docהערכות במיסים לקראת שנת המס 2010
download 
Report Transcription
הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010
הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [1קיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים ] [1הפסד הון יוכר רק אם הנייר ערך מומש עד סוף שנת המס. ] [2ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים ומעוברים משנים קודמות ,לרבות הפסדי הון מניירות ערך סחירים כנגד כל רווח הון שהוא ממכירת נכס לרבות רווח הון ממכירת נייר ערך לא סחיר או רווח הון משבח הון. ] [3ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים מניירות כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד על ניירות ערך ובלבד ששיעור המס עליהם לא עולה על .25% ] [4לבעלי שליטה בחברה שיש להם יתרת חובה ,הנושאות ריבית והצמדה לפי סעיף (3ט) מומלץ לשקול סגירה של אותן יתרות באמצעות חלוקת דיבידנד וקיזוז של אותן הכנסות מדיבידנד כנגד הפסדי הון שוטפים מניירות ערך. ] [2שיעורי המס על הכנסות פיננסיות ורווחי הון בידי יחיד ] [1שיעור המס החל על רווח הון הכנסות ריבית והכנסות דיבידנד מניירות ערך סחירים בבורסה ואחירים המנוהלים באפיקי השקעה דרך תאגידים בנקאיים וגם אם אינם ,שיעור המס החל לא יעלה על .20% ] [2למעט : ]א[ אם היחיד הינו בעל מניות מהותי ,שיעור המס שיחול יהיה 25%על רווח הון ,הכנסות מדיבידנד מניירות ערך סחירים ,ואילו על הכנסות ריבית מני"ע סחירים יחול שיעור מס שולי של בעל המניות. ]ב[ אם יחיד המחזיק באג"ח עדיף לו למכור את האג"ח במקביל לתשלום הריבית ואז שיעור המס שיחול יהיה 25%במקום שיקבל ריבית וימוסה על הריבית לפי שיעור המס השולי שחל על הכנסותיו. ] [3ריבית על אפיק השקעה נומנליים ורווחי הון ממכירת אג" ח או נייר ערך סחיר ,או מלווה או הלוואה ,שאינם צמודים למדד יחויבו בידי היחיד בשיעור מס של 15%ובלבד שהיחיד אינו בעל מניות מהותי. ] [3כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך סחירים בבורסה מכירה החל מ1/2006- קיזוז הפסד הון שוטף כנגד כל רווח הון שהוא לרבות מנכסים לא סחירים. קיזוז הפסד הון מעוברים יוכר כנגד כל רווח הון שהוא לרבות מנכסים לא סחירים . כנגד הכנסה מריבית או מדיבדינד בשל ני" ע סחירים או לא סחירים בשיעור 25% קיזוז הפסד הון שוטף קיזוז הפסד הון מעוברים יוכר כנגד כל רווח הון ממכירת נייר מכירה עד 31/12/2005לא רלוונטי ערך סחיר או לא סחיר וכן כנגד הכנסת וההפסד בגין המכירה רבית או דיבידנד ובלבד ששיעור המס טרם קוזז עליהם אינו עולה על 20% הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [3כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך סחירים בבורסה ] [3.1הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל ,שאם היה רווח היה חייב במס בישראל ,ניתן לקיזוז כנגד רווח הון מני" ע בישראל אך תחילה יש לקזזו כנגד רווח הון מחוץ לישראל. ] [3.2בחוק לא נקבע סדר קיזוז הפסדים מניירות ערך (בישראל) כלומר לא נקבע שיש לקזז תחילה רווחי הון כנגד הפסדי הון מני" ע ורק לאחר מכן לקזז כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד .דעת הפרשנות שבהיעדר הוראות מפורשות בחוק מותר לנישום לבחור את סדר הקיזוז הרצוי לו. ] [3.3רשויות המס רואה באי סגירת חוב של יתרות חו"ז בעלים בחובה כקבלת דיבידנד או במשכורת ולכן במקרים בהם ישנן יתרות חובה הנושאות ריבית והצמדה (+ 4%מדד) לפי סעיף (3ט) יש לשקול חלוקת דיבידנד שיקוזז כנגד הפסדי הון ולהימנע תשלום של .25% ] [3.4משקיעים שמוכרים את מניותיהם ומעוניינים להפקיד את כספם באפיקים סולדיים כגון תוכניות חיסכון בפקדונות שקליים ,הריבית שתיצבר לזכותם לא תקוזז כנגד הפסדים שנצברו ממכירת מניותיהם ,ולכן עדיף מבחינת מיסוי לאותם משקיעים להשקיע את כספם באפיקים סולדיים כגון אג"ח מדינה ,מק"מ, וקרנות נאמנות. ] [4רוווחים והפסדים מניירות ערך סחירים בחברות ] [4.1מכירת ניירות ערך סחירים החל מיום 1/1/2006נרשם כרווח הון לפי חלק ה לפקודת מס הכנסה או כהכנסה פירותית לרבות לעניין קיזוז הפסדים .ורווחים אלה ממוסים בשיעור מס .25% ] [4.2ניירות ערך המוחזקים על ידי חברות וטמון בהם רווח ,רווח זה מסוג הוני ולכן לא מתאפשר קיזוז הפסד עסקי מועבר משנים קודמות כנגד רווח הון מניירות ערך. ] [4.3ניירות ערך סחירים שטמון בהם הפסד : ] [1הפסד הון ממכירת ניירות ערך יקוזז כנגד הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה עד ליום .31/12/2005 ] [2הפסד הון ממכירת נייר ערך לאחר 1/1/2006יקוזז בשנת המכירה כנגד כל רווח הון שהוא וכנגד הכנסה מריבית ומדיבידנד ששלמו בשל אותו נייר ערך וכן כנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך סחירים או לא סחירים אחרים ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על .25% ] [3במקרה בו ניירות הערך הסחירים ימכרו בהפסד בשנת 2010ולא יהיה ניתן לקזז את ההפסד בשנת 2010כאמור בסעיף 2לעיל ,אזי בשנת 2011ההפסד המעובר יקוזז כנגד רווח הון כלשהו לרבות מנכסים לא סחירים אך לא כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד. ] [4.5לכן אם יתקבל השנה דיבידנד אשר חייב במס יש לשקול לממש ניירות ערך שטמון בהם הפסד. ] [4.6אם התקבלה ריבית בגין אג"ח ,יש לשקול לממש את אותה אגרת חוב כבר באותה שנה אם טמון בה הפסד. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [4.7במכירת מניה על ידי חבר בני אדם יופחת מסכום הפסד הון בשל המכירה דיבידנד שהתקבל בשל מניה במשך 24חודשים שקדמו למכירה ,אך לא יותר מסכום ההפסד ,סעיף 94ג לפקודת מס הכנסה ,לפיכך אם רוצים למכור מניה שטמון בה הפסד ובגין המניה חולק דיבידנד יש לשקול את דחיית המכירה עד שיחלפו 24חודשים. ] [5נושאים הקשורים עם מיסוי חברות הפחתה בשעור מס חברות מהווה תמריץ לדחיית הכנסות ולהקדמת הוצאות בחברות רווחיות והכל בהתאם להוראות החוק. שנת המס 2010 שיעור המס 25% 2011 24% 2012 23% 2013 22% 2014 21% 2015 20% 2016 18% ] [5.1הכנסות דחייתן ] [1אם נוצר השנה רווח הון ממכירת נכס בר פחת ,יש לשקול לדחות את רווח ההון באמצעות רכישת נכס בר פחת המחליף את הנכס שנמכר ולבצע שחלוף כאמור בסעיף 96לפקודת מס הכנסה. ] [2כאשר ישנם הפסדים עסקיים שוטפים יש לשקול הקדמת הכנסות שאינן בהכרח הכנסות מעסק כגון :דמי שכירות מראש ,משיכת פיצויים מקופ"ג ,לשם קיזוזן מהפסדים השוטפים. ] [3שיקולים לאי תשלום דמי זכיונות ודמי ניהול בין חברות קשורות. ] [4כאשר נוצר השנה הפסד הון ממכירת מכונות וציוד ומתוכננת רכישה של מכונות וציוד בשנים הבאות כדאי לשקול להקדים את הרכישה לשנה הנוכחית. ] [5עבודות ממושכת : ]א[ קביעת שיעור הביצוע של עבודה ממושכת בהתחשב בהוראות לפיהן ביצוע בשיעור 25%לפחות מחייב דווח על רווח ,וביצוע של 50% לפחות מתיר קיזוז הפסד. ]ב[ לגבי קבלן בונה בניין במועד שהוא "ראוי לשימוש" זהו המועד המחייב דיווח על הכנסה או הכרה בהפסד. ]ג[ ביצוע תיקונים ואחזקות. ] [5.2הוצאות הקדמתן ] [1השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר ,קופת גמל ,קרן השתלמות ,ביטוח מנהלים, יוכרו על בסיס מזומן בעת תשלומן. ] [2השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה לשנה השוטפת ,לרבות עדכון בגין תוספת שכר בשל שנים קודמות ,באישור רשות המיסים ההוצאות יוכרו בעת ההפקדות לחברות הביטוח. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [5.2הוצאות הקדמתן ] [3הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה ,פדיון חופשה ,ותשלום דמי הבראה ,יוכרו כולם במועד התשלום לעובד. ] [4הקדמות תשלומים שונים ,ספרות מקצועית ,השתלמויות ,צורכי משרד ,תיקונים ואחזקה ,כולן הוצאות שרשומן בספרים יעשה לפי מועד הרכישה או מתן השרות ,ולא לפי תקופת שימוש, או תקופת חתך שהיא. ] [5הקדמת תשלומים בגינם יש לנכות מס במקור והעברת הסכומים לרשות המס,שהרי סכום הניכוי והעברתו יעשה תוך 7ימים מיום הניכוי בתוספת ריבית והפרשי הצמדה .