫‪20,000‬‬
‫= ‪20% X 100,000‬‬
‫ריבית על פיקדו לא צמוד‬
‫‪846‬‬
‫= ‪15% X 5,640‬‬
‫חבות המס‪:‬‬
‫‪194,020‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪24‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫הערות‪:‬‬
‫‪(1‬‬
‫הכנסתו של אמיר מיגיעה אישית גבוהה יותר מאשר של פנינה ולכ הרווח הו מניירות ער והריבית‬
‫על פקדו לא צמוד נרשמות אצלו‪.‬‬
‫‪(2‬‬
‫ה ההכנסה החייבת מיגיעה אישית וה ההכנסה שאינה מיגיעה אישית חייבות בהתא לשיעורי המס‬
‫הקובעי בסעי& ‪)121‬ב( לפקודה‪ ,‬שכ מלאו לאמיר ולפנינה ‪ 60‬שנה‪.‬‬
‫פנינה‪:‬‬
‫‪5,268‬‬
‫‪6,566‬‬
‫‪12,199‬‬
‫‪20,275‬‬
‫‪23,688‬‬
‫‪67,997‬‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫=‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪X‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪16%‬‬
‫‪26%‬‬
‫‪33%‬‬
‫‪35%‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫)‪0‬‬
‫)‪52,680‬‬
‫)‪93,720‬‬
‫)‪140,640‬‬
‫)‪202,080‬‬
‫‪(52,680‬‬
‫‪(93,720‬‬
‫‪(140,640‬‬
‫‪(202,080‬‬
‫‪(269,760‬‬
‫ביאור מס' ‪ 4‬חבות המס‬
‫תושב‬
‫נסיעות‬
‫אשה‬
‫ב זוג‬
‫סה"כ‬
‫ער נקודת זיכוי‬
‫זיכוי המס‬
‫חבות המס התיאורטית‬
‫חבות המס בפועל‬
‫אמיר‬
‫‪2‬‬
‫‪0.25‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0.5‬‬
‫‪3.25‬‬
‫‪2,268‬‬
‫‪6,237‬‬
‫פנינה‬
‫‪2‬‬
‫‪0.25‬‬
‫‪0.5‬‬
‫‪0.5‬‬
‫‪3.75‬‬
‫‪2,268‬‬
‫‪7,371‬‬
‫‪194,020‬‬
‫‪187,783‬‬
‫‪67,997‬‬
‫‪60,626‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪25‬‬
‫מקור‬
‫סעי& ‪34‬‬
‫סעי& ‪36‬‬
‫סעי& ‪36‬א‬
‫סעי& ‪ ,37‬סעי& ‪)66‬ג()‪(2‬‬
‫סעי& ‪33‬א‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫)‪ (3‬הכנסה חייבת בחישוב מאוחד‬
‫מקור ההכנסה‬
‫אמיר ‬
‫פנינה ‬
‫ב הזוג‬
‫הרשו‬
‫ב הזוג‬
‫הכנסה חייבת‬
‫בשיעורי מס רגילי ‪:‬‬
‫הכנסה חייבת מיגיעה אישית‬
‫הכנסת עבודה‬
‫קצבת מעביד )בנק ישראל( *‬
‫קצבה מקר פנסיה *‬
‫השכרת משרד‬
‫סה"כ‬
‫‪36,000‬‬
‫‪300,000‬‬
‫‪200,000‬‬
‫‪100,000‬‬
‫‪636,000‬‬
‫הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית‬
‫השכרת מונית‬
‫השכרת חנויות‬
‫סה"כ‬
‫‪30,000‬‬
‫‪200,000‬‬
‫‪230,000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪866,000‬‬
‫‪0‬‬
‫הכנסה חייבת‬
‫בשיעורי מס מיוחדי ‪:‬‬
‫רווח הו בבורסה‬
‫ריבית על פקדו לא צמוד‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪100,000‬‬
‫‪18,000‬‬
‫‪26‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫שאלה מס' ‪ – 8‬מיסוי מקרקעי‬
‫א‪ .‬מכירת הזכות של יוסי‬
‫"זכות במקרקעי"" ‪ +‬בעלות‪ ,‬או חכירה לתקופה העולה על עשרי וחמש שני‪ ,‬בי"‬
‫שבדי" ובי" שביושר‪ ,‬לרבות הרשאה להשתמש במקרקעי"‪ ,‬שנית" לראות בה מבחינת‬
‫תכנה בעלות או חכירה לתקופה כאמור; ולעני" הרשאה במקרקעי ישראל ‪ +‬אפילו א‬
‫ניתנה ההרשאה לתקופה הקצרה מעשרי וחמש שני"‬
‫במכירת "זכות במקרקעי" מוטל מס שבח מקרקעי‪ ,‬מכח סעי& ‪)6‬א( לחוק מיסוי מקרקעי‪.‬‬
‫בעת החלפת דייר מוג משל הדייר הנכנס דמי מפתח‪ ,‬אשר חלק משולמי לבעל הדירה וחלק‬
‫משולמי לדייר היוצא‪ .‬קבלת "דמי מפתח" בידי בעל הדירה בעת החלפת דיירי‪ ,‬חייבת במס לפי‬
‫סעי& ‪ (6)2‬לפקודה )שיעור המס המקסימלי – ‪ 35%‬בהתא לסעי& ‪ 124‬לפקודה(‪.‬‬
