Folien_Risse

Tax Risk Management
Ein internationaler Überblick und die
deutsche BetriebsprüfungsBeschleunigung
8. Dezember 2009
Robert Risse
Seite 1
Agenda
Seite 2
1
Einleitung
2
Status Quo in der deutschen BP
3
BP-Beschleunigung, USA und NL
4
BP Beschleunigung in Deutschland
5
Global Tax Risk Management
Einleitung
• Bedeutung des globalen
Risikomanagements im Konzern
• Entwicklungen in der globalen „Steuerwelt“
in Bezug auf Risikomanagement
• Prozessmanagement und Dokumentationen
Seite 3
Agenda
Seite 4
1
Einleitung
2
Status Quo in der deutschen BP
3
BP-Beschleunigung, USA und NL
4
BP Beschleunigung in Deutschland
5
Global Tax Risk Management
Derzeitiger Verfahrensablauf
in der Finanzverwaltung
Eingang der Steuererklärung beim Finanzamt
Manuelle Plausibilitätskontrolle durch das Finanzamt
Erlass eines Steuerbescheides
(Vorbehalt der Nachprüfung)
Außenprüfung i.S.d. § 193 I AO
- Ermessen der FinBeh. (s. § 4 I BpO-St)
- Selbstbindung der Finanzverwaltung (§ 4 II BpO-St): regelmäßig
Anschlussprüfung (Sollvorschrift) bei Großbetrieben und
Konzernen
5
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Bisherige hoheitliche Außenprüfung
• Anschluss-Bp. mit einem Prüfungszeitraum von mind. 3 Jahren
(s. § 4 III BpO-St: Regelprüfungszeitraum).
• Prüfungs-FA ermittelt i.S. des § 200 I AO durch Befragung der
Auskunftspersonen, durch Ersuchen auf Inaugenscheinnahme von
Teilen des Rechnungswesens und Belegen (Urkunden).
• Unternehmen verhält sich passiv-reaktiv (= verharrt in einer Art
Objektstellung): nur die gewünschten Informationen werden nach
Rücksprache gegeben.
• Prüfungs-FA konfrontiert das Unternehmen n. § 201 AO in der
Schlussbesprechung (bei Groß-/Konzernuntern.: bereits in
Zwischenbesprechungen) mit den Prüfungsergebnissen.
• Schließlich ergeht n. § 201 AO ein Prüfungsbericht zur Vorbereitung
der späteren Steuerbescheide.
6
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Nachteile des traditionellen
Verfahrens
• Lange Prüfungsdauer, hohe Administrationskosten.
• Mangelnde Planungssicherheit:
Rechtsunsicherheit kapitalmarktorientierter
Unternehmen: Unsicherheit bei der Ermittlung latenter
Steuern.
• Gefahr von Steuernachforderungen zur Unzeit mit hohen
Nachzahlungszinsen.
• Gesteigerter Anpassungsaufwand für Handels- und
Steuerbilanzen nach zeitfernem Abschluss der
Außenprüfung.
• Fluktuation von Mitarbeitern führt zum Verlust
historischen Wissens, Rekonstruktionsaufwand ist hoch.
7
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Nachteile für die Finanzbehörden
• Steueranspruch wird spät realisiert.
• Ressourcen werden zu lange gebunden,
hohe Administrationskosten.
• Prüfungszahl leidet.
• Verzögerungs-/Verweigerungsstrategie von
Unternehmen bewirkt Informationsdefizite und
erschwert den Abschluss der Bp.
• Konfrontative Ausgangssituation führt umgekehrt zu
erhöhtem Steuerwiderstand.
• Gesteigerte Fluktuation von Prüfern gefährdet die
Qualität der Bp (Verlust historischen Wissens).
• Hohe Nachzahlungszinsen engen unternehmerischen
Spielraum für konsensuale Lösungen ein.
8
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Aktuelle Situation
Betriebsprüfungen Deutschland
9
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
Agenda
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1
Einleitung
2
Status Quo in der deutschen BP
3
BP-Beschleunigung, USA und NL
4
BP Beschleunigung in Deutschland
5
Global Tax Risk Management
Entwicklungstendenzen Bp im Ausland
USA – Compliance Assurance Program (CAP)
Key CAP components are real-time taxpayer interaction
with issue identification and resolution
Tax Year Begins
---
Qualified
Qualified
Acceptance
Acceptance
Issue(s)
Resolve
d?