במקרים אילו ההוצאות מוכרות לצורך מס בתקופת הדוח. ] [6ניכוי הוצאות רכב שרכש התאגיד ונרשם על שם אחר במרשם רשות הרישוי היועץ המשפטי של רשות המיסים קבע כי רכב שנרכש בבעלות התאגיד ,ובמידה והרכב לא נרשם על שמו של התאגיד במשרד הרישוי ,לא יוכר לצורכי מס החל מ 1/9/2007לשכת רואי חשבון קבעה כי הוצאות בגין רכב שנרכש בבעלות התאגיד והרכב לא נרשם על שמו של התאגיד יכרו וזאת מאחר וההוראות של היועץ המשפטי של רשות המיסים אינם גוברות על עקרונות ההכרה בהוצאה לצורכי מס וזאת מאחר והרכב שנרכש על ידי תאגיד נרשם בספרי התאגיד ,ולכן הוצאות הפחת יותרו בניכוי ,וכן ההוצאות השוטפות בגין הרכב ,ולכן מומלץ לתת גילוי בדוחות הכספיים ,למי שבחר בשונה מהנחיית היועץ המשפטי של רשות המיסים ,ינתן גילוי מלא על הדרך בה בחר התאגיד. ] [7תשלומי מס ] [7.1השלמת מקדמות בשל "הוצאות עודפות" שצריכות להיות משולמים על חשבון השנה השוטפת בעיקר עם החברה בהפסדים. ] [7.2תשלום יתרת חוב המס של שנת 2010עד 31בינואר 2011ללא חיוב בהפרשי הצמדה וריבית ,או תשלום עד 28בפבואר יחוייב 50%מריבית והפרשי הצמדה ,או תשלום עד 31 במרץ יחוייב 75%מריבית והפרשי הצמדה. ] [7.3הפחתת שיעור המקדמות ,עד תום מחצית שנת 2011עד 30/06/2011יקטין את הפרשי ההצמדה וריבית המשולמים בגין הקטנת שיעור המקדמות עד אותו מועד ,לצורך חישוב המקדמות ילקח מחזור העסקאות שהוא סך כל העסקאות כמשמעותן בחוק מע"מ ,מחזור העסקאות יכלול גם כל הכנסה לפי סעיפים ( )2ו ( )3לפקודה לרבות הכנסה שהופקה ונצמחה מחוץ לישראל ,כולל הכנסות מחברת ביטוח ,מפדיון מניות ולמעט הסייגים :הכנסה לפי סעיף 3ב -בגין חוב שנמחל ,תמורה במכירת ניירות ערך אם נוכה מלוא המס ,הכנסות ריבית שחלות עליה הוראות סעיף (125ב) לפקודה ,הכנסה לפי סעיף )2(2שהופקה או נצמחה מחוץ לישראל ובישראל ונוכה מלוא המס -הכנסת עבודה. ] [7.4התאמת המחזור שדווח לצורכי תשלום מקדמות ,למחזור בפועל והשלמת ההפרשים ,התאמת המחזור ודיווח כנ" ל גם לצורכי מס ערך מוסף. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [8מיסוי חברות -שונות ] [8.1סיום טיפול בחובות מסופקים עסקיים ,ותביעות כספיות השנויות במחלוקת. ] [8.2בדיקת האפשרות לדרוש החזר מע"מ בגין חובות אבודים. ] [8.3הסכמי דמי ניהול ,דמי זיכיון ,הפניית לקוחות מאתר אינטרנט,דמי שימוש בנכסים מבנה , השתתפות בשכ"ע מנהלים ,לבחון את תוקף ההסכמים כולל סכומים ,והצדקה כלכלית של ההוצאה ,ואם אין הסכמי ניהול יש לעגן את ההסכמות בין צדדים קשורים בכתב .דמי ניהול מעל 2מליון ₪בין חברות קשורות או צדדים קשורים מהווה פעולה החייבת בדיווח או תכנון מס החייב בדיווח. ] [8.4השלמת פרטי דיווח על תשלומים וניכויים במקור ,סכום התשלום לרבות סכומים שהניכוי בגינם הינו , 0סכום הניכוי ,שם המקבל ,מענו ,ומספר תעודת הזהות ,חבר בני אדם או מספר אחר מזהה. ] [8.5חל שינוי בפעילות עסקית ,יש לבדוק סוגי פנקסי חשבונות שיש לנהל מתחילת שנת המס 2010 לפי מחזור ,מספר עובדים. ] [8.6יש לשקול דיווח על בסיס מזומנים לצורכי מס לגבי חברות העוסקות במתן שירותים ואין להם מלאי עסקי ,והחברות רווחיות בעלות הון חוזר נטו בצמיחה חיובית ,שהרי הון חוזר נטו חיובי מקטין את ההכנסה לצורכי מס בדיווח בסיס מזומנים וזאת גם אם הדוחות הכספיים של החברה ערוכים על בסיס מצטבר. ] [8.7חברת אם המחזיקה בחברת בת שיש לה רווחים הנתנים לחלוקה כדיבידנד יש לשקול את חלוקתם עד תום שנת המס 2010כדי להגדיל את הרווחים הראויים לחלוקה בחברת האם בשנת .2011 ] [9חוק עידוד השקעות הון ] [9.1מפעל מוטב : מפעל מוטב הינו מפעל ש 25%ממכירותיו הינם יצוא לחו"ל והוא מפעל תעשייתי כהגדרתו בסעיף [ ]1לחוק. ] [9.2קבלת אישור : קבלת אישור מרשות המיסים יעשה לא מאוחר מעל 6חודשים משנת הבחירה כלומר מיום 31בדצמבר לשנת הבחירה. ] [9.3הגדרת מפעל מוטב : חברה מוטבת אשר לה מפעל מוטב חייבת לעמוד בתנאים : ][1 ][2 ][3 ][4 ][5 החברה התאגדה בישראל השליטה של עסקי החברה וניהולם מופעלים בישראל. לצורכי מס החברה אינה מוגדרת משפחתית או שקופה. החברה מנהלת פנקסים קבילים ומגישה דוחות על פי החוק. החברה ובעל תפקידה בה לא הורשעו במשך 10שנים עד מועד הבקשה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [9.4מפעל מוטב חייב לעמוד בתנאים : ] [1המפעל הוא מפעל תעשייתי ] [2המפעל הוא שלפחות 25%מתוצרתו מופנים לייצוא. ] [3לשם הקמתו או החרבתו היה צורך "בהשקעה מזערית מזכה" ] [9.5השקעה מזערית מזכה : לגבי מפעל קיים לא תפחת בכל אחת מהשנים בבקשה : ] [1מינמום ₪ 300,000 ] [2סכום השווה לשווי נכסים יצרניים ( ללא מבנים ורכבים) כפול 12% ] [3יש לבדוק את ההשקעה המזערית המזקה 3שנים אחורה מיום הבקשה כלומר שווי הנכסים היצרניים כפול 12%ליום 31/12/2007להטבה ביום ה 31/12/2010 - במקרה וייחס הנכסים הייצרניים גבוהה מסכום ההשקעה מזערית מזכה ,לא תינתן ההטבה וזאת יבדק בכל אחת משלוש השנים שלפני ועד מועד הבקשה. ] [9.6בדיקת יחס המחזורים : בכדי לקבל את ההטבה יש לבחון האם המפעל עמד ביחס המחזורים לפי סעיף 74לחוק עידוד השקעות הון ,ולכן המחזור במפעל בכל אחת משלוש השנים שקדמו לשנת ההטבה חייב להיות בצמיחה של 12.5%משנה לשנה ,המחזור הנבדק שווה לסך המכירות לחו"ל וסך שאר המכירות הרגילות. ] [9.7מסלול ההטבות : תקופת ההטבות למשך 10שנים ,יוטל מס חברות בשיעור מופחת של ,11.5%ובעת חלוקת דיבידנד יוטל מס של .15% ] [9.8הודעה על שנת הבחירה : הודעה על שנת הבחירה תינתן לפקיד השומה במועד הגשת הדו"ח השנתי אך לא יאוחר מתום 12חודשים של שנת הבחירה. ] [10רווחים ראויים לחלוקה ] [10.1סעיף 94ב -בגין רווחים ראויים לחלוקה יחול גם לגבי מכירת מניות סחירות בבורסה ובלבד שהמוכר הינו בעל מניות מהותי במועד המכירה או במועד כלשהו ב 12החודשים שקדמו למכירה ,התחולה לגבי מכירת מניות סחירות היא על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו החל מיום 1בינואר 2006ואילך. ] [10.2יש לחשב רווח הון ליום מכירת המניות כאילו התקבלו רווחים לפי יחס חלקו של המוכר,בזכות לרווחים על פי שווי המניה לסך כל הזכויות לרווחים בחברה. ] [10.3רווחים ראויים לחלוקה ,רווחים שנצברו בחברה מתום שנת המס שקדמה לשנת הרכישה, של המניה ועד לתום שנת המס שקדמה למכירת אותה מניה. ] [10.4שיעור המס החל הינו 25% ] [10.5במכירת מניה בהפסד יופחת סכום שקיבל חבר בני אדם כדיבידנד במשך 24חודשים שקדמו למכירה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [11הודעות והצהרות לפקיד שומה ] [11.1תכנוני מס החייבים בדיווח ] [11.2מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות לפי סעיף 85א לפקודה. ] [11.3חובת הודעה בכתב ומראש לפקיד השומה אם מפקד המלאי מתבצע 10ימים לאחר יום המאזן ועד חודש לאחר או מעל 10יום לפני יום המאזן ועד חודש לפני יום המאזן. ] [11.4חברה משפחתית יש למסור הודעה עד 30בנובמבר 2010לגבי שנת המס .2010 ] [11.5הגשת דוחות לפי תקנות דולריות ,לשנת המס 2010יש למסור הודעה עד 30בינואר .2010 ] [11.6תחילת התעסקות ,הודעה על תחילת התעסקות יש למסור לא יאוחר מיום פתיחת העסק ,או התחלת העסק. ] [11.7הודעה על מיזוג עסקים הינה בדרך כלל בתום שנת המס ,כלומר מיזוג ביום 31/12/2010 הודעה צריכה להינתן עד לאותו מועד. ] [11.8העברת נכסים בתמורה להקצאת מניות לפי סעיף 104לפקודה ,יש להודיע תוך 30יום לפקיד השומה מיום העברת הנכסים. ] [11.9שווי הסעה מאורגנת על ידי המעביד ,אין צורך באישור מוקדם של פקיד השומה ,אך יש להודיע לפקיד השומה כדי שהמעביד יוכל לפטור את עובדיו מזקיפת שווי בגין ההסעה, ההודעה תכלול את הפרטים :מיקום מקום העבודה ,אמצעי תחבורה ,קווי התחבורה הציבורית למקום העבודה ,והשעות בה התחבורה הציבורית פועלת ,מסלולי ההסעה והשעות בהן תפעל ההסעה. ] [11.10שנת הבחירה למפעל מוטב ,חברה המעוניינת בהטבות של מפעל מוטב לפי חוק עידוד השקעות הון חייבת להודיע לפקיד השומה על "שנת