EKSEMPEL PÅ REGNSKAPSFØRING AV PENSJONSPREMIE

EKSEMPEL PÅ REGNSKAPSFØRING AV PENSJONSPREMIE BETALT TIL SPK ETTER NY FORENKLET MODELL FRA 1.1.2017
Bruttobudsjettert virksomhet som benytter SRS
Virksomheten bokfører og rapporterer pensjonspremien til statsregnskapet i forbindelse med lønnskjøring hver måned etter ny forenklet modell.
Ved månedlig rapportering til statsregnskapet vil avsatt ikke betalt pensjonspremie til SPK inngå i mellomværende med statskassen.
Virksomheten forholder seg nå til at det er bevilget 100% lønn (bruttolønn), jf. oppdatert SRS 25 Ytelser til ansatte.
Dette innebærer at det ikke lenger er behov for å gjøre en særskilt bokføring av estimert lønnskostnad (2%) der motposten er kalkulert inntekt fra bevilgning.
Forenklet modell for premiebetaling til SPK legger til grunn 14% pensjonspremie (12% arbeidsgiverandel + 2% medlemsandel).
Ny forenklet modell for betaling av pensjonspremie til SPK er også lagt til grunn i SRS 25 Ytelser til ansatte.
Dette innebærer at det ikke lenger er behov for å gjøre en særskilt bokføring av estimert pensjonspremie etter SRS der motposten er kalkulert inntekt fra bevilgning.
Virksomheten mottar seks fakturaer fra SPK i året (hver faktura gjelder to måneder). Alle 6 terminer forfaller til betaling i løpet av regnskapsåret.
Gjennom året vil forskjellen mellom beregnet og betalt pensjonspremie til SPK fremgå av en egen avstemmingskonto (konto 282). Vesentlige differanser må virksomheten avklare med SPK.
Ved avstemming av beregnet og betalt pensjonspremie til SPK ved årets slutt anses faktura fra SPK å være fasit. Saldo på artskonto 282 nullstilles og bokføres mot artskonto 542 Pensjonspremie til SPK.
Beregnet arbeidsgiveravgift av arbeidsgiverandelen skal også korrigeres ved bokføring av avstemmingsdifferanser ved årets slutt.
Vanlig lønnskjøring for januar måned. Grunnlag bruttolønn per måned er kr 830 000. Ansatte trekkes 2% til pensjonstrekk i bruttolønn.
Bokføring i kontospesifikasjon
Rapportering til statsregnskapet (ved bokføring)
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Kontering
Statskonto
Artskonto
Beløp
Debet
500
Lønn fast ansatte
830 000
Debet
xxxx.01
500
830 000
Debet
508
Feriepenger
84 660
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
117 030
Debet
xxxx.01
540
117 030
Debet
541
Arbeidsgiveravgift feriepenger
11 937
Kredit
260
Forskuddstrekk
-249 000
Kredit
70xxxx
260
-249 000
Kredit
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
-16 600
Kredit
70xxxx
263
-16 600
Kredit
1986
Arbeidsgiveravgift
-117 030
Kredit
5700.72
1986
-117 030
Kredit
278
Påløpt arbeidsgiveravgift
-11 937
Kredit
293
Lønn
-564 400
Kredit
70xxxx
293
-564 400
Kredit
294
Feriepenger
-84 660
Debet
542
Pensjonspremie til SPK
99 600
Debet
xxxx.01
542
99 600
Kredit
281
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
-99 600
Kredit
70xxxx
281
-99 600
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
14 044
Debet
xxxx.01
540
14 044
Kredit
1986
Arbeidsgiveravgift
-14 044
Kredit
5700.72
1986
-14 044
Kontrollsum lønn januar
0
Kontrollsum lønn januar
0
Utbetaling av lønn for januar måned
Bokføring i kontospesifikasjon
Debet
293
Lønn
Kredit
194
Bank ut
Kontrollsum utbetalt lønn januar
564 400
-564 400
0
Vanlig lønnskjøring for februar måned. Grunnlag bruttlønn per måned er kr 830 000. Ansatte trekkes 2% i bruttolønn.