(No
(No PostPostFiling
Filing Exam)
Exam)
Determine
Determine
Return
Return
Acceptance
Acceptance
No
Adverse
Adverse
Acceptance
Acceptance
Key
fact
or
Continuous
Continuous Issue
Issue Resolution
Resolution Process
Process
IRS
IRS works
works with
with Taxpayer,
Taxpayer, Specialists,
Specialists, Technical
Technical Advisors,
Advisors, Appeals,
Appeals,
and
Counsel
to
identify
and
resolve
issues
and Counsel to identify and resolve issues
Seite 11
Yes
Issue
Issue
Focused
Focused
Exam
Exam
ct
or
--
Full
Full
Acceptance
Acceptance
fa
--
IRS interacts directly
with taxpayer to:
Understand
Understand the
the business
business
operation
operation
Review
Review significant
significant business
business
transactions
transactions
Conduct
Conduct risk
risk assessment
assessment to
to
evaluate
tax
compliance
and
evaluate tax compliance and tax
tax
reserve
impacts
reserve impacts
Identify
Identify compliance
compliance issues
issues for
for
resolution
resolution
Provide
Provide compliance
compliance guidance
guidance
K
ey
--
Filing Date
Tax Year Ends
Conduct
Conduct
Exam
Exam
Entwicklungstendenzen Bp im Ausland
USA – Compliance Assurance Program (CAP)
Acceptance Determination
Key
Activities
FULL
FULL
QUALIFIED
QUALIFIED
Participation
Participation
9
Taxpayer participates
and signs
Memorandum of
Understanding (MOU)
9
Taxpayer participates
and signs
Memorandum of
Understanding (MOU)
Cooperation
Cooperation
9
Taxpayer shares
transactional information
9
Taxpayer shares
transactional
information
9
Taxpayer works with
IRS to identify and
resolve all material
issue(s)
Q
Taxpayer works with
IRS to identify and
resolve all material
issue(s), but are unable
to resolve one or more
issue(s) prior to filing
9
Taxpayer receives
Full Acceptance
prior to filing
Q
Taxpayer receives
Qualified Acceptance
prior to filing; limited
issue(s) examination
resolved in post-filing
Identification
Identification and
and
Resolution
of
Resolution of
Issues
Issues
Return
Return
Acceptance
Acceptance
Seite 12
ADVERSE
ADVERSE
chooses not to
U Taxpayer
share transactional
information in accordance
with MOU
U
Material issues are not
resolved throughout the
tax year
U
Taxpayer receives an
Adverse Acceptance
prior to filing; subject to
post-filing review which
could result in an
examination
Entwicklungstendenzen Bp im Ausland
USA – Compliance Assurance Program (CAP)
• IRS-Pilot-Programm in 2005 gestartet.
• Aktuell 18 teilnehmende große börsennotierte Unternehmen.
• Programm geeignet für große und mittelgroße Unternehmen.
• Erhöhte Sicherheit für Unternehmen über steuerrelevante
Sachverhalte vor Erstellung der Steuererklärung.
• Zwecks Minimierung des späteren Betriebsprüfungsumfangs.
• Realtime-Prüfung während des laufenden Jahres.
• Gemeinsame Sichtung (Bp und Steuerpflichtiger) von Transaktionen,
Risikofeststellung, Identifizierung von Erklärungslücken, Hilfestellung
bei der Steuererklärung.
• Bp bestimmt, ob
- volle Akzeptanz der Steuererklärung (keine nachfolgende Bp).
- qualifizierte Akzeptanz: ausgewählte Fragen werden nach Erklärung geprüft.
- ohne Akzeptanz: reguläre Bp nach Erklärung.
Seite 13
Entwicklungstendenzen Bp im Ausland
USA – weitere Module zur Bp-Beschleunigung
• Pre-Filing-Agreement (PFA) –
Bindende Verständigung mit Bp über Sachverhaltswürdigung vor Erklärungserstellung.
• Technical Advice Memorandum (TAM)/
Technical Expedited Advice Memorandum (TEAM) –
Unterstützung der lokalen Bp durch die nationale Bp zwecks beschleunigter
Sachverhaltswürdigung und Verständigung.
• Early Referral Program –
Möglichkeit der direkten Anfrage des Steuerpflichtigen bei der Rechtsbehelfsstelle
zur Beschleunigung der Verständigung bei ungelösten Rechtsfragen/
steuerlichen Sachverhalten.
Seite 14
Entwicklungstendenzen Bp im Ausland
USA – weitere Module zur Bp-Beschleunigung
• Fast Track Settlement Program (FTS) –
Auf Antrag Hilfestellung der Rechtsbehelfsstelle im Rahmen der
laufenden Betriebsprüfung und Vermittlung zwischen Bp und Steuerpflichtigem.
• Accelerated Issue Resolution Procedure (AIR) –
Analoge Anwendung einer Bp-Feststellung der geprüften Periode auf Folgeperioden,
bzgl. des gleichen Sachverhalts verbunden mit direkter Verständigung und Bindung.