הבחירה" בהתאם לסעיף 51ד לחוק עידוד השקעות הון במועד הגשת הדו"ח השנתי אך לא יאוחר מתום 12חודשים מתום אותה שנת מס. ] [11.11אישור מראש לגבי מפעל מוטב ,חברה המבקשת הטבה במסלול חלופי של חוק עידוד השקעות הון רשאית לפנות למנהל רשות המיסים בבקשה לקבלת אישור מראש לא יאוחר מ 6חודשים מתום שנת הבחירה ,על כך שהמפעל בבעלותה ,או שבכוונתה להקים מפעל ,העונים על סה"כ התנאים האמורים בחוק ל"מפעל תעשייתי". ] [11.12דו" ח מאוחד לצורכי מס לפי חוק עידוד התעשייה ,חברת אם כהגדרתה בחוק עידוד התעשייה, רשאית להגיש דו"ח לצורכי מס מאוחד עם חברות הבנות שבשליטתה כאמור בפרק ו לחוק בתנאי שהחברות הודיעו על כך בכתב לפקיד שומה בשנת 2010עד ליום 31בדצמבר .2010 ] [11.13בחירה במסלול 10%מס על השכרת דירת מגורים יחיד שמעוניין לבחור במסלול 10%מס לגבי שנת המס 2010חייב להקפיד לשלם את המס עד ליום 31בינואר 2011אלא אם כן שילם בשנת המס 2010מקדמות לפי סעיף 175לפקודה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [11הודעות והצהרות לפקיד שומה ] [11.14חובת דיווח ותשלום מקדמה עד 31בינואר 2011בשל רווח הון ממכירת ניירות ערך סחירים במחצית השנה השנייה של שנת 2010שבגינו לא נוכה מלוא המס במקור .על כל מוכר שחייב בהגשת דו"ח שנתי לפי סעיף 131לפקודה חלה חובת דיווח ותשלום מקדמות בגין עסקאות הוניות בניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל או בחו"ל באותם המקרים בהם לנישום נוצר רווח הון בעת מכירת נייר הערך אך לא נוכה מלוא המס במקור ,או לא נוכה כלל ,חובת הדיווח היא חצי שנתית ונקבעה לתאריכים 31ביולי ו 31בינואר לשנה העוקבת. ] [11.15חישוב נפרד הודעה על תביעת בני הזוג לביצוע חישוב נפרד של מס על הכנסתם עד לסכום תקרה של ₪ 46,680בשנת המס 2010ובשנת המס 2009סך של ,₪ 45,000ההודעה לפקיד שומה תימסר עד חודש לפני תחילתה של התקופה שבעדה נתבע חישוב מס נפרד הודעה לגבי שנת 2010יש להגיש עד ליום 30בנובמבר .2009 ] [11.16דיווח על רווח הון ,הודעה לפקיד שומה על רווח הון לרבות הפסד הון למעט שבח ממקרקעין ההודעת תשלום או הודעה על מכירה בהפסד תימסר לפקיד השומה תוך 30יום מיום המכירה בהתאם לסעיף 91ד לפקודת מס הכנסה. ] [11.17דיווח שנתי על ניכויים באופן מכוונן טפסי 856וטפסי 126המועד החוקי להגשת הדוחות לשנת 2010הוא עד 30באפריל ,2011רשות המיסים לא מקבלת יותר דוחות ניכויים שנתיים המוגשים באופן ידני או ממוכן על גבי דיסקים או תקלטורים. ] [11.18חובת דיווח למוסד לביטוח לאומי תוך 60יום מקבלת שומות ניכויים ממס הכנסה ,קיימת חובת דיווח המוטלת על המעסקים באופן שוטף על שומות ניכויים שנערכות על ידי מס הכנסה החל מהמועד הקובע 1/1/2009ודוחות אחרים של מס הכנסה שבהם חוייבו, ידווחו לביטוח לאומי תוך 60יום מקבלת שומת המס .מעסיק שפעל לפי הוראות אילו אינו צפוי לקנסות ,ומעסיק שלא יפעל כאמור צפוי לביקורת ניכויים של ביטוח לאומי ויחוייב בתשלום דמי ביטוח לאומי על פי השומה שנערכה ויחוייב גם בתשלומי קנס מלאים. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [12נתונים לתאום הוצאות עודפות יש לתאם הוצאות עודפות מכוח תקנות מס הכנסה לפי סעיף 31לפקודת מס הכנסה ,הוצאות עודפות יחשבו : ] [1הוצאות רכב שלא נזקף שווי בגינו ] [2נסיעות לחו"ל ] [3כיבוד ] [4ארוחות במקום העסק ומחוצה לו ] [5מתנות ] [6ביגוד ] [7טלפון נייד שלא נזקף שווי בגינו על הוצאות עודפות בגין רשימת ההוצאות לעיל ,חבר בני אדם ישלם 45%מקדמות מס ,ומלכ"ר ישלם 90% מקדמות מס. ] [12.1במקרה של חוסר מקדמות יש לשלם בהקדם את ההפרש כדי לחסוך בהוצאות ריבית והפרשי הצמדה וקנסות ,במיוחד בחברות מפסידות ,לדו"ח המס שישלח לפקיד השומה יש לצרף גם טופס 1235דו"ח על הוצאות עודפות. ] [12.2כיבודים במקום העסק ,כיבוד קל יותר בניכוי רק 80%מההוצאה ,כאשר סך 20%מההוצאה תתואם ,ובלבד שאין מדובר בארוחות במקום העסק ומחוצה לו בגין עובדים או אורחים ,שאז ההוצאה שתתואם 100%והיא לא תותר בניכוי. ] [12.3הוצאות בשל אירוח בארץ אינם מותרות בניכוי כלל ,הוצאות אירוח אורחים מחו"ל מותרות בניכוי ללא תקרה במידה שהן סבירות ונוהל לגביהן הרישום הנדרש בו יצויין שם האורח ,הארץ ממנה הגיע ,מספר ימי אירוח ,ונסיבותיו של האירוח ,הקשר לספק לקוח ,וסכום ההוצאה. ] [12.4מתנות בשל קשר עסקי ללקוחות ,לספקים ,ועובדים ,יותר עד ₪ 200לשנה לאדם אחד ,אם ניתנה בחו"ל עד $15לאדם לשנה ,מתנה לעובד תותר ₪ 200לאדם לשנה. ] [12.5אש"ל בארץ לתושב ישראל ,לא יותרו סכומים בגין ארוחות שמעל לסכומים שלהלן ,אלא אם נזקפו להכנסות העובד, בוקר 1 עם קבלות צוהרים 4 ערב 2 בוקר 1 ללא קבלות צוהרים 3 ערב 1 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [12נתונים לתאום הוצאות עודפות ] [12.6הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל הוצאות כרטיס טיסה הוצאות לינה במלון רציפות בין נסיעות הוצאות שהיה [ אש"ל ] הוצאה עבור כרטיסים במחלקת תיירים או מחלקת עסקים ההוצאה בגין הכרטיס טיסה תוכר במלואה הוצאה במחלקה ראשונה תותר עד סכום ההוצאה במחלקת עסקים עבור 7לינות ראשונות $243 - עבור 8לינות עד $107 - 90 עבור הוצאה גבוהה מ $107 -כ 75% -מההוצאה ולא תותר הוצאה מעל סכום של $182 אם שתי נסיעות או יותר שלא היתה בניהן שהות רצופה בישראל של 14יום לפחות בין נסיעה לנסיעה ייחשבו כ- נסיעה אחת נדרשו הוצאות לינה יוכר סך של $68 - לא נדרשו הוצאות לינה יוכר סך של $114 - הוצאות בגין שכירות רכב להלן רשימת מקומות בהן יהיה ניתן לתבוע הוצאות לינה ושהיה מוגדלות בשיעור 125% - יוכר סך של $53 -ליום כולל הוצאות דלק לרכב, הוצאות בגין שירות ותיקונים והיטלים וכל הוצאה אחרת הקשורה לרכב אוסטריה ,אוסטרליה ,איטליה ,הולנד ,בלגיה ,גרמניה, דנמרק ,ספרד ,דובאי ,יפן ,לוקסנבורג ,שוייץ ,שבדיה, קנדה ,קוריאה ,צרפת ,פינלנד ,הונג קונג ,ברטניה, איסלנד ,יוון ,קטאר. ] [12.7הוצאות לינה וארוחת בוקר ] [1לגבי הוצאות שהוציא נישום בישראל או "באזור" במרחק העולה על סך 100ק"מ ממקום העיסוק העקרי או ממקום המגורים ,יוכר $107ללינה או 75%מההוצאה הגבוהה מסך $107ועד $182 ] [2לינה במרחק של פחות מ 100ק"מ ממקום העיסוק העקרי או מקום המגורים ,לא תותר בניכוי כלל כהוצאה ,למעט המקרים בהם הלינות הכרחיות בייצור ההכנסה של הנישום. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [12נתונים לתאום הוצאות עודפות ] [12.7הוצאות לינה וארוחת בוקר ] [3יש לבדוק את מטריצת המרחק ,הלינה 100ק"מ במרחק ממקום העיסוק וגם ממקום המגורים של הנישום : מקום לינה מעל 100ק"מ מעל 100ק"מ מקום מגורים מקום העסק ] [12.8הוצאות ביגוד יתרו 100%הוצאה אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא הוצאות שהוציא נישום לרכישת בגדים או נעליים לצורכי העבודה ,כגון סרבל טיסה ,חלוק רופא אחות, בעבורו או בעבור עובדיו שנועדו לשימוש לצורכי קסדה וכו' העבודה וניתן לזהותם באופן בולט להשתייכות במקרה שמדובר בביגוד שניתן להשתמש גם שלא לעסקו של הנישום או נדרשים על פי דין ללבוש לצרכי העבודה יותר בניכוי 80%מההוצאה .כלומר את הביגוד. תתואם 20%מההוצאה ,כגון חליפת עו"ד או מדים. ביגוד והנעלה אחרים שלא ניתנים לזיהוי עם העסק אינם מוכרים כלל ולפי עמדת רשות המיסים תיחשב או לא נדרשים עלפי חוק ללבוש או עלפי תקן עבודה ההוצאה כטובת הנאה שתיזקף להכנסתו של העובד או המעביד כשכר עבודה. ] [12.9הוצאות החזקה טלפון (לא נייד) במקום המגורים לא יותר הוצאה בשל החזקת טלפון במקום מגוריו של נישום או של בעל שליטה ,אלא אם מקום מגוריו של הנישום משמש את עיסקו של הנישום או משלח ידו ובתנאים : ] [1שיחות טלפון שיכרו ,אם ההוצאה לא עלתה על ₪ 22,000לשנה יותר בניכוי הנמוך מבין 80%מההוצאה או חלק ממהוצאה העולה על סך של ₪ 2,200 ] [2במקרה בו ההוצאה של שיחות הטלפון עלתה על ₪ 22,000לשנה יותר החלק העולה על סך של .