Virksomhedsskatteordning v/SEGES, Lone Hauge

30. marts 2014
Specialkonsulent Lone Hauge,
Økonomi & Virksomhedsledelse
ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS
KORT OM
VIRKSOMHEDSORDNINGEN…
● Virksomhedsordningen har følgende hovedformål:
●
●
●
●
●
At give fuld fradragsværdi for erhvervsmæssige
renteudgifter
At sidestille investering i egen virksomhed med investering
i værdipapirer
At give mulighed for udjævning af svingende indkomster
At give mulighed for konsolidering af virksomheden via
opsparingsordning
At underskud fra virksomhed kan fradrages i anden
indkomst
Copyright:
2...|
1. april 2015
KORT OM
VIRKSOMHEDSORDNINGEN…
Fuld fradragsværdi af erhvervsmæssige renteudgifter:
● Erhvervsmæssig gæld/renteudgifter i VSO
● Fradragsværdi op til 56% i stedet for ca. 30-31%
Selvkontrollerende system:
● Rentekorrektion, hvis såvel indskudskonto som
kapitalafkastgrundlag er negativ
Copyright:
3...|
1. april 2015
INDSKUDSKONTO
● Opgøres ved start af VSO – Udtryk for den
virksomhedsformue, man har ved indtræden VSO
● Erhvervsmæssige aktiver minus gældsposter, der er
placeret i VSO – værdiansættelse jf. VSL § 3
● Udgangspunkt: ”fastfrosset”
● Reguleres årligt kun med:
●
●
Indskud på indskudskontoen
Hævninger fra indskudskontoen
Copyright:
4...|
1. april 2015
INDSKUDSKONTO I Ø90
Copyright:
5...|
1. april 2015
KORT OM
VIRKSOMHEDSORDNINGEN…
Copyright:
6...|
1. april 2015
EKSEMPEL 1 PÅ UTILSIGTET BRUG AF VSO
● Inden VSO: optage lån 5 mio. kr.
● Provenu 5 mio.kr. indsættes på privat bankkonto
● Gæld 5 mio.kr. indskydes i VSO => negativ
indskudskonto (medfører som udgangspunkt
rentekorrektion)
Dvs. de 5 mio. kan anvendes til privatforbrug – uden
hævninger
Copyright:
7...|
1. april 2015
EKSEMPEL 1 PÅ UTILSIGTET BRUG AF
VSO…
● Hele VS-overskuddet opspares med lav foreløbig
skat på ca. 22-25%
● Privatforbruget hæves på privat konto (5 mio.kr.)
● Sparet skat ca. 1,5 mio. kr. (forskel 56% og 2225%= ca. 30 % af 5 mio.)
● Udskudt skat 1,5 mio., som skatteyder måske vil dø
fra
Copyright:
8...|
1. april 2015
EKSEMPEL 2 PÅ UTILSIGTET BRUG AF
VSO…
● Virksomhed med årligt overskud på ca. 1,5 mio.kr.
● Indehavers privatforbrugsbehov 1 mio.kr.
● Optager løbende nye private lån til dækning af
privatforbrug. Der stilles sikkerhed i virksomhedens
aktiver
● Overskud op til topskattegrænsen (488.152 kr.)
hæves og beskattes
● Resterende privatforbrug dækkes af privat konto
med låneprovenuet fra privatlån
Copyright:
9...|
1. april 2015
EKSEMPEL 2 PÅ UTILSIGTET BRUG AF
VSO…
● Overskud, der overstiger topskattegrænsen,
opspares
● Sparet skat årligt ca. 300.000 kr. (forskel 56% og
22-25%=ca. 30 % af 1 mio.)
● Udskudt skat, som skatteyder måske vil dø fra
Copyright:
10...|
1. april 2015
ÆNDRINGER AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN
2014
● Beskatning af visse sikkerhedsstillelser
● Fra og med 11. juni 2014
● Begrænsning af virksomhedsopsparing
● Fra og med 11. juni 2014
● Ændring af rentekorrektionssats
● Fra og med indkomståret 2015
Copyright:
11...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE FOR GÆLD, DER
IKKE INDGÅR I VSO (”PRIVAT GÆLD”)
Aktiver i VSO
stilles til
sikkerhed
for
gæld, der ikke indgår i VSO
(”privat gæld”)
Copyright:
12...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE
● Hvis der stilles sikkerhed i virksomhedsaktiver for gæld,
der ikke indgår i VSO:
●
Beløb svarende til den laveste værdi af
● Gældens størrelse (kursværdi) eller
● Sikkerhedsstillelsens størrelse (aktivernes handelsværdi)
anses for overført til privatøkonomien
● Bedømmes på sikkerhedsstillelses-tidspunktet
Copyright:
13...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – HVILKET BELØB
BESKATTES
Sikkerhed
Gæld
Sikkerhed
Gæld
Sikkerhed
Copyright:
14...|
1. april 2015
Gæld
SIKKERHEDSSTILLELSE - KONSEKVENSER
Eksempel:
● Der købes privat sommerhus i september 2014
● Sikkerhedsstillelse for sommerhusgæld 500.000 kr. i
landbrugsejendommen
● Lånet placeres i privatområdet
● Personlig indkomst forhøjes 500.000 kr.