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Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
a) SOX 404 und 302– Sarbanes Oxley Act
¾Ursache für Einführung SOX-Regelungen für US-gelistete Unternehmen
• Unternehmensskandale: Enron, Worldcom
• Steuerfunktion in US-Unternehmen: WP-Prüffeld mit größten Schwächen
(übliche WP-Prüfung früher: Steuerberechnungen, aber nicht die dazu führenden
Prozesse/Arbeitsschritte: insofern nun Änderung des Prüfungsschwerpunktes)
• Notwendig: Einführung von transparenten Prozessen in der Steuerfunktion
(SOX 302 und 404)/interne Kontrollen/Steuerung und deren Dokumentation:
-> Verbesserung der Prüffähigkeit (für WP -> dadurch auch für IRS)
The control requirements of Sections 404 and 302
of the Sarbanes-Oxley Act present unique, unprecedented
challenges for the corporate tax function.
For the first time, tax department internal controls
must be „auditable“ and will be subject to the scrutiny
of both senior management and external auditors.
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Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
a) SOX 404 und 302– Sarbanes Oxley Act
¾Verfahrensvorschriften
• CEOs und CFOs werden ausdrücklich verantwortlich für
- die Einrichtung/Bewertung und Steuerung
- die Effektivität von internen Kontrollen
- die Finanzberichterstattung und Bekanntgabe/Offenlegung.
• Unternehmen müssen Prozesse
- aufsetzen/verbessern und
- dokumentieren, um
- interne Kontrollvorschriften erfüllen zu können.
• Offenlegungspflichten und dahinter liegende Prozesse und deren Kontrolle:
- notwendige Informationen für die Bekanntgabe/Offenlegung
- für die Börsenaufsichtsbehörde SEC.
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Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
a) SOX 404 und 302– Sarbanes Oxley Act
¾Definition interne Kontrollen
• Prinzipienbasiertes internes Kontroll- und Steuerungs-Regelwerk
- zu praktizieren durch die Führungsebene des Unternehmens
- um Gewissheit und Sicherheit zu vermitteln,
- dass Unternehmensziele in 3 Bereichen erreicht werden:
Arbeitsweise
- effektive und effiziente Verwendung von Ressourcen
Finanzberichterstattung
- Erstellung von verlässlichen zu veröffentlichenden
Jahresabschlüssen
Compliance
- Befolgung von Gesetzen und Vorschriften
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Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
a) SOX 404 und 302– Sarbanes Oxley Act
¾Beispiele für Kontrollen
• Taxreporting / Taxmanagement:
- Kommunikationsverbesserung bzgl. Informationslieferungen aus anderen Abteilungen
im Unternehmen, um Bewusstsein für Steuersachverhalte zu schärfen.
- Verantwortung für Steuerbuchungen: Steuerabteilung weist Steuerbuchungen im
Rechnungswesen an.
- Steuerberechnungen und zugrunde liegende Information wird im Rahmen der
Gesamtüberprüfung analysiert und freigegeben.
- Die Steuerfunktion wird über alle Änderungen bzgl. Geschäftsmodelle/Produkte/
Aktivitäten rechtzeitig informiert.
- Fortbildung über Gesetzes-/Rechtsprechungsänderungen.
- Politik der Speicherung und Verarbeitung steuerrelevanter Daten aus anderen
Steuerjurisdiktionen (z.B. Tax Workbook).
- sinnvolle Ausgestaltung der Verantwortlichkeiten innerhalb der Steuerabteilung.
- Flowcharts zur Dokumentation der Arbeitsschritte und der Informationslieferung.
- software-/systemunterstützte Verarbeitung von Daten.
- Einrichtung von Steuerhauptprozessen
(z.B. Tax Accounting, Tax Filing and Reporting, Tax Planning, Tax Regulatory).