Bokføring i kontospesifikasjon
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Debet
500
Lønn fast ansatte
830 000
Debet
508
Feriepenger
84 660
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
117 030
Rapportering til statsregnskapet (ved betaling)
Debet
70xxxx
293
564 400
Kredit
60xxx
194
-564 400
Kontrollsum utbetalt lønn januar
0
Rapportering til statsregnskapet (ved bokføring)
Kontering
Statskonto
Artskonto
Beløp
Debet
xxxx.01
500
830 000
Debet
xxxx.01
540
117 030
Debet
541
Kredit
260
Kredit
263
Kredit
1986
Kredit
278
Kredit
293
Kredit
294
Debet
542
Kredit
281
Debet
540
Kredit
1986
Kontrollsum lønn februar
Arbeidsgiveravgift feriepenger
Forskuddstrekk
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
Arbeidsgiveravgift
Påløpt arbeidsgiveravgift
Lønn
Feriepenger
Pensjonspremie til SPK
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
Arbeidsgiveravgift
Arbeidsgiveravgift
Utbetaling av lønn for februar måned
Bokføring i kontospesifikasjon
Debet
293
Lønn
Kredit
194
Bank ut
Kontrollsum utbetalt lønn februar
11 937
-249 000
-16 600
-117 030
-11 937
-564 400
-84 660
99 600
-99 600
14 044
-14 044
0
564 400
-564 400
0
Betaling av faktura for 1. termin (januar og februar måned) til SPK
Faktura fra SPK for 1. termin viser kr 234 000.
Per 28.02. viser konto 263 og konto 281 totalt kr 232 400. For lite beregnet utgjør kr 1 600.
Differanse mellom beregnet premie og faktura fra SPK bokføres på artskonto 282 gjennom året.
Bokføring i kontospesifikasjon
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Debet
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
33 200
Debet
281
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
199 200
Debet
282
Avstemmingskonto betalt pensjonspremie til SPK
1 600
Kredit
240
Leverandørgjeld SPK
-234 000
Debet
240
Leverandørgjeld SPK
Kredit
194
Bank ut
Kontrollsum betalt faktura 1. termin
234 000
-234 000
0
Betaling av faktura for 6. termin (november og desember måned) til SPK. I tillegg gjøres en avstemming for hele året.
Faktura for 6. termin fra SPK viser kr 230 000.
Per 31.12. viser konto 263 og konto 281 totalt kr 232 400. For mye beregnet utgjør kr 2 400.
Bokføring i kontospesifikasjon
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Debet
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
33 200
Debet
281
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
199 200
Kredit
282
Avstemmingskonto betalt pensjonspremie til SPK
-2 400
Kredit
240
Leverandørgjeld SPK
-230 000
Debet
240
Leverandørgjeld SPK
Kredit
194
Bank ut
Kontrollsum betalt faktura 6. termin
230 000
-230 000
0
Kredit
Kredit
Kredit
70xxxx
70xxxx
5700.72
260
263
1986
-249 000
-16 600
-117 030
Kredit
70xxxx
293
-564 400
542
281
540
1986
99 600
-99 600
14 044
-14 044
0
Debet
xxxx.01
Kredit
70xxxx
Debet
xxxx.01
Kredit
5700.72
Kontrollsum lønn februar
Rapportering til statsregnskapet (ved betaling)
Debet
70xxxx
293
564 400
Kredit
60xxx
194
-564 400
Kontrollsum utbetalt lønn februar
0
Rapportering til statsregnskapet (ved betaling)
Kontering
Statskonto
Artskonto
Debet
70xxxx
263
Debet
70xxxx
281
Debet
70xxxx
282
Kredit
60xxxx
Kontrollsum betalt faktura 1. termin
194
Rapportering til statsregnskapet (ved betaling)
Kontering
Statskonto
Artskonto
Debet
70xxxx
263
Debet
70xxxx
281
Kredit
70xxxx
282
Kredit
60xxxx
Kontrollsum betalt faktura 6. termin
194
Beløp
33 200
199 200
1 600
-234 000
0
Beløp
33 200
199 200
-2 400
-230 000
0
Avstemming for hele året
Totalt fakturert fra SPK i året kr 1 400 000.
Totalt regnskapsført som pensjonspremie i kontospesifikasjonen kr 1 394 400 (arbeidsgiverdel 12*99600+arbeidstaker2% 12*16600)
Differanse som fremkommer på konto 282 per 31.12. kr 5600 til debet.( 5*1600)-2400. På årsbasis (1400000-1394400).
Bokføring i kontospesifikasjon
Rapportering til statsregnskapet (ved bokføring)
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Kontering
Statskonto
Artskonto
Debet
542
Pensjonspremie til SPK
5 600
Debet
xxxx.01
542
Kredit
282
Avstemmingskonto betalt pensjonspremie til SPK
-5 600
Kredit
70xxxx
282
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
Kredit
1986
Arbeidsgiveravgift
Kontrollsum årsavstemming
Terminbeløp fra SPK dette året
1. termin
234 000
2. termin
234 000
3. termin
234 000
4. termin
234 000
5. termin
234 000
6. termin
230 000
Totalt
1 400 000
790
-790
0
Debet
xxxx.01
Kredit
5700.72
Kontrollsum årsavstemming
540
1986
Beløp
5 600 Kan rapporteres samlet på en post.
-5 600
790 Kan rapporteres samlet på en post.
-790
0