● Hævet uden for hæverækkefølgen
● Det er uden betydning om virksomheden giver
overskud og om der foretages virksomhedsopsparing
Copyright:
15...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE
● Efterfølgende udsving i værdien af sikkerhedsstillelsen:
●
Ingen skattemæssige konsekvenser
● ”Flydende sikkerhedsstillelser” (f.x. virksomhedspant):
●
Yderligere erhvervsaktiver = yderligere sikkerhedsstillelse, hvis
sikkerhedsstillelsen var lavere end den private gæld
Copyright:
16...|
1. april 2015
EKSEMPLER PÅ SIKKERHEDSSTILLELSE
● Se efterfølgende dias
Copyright:
17...|
1. april 2015
VSO – SIKKERHEDSSTILLELSE - KAUTION
● Udgangspunkt:
● Personlig kaution ikke i sig selv nok
● Konkret vurdering:
● I særlige tilfælde omfattet
● Eksempel:
● Arrangement i pengeinstitut
● Klar sammenhæng mellem
mulighed for kredit/indestående
på virksomhedens driftskonti
● Bindende svar
Copyright:
18...|
1. april 2015
VSO – SIKKERHEDSSTILLELSE GENERATIONSSKIFTE
●
●
●
●
Overdragelse af del af fars landbrugsvirksomhed
Far stiller sikkerhed overfor søns kreditorer
Konkret vurdering
At der er tale om sikkerhedsstillelse i.f.m.
generationsskifte er ikke i sig selv nok til, at det er
”sædvanlig forretningsmæssig disposition”
● Der lægges vægt på:
●
●
Om sikkerhedsstillelsen er foretaget som led i en ”sædvanlig
forretningsmæssig disposition”
Om dispositionen tjener et forretningsmæssigt formål for fars
virksomhed i VSO
Copyright:
19...|
1. april 2015
VSO – SIKKERHEDSSTILLELSE – ANDRE
KREDITORERS PANT
● Stillet sikkerhed med virksomhedspant
● Andre kreditorer også pant i virksomhedsaktiver
● Ved vurdering af værdi af sikkerhedsstillelsens værdi
(aktivernes handelsværdi) skal andres panterettigheder
tages i betragtning
● Udgangspunkt: ingen værdi, hvis kreditoren med
virksomhedspant ikke kan opnå dækning
● SEGES: Formentlig beskatning i det omfang, de andre
kreditorer kun delvist kan søge sig fyldestgjort i
virksomhedsaktivet
Copyright:
20...|
1. april 2015
VSO – DOBBELT SIKKERHEDSSTILLELSE
● VS-aktiv i forvejen lagt til sikkerhed for privat lån
● Lægges til sikkerhed for endnu et privat lån
Kursværdi nyt
privat lån
Sikkerhedens
størrelse
(VS-aktivets
handelsværdi)
Beskattet
tidligere
Kursværdi af
det gamle
private lån
Sikkerhedens
størrelse
(VS-aktivets
handelsværdi)
Ikke yderligere
beskatning
Copyright:
21...|
1. april 2015
VSO – SIKKERHEDSSTILLELSE – SIKKERHED
I PRIVATE AKTIVER
● Stillet sikkerhed med virksomhedspant for privat
gæld
● ”Der skal stilles særskilt privat sikkerhed for et
beløb, svarende til den private gælds kursværdi,
hvis beskatning skal undgås
● Stilles der ikke særskilt privat sikkerhed svarende til
den private gælds kursværdi, vil en del af
virksomhedspantet reelt være stillet til sikkerhed for
den private gæld”
Copyright:
22...|
SIKKERHEDSSTILLELSE - KASSEKREDIT
● Kassekredit:
●
●
Trækningsret ikke lig med sikkerhedsstillelse
Faktisk træk = sikkerhedsstillelse
● Eksempel fra Skatteministeriet:
●
●
●
Trækningsret 1 mio.kr.
Faktisk største træk hævet til privatøkonomien: 400.000 kr.
400.000 kr. anses for overført til privatøkonomien
Copyright:
23...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – HUSTRUS PRIVATE KK
MED TRÆKNINGSRET PÅ 1 MIO.KR.