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Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
a) SOX 404 und 302– Sarbanes Oxley Act
SOX
SOX Requirements
Requirements
((für
für Unternehmen
üfer)
Unternehmen und
und Wirtschaftspr
Wirtschaftsprüfer)
“RPAF”
((“RPAF”)
RPAF”)
Each
Each Registered
Registered Public
Public Accounting
Accounting Firm
Firm (“
must
must prepare
prepare and
and maintain
maintain audit
audit work
work papers
papers for
for 77
years
years
’s CEO
company
The
The company’
company’s
CEO and
and CFO
CFO must
must certify
certify the
the
quarterly
quarterly and
and annual
annual financial
financial statements,
statements, affirmatively
affirmatively
stating:
stating:
–– Reports
Reports were
were reviewed
reviewed and
and no
no material
material
misstatements
misstatements
–– Statements
’s financial
company
Statements fairly
fairly represent
represent company’
company’s
financial
condition
condition
CAP
CAP Implications
Implications
((für
für Unternehmen
örde IRS)
Unternehmen und
und Steuerbeh
Steuerbehörde
IRS)
SOX
SOX addresses
addresses increased
increased financial
financial reporting
reporting
compliance
compliance and
and increased
increased tax
tax reporting
reporting compliance
compliance -closing
closing the
the book
book to
to tax
tax gap
gap
CAP
CAP process
process relies
relies on
on TP
TP transparency
transparency and
and sharing
sharing
of
information
to
identify
issue(s)
impacting
reporting
of information to identify issue(s) impacting reporting
of
of income
income tax
tax and
and resolve
resolve issue(s)
issue(s) prior
prior to
to filing
filing
’s financial
TP
CAP
CAP leverages
leverages TP’
TP’s
financial statements
statements that
that adhere
adhere
to
to stricter
stricter reporting
reporting requirements
requirements (via
(via SOX)
SOX)
–– Internal
Internal controls
controls have
have been
been established,
established,
maintained,
evaluated
and
reported
maintained, evaluated and reported (if
(if significant)
significant)
–– Any
Any significant
significant control
control deficiencies
deficiencies and
and fraud
fraud
have
have been
been disclosed
disclosed to
to the
the Audit
Audit Committee
Committee
All
All material
material correcting
correcting adjustments
adjustments must
must be
be identified
identified
and
-balance sheet
off
and all
all material
material offoff-balance
sheet transactions
transactions must
must
be
disclosed
be disclosed
The
The company
company must
must maintain
maintain records
records that
that accurately
accurately
and
’s transactions
company
and fairly
fairly reflect
reflect the
the company’
company’s
transactions
destruction, alteration,
Criminal
Criminal penalties
penalties for
for the
the ““destruction,
alteration, or
or
falsification
of
records
in
Federal
investigations
and
falsification of records in Federal investigations and
bankruptcy.”
”
bankruptcy.
bankruptcy.”
Seite 20
CAP leverages the
increased corporate
governance requirements
outlined by the
Sarbanes-Oxley Act
Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
b) CAP - Compliance Assurance Program
Problem: Statement:
The traditional audit process fails to timely resolve issues for compliant
taxpayers and to deter abusive activities by noncompliant taxpayers.
•Audit resolution for our largest taxpayers takes 60 months on average from filing
date, and for the 27% of these largest taxpayers that go to Appeals it takes an
additional 26 months on average.
•The long process inhibits early identification of emerging issues, including the
significant volume of abusive tax shelter transactions.
•Lack of resolution of open issues over an extended period enables corporations
to manage tax reserves that could impact reporting of financial statement earnings.
The IRS can make significant improvements to the timeliness of the
current process using a private sector model of real time issue
resolution to strengthen corporate governance and improve overall
compliance.
Seite 21
Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
Taxpayers can realize significant benefits from participating in
Compliance Assurance Process
Taxpayer Benefits
Increases Certainty on Tax Return
Saves Time and Resources
• Reduces potential for post-filing
• Increases certainty of tax liability by tax return filing
examination
date
– Consistent with the financial statement
– Resolves issues prior to filing
– Creates real time environment
model
– Contemporaneous sharing of information
– Collaboration in real-time resolution of
issue(s)
• Provides quicker guidance to tax issues
– Addresses emerging issues
consistently and
contemporaneously
– Avoids potential controversy
• Serves to potentially reduce prolonged
litigation
• Improves tax administration
– Rewards compliant behavior
– Focuses on material issues
– Improves the audit process
• Leverages Schedule M-3
Seite 22
8/19/2004
• Achieves currency for that year and enables TP to
•
close books
Complements current corporate governance and
accountability responsibilities
– Enhances tax reserve integrity impacting
financial statements reporting
– Facilitates compliance with Sarbanes-Oxley
– Provides certainty that the return is
compliant with tax laws
– Enhances public/investor confidence and
corporate reputation (voluntary disclosure of
CAP results in financial statement footnotes)
Globales Risikomanagement anhand Bsp USA
The changed corporate environment provides a unique
opportunity to improve the overall compliance process
GOAL:
GOAL:
Improved
Improved service
service to
to taxpayers
taxpayers and
and compliance
compliance with
with
tax
tax laws
laws through
through real
real time
time monitoring,
monitoring, review
review
and
and issue
issue resolution
resolution
Eliminates need for post-filing
examination
– Saves time and resources
– Resolves issues prior to filing
– Creates real time environment
Provides quicker guidance to tax issues
– Addresses emerging issues
consistently and contemporaneously
– Avoids potential controversy
Serves to potentially reduce prolonged
litigation
Consistent with the financial statement
model
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Complements current corporate
governance and accountability
responsibilities
– Enhances corporate reputation
– Enhances tax reserve integrity
impacting financial statements
reporting
– Increases investor confidence
Improves tax administration
– Rewards compliant behavior
– Focuses on material issues
– Improves the audit process
Vergleich zu anderen Ländern
Netherlands
• Pilotprogramm gestartet in 2005.