₪ 4,400 ] [3במקרה בו מקום המגורים שימש את עיקר עיסקו של הנישום בחלק מהשנה ,יוכר רק חלק מההוצאה באופן יחסי לתקופת השימוש שנעשתה במהלך אותה שנה. ריכוז סכומי הוצאות החזקה טלפון (לא נייד) במקום המגורים שיכרו סכום הוצאת החזקת טלפון בשנה בש"ח מ ₪ 0 -עד ₪ 2,200 מ ₪ 2,200 -עד ₪ 11,000 מ ₪ 11,000 -עד ₪ 22,000 מעל ₪ 22,000 - סכום שיותר בניכוי כהוצאה בש"ח יוכר סך ₪ 0 - סכום ההוצאה פחות ₪ 2,200 סכום ההוצאה כפול 80% סכום ההוצאה פחות ₪ 4,400 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [12נתונים לתאום הוצאות עודפות ] [12.10הוצאות החזקות טלפון נייד ] [1לא יותרו בניכוי הוצאות אחזקת טלפון נייד המשמש בייצור ההכנסה בסכום של סך₪ 1,140 - לשנה ,או ₪ 95לחודש ,או מחצית מההוצאות לפי הנמוך. ] [2על אף האמור לעיל הוצאות מעביד בשל טלפון נייד שהועמד לרשות העובד כאשר הטלפון הנייד מותקן באופן קבוע במרכזיה (מירס) במקום עסקו או משלח ידו של הנישום ,שאז ההוצאה תותר במלואה. ] [3שווי שימוש בשל טלפון נייד ₪ 1,140לשנה לאדם ,יראו בהם כהכנסת עבודה של העובדים והם יתווספו לשכר עבודתם. ] [4לעניין ערך מוסף מע" מ יותר בניכוי מס תשומות בגין הוצאות טלפון נייד בגובהה של 2/3 מהוצאות המע"מ ,כאשר 1/3ממע"מ תשומות יתווסף לסכום ההוצאה. ] [5לעניין רכישת טלפון נייד יותר ניכוי מע"מ תשומות בגין הרכישה 2/3מהוצאת המע"מ ששולמו בגין רכישת המכשיר ,כאשר 1/3מהוצאות המע"מ יתווספו לעלות המכשיר. ] [13הוצאות אחזקת רכב ] [13.1רכבים שנרכשו החל מיום 1/1/2010מחושב שווי השימוש כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש תוך הבחנה בין השיעורים : ]א[ רכב שמחיר המחירון שלו אינו עולה על ₪ 130,000שווי השימוש יחושב בשיעור בסך של 2.04%מסך מחיר מחירון לחודש. ]ב[ רכב שמחיר המחירון שלו הוא עולה על ₪ 130,000שווי השימוש יחושב בשיעור בסך של 2.48%מסך מחיר המחירון לחודש. ]ג[ תקרת מחיר מחירון לעניין חישוב שווי שימוש הוא סך של .₪ 467,180 ]ד[ שווי השימוש יתואם למדד מחירים לצרכן למעט בשנה הראשונה . ] [13.2רכב היברידי יקבל הנחה בשווי שימוש בסך של 520ש"ח לחודש. ] [13.3להלן נתונים לגבי שווי שימוש של רכבים שנרכשו עד ליום 1/1/2010 1 קבוצה שווי 2,140 2010 שווי 1,700 2009 2 2,330 1,860 3 3,120 2,630 4 3,770 3,200 5 5,220 4,400 6 6,750 5,720 7 8,650 7,290 אופנוע L3 840 540 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [13הוצאות אחזקת רכב ] [13.4לגבי רכב של עצמאי יוכר הסכום הגבוהה מבין סכום ההוצאה בניכוי שווי שימוש או סך 45% מההוצאות. ] [13.5בתיקון בתוקף מיום 1בינואר 2008נקבע שהגדרת רכב לא תכלול רכב תפעולי ,ולכן אין לכלול תאום בגין הוצאות החזקת רכב תפעולי ,רכב תפעולי הוא אחד מאלה :רכב ביטחון כהגדרתו בתקנות התעבורה והוא משמש בפעילות מבצעית או ביטחונית ,רכב שלא הועמד לרשות עובד כלשהו של המעביד המשמש רק לצורכי המעביד אשר בתום שעות העבודה הוא נשאר במקום העסק ואינו יוצא מחוץ למקום העיסוק ,ובתנאי שמקום העיסוק של המעביד הוא אינו מקום מגוריו הוצאות בגין רכב תפעולי כאמור לעיל ההוצאה תותר במלואה. ] [13.6סוגי הוצאות החזקת רכב הוגדרו בתקנות והם מהווים רשימה סגורה ,והם כוללים :הוצאות רישוי ,ביטוח מקיף ,ביטוח חובה ,דמי שכירות ,הוצאות דלק ,שמנים ,הוצאות תיקון ואחזקה, הוצאות פחת ,הוצאות חניה שלא במקום העסק ,אגרות והיטלים. ] [13.7הוצאות חניה במקום העסק יותרו בדרך כלל במלואן אם התשלום הוא על בסיס חודשי קבוע, ולא לפי שעות חניה בפועל. ] [13.8רכב שמשקלו מעל 3,500ק"ג ( 3.5טון) סך הוצאות ההחזקה בגין הרכב יוכרו במלואן ,שיעור הפחת הוא ( 20%במקום 15%ברכב פרטי שמשקלו פחות מ 3,500ק"ג) והוא יחשב לרכב עבודה ,ולצורך מע"מ ,מס התשוומות יכלול 100%מהוצאות מע"מ .גם ברכישה ,הרכב ירשם בספרים בניכוי מע"מ תשומות ששולם על הרכב ,כאשר מע"מ התשומות יוכר במלואו ] [13.9מע"מ בגין הוצאות רכב פרטי ] [1מע" מ תשומות בגין הרכישה אינן מוכרות בניכוי. ] [2בגין הוצאות השכרת רכב פרטי או בגין הוצאות השכרה בליסינג תפעולי ,מע"מ תשומות לא יותר במלואו בניכוי ,אך הוצאות החזקה בחשבון השכירות המע" מ בגינן יותר בניכוי. ] [3הוצאות השכרת רכב או ליסינג פרטי יוכר 2/3מע"מ תשומות ו 1/3מהוצאות המע"מ יזקף להוצאות ההשכרה ,ובתנאי שהשימוש ברכב הוא לצורך עבודה. ] [4הוצאות השכרת רכב או ליסינג פרטי יוכר 1/4מע"מ תשומות ו 3/4מהוצאות המע"מ יזקף להוצאות ההשכרה ,וזאת אם השימוש שנעשה ברכב הוא פרטי. ] [5הוצאות אחזקה של ליסינג תפעולי כגון תחזוקה ,תיקונים ,טיפולים תקופתיים ,הוצאות גרירה, יוכר בניכוי מס תשומות ,ובלבד שהסכומים לא יעלו על 15%מסך החיוב החודשי בגין העסקה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [14זיכוי בשל תרומות למוסדות ציבור ] [14.1ינתן זיכוי בשיעור 35%בגין תרומות למוסדות ציבור ,שאשרו לפי סעיף 46לפקודה ,אם סכום התרומה בשנת 2010עלה על ₪ 300ועד לתקרה ₪ 7,500,000לשנה. ] [14.2הסכום המירבי בגינו ינתן זיכוי הינו 30%מההכנסה החייבת או 35%מ ₪ 7,500,000 -כנמוך מבניהם. ] [14.3סכום התרומה העולה על תקרת הזיכוי 30%מהכנסה חייבת ,יתווסף לסכום התרומה באחת משלוש שנות המס הבאות. ] [14.4העברת תרומות שלא נוצלו לפי המגבלה בחוק : שנת המס 2010 2011 תרומה תרומה הכנסה מעוברת שוטפת חייבת באלפי ₪באלפי ₪ באלפי ₪ 0 1,200 3,000 300 1,000 4,000 תקרת 30% באלפי ₪ 900 1,200 התקרה בסעיף באלפי ₪ 7,500 7,500 תקרת זיכוי בפועל באלפי ₪ 300 900 100 1,200 עודף לזיכוי בשנים הבאות ] [15נתונים לחישוב המס לשנת המס 2010 ] [15.1שווי נקודות זיכוי : שנת 2010 שנת 2010 שנת 2010 שנת 2010 שנת 2010 שווי 1נקודות זיכוי שווי 2.25נקודות זיכוי שווי 2.75נקודות זיכוי שווי 1נקודות זיכוי שווי 2נקודות זיכוי סכום בש"ח 2,460 5,535 6,765 2,460 4,920 פרטים כללי גבר שהוא תושב ישראל אשה שהיא תושבת ישראל אישה נשואה בגין כל ילד הורה חד הורי בגין כל ילד ] [15.2נטל המס על יחיד כולל מס הכנסה וביטוח לאומי : הכנסה ברוטו בחודש מס הכנסה ביטוח לאומי ובריאות הכנסה נטו לאחר נק זיכוי 4,590 4,757 8,160 12,250 17,600 37,890 76,830 100,000 176 207 1,118 2,541 4,777 14,068 36,571 47,230 4,414 4,550 7,042 9,709 12,823 23,822 40,259 52,770 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [15נתונים לחישוב המס לשנת המס 2010 ] [15.3קופות גמל ,מענקי פרישה ,וקרן השתלמות : שנתי בש"ח חודשי בש"ח 8,100 97,200 עצמאי תקרת הכנסה מזכה מעבודה ()7% 11,400 136,800 עצמאי תקרת הכנסה מזכה שאינה מעבודה ()12% 32,400 388,800 תקרת משכורת מבוטחת לשכיר 8,100 97,200 תקרת הכנסה מזכה לשכיר ()7% 15,712 188,544 קרן השתלמות תקרת משכורת שנתית לשכיר ()7.5% 15,712 188,544 קרן השתלמות תקרת משכורת שנתית לבעל שליטה ()4.5% 20,250 243,000 קרן השתלמות הכנסה קובעת לעצמאי 8,015 96,180 שכר ממוצע במשק לשנת 2010 32,060 סך 4פעמים השכר הממוצע (חישוב הפקדה לקופ"ג פטור 384,720 )7.5% - 3,850 שכר מינימום לצורך משיכה פטורה מקופ"ג לקצבה 11,390 החלק הפטור של מענק פרישה ששולם החל מיום 1/1/2010 22,800 החלק הפטור של מענק פרישה ממוות ששולם החל מ1/1/2010 - ] [15.4קופות גמל שכיר -דוגמאות ] [1עובד עם שכר ברוטו של ₪ 40,000לחודש ,הפרשות לקופ"ג לתגמולים ,עובד 6%מעביד 5% ואובדן כושר עבודה 2.5% חישוב הסכום החייב במס שיזקף כשווי לשכר שלהעובד תקרת הפקדה מוכרת 4פעמים השכר הממוצע הפקדות המעביד בפועל לקופת גמל (כולל אכ"ע) [ 8,015 X 4 X (2.5%+5%) ] = 2,404 3,000 = ] )[ 40,000 X (2.5% + 5% שכר עבודה של העובד החייב במס ביטוח לאומי ודמי בריאות [ 40,000 + (3,000 -2,404)] = 40,596 ] [2עובד עם שכר ברוטו של ₪ 35,000לחודש ההפרשות לקופ"ג לתגמולים עובד 7%מעביד 5% והמעביד מפריש לאובדן כושר עבודה 1.5% חישוב הסכום החייב במס שיזקף כשווי לשכר שלהעובד תקרת הפקדה מוכרת 4פעמים השכר הממוצע הפקדות המעביד בפועל לקופת גמל (כולל אכ"ע) שכר עבודה של העובד החייב במס