‫ב‪ .‬מסלולי המיסוי האפשריי‬
‫‪15‬‬
‫בהתא לסעי& ‪48‬א)ד( לחוק‪ ,‬הואיל ויו הרכישה של הזכות במקרקעי קד לתו שנת המס ‪, 1960‬‬
‫יהיה שיעור מס שבח בגובה ‪) 20%‬עפ"י הנוסחה בסעי& ‪48‬א)ד( לחוק צרי להיות שיעור המס ‪24%‬‬
‫בשנת ‪ 1961‬א עפ"י הסיפא לסעי&‪ ,‬לא יעלה שיעור המס על ‪ 20%‬ליחיד ו‪ 25% #‬לחברה‪ .‬קיימת‬
‫מחלוקת באשר לפרשנות הסעי&‪ ,‬הא השיעור לא יעלה על ‪ 20%‬מהשבח הנומינלי או מהשבח‬
‫הריאלי(‪.‬‬
‫לאור זאת לפנינו שני מסלולי מיסוי חייבי במס אפשריי ‪:‬‬
‫‪ .1‬מסלול רגיל – מס בשיעור ‪ 20%‬על השבח הריאלי ]סעי& ‪48‬א)ב()‪ ,[(1‬אשר מחולק לינארית בי‬
‫השבח שנצמח לפני ה‪ 7.11.2001 #‬ואחריו‪ ,‬כ שחלקו חייב במס בשיעור שולי‪.‬‬
‫‪ .2‬מסלול המיסוי לנכסי היסטוריי – מס בשיעור ‪20%‬‬
‫‪16‬‬
‫על השבח הנומינלי ]סעי& ‪48‬א)ד([‪.‬‬
‫בנוס&‪ ,‬עומדת בפני יוסי מסלול הפטור ממס על "דירת מגורי מזכה" מכח סעי& ‪49‬ב לפקודה‪ ,‬במידה‬
‫שעונה על הקריטריוני אשר בסעי& ‪49‬ב)‪ – (1‬פטור המוענק אחת לארבע שני או בסעי& ‪49‬ב)‪(5‬‬
‫המוענק ל"דירת ירושה"‪.‬‬
‫‪ 15‬שנת המס ‪ 1960‬הסתיימה ביו ‪ 30.3.1961‬ולא ביו ‪! 31.12.1960‬‬
‫‪ 16‬בגי נכס שנרכש בשנת המס ‪ ,1960‬בהתא לתיקו הסעי&‪ ,‬המגביל את שיעור המס המקסימלי לנכסי ותיקי הנמכרי בידי‬
‫יחיד ל‪.20% #‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪27‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ג‪ .‬סכו המס המכסימלי שישל יוסי‬
‫שווי המכירה של דירת מגורי פנויה הנו ‪ .6 900,000‬עפ"י הנדרש בשאלה עלינו לחשב את סכו‬
‫המס המכסימלי אותו ישל יוסי‪ ,‬ולכ יש להניח שהתמורה אותה מקבל יוסי במכירת הדירה הנה‬
‫‪6 900,000‬‬
‫‪17‬‬
‫חבות המס נקבעת בהתא לנמו מבי שני המסלולי ‪:‬‬
‫מסלול רגיל‬
‫נכס היסטורי‬
‫‪900,000‬‬
‫‪900,000‬‬
‫)‪(1‬‬
‫)‪( 1‬‬
‫‪ 10,000‬לירות = ‪6 1‬‬
‫‪899,999‬‬
‫‪899,999‬‬
‫*‬
‫‪20%‬‬
‫‪20%‬‬
‫‪180,000‬‬
‫‪180,000‬‬
‫תמורה‬
‫שווי רכישה‬
‫שבח )נומינלי(‬
‫שיעור המס‬
‫מס שבח‬
‫הערה‬
‫* אי נתוני לצור חישוב יתרת שווי הרכישה )שווי הרכישה לאחר הוספת הסכומי המותרי‬
‫בניכוי(‪ ,‬לצור הפיצול הלינארי וכ לצר חישוב השבח האינפלציוני‪ ,‬כ שהשבח בשני המסלולי‬
‫זהה‪ ,‬דבר שאינו תוא בהכרח את המציאות‪.‬‬
‫ד‪ .‬מכירת הזכות על ידי משה‬
‫•‬
‫זכותו של הדייר המוג אינה "זכות במקרקעי" ‪ #‬אי מדובר בזכות חכירה לתקופה שמעל ‪25‬‬
‫שנה שמקורה בהסכ אלא בזכות חזקה בנכס שמקורה בחוק הגנת הדייר‪.‬‬
‫•‬
‫מכירת הזכות על ידי הדייר המוג ג אינה חייבת במס רווח הו כאשר הנכס הנמכר משמש‬
‫למגורי‪ ,‬עקב הוראות פסקה )‪ (3‬להגדרת "נכס" בסעי& ‪ 88‬לפקודה‪.‬‬
‫‪ 17‬נית להניח שליוסי עילה לפינוי הדייר המוג ללא פיצוי על פי חוק כ שהדירה נמכרת כדירה פנויה‪ ,‬או א& ששולמו דמי פינוי‬
‫בעת פינוי הדייר המוג‪ ,‬והדירה נמכרת כדירה פנויה ולא כדירה תפוסה‪.‬‬
‫אפשרות נוספת הייתה להניח שהדירה נמכרת כדירה תפוסה ולא כדירה פנויה ולגזור את חלקו של בעל הדירה )‪ (1/3‬ולהעמידו‬
‫על ‪ ,6 300,000‬אלא שכלל זה של חלוקה ל‪ 1/3 #‬לבעל הדירה ול‪ 2/3 #‬לדייר אינה ישימה בכל המקרי‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪28‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