• 20 MNEs wurden einbezogen in eine konventionelle Prüfung
(vertical inspection) unterstützt durch ein
Verständigungsverhalten basierend auf eine vertrauensvolle
Zusammenarbeit (horizontal inspection) zum Zwecke der
Beschleunigung der BP.
• Wichtig waren: Welche Informationen sind notwendig, wie
können laufende BP beendet werden und wie soll der
Prüfungsprozess der Zukunft aussehen?
Seite 24
Agenda
Seite 25
1
Einleitung
2
Status Quo in der deutschen BP
3
BP-Beschleunigung, USA und NL
4
BP Beschleunigung in Deutschland
5
Global Tax Risk Management
Paradigmenwechsel
• An die Stelle des konfrontativen Steuerstaats tritt der
kooperative Steuerstaat.
• An die Stelle des verdeckt ermittelnden Steuerstaats tritt
das Prinzip des offenen Visiers.
• Unternehmen agiert nicht mehr reaktiv, sondern
proaktiv. Prüfungs-FA bindet es in die Prüfungsvorbereitung mit ein.
• Prüfungszeitraum wird verkürzt (z.B. nur noch auf
2 Jahre); dasselbe gilt für die Prüfungsdauer. Die
Möglichkeit einer sog. überlappenden Bp. wird eröffnet.
• Unternehmen treffen mit dem Prüfungs-FA ex ante
eine BP-Verständigung.
26
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Inhalt einer BPVerfahrensverständigung
• Verkürzung des Prüfungszeitraums und Prüfungsdauer
• Festlegung des zeitlichen Prüfungsablaufs und der
Besprechungstermine
• Konkretisierung der Prüfungsschwerpunkte und des
Umfangs des unmittelbaren Datenzugriffs; Einführung/
Schulung der Betriebsprüfer für Unternehmenssoftware
• Einrichtung einer von beiden Seiten einsehbaren
BP-Datenbank, eine gemeinsam entwickelte Steuerbilanz
und ein gemeinsam entwickelter BP-Bericht
• sog. Tax Compliance Strategie der Finanzverwaltung
(Vorbild: US Compliance Assurance Program )
28
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Rechtliche Zulässigkeit einer BPVerfahrensverständigung (I)
• § 193 I AO eröffnet einen weiten Ermessensspielraum für
die FinBeh. im Bereich der Außenprüfung (s. § 4 I BpO-St).
• § 194 I 2 AO lässt eine Beschränkung auf einen oder
mehrere Besteuerungszeiträume ebenso zu wie eine
Schwerpunkt-Bp. (s. auch § 203 AO – abgekürzte
Außenprüfung).
29
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Rechtliche Zulässigkeit einer BPVerfahrensverständigung (II)
• Keine Ermessensreduzierung durch Selbstbindung
nach § 4 III BpO-St (d.h. 3 Jahres-Zeitraum darf
unterschritten werden).
• § 4 II BpO-St fordert nur im Regelfall eine
Anschlussprüfung bei Groß- u. Konzernbetrieben.
FinBeh. kann in begründeten Fällen davon abweichen.
30
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Rechtliche Zulässigkeit einer BPVerfahrensverständigung (III)
• Den Mitwirkungspflichten entsprechen Mitwirkungsrechte
(Rechte auf Informationsteilhabe).
• Prüfungsbericht dient der Information und dem
rechtlichen Gehör des Stpfl. Antizipation rechtlichen
Gehörs erfolgt durch Partizipation.
31
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Rechtliche Zulässigkeit einer BPVerfahrensverständigung (IV)
• Die obligatorische Schlussbesprechung (§ 201 AO)
schließt Zwischenbesprechungen nicht aus (im Gegenteil,
s. § 199 II AO).
• Ermessensspielräume (verfahrensrechtliche
Konkretisierungsspielräume) müssen nicht einseitighoheitlich, sondern können auch zweiseitig-kooperativ
ausgefüllt werden. Verständigungen beschränken sich
nicht auf den Bereich sog. tatsächlicher Verständigungen.
32
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Vorteile zeitnaher Außenprüfung
•
•
Erhöhung der Steuerplanungssicherheit
Frühere Erkenntnis über latente Steuer bei kapitalmarktorientierten Unternehmen
•
•
•
•
Vermeidung (nichtabzugsfähiger) Nachzahlungszinsen
Verringerung der Administrationskosten
Verringerung des Steuererklärungsaufwandes
Verringerung des zeit- u. kostenintensiven
Anpassungsaufwands Handels-/Steuerbilanz
33
Henkel KGaA / GTG Global Tax Group
Ziel der Maßnahmen
Verkürzung des zeitlichen Abstands zwischen
– dem Zeitraum, der geprüft wird und
– dem Zeitraum, in dem geprüft wird.