ביטוח לאומי ודמי בריאות ] [3זיכוי מקסימאלי שנתי לשכיר : 2,381 [ 8,015 X 4 X (2.5%+5%) ] = 2,404 2,275 = ] )[ 35,000 X (1.5% + 5% 35,000 = ] [ 8,100 X 12 X 7% X 35% הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [15נתונים לחישוב המס לשנת המס 2010 ] [15.5חישוב פיצויים חייבים במס : ] [1שכיר פוטר לאחר 10שנות העסקה ,משכורתו האחרונה ₪ 15,000להלן הפיצויים החייבים: פיצויים שקיבל העובד בפועל : 150,000 = ][15,000 X 10 פיצויים פטורים : סכום פיצויים החייב במס הכנסה : ביטוח לאומי וביטוח בריאות 113,900 = ] [ 11,390 X 10 36,100 ] [2שכיר פוטר לאחר 3שנות העסקה ,משכורתו האחרונה 15,000ש"ח כאשר בשנות העסקתו הופרש לו פנסיה חובה להלן פיצויים ששלמו : סכום בש"ח = 15,000 X 3 45,000 = 15,000 X 12 X 0.83% -1,494 = 15,000 X 12 X 1.68% -3,024 = 15,000 X 12 X 2.5% -4,500 35,982 = 11,390 X 3 -34,170 פיצויים פטורים : סכום החייב במס כולל ביטוח לאומי 1,812 : ] [15.6שיעורי ההפרשות לקופות גמל ,פיצויים ,וקרן השתלמות אובדן כושר עבודה 2.5% 1.5% סה"כ הפקדות 11% 11% ] [1קופות גמל ] [2קרן השתלמות עובד שכיר עובד בעל שליטה עובד 2.5% 1.5% מעביד 7.5% 4.5% ] [2הפרשות לפיצויים מוכרות עובד שכיר עובד בעל שליטה עובד --- מעביד 8.3% 11,390 עובד 0.83% 1.68% 2.50% מעביד 0.83% 1.68% 2.50% עובד 6% 7% מעביד 5% 5% ] [3פנסיה חובה 1/2008 -12/2008 1/2009 - 12/2009 1/2010 -12/2010 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [15נתונים לחישוב המס לשנת המס 2010 ] [15.7מיסוי ההפרשות לקופות גמל ,פיצויים ,וקרן השתלמות ] [1מיסוי קופות גמל אם הפקדות המעביד בפועל אשר מתקבלות על ידי הכפלת שכר עבודה באחוז ההפקדות המעביד לקופ"ג בתוספת שיעור אכ"ע ,עוברת את השכר הממוצע של המשק כפול ( 4בסך של 32,060ש"ח בשנת ) 2010כפול 7.5%כל הסכום העודף יתווסף לשכר העבודה של העובד וימוסה במס ביטוח בריאות ,ביטוח לאומי ,ומס הכנסה. ] [2מיסוי קרן השתלמות ריבית ורווחים להבדיל מהקרן והפרשי הצמדה ,המתקבלים בעת הפדיון של קרן ההשתלמות חייבים במס ,20%עד ליום 31בדצמבר 2002ריבית ,רווחים ,קרן ,והפרשי הצמדה פטורים. ] [3מיסוי פיצויים ששולמו לעובד משכורת אחרונה כפול תקופת העבודה של העובד ,הינה מעבר לסך ₪ 11,390כפול תקופת העסקתו תחוייב במס הכנסה ,ביטוח לאומי ,וביטוח בריאות. ] [4פנסייה חובה ששולמה לעובד ]א[ מפיצויים שישלמו יש להפחית מהמשכורת האחרונה כפול תקופת העבודה ,את שיעורים ששלמו לפנסיה חובה כפול משכורת אחרונה כפול חודשי העבודה בכל שנה. ]ב[ הסכום הפטור בעת תשלום פיצויי פרישה ממס הכנסה ,ביטוח לאומי וביטוח בריאות הוא סך של ₪ 11,930כפול תקופת העבודה. ]ג[ עם בחברה ישנם עובדים שהופרש להם פנסייה חובה במכתבים להנהלה יצויין : לפי צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף קיימת חובה ביטוח ביטוח פנסיוני בשיעור שנקבע בצו בגין כל עובד המועסק יותר מ 6שישה חודשים בצבירת הוותק החצי שנתי יש להפקיד מיום העסקה הראשון. ] [15.8מדרגות ההכנסה ושעורי המס ליחידים עצמאי בשנת המס 2010 עוד עוד עוד הכנסה 66,360 51,000 44,400 57,240 שנתית שיעור 30% 23% 14% 10% המס מס בכל 19,908 11,730 6,216 5,724 שלב הכנסה 219,000 152,640 101,640 57,240 מצטברת מס 43,578 23,670 11,940 5,724 מצטבר עוד 253,080 עוד 527,920 33% 45% 83,516 237,564 472,080 1,000,000 127,094 364,658 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [16תקופת השמירה על מערכת חשבונות ומסמכים אחרים על פי סעיף 25להוראות מס הכנסה ניהול פנקסי חשבונות נקבעו הוראות בדבר תקופת השמירה של מערכת החשבונות וכן מסמכים אחרים שברשות ,אמצעי איחסון ומקום שמירתם. ] [16.1מערכת החשבונות מערכת חשבונות שחובה לנהל את מערכת החשבונות חובה לשמור במשך 7שנים מתום שנת המס אליה היא מתייחסת או בתום 6שנים מיום הגשת הדו"ח לאותה שנת מס. ] [16.2מסמכים אחרים שברשות העסק מסמכים שאינם בגדר תיעוד חובה לפי הוראות לניהול פנקסי חשבונות ואינם חלק ממערכת החשבונות כגון :מסמכים סטטיסטיים ,הזמנות ,רישומים פנמיים בין המחלקות ,מקור תיעוד אשר נסרק למחשב ,חוזים ופרוטוקולים ,פנקסים שאין חובה לנהלם אך נוהלו מרצון .את הנ"ל יש לשמור במשך 3שנים מיום הגשת הדו"ח על ההכנסה. ] [16.3הגדרת מערכת חשבונות ] [1כל ספרי החשבון לרבות כרטסת חשבונות ותיעוד חוץ ותיעוד פנים ,לרבות מערכת חשבונות ממוחשבת. ] [2מערכת חשבונות ממוחשבת כוללת גם את התוכנה טבלאות עזר כגון שעורי ניכוי מס במקור ,ושערי מטבע ,ואמצעי איחסון ממוחשבים כגון סרט מגנטי תקליטורים, דיסקים ,ולמעט קובץ זמני. ] [3מסמכים נוספים שנקבע בהוראות שיש לשמור אותם יחד עם מערכת החשבונות, כגון העתקים של דוחות תקופתיים למע"מ ,העתקי חשבונות מהבנק לגבי תקבולים שהתקבלו בהעברות בנקאיות. ] [16.4מסמכים מיוחדים בטרם השמדת מערכת החשבונות ומסמכים אחרים שברשות העסק ,רצוי לשמור בעסק, מעבר לתקופות שציינו לעיל את המסמכים : ]א[ ]ב[ ]ג[ ]ד[ ]ה[ חוזי שכירות ארוכי טווח הסכמים הקשורים בתנאי עבודה ושכר עובדים. מסמכים על רכישת נכסים הסכמים והתקשרויות לזמן ארוך. מסמכים שעשויים להידרש בעתיד שלא ע"פ דיני מס ] [16.5מקום ואופן שמירת המסמכים ] [1הוראות לניהול ספרים מחייבות להחזיק את הספרים במען העסק שצויין בדין וחשבון השנתי על ההכנסות. ] [2מותר להוציא את הספרים זמנית לשם ביקורת על ידי רואה חשבון או לשם השלמת הרשומים. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [16תקופת השמירה על מערכת חשבונות ומסמכים אחרים ] [16.5מקום ואופן שמירת המסמכים ] [3מי שלא מחזיק את ספריו שלא במען שצויין בדין וחשבון השנתי על הכנסות ,חייב להודיע על כך לפקיד השומה. ] [4מערכת חשבונות ממוחשבת תישמר באמצעי אחסון ממוחשבים ,יש לערוך גיבוי למערכת חשבונות ממוחשבת ,אחת לרבעון. ] [5שמירת הגיבוי של מערכת חשבונות ממוחשבת ישמר במקום שאותו יש להודיע בכתב לפקיד שומה. ] [6בשמירת מערכת חשבונות ממוחשבת תתאפשר הפקה זמינה של פלט מודפס וחזותי של מערכת החשבונות הממוחשבת. ] [7יש לשמור מסמכים ששלח או קיבל הנישום בחתימה אלקטרונית באמעות אינטרנט כחלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות של הנישום. ] [8אין להפיק את התיעוד על נייר טרמי וזאת בגלל אובדן הפרטים המודפסים על גבי הנייר אי עמידה בתנאים כאמור יכול לגרום לפסילת ספרים ( כלומר קבלות על נייר טרמי שנמחק לאחר תקופה יביאו לפסילת ספרים) ] [17מפקד המלאי ליום 31/12/2010 ] [17.1מועד המפקד את מפקד המלאי יש לערוך ביום 31בדצמבר לתאריך המאזן ,להלן התנאים : ] [1ניתן לפקוד את המלאי עד חודש ימים לפני יום המאזן או עד חודש יום לאחר תאריך המאזן. ] [2אם המפקד יערך 10ימים לאחר יום המאזן או 10ימים לפני יום המאזן ,יש להודיע על כך בכתב ומראש לפקיד השומה. ] [3אם המפקד לא יערך ביום 31בדצמבר ביום המאזן ,יש לערוך רישום מדויק של כל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק ,בין מועד המפקד לבין תאריך המאזן. ] [4בכל מקרה על הלקוח להודיע מראש ובכתב למבקר על מועד המפקד המתוכנן על ידיו. ] [17.2עריכת המפקד ] [1הלקוח יכין רשימת מלאי שיכללו את כל הטובין שבבעלותו . ] [2טובין ששיכים לאחרים ונמצאים ברשות הלקוח ירשמו בנפרד. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [17מפקד המלאי ליום 31/12/2010 ] [17.2עריכת המפקד ] [3הלקוח יכין רשימה של טובין שבבעלותו ונמצא בתאריך המפקד אצל אחרים כולל סחורה בעיבוד ובמחסני ערובה. ] [4הרשומות יערכו לפי הקבוצות הבאות ,מלאי חומרי גלם ,אריזות וחומרי עזר ,תוצרת בתהליך עיבוד ,ותוצרת מוצרים גמורים. ] [5גליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב ,בראש כל גליון יצויין התאריך ומקום איחסון הטובין. ] [6רצוי לערוך את הרשימה ב שלוש 3עותקים לפחות. ] [7הרשימות יכללו את הפריטים הבאים :תיאור הטובין באופן שיאפשר זהוי לפי סוגים מצב הטובין תוך ציון מצב תקינותם ,יחידות מדידה :קלוגרמים ,יח' פריטים ,מטרים. הכמות :מספר היחידות כאמור לעיל. ] [8לגבי מלאי של מוצרים אלקטרוניים יש לציין גם את שם הייצרן ,מספר סידורי המוטבע על המוצר. ] [9יש להשאיר 2טורים נוספים ברשימת המלאי שיכללו את המחיר ליחידה ואת סך השווי הכולל. ] [10לגבי תוצרת בעיבוד תצויין הכמות ביחידות ,ושלב העיבוד ,רצוי להשאיר 3עמודות לחישוב תפוקות שוות ערך כלומר כמות היחידות המוכפל ברמת הגמר ,סך מחיר ליחידה ,וסך השווי הכולל. ] [11הרשומות יערכו בדיו ולא בעיפרון ,מי שיבצע את הספירה יחתמו בסוף כל גליון ויציינו את שמם המלא. ] [12נציג משרד רואה חשבון יבקר בשעת הספירה ,ויבדוק ביצוע נהלים. ] [17.3חישוב שווי המלאי ] [1ניתן שחישוב שווי המלאי יעשה במועד שלאחר הספירה ,אין לכלול בחישוב שווי טובין טובין שאינו שייך ללקוח כגון טובין שנמכרו ללקוחותיו ,יש לכלול בחישוב שווי טובין שהם פריטים שנמצאים ברשות אחרים ובבעלות הלקוח. ] [2השווי יחושב לפי מחיר ליחידה לא כולל מע"מ ,במקרה והמלאי פגום יחושב השווי לפי שווי שוק בניכוי הוצאות מכירה ,והדבר יודגש ברשימה תוך ציון של בסיס החישוב. ] [3העלות תחושב לפי שיטת פיפו או לפי שיטת הזיהוי הספציפי. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [17מפקד המלאי ליום 31/12/2010 ] [17.3חישוב שווי המלאי ] [4רשימות המלאי יסכמו לפי קבוצות ,חומרי גלם ,חומרי עזר ,אריזות ,תוצרת בעיבודו מוצרים מוגמרים. ] [5חישוב שווי המלאי יעשה בדרך כלל על גבי גליונות המפקד ,אם החישוב נעשה שלא על גבי הגליונות המפקד המקוריים ,יש לדאוג לסימון שיאפשר מעקב של נתיב ביקורת בין רשימת המפקד לבין רשימות השווי הסופי. ] [17.4שמירת הרשימות ] [1רשימת המפקד המקורית מהווה חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות ויש לשמור אותן במשך של 7שנים מתום שנת המס או 6שנים מיום הגשת הדו"ח על הכנסה כמאוחר שבניהם. ] [2פקיד שומה נוהג לעיתים לדרוש את רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך המאזן, במקרה כזה על הלקוח להמציא מייד את רשימת המפקד לפקיד שומה את אחד מהעתקים גם אם טרם חושב השווי אין לעקב את הרשימה ולהמתין עד ליום חישוב השווי. ] [18חברה משפחתית ] [18.1כללי חברה משפחתית היא חברה שכל חבריה הם בני משפחה ושחל עליה סעיף 64א לפקודת מס הכנסה להלן היתרונות : ] [1פטור ממס בשל חלוקת רווחים. ] [2הכנסות רגילות או מדיבידנד יחוייבו במס לפי שיעור המס החל על היחיד. ] [3הפסדים בחברה משפחתית ניתנים לקיזוז כנגד הכנסות מעסק כולל משכר עבודה ,רווח הון מני"ע ,ואחרים בדוח היחיד של בעל השליטה. ] [4הפסדים שהיו לחברה לפני היות החברה חברה משפחתית אינם ניתנים לקיזוז מהכנסות של החברה לאחר תקופת ההטבה. ] [18.2הגשת בקשה להפיכת חברה רגילה לחברה משפחתית ] [1עלפי סעיף 64א לפקודה יש למסור הודעה לפקיד השומה על הפיכת חברה רגילה למשפחתית לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת המס שברצונה להיחשב כמשפחתית או 3חודשים לאחר התאגדות החברה ,יש לצרף להודעה טופס ,2852כלומר חברה שברצונה להיחשב לחברה משפחתית בשנת המס 2010היתה צריכה להגיש את הבקשה עד 30בנובמבר .2009 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [18חברה משפחתית ] [18.2הגשת בקשה להפיכת חברה רגילה לחברה משפחתית ] [2חברה משפחתית זכאית לבטל את מעמדה ככזו והודעה צריכה להינתן במועד הגשת הדוח לאותה שנת המס ,יש לציין כי בהתאם להוראות סעיף 131לפקודה המועד אליו התכוון המחוקק הוא תום שנת המס 31בדצמבר ולא המועד בו הוגש הדוח בפועל. ] [3חברה שחדלה להיות חברה משפחתית לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברה משפחתית רק לאחר 3שנים מתום שנת המס בה חדלה להיות חברה משפחתית. ] [18.3חברה משפחתית וחברה שקופה ] [1הכנסותיה החייבות והפסדיה של חברה שקופה יחשבו במישור החברה וייחסו לבעלי המניות לפי חלקם ברווחים ,ההכנסה מהחברה לא תחשב להכנסה מיגיעה אישית אלא עם בעל המניות מילא תפקיד פעיל בחברה. ] [2הוראות בדבר חברה שקופה אמורים לגרום לביטול מעמד חברה משפחתית בתוקף כניסתו של סעיף 64א()1לפקודת מס הכנסה ,יש לציין כי עד ליום 31/12/2010טרם נקבעו התקנות כאמור, ונראה כי גם לגבי שנת המס 2011ימשיכו לחול ההוראות לגבי חברה משפחתית. ] [3חברה משפחתית שהתאגדה לפני 4/8/2002או שהפכה לחברה משפחתית רק בשנת 2003 לא תוכל להיחשב כחברה שקופה בעתיד. ] [18.4הכנסות מחברה משפחתית לעניין ביטוח לאומי ] [1עד 31/12/2007החיוב בדמי ביטוח לאומי נעשה אך ורק במועד חלוקת דיבידנד בפועל לבעלים. ] [2תיקון 103לחוק ביטוח לאומי ,קובע כי הכנסה מחברה משפחתית ,חברה שקופה ,חברת בית יראו אותה כאילו חולקה בסוף שנת המס לבעלי המניות בה או לחברי החברה לפי העניין ,גם אם דיבידנד לא חולק בפועל. ] [3יותר ניכוי מההכנסה בגובהה של 52%מהתשלומים לביטוח לאומי שבוצעו בפועל עד 31בדצמבר ב 2010לא כולל דמי בריאות ,הניכוי אינו ניתן בשל הפרשי הצמדה וקנסות המשתלמים על פיגור בתשלומים. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [19דמי ביטוח לאומי ] [19.1הכנסות פטורות מדמי ביטוח לאומי ][1 ][2 ][3 ][4 ][5 ][6 ][7 ][8 הכנסה הונית בגין רווח הון הכנסה מדמי שכירות למגורים הכנסה מדמי שכירות שמקורן בחו" ל גם למגורים וגם לעסקים. הכנסה מדיבדנד של בעל מניה כאשר החברה אינה חברה משפחתית ,חברה שקופה ,וחברת בית עובדים שטרם מלאו להם 18 עובדים שמלאו להם 60שנה הכנסות מריבית עובד עצמאי שהכנסותיו הפאסיביות נמוכות מהכנסותיו מעסק או משלח יד. ] [19.2שיעור ביטוח לאומי ממועסקים (שכירים) בשנת 2010 מתחת לסך 60%מהשכר הממוצע מעל לסך 60%מהשכר הממוצע עובד 3.50% 12.00% מעביד 3.49% 5.43% סה"כ 6.99% 17.43% דמי בריאות 3.10% 5.00% ביטוח לאומי 3.89% 12.43% ] [19.2שיעור ביטוח לאומי מעצמאיים בשנת 2010 מתחת לסך 60%מהשכר הממוצע מעל לסך 60%מהשכר הממוצע הכנסה משלח יד 9.82% 16.23% דמי בריאות ביטוח לאומי 6.72% 3.10% 11.23% 5.00% ] [19.3הגדרות לחישוב שיעורי ביטוח לאומי בשנת 2010 ] [1השכר הממוצע במשק הוא סך של ₪ 8,015בשנת 2010 ] [2מעל 60%מהשכר הממוצע יחושב ביטוח לאומי ודמי בריאות עד הכנסה של ₪ 79,750 ] [3סך של 60%מהשכר הממוצע הוא סך של ₪ 4,809 ] [19.4הכנסות שכר דירה מעסק השכרת חנות /מפעל הכנסה חודשית מ 0 -ש"ח ועד ₪ 2004 מ ₪ 2004 -ועד ₪ 4,809 מ ₪ 4,809 -ועד ₪ 79,750 דמי ביטוח לאומי 9.61% 12.00% דמי ביטוח כל שלב 270 8,993 דמי ביטוח מצטבר 270 9,263 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [20תיכנוני מס החייבים בדיווח לרשיות המס ] [20.1להלן עיקרי הפעולות שיש לדווח לפי תקנות מס הכנסה כתכנון מס החייב בדיווח : ] [1תשלום מאדם לקרובו בסכום של 2מליון ₪בשנת המס בשל ניהול אם בעקבות התשלום פחת סכום המס שהיה משתלם ,תקנה.)1(2- ] [2מכירת נכס לקרוב שבה נוצר הפסד של 2מליון .₪תקנה )2(2- ] [3הסבת הפסד לקרוב ,מכירת נכס במכירה פטורה ממס ,והמקבל מכר את הנכס בתוך 3שנים, מיום שהגיע לידו ונוצר לו בעקבות המכירה הפסד בסכום של 2מליון ₪לפחות .תקנה )3(2 - ] [4הסבת רווח לקרוב לשם קיזוז מול הפסד שקיים אצל הקרוב מעל 2מליון .₪תקנה )4(2 - ] [5מחילת חוב לקרוב שהוא חבר בני אדם על ידי חבר בני אדם בסכום של 1מליון ₪שכתוצאה ממחילת החוב פחת סכום המס .