Skattedirektoratet Informasjon på Skatteetaten.no om feil i

Skattedirektoratet
notat
Dato
07.05.2015
Referanse
2015/158013
Informasjon på Skatteetaten.no om feil i rettledningen til
RF-1053 Fradrag i skatt for forskning og utvikling, post
207
Ved gjennomgang og revisjon av RF-1053 Fradrag i skatt for forskning
og utvikling 2015, er det oppdaget en feil i rettledningen til post 207
Annen offentlig støtte. Bare foretak som mottar annen offentlig støtte enn
støtte i form av skattefradrag etter Skattefunn-ordningen, fyller ut denne
posten.
Revisor skal bekrefte at summen av den offentlige støtten til prosjektet
ikke overstiger høyeste tillatte samlede støtte i henhold til reglene i
FSFIN § 16-40-6 (7). Dersom samlet offentlig støtte overstiger de angitte
grensene, er det nødvendig å redusere skattefradraget etter Skattefunnreglene, se post 208, Beløp skattefradraget må reduseres med for å ligge
innenfor statstøttereglementet.
I siste punktum i rettledningen til post 207 for inntekståret 2014, er det
beskrevet at foretaket skal beregne maksimalt skattefradrag med
utgangspunkt i blant annet post 204 Totale FoU-kostnader.
Av ledeteksten til post 204 fremgår at denne posten blant annet omfatter
"kostnader" knyttet til ulønnet arbeidsinnsats.
Rettledningens anvisning i nevnte poster har hatt dagens ordlyd tilbake til
(i alle fall) inntekståret 2005, men rettledningen er på dette punkt ikke i
samsvar med gjeldende rett.
Det følger av skatteloven §16-40 andre ledd, jf. FSFIN § 16-40-6 andre
ledd at bare kostnader til FoU som er fradragsberettiget etter skatteloven
kapittel 6 kan inngå i grunnlaget for beregning av skattefradrag etter
Skattefunn- reglene. Ulønnet arbeidsinnsats vil etter Skattedirektoratets
syn ikke innebære noen skattemessig oppofrelse for foretaket, og et
grunnleggende vilkår for fradrag etter skatteloven kapittel 6 er dermed
ikke oppfylt. De særskilt nevnte punkter i rettledningen til RF-1053 er
dermed ikke i samsvar med de nevnte bestemmelser i skatteloven.
RF-1053 omtaler imidlertid også ulønnet arbeidsinnsats andre steder i
skjemaet – og da i samsvar med de særlige skattereglene for Skattefunn.
Det vises her til den skjematekniske føringen av ulønnet arbeidsinnsats i
postene 209, 210 og 211. I post 209 fører man summen fra post 204. Som
det fremgår skal ulønnet arbeidsinnsats fradras i post 210. Dermed
notat
Side 2
kommer man frem til post 211 Sum grunnlag for beregning av
skattefradrag.
Videre er det i ledetekstene til postene 204 og 206 spesifisert at ulønnet
arbeidsinnsats ikke omfattes av "den ordinære Skattefunnordningen". I
rettledningen til postene 204 og 206 fremgår det også at ulønnet
arbeidsinnsats skal trekkes ut av grunnlaget for fradrag.
Omtalen av hvordan ulønnet arbeidsinnsats påvirker
beregningsgrunnlaget for skattefradrag i vårt skjema RF-1053 har
dermed vært noe motstridende.
Skattedirektoratet ber derfor om at man for inntekståret 2014 og
fremover benytter følgende fremgangsmåte ved beregning av maksimalt
skattefradrag:
[Post 211 (i RF-1053 for inntektsåret 2014) x maksimal støtteandel i
følge tabell i RF-1053 om maksimal tillatt støtteandel i FoUprosjekter ÷ annen offentlig støtte] x 0,73.