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
34
Vorteile der Maßnahmen
aus Sicht der BP
Schnellere und bessere Auskünfte
Fachlich
Prozesse im Unternehmen sind
aktuell und bekannt
Personell
Verlässlichere Personalplanung
für die Dienststelle
Mittelfristig Reduzierung der
Teamstärke möglich
Finanziell
24.11.2009
Verlässlichere Daten für den Haushalt
Henkel KGaA / GTG
35
Prüfungszeitraum
Zeitvergleich der Prüfungen 1991 - 2008
10 Jahre 2 Monate
1991
1994
4 Jahre
1995
1998
4 Jahre
1999
2001
3 Jahre
2002
2004
3 Jahre
2005
2006
2 Jahre
2007
2008
2 Jahre
6 Jahre 4 Monate
9 Jahre 8 Monate
5 Jahre 7 Monate
7 Jahre 3 Monate
3 Jahre 4 Monate
5 Jahre 2 Monate
2 Jahre 3 Monate
3 Jahre 7 Monate
Prüfungsdauer
1 Jahr 10 Monate
3 Jahre 1 Monat
20
Abstand
Laufende
Laufende
BP
BP
1 Jahr 10 Monate
0
Prüfungsjahre
40
60
80
100
120
140
M onate
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
36
BP-Datenbank
Graphische Entwicklung: Anzahl Dokumente
A nza hl
D o k um e nt e
800
600
400
200
0
Anfragen
Vermerke
BP 1995-1998
632
153
davon KGaA
504
104
BP 1999-2001
559
241
davon KGaA
345
166
Vermerk-AnfragenQuote
BP 95-98
24,2 %
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
BP 992001
%
43,1
37
Instrumente zur Zielerreichung
1. BP-Richtlinie
2. BP-Datenbank
3. Datenzugriff nach GDPdU
4. Steuerbilanz-Modul
Steuerberechnungs-Modul
5. Erleichterung/Überwachung
des Workflow
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
38
Steuerprozesskette - Tax process chain
vom Sachverhalt bis zur Zahlung
Sachverhalts-Doku
1
Lotus Notes- Database
Tax Items:
a. Tax Audit Database
content related description of
tax related issues and
conclusions
2a
BMG-Doku
b. Tax Audit
Questionnaire
Excel/ Access/ TM 1
Tax Bases:
Calculation and follow-up
calculation of
tax balance sheet items
2b
Excel/ Access
Tax Bases:
Calculation of
tax income items
Zahlungs-Doku
3
GTG- applications- Germany
Tax Audit
Report:
Tax Bases
Calculation
of Tax
Authorities
BPA Euro/ Access
Excel/ Access/ TM 1
Tax Cash:
Payment processing and
booking administration for
39 corporation
24.11.2009 Henkel
KGaA
/ GTGstate tax
tax
and
a. Tax Audit Balance
Sheet Module
b. Tax Income
Calculation Module
c. TaxWorkBook
d. Taco-Plan-Modul
(planned)
a. Corporation tax
processing tool
b. State tax
processing tool
Tax Calculation / Tax Declaration aligned with tax audit
process tools of auditors
Henkel Intern
Current tax reporting –
time gap: 4 days
2a
Worldwide Tax
Calculation
via TaxWorkBook
Tax declaration –
time gap: 1 month to ½ year
Tax balance sheet
Excel/ Access/ TM 1
Excel/ Lotus Notes/ TM 1 ( SQL)
2b
Tax declaration offbalance income
Excel/ Access
Henkel – tax
authority
Purpose:
make use of year
end tax calculation
for tax declaration
Tax audit –
time gap 2 years
Purpose:
make use of tax
balance sheet and tax
declaration for tax
audit follow up
processing
40
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
Tax Audit Team of
tax authorities: tax
audit report
BPA Euro/ Access
Henkel GTG-IT-Steuerinfrastruktur:
1. BP-Datenbank
• Lotus-Notes-Applikation
(8 Prüfer, 9 Mitarbeiter Steuerabteilung, 50 Unternehmen)
Anfrage - Vermerk - Aktions-/Reaktionsszenario
• Zweck:
• Inventarisierung von BP-Anfragen, Fällen und Vermerken.
• Überwachung und Steuerung des Zeitplanes und des Workflow.
• Unterstützung des BP-Teams bei der Vorbereitung der BPBerichte.
• Unterstützung der Steuerabteilung bei der Überprüfung und
41
Dokumentation von Prüfungsfeststellungen, um Daten- und
24.11.2009 Henkel KGaA / GTG
Wissensverlust für den Fall der Mitarbeiterfluktuation vorzubeugen.