+ 400.000
1/1
2015
31/12
2015
0
- 400.000
Copyright:
24...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSER
● Solidarisk hæftelse i I/S anses ikke i sig selv for at være
sikkerhedsstillelse
● Hvis privat gæld er omfattet af virksomhedspant /
ejerpant, men der er stillet særskilt sikkerhed for den
”private” gæld:
●
●
Ikke tale om sikkerhedsstillelse for ”privat” gæld
Dog vil der anses for at være stillet sikkerhed for ”privat” gæld,
hvis der alene er stillet virksomhedspant, og der ikke er stillet
særskilt privat sikkerhed
Copyright:
25...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSER
● Pengeinstitutters modregningsadgang anses i sig selv
ikke for sikkerhedsstillelse
● Men efter en konkret vurdering kan der i tilfælde af
”en klar sammenhæng mellem mulighed for privat
kredit og indestående på virksomhedens
driftskonto e.l.”
være tale om sikkerhedsstillelse
Copyright:
26...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – UNDTAGELSE 1
●
Der kan stilles sikkerhed i erhvervsaktiver, hvis det sker som
led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition
●
Dispositionen skal således tjene et forretningsmæssigt formål
for virksomheden i VSO
●
Der lægges vægt på løbende samhandel mv.
Copyright:
27...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – UNDTAGELSE 1 –
SKATTEMINISTERIETS UDTALELSE OM AKTIER
For at aktieinvesteringen kan anses for forretningsmæssig
begrundet:
● Investeringen skal udspringe af et driftsmæssigt behov
for virksomheden (under virksomhedsordningen).
Hvis virksomheden ikke har samhandel med det selskab,
der erhverves aktier i:
● Ikke en erhvervsmæssig begrundelse for den
lånefinansierede aktieinvestering
Copyright:
28...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – UNDTAGELSE 2
- STUEHUSGÆLD
●
Der kan uden skattemæssige konsekvenser stilles sikkerhed i
erhvervsaktiver til sikkerhed for gæld i ejerboligen på blandet
benyttede ejendomme
●
Dog kun hvis boligen tjener til bolig for ejer
●
Må ikke overstige boligens værdi (ejendomsværdi eller
anskaffelsessum)
Copyright:
29...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – STUEHUSGÆLD
Ejendommens samlede værdi 10 mio.kr., heraf stuehus 2 mio.kr.
1) Prior.gæld 10 mio.kr., heraf i PR 2 mio.kr
Bolig
værdi
2
mio.
kr.
Gæld
i PR
2
mio.
kr.
Ingen skattemæssige konsekvenser
Copyright:
30...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – UNDTAGELSE 3
●
Muligt at stille sikkerhed i erhvervsaktiver fra og med 11. juni
2014 til og med 31. december 2017, uden at der anses at være
overført beløb til privatøkonomien
●
Dog forudsat, at sikkerhedsstillelsen 11/6 2014 – 31/12 2017
ikke overstiger sikkerhedsstillelse pr. 10. juni 2014
●
Indebærer fastfrysning af værdi af sikkerhedsstillelse pr. 11/6
2014
Copyright:
31...|
1. april 2015
SIKKERHEDSSTILLELSE – AFVIKLING AF
EKSISTERENDE SIKKERHEDSSTILLELSER
● Hvis sikkerhedsstillelser, der eksisterede 10. juni 2014,
afvikles inden den 1. januar 2018, kan der spares op i
perioden 11. juni 2014 – 31. december 2017
● Hvis der alligevel ikke er afviklet sikkerhedsstillelse den
1. januar 2018:
●
Opsparet overskud 11/6 2014 – 31/12 2017 overføres til
beskatning hos den skattepligtige på almindelig vis
(almindelig hævning) i 2018
Copyright:
32...|
1. april 2015
VSO – FRIST FOR OMVALG FOR 2013
”Hensynet bag bestemmelsen om omvalg er at sidestille
skattepligtige, der allerede havde indgivet selvangivelse den 10. juni
2014, med skattepligtige, der først indgav selvangivelse fra og med
den 11. juni 2014, og som derfor havde mulighed for at disponere i
forhold til lovforslagets indhold.
Derudover vil jeg bemærke, at når fristen for at foretage omvalg
udløber den 31. marts 2015, har de skattepligtige haft mere end seks
måneder til at foretage de nødvendige tilpasninger i forhold til de nye
regler, som forelå ved lov nr. 992 af den 16. september 2014.
Det er på den baggrund opfattelsen, at den fastsatte frist for at
foretage omvalg af visse dispositioner for indkomståret 2013 er
rimelig.”
Copyright:
33...|
1. april 2015
Copyright:
34...|
1. april 2015