Henkel GTG-IT-Steuerinfrastruktur:
2. Steuerbilanzmodul (1)
BP-Sachverhalt wird durch Prüfer eingegeben und bis zur endgültigen Umkehr
eingearbeitet: keine spätere Folgeberichtigung mehr einzuarbeiten.
• Schichtenbilanz je BP: Wirkungen und Folgewirkungen je Wirtschaftsgut
sind der jeweiligen BP-Periode zuordenbar
• Erstellung von Steuerbilanzen mit und ohne
aktuelle/letzte BP möglich (wählbar – Gegenüberstellung möglich)
• periodenübergreifende Zeitreihenberechnung im BP-Schichtvergleich
• Erstellung der Steuerbilanz in Arbeitsteilung mit BP möglich
unabhängig von erforderlichen vorherigen Rechenschritten
• mit Kontenplan und Bilanzpositionen
• jederzeit aktuelle Steuerbilanz bis in die Gegenwart
42
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
Henkel GTG-IT-Steuerinfrastruktur:
2. Steuerbilanzmodul (2)
43
24.11.2009
Henkel KGaA / GTG
Henkel GTG-IT-Steuerinfrastruktur:
3. Steuerzahlungsmodule (1)
Von der Bescheiderfassung zum Buchungssatz
• Erfassung von Gewerbesteuer- und Körperschaftsteuerbescheiden
in Access mit Auswertung in IT Datenbank
• nach Verursachungsschichten: z.B. originärer Steuerbescheid,
korrigierter Steuerbescheid aufgrund BP bzw. FolgeBP etc.
• nach Betriebsstätten trennbare Steuerwirkungen je Verursachung
• Detaildokumentation von Steuern und Zinsen
je Jahr, je Betriebsstätte, je Verursachung
aufgrund von Bescheiden in Datenbank bei begrenzter Anzahl von
•
Buchungen in SAP aufgrund von aggregierten Buchungssätzen
• direkte Prüffähigkeit der Steuerposition im Fastclose
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Henkel KGaA / GTG
Henkel GTG-IT-Steuerinfrastruktur:
3. Steuerzahlungsmodule (2)
3 Moduleinheiten
• Excel-Lösung zur Erfassung der Betriebstättendaten je Gesellschaft/
Organkreis mit Ermittlung des nach Lohnsummen gewichteten Hebesatzes
zu Berechnungs- und Planungszwecken
• Access-Lösung zur Bescheiderfassung (Steuer: Körperschaftsteuer,
Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer und SteuerZinsen je
Verursachung)
und Erstellung von Buchungsbelegen
• OLAP Datenbank zur Speicherung und Darstellung der strukturierten
Steuerzahlungsdaten nach gewünschter Reportansicht
• Standard-Reports direkt in Excel-Portal abrufbar
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Henkel KGaA / GTG
Agenda
Seite 46
1
Einleitung
2
Status Quo in der deutschen BP
3
BP-Beschleunigung, USA und NL
4
BP Beschleunigung in Deutschland
5
Global Tax Risk Management
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
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Henkel KGaA / GTG
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
¾
Tax Audit Questionnaire – Herbst 2006
•
Ergebnisse:
•
•
•
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27 abgeschlossene Betriebsprüfungen in 21 Ländern
22 laufende Betriebsprüfungen in 18 Ländern
Dauer einer Prüfung
•
21 Prüfungen bis zu 1 Jahr
•
17 Prüfungen: 1 Jahr
•
11 Prüfungen: 2 bis 4 Jahre
•
4 Prüfungen: 5 Jahre und länger
•
Risikofelder identifiziert
•
Compliance-Formalien
•
Nicht abzugsfähige Ausgaben
•
Intercompany-Verträge, Kostenallokation
•
Transferpreise
•
Zölle und Transferpreise
•
Reporting der zusätzlichen Steuerbelastung durch BP verbesserbar
•
Tax community identifiziert: lokale Steuerkollegen (unter CFO) ->
Regional Head of Tax pflegt enge Beziehung zu seinen Steuerkollegen
Henkel KGaA / GTG
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
¾
Tax Risk Project – Herbst 2007 (1)
•
Systematischen Tax Risk Fragebogen entwickeln
•
•
Vorläufiger Inhalt:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
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6 Hauptsteuerrisikofelder mit Subsumtion der Einzelrisiken je Land
5 Steuertreiber je Land / Kategorisierung der nichtabzugsfähigen
Ausgaben
Quantitative und qualitative Selbstbewertung der gemeldeten
Risikofelder durch lokale Steuerkollegen
Tax Compliance Status
Verlässlichkeit der Steuerbehörden
Steuerreformen / Steuerchancen / Tax holidays / Tax Incentives
Ziele:
•
49
mit Hilfe der Regional Heads of Taxes
Bewertung der Risiken gemessen an der individuellen Situation des
Tochterunternehmens je Land
Chancen-Risiko-Profil
KPI – Key Performance Indicators
Henkel KGaA / GTG
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
¾
Tax Risk Project – Herbst 2007 (2)
Tax Audit Questionnaire
Tax/Customs Risk Questionnaire
Abfrage von:
0. Klassifizierung in 6 Steuerrisikoarten
(Erklärungen und Maßnahmen)
1. allgemeinen Daten
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
50
(Mitarbeiteranzahl, Umsatz…)
Betriebsprüfungsaktivitäten
(Prüfungsstand, -dauer, -jahr, Steuerart…)
Bezifferung der Bemessungsgrundlage und
Steuerzahlung für untersch. Steuerarten
und Vorfälle (WHT, interest …)
Schwerpunkt dieser und zukünftiger BP
Aufbewahrungsdauer von Dokumenten,
Durchführung von Buchungen, evtl.
Problemfelder…
zuständ. Prüfern, Mitarbeitern, Beratern
Richtlinien, Programmen,
Datenzugriffsregulierungen
Reaktionen auf
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Steuerzinszahlungen,Geldstrafen
Abfrage von:
1. allgemeinen Daten
Erweiterung
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
(Mitarbeiteranzahl, Umsatz…)
aktuellen und zukünftigen Steuer-,
Zolldaten
Steuer,- Zollprüfung im Allgemeinen
Externem Risiko
Transaktionsrisiko
Operationalem Risiko
Compliancerisiko
Rechnungslegungsrisiko
Managementrisiko
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
¾
Tax Risk Project – Herbst 2007 (3)
•
Definition eines Reporting Package
•
•
•
Technologie
•
•
•
•
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Aufgrund systematischer Struktur auf Basis des weltweit eingeholten
praktischen steuerlichen / administrativen Wissens:
Entwicklung einer Datenbank
•
Zugriff über Web mit Excelfunktionalität (z.B. WorksheetServerTechnologie)
•
Datenhaltung / Speicherung / Analyse / Musterreports aus Tax
Optimizer (SQL –Server)
Eingabe der lokalen Steuerkollegen in entwickelte Struktur
Automatische Auswertung im Headquarter
Reporting in “Powerpoint”
•
51
Inhalt, Struktur
Vierteljährlich, jährlich, emergency reporting
Gemeinsame Datenablage im geschlüsselten Intranet / GTG-Website
mit Zugriff für alle Steuerkollegen
Henkel KGaA / GTG
RiskReporting Projekt als Teil des
Aufbaus einer globalen Steuerfunktion
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Henkel KGaA / GTG
Reporting Package (Auszug)
für alle Steuerprozesse
¾
TaxRiskQuery
¾
Tax Compliance Questionnaire (vorläufig)
•
•
•
•
•
•
•
•
¾
Audit Risk Reporting / Betriebsprüfungsrisiko-Reporting
•
•
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Organschaft / tax group consolidation
Gezahlte Steuern / gezahlte Zölle / gezahlte Zinsen / Strafen
Einbehaltene Quellensteuern
Steuerberatungsgebühren, Berater
Offene Steuererklärungen, ungeprüfte Jahre
Steuer-Risikorückstellungen
Status Steuerreform
Einbehaltene Gewinne
Tax audit register je Gesellschaft je Land:
Steuerarten; Prüfungen für Altjahre; Dauer; Status;
Prüfungsfeststellungen; Prüffelder; Mehrsteuern und Strafen
Risikoarten lassen auf Handlungsfelder schließen
Henkel KGaA / GTG
Reporting Package (Auszug)
für alle Steuerprozesse
¾
TaxRiskQuery
¾
ETR-Memo der 20 größten Töchter:
•
¾
qualitative Beschreibung der Sachverhalte und deren
Auswirkung auf ETR durch Regional Head of Tax:
Einfluss Steuertreiber auf ETR
TWB-special Report
•
Non deductibles-Report:
•
•
•
•
TLCF- (Verlustvorträge) / Tax Credit Report
•
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Klassifizierung der non deductibles; reale und nicht reale
(temporäre); untypische, typische wiederkehrende und einmalige
Länder und Gesellschaften mit größten Beträgen (größer 500
TEUR pro Jahr):
Handlungsempfehlungen durch Regional Head of Tax
Projekte Global Tax Campus
Einfluss Steuertreiber auf ETR
Henkel KGaA / GTG
Bestand, Laufzeit und Verfall:
Handlungsempfehlungen durch Regional Head of Tax
Projekte Global Tax Campus
Henkel Business Case
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