תקנה .)5(2 ] [6פירעון חוב של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בחבר בני אדם בסכום של 1מליון ₪לפחות ברבעון האחרון של שנת המס ,ויצירתו מחדש בסכום הגדול לפחות ב 25%מזה שנפרע תקנה )6(2 ] [7העברת יתרת זכות שלא שולמה במלואה ,ע"י רכישת אמצעי שליטה בחבר בני אדם ,אם לרוכש הומחתה זכות של אחר כלפי אותו חבר בני אדם בסכום העולה על הסכום ששולם בגין אותם אמצעי שליטה תקנה .)7( 2 בעל שליטה מחר את אמצעי השליטה לבעל שליטה אחר במחיר הנמוך מיתרת זכותו בחברה יש לדווח על העסקה כתכנון חייב בדיווח ] [8רכישת חברה בהפסדים ,רכישת אמצעי שליטה בשיעור של 50%ויותר במהלך תקופה של עד שנתיים של אדם או חבר בני אדם שיש לו הפסד מעל 3מליון ₪תקנה )8(2 ] [9פעילות באמצעות חברה זרה תושבת מדינה שאינה מדינה גומלת ,הרוכש או מחזיק ב25% - לפחות מחבר בני אדם תושב מדינה שאין בינה ובין ישראל אמנה למניעת כפל מס ,כששיעור המס החל באותה מדינה נמוך משיעור מס של ,20%או קבלת תקבולים מאותו חבר בני-אדם, תקנה)9(2 ] [10פעילות באמצעות חבר בני אדם תושב מדינה גומלת ,הרוכש או מחזיק ב 25% -לפחות מחבר בני -אדם תושב מדינה שלישראל יש עימה אמנה למניעת כפל מס ,אם מרבית שווי נכסיו הם בישראל ,או שהתקבלו תקבולים מאותו חבר בני אדם .תקנה )10(2 ] [11משיכת כספים מחברה משפחתית ללא חבות מס ,תשלום מחברה משפחתית לנישום שיוצר לחברה הפסד של ₪ 500,000לפחות. ] [12פעולת מקרקעין החייבת בדיווח ,התקשרות עם בעלי מקרקעין למתן שירותי בניה עליהם או למתן שירותי מימון ,ע"י קבוצת רוכשים המתארגנת כקבוצה באמצעות גורם מארגן. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [20תיכנוני מס החייבים בדיווח לרשיות המס ] [13החזקה במישרין או בעקיפין של מוסד כספי או מלכ"ר באמצעי השליטה של עוסק בשיעור 75% לפחות ואם העוסק מוחזק על ידי יותר ממלכ" ר אחד או מוסד כספי אחד ,יימנה שיעור ההחזקה של כל אחד המחזיקים במאוחד. ] [20.2קרובו של אדם ,קרובו של אדם כהגדרתו בסעיף 88לפקודת מס הכנסה ,כולל קרוב משפחה, תאגיד או חברה המחזיק במישרין או בעקיפין 25%מאמצעי השליטה ,או נאמן היוצר או נהנה. ] [20.3יחיד שהוא בעל מניות מהותי ,מי שמחזיק במישרין או בעקיפין 25%מאמצעי השליטה של חבר בני-אדם ,למעט החזקה דרך מניות נסחרות בבורסה. ] [21מחירי העברה חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות ] [21.1כללי סעיף 85א לפקודת מס הכנסה: סעיף 85א קובע כי עסקה בין צדדים קשורים תדווח בהתאם לתנאי שוק ותחוייב במס בהתאם, בעסקאות בילאומיות ב :נכסים ,בזכויות ,שירות ,או אשראי ,ובכך הסעיף מכסה את כל סוגי העסקאות הקיימות .עיקרון מחיר השוק מהווה בסיס לחקיקת מחירי העברה בעולם מזה שנים רבות ,הוראה זו מסמנת אכיפה משמעותית ביחס לסוגית מחירי העברה בישראל מכיוון שחריגה מתנאי שוק ובעקבותיה שינוי כפוי של תנאי העסקה ,לצורך קביעת חבות מס ,תוביל לכפל מס, קנסות ,ולסנקציות אזרחיות ,ופליליות. ] [21.2יחסים מיוחדים : יחסים מיוחדים מוגדר בפקודה כיחסים שבין אדם לקרובו ,הכולל בהגדרה חבר בני אדם ,תאגיד או חברה ,וכן שליטה של צד אד בעסקה ,או שליטה של אדם באחד הצדדים לעסקה ,במישרין או בעקיפין לבדו או ביחד עם אחר .בכל מקרה של פעולה בין גופים שבניהם "יחסים מיוחדים" והעסקה אינה משקפת מחירי שוק העסקה תדווח לפקיד השומה בטופס 1385הנלווה לדוחות הדיווח השנתי טופס 1214של תאגיד או טופס 1301של יחיד. ] [21.3פעולה תחשב : פעולה תחשב למכירת נכסים ,מכירת זכויות ,מתן שירות ,מתן אשראי והלוואות ,מכירת מלאי . ] [21.4עסקה שבוצעה בתנאים מיוחדים : עסקה שבוצעה בתנאים מיוחדים ,היא עסקה שבה הופקו רווחים פחות ממה שהיו מופקים בין צדדים קשורים שאין בניהם "יחסים מיוחדים" ] [21.5חובת דיווח שנתית : התקנות קובעות כי חלה חובת דיווח שנתית ומחירי העברה בעסקה בינלאומית שהתבצעה בין צדדים שמתקיימים בניהם יחסים מיוחדים יקבעו באותו מחיר או באותם תנאים שהיו נקבעים בעסקה רגילה ולא בתנאים בהם נעשתה העסקה בין צדדים קשורים ,כאשר עסקה שכזו תדווח בהתאם לתנאי שוק ותחוייב במס בהתאם. ] [21.6קביעת תנאי שוק : פקיד שומה קבע כי תנאי שוק ומחירי שוק יקבע לפי חקר שוק ,עמדת רשות המיסים היא שקיימת, חובה בביצוע חקר מחירי העברה ביחס לכל העסקאות הבינלאומיות שבוצעו בין צדדים קשורים וזאת יעשה ע"י הנישום והנהלת העסק המדווח ,למעט עסקאות מראש שניתן להם אישור שהם עסקאות חד פעמיות הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [21מחירי העברה חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות ] [21.7הלוואות בין בעל שליטה לחברה : לפי עמדת רשות המיסים מי שמוותר על קבלת ריבית בעסקה בינלאומית יחוייב במס כאילו קיבל ריבית רעויונית ,רשות המיסים קבעה שכל הלוואה שניתנה לחברה ישראלית ע"י משקיע זר או משקיע ישראלי נתן הלוואה לחברה זרה בחו" ל תדווח כעסקה בינלאומית לפי סעיף 85א לפקודת המיסים . ] [21.8שטרי הון ואג"ח לא צמודים : הלוואות שניתנו לחו"ל והפקו בגינם שטרי הון או אג" ח בידי חבר בני אדם לא יראו זאת כאשראי לעניין סעיף 85א ובלבד שהתקיים אחד מאלה: ] [1הם לא נושאים ריבית והפרשי הצמדה. ] [2שטרי הון הצמודים לשער מטבע זר ,הריבית השנתית עליהם אינה עולה על השינוי בשער החליפין. ] [21.9טופס : 1385 טופס 1385מהווה נספח לדיווח המס השנתי טופס 1214לתאגיד וטופס 1301ליחיד וכולל פרטים לגבי : ] [1אופי העסקה חד פעמית או מתמשכת. ] [2תאור העסקה ] [3פרטי הצד קשור לעסקה ] [4מקום העסקה ] [5סה"כ מחירי העסקה במט"ח הטופס כולל הצהרת מנהלים כי העסקה נעשתה בהתאם לתנאי שוק שהוגדרו בסעיף 85א לפקודת מס הכנסה ולתקנות הנלוות. ] [22הכנסות שכר דירה בישראל ובחו"ל ] [22.1חיוב במס שכר דירה ממגורים הכנסות פסיביות משכר דירה למגורים בידי יחיד יחוייבו באחת משלוש 3המסלולים: ] [1מסלול פטור על הכנסות בסך עד תקרה של .₪ 56,160 ] [2מסלול מס מופחת בשיעור 10%לפי סעיף 122לפקודת מ"ה. ] [3שכר דירה החייב במס מלא ,30%לאחר קיזוז הוצאות. ] [22.2ניכוי במקור בגין תשלום הכנסות שכירות תקנות מס הכנסה מחיייבות שוכר לנכות מס במקור 35%מדמי השכירות המשולמים למשכיר, בד בבד קובע סעיף 32א לפקודה שמי שהיה חייב היה לנכות מס במקור ולא ניכה לא תותר לו הוצאות בניכוי בדוח רווח והפסד .עם זאת בדירה למגורים השוכר פטור מניכוי מס במקור בעת תשלום שכר הדירה למשכיר. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [22הכנסות שכר דירה בישראל ובחו"ל ] [22.3מסלול פטור ] [1חוק מס הכנסה פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים קובע כי משכיר שהוא יחיד ,לרבות נישום מייצג בחברה משפחתית ,בהשכרה לשוכר שהוא יחיד או חבר בני אדם פטור ממס על הכנסה משכר דירה בסך של ₪ 56,160לשנה לחודש .₪ 4,680 ] [2החוק מגדיר דירת מגורים בדירה בישראל או באזור המיועדת לשמש לפי טיבה למגורים ,כלומר כל דירות המגורים של המשכיר שאינן בגדר עיסקו. ] [3החוק מסדיר "דמי שכירות" דמי שכירות כולל את התמורה מהשכרת דירת מגורים אחת או יותר המשמשת למגורים לשוכר שהוא יחיד או חבר בני אדם. ] [4רשויות המס מעלות טענות כי סכום ההכנסה משכ" ד שאינו פטור כלומר מעל ₪ 56,160לשנה אין להתיר בניכוי סכום זה הוצאות פחת . ] [5בחישוב מס שבח במכירת דירה שהושכרה במסלול פטור על פי הוראות ביצוע מקרקעין 5/2007 מאחר ובמסלול הפטור הוצאות שוטפות לא מותרות בניכוי בעת המכירה של הדירה יש לנכות משווי הרכישה את הוצאות הפחת שנצברו. ] [22.4מסלול מס בשיעור 10% ] [1סעיף 122לפקודת מס הכנסה מאפשר מסלול המטיל מס 10%מס בלבד על הכנסה ברוטו מהשכרת דירת מגורים ,וזאת ללא קביעת תקרה לגובהה ההכנסות. ] [2הדרישות היחידות בסעיף שהמשכיר הינו יחיד לרבות נישום מייצג בחברה משפחתית ,ושהדירה המושכרת משמשת למגורים בישראל ,אין כל חשיבות לזהות השוכר ,יחיד או חברה. ] [3מסלול 10%מס על הכנסה משכר דירה למגורים לא יחול על הכנסה של יחיד המהווה הכנסה מעסק לפי סעיף )1(2לפקודת מס הכנסה. ] [4מי שבחר לשלם מס במסלול זה ,לא יהיה זכאי לנכות פחת או הוצאות אחרות ולא יהיה זכאי לפטור בסך ₪ 56,160לשנה ,כקיזוז מהכנסות שכר דירה חייבות .10% ] [5בחישוב מס שבח במכירת דירה מהשכרה למגורים ,ששולם מס על ההכנסות בשיעור 10% במועד מכירת הדירה למגורים בחישוב מס שבח יש להוסיף לשווי המכירה את הוצאות הפחת שלא הוכרו. ] [6אין חובה של תשלום מקדמות שוטפות על 10%מס מהכנסות שכר דירה ברוטו ,ע"פ תיקון 159 לפקודת מס הכנסה ,תשלום המס יבוצע תוך 30יום מתום שנת המס( ,ולא תוך 30יום מיום קבלת ההכנסה משכר דירה) כלומר תשלום מס במסלול 10%בשנת 2010ישולם עד ליום 31בינואר שנת ,2011אלא אם היחיד שילם מקדמות לפי סעיף 175לפקודת מס הכנסה. ] [22.5מסלול חייב במס 30% במסלול זה משולם המס באופן מלא על הכנסות משכר דירה ,לאחר קיזוז הוצאות כולל הוצאות פחת ,וניכוי בשל פחת ,כנהוג לגבי כל הכנסה עסקית אחרת. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [22הכנסות שכר דירה בישראל ובחו"ל ] [22.6כדאיות הבחירה בין המסלולים השונים ] [1כאשר מדובר בהכנסה כוללת העולה על גובהה הפטור ,יש לבחור במסלול 10%שכדאי יותר. ] [2במקרה של דירות שנרכשו לאחרונה ובגינן נלקחו משכנתאות ממולץ לבחור את המסלול החייב זאת בשל הוצאות הפחת והוצאות מימון גבוהות ,ואילו לגבי דירות ישנות ללא עלויות גבוהות וללא מימון כדאי להיכנס למסלול .10% ] [3במקרה בו ישנה למעלה מדירה אחת וסך ההכנסות עולה על תקרת הפטור אך לא על כלל תקרת הפטור שילוב בין המסלולים פטו ומסלול 10%מומלץ. ] [22.7הכנסות מהשכרה בחו"ל ] [1לגבי הכנסות השכרה בחו" ל אין הבחנה בין דירת מגורים להשכרה מעסק של חנות מפעל. ] [2לגבי הכנסות מהשכרה בחו" ל קיימים שני מסלולים בהתאם לסעיף 122א לפקודה ]א[ מסלול חייב שבו מהכנסות השכרה בחו" ל ניתן בניכוי הוצאות כולל הוצאות פחת, הוצאות ניכוי בשל פחת ,ומהמס החל יותר זיכוי של המס ששולם בחו"ל. ]ב[ מסלול מס בשיעור 15%על ההכנסה ברוטו ללא מתן ניכוי הוצאות או מתן זיכוי מס ששולם בחו"ל. ] [3ניתן לשלב בין המסלולים שצוינו לעיל כשמדובר בהשכרת כמה נכסים. ] [4לגבי אותו נכס ניתן לבחור בכל שנת מס במסלול מס המטיב עם הנישום. ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.1הוראות הנאמנויות בסעיפים 75ג 75 -יח לפקודת מס הכנסה /פרק רביעי ] [1הנאמנות אינה ישות לצורכי מס ,לפיכך את חבות המס על הכנסות הנאמנות יש לבחון לפי יוצר הנאמנות או הנהנה ] [2חבות המס על הכנסות הנאמנות לפי היוצר או הנהנה תקבע לפי סוגי הנאמנויות הקיימות: ]א[ נאמנות תושבי ישראל ]ב[ נאמנות יוצר תושב חוץ ]ג[ נאמנות נהנה תושב חוץ ]ד[ נאמנות על פי צוואה הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.2מי חייב בדיווח הכנסות הנאמנות ] [1תיקון 147לפקודת מס הכנסה ,הוסיף בסעיף 131א לפקודת מס הכנסה התייחסות הקובעת את חובת הדיווח השונות החלות על יוצר הנאמנות הנאמן והנהנים. ] [2סעיף 131א מי חייב בדיווח ]א[ הנאמן בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל ,ושהיוצר לא בחר להיות חייב בדיווח וזאת עלפי הסכמת הנאמן ובתנאים: בנאמנות לפי צוואה שבה נהנה אחד ,והנהנה והנאמן מסכימים כי בר השומה והחייב במס יהיההנהנה. נאמנות תושב ישראל שהיא נאמנות על דירה שבה יוצר אחד ,אם היוצר והנאמן הודיעו על בחירתםכי בר השומה והחייב במס בשל הכנסת הנאמן יהיה היוצר. בנאמנויות תושבי ישראל אם היו יותר מיוצר אחד תושב ישראל חיוב במס של הכנסת הנאמן תהיהבידי היוצר או הנהנה לפי בחירה. בנאמניות לפי צוואה אם היה יותר מיוצר אחד תושב ישראל חיוב במס של הכנסת הנאמן תהיה בידיהיוצר או הנהנה לפי בחירה. ]ב[ נאמן שהיה לו בישראל הכנסה או נכס בין אם הוא תושב ישראל או לא יהיה בר שומה וחייב במס. ]ג[ יוצר או נהנה ,לפי העניין שבחר להיות בר שומה במקרים : נאמנות תושבי ישראל שאינה על דירה חולקה לנהנה תושב ישראל. נאמנות שהיא נאמנות על דירה ובה היוצר הוא יחיד תושב ישראל והנאמן והיוצר הודיעו על כךשהיוצר בר שומה. נאמנות לפי צוואה שבה נהנה אחד תושב ישראל שאז הנאמנות תחשב נאמנות תושבת ישראל,ואם הנהנה והנאמן ביקשו כי בר השומה וחייב במס יהיה הנהנה. בנאמנות לפי צוואה ,בה הנאמנות נוצרה לפי צוואה וכל יוצרי הנאמנות הם המצווים שהיו במועדפטירתם תושבי ישראל. ]ד[ יוצר מייצג ,או נהנה מייצג לפי העניין בחר להיות בר שומה וחייב במס ,ולכן חיובה של ההכנסה בנאמנות יהיה בידי היוצר והנהנה במקרים :אין נאמן תושב ישראל בנאמנות ,כל היוצרים לרבות היוצר המייצג הודיעו על כך שבר שומה והחייב במס יהיה היוצר המייצג ,לגבי נאמנות לפי צוואה תושבת ישראל כל הנהנים לרבות הנהנה המייצג בחרו כי הנהנה המייצג בר שומה וחייב במס. ]ה[ בחירתם של היוצר הנהנה והנאמן תחייב גם בשנות המס הבאות ,שלאחר שנת המס הראשונה. . הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.2מי חייב בדיווח הכנסות הנאמנות ] [3הגדרות : הכנסת הנאמן :הכנסה שהופקה ונצמחה מנכסי הנאמן. נאמן :אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים. נאמנות :הסדר שעלפיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת נהנה. יוצר נאמנות :הוא אדם שהקנה לנאמן נכס במישרין ובעקיפין ,כולל בעל מניות מהותי בחברה חבר בני אדם או מי שמחזיק באמצעי שליטה בחבר בני אדם. הקניה :העברת נכס לנאמן בנאמנות בלא תמורה נכס :כל רכוש בין במקרקעין ובין במטלטלין וכן כל זכות או טובת הנאה המוחזקות בין שהם בישראל או בחו"ל ] [23.3מקרים בהם קיימת חובת הודעה לרשות המיסים ]א[ חובת הודעה על היוצר תחול במקרים הבאים : יוצר תושב ישראל שייצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן נכס בשנת המס או הכנסה מנכסיהיה חייב בהגשת הודעה תוך 90יום מיום יצירת הנאמנות או ההקניה. יוצר תושב חוץ אשר היה לתושב ישראל עולה או תושב חוזר ,ומשום כך שונתה סיווגה של הנאמנותמנאמנות יוצר תושב חוץ לנאמנות יוצר תושב ישראל ,יהיה חייב בהגשת הודעה עד ה 30 -באפריל בשנת המס לאחר שנת המס בה היה לתושב ישראל .כאשר חלה על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131לפקודה במועד הגשת הדו"ח. ]ב[ חובת ההודעה תחול על הנאמן במקרים הבאים : נאמנות לפי צוואה תוך 90יום ממועד קיום הוראות הצוואה בדבר כינון הנאמנות. שינוי סיווגה של נאמנות עד ליום 30באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג הנאמנותוחלה על הנאמן חובת דיווח בהתאם לסעיף 131במועד הגשת הדוח. סיומה של נאמנות תושבי ישראל ,סיומה של נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל במקרהנהנה תושב ישראל אחד לפחות או סיומה של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל ,ידווח עד 30באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס בה הסתיימה הנאמנות ,כאשר חלה על הנאמן חובת דיווח בהתאם לסעיף 131לפקודת מס הכנסה. אם היוצר בחר להיות בר דיווח וחייב במס או אם הנהנה בחר להיות בר דיווח וחייב במס במקוםהנאמן הם יהיו חייבים בהגשת הודעות כאמור לעיל במקומו של הנאמן. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.3מקרים בהם קיימת חובת הודעה לרשות המיסים ]ג[ חובת הודעה על הנהנה ,חובת ההודעה חלה על הנהנה בעת חלוקת נכס שאינו כסף ,מנאמן גם אם החלוקה אינה חייבת בישראל ,עד ליום 30באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס בה היתה החלוקה כאשר חלה חובת דיווח לפי סעיף 131לפקודת מס הכנסה במועד הגשת הדוח. ] [23.4מקרים בהם קיימת חובת הגשת דו"ח שנתי ]א[ נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר שומה והחייב במס ושלא נבחר יוצר מייצג או נהנה מייצג. ]ב[ נאמן שהיה לו בישראל הכנסה או נכס בין בין אם הוא תושב ישראל ובין אם הוא לא. ]ג[ יוצר או נהנה שבחר להיות בר שומה וחייב במס לפי ההוראות לעיל ] [23.5אי תחולת פרק הנאמנות במקרה של שליחות ניסחו של פרק הנאמנויות הינו רחב וכולל ולכאורה קולט לתוכו כמעט כל סוג של הסדר או יחס משפטי שמעורב בו נאמן או אדם אחר שתפקידו לפעול לטובת צד כלשהוא ,רשות המיסים ,הודיעה כי הוראות פרק הנאמנויות לא יחלו במקרים של שליחות כמשמעותה בחוק השליחות. ] [23.6הבהרות בעניין תרגום עסקאות לשערי החליפין נאמן בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות על פי צוואה שנחשבת לתושבת ישראל שהפיק או שניצמחו לו הכנסות מחוץ לישראל אמור לדווח את אותם הכנסות חוץ כאשר הם מתורגמים לשקלים ,וההפרש בין יום העסקה או שער החליפין ממוצע לבין שע"ח בתום שנת המס שלגביה מוגש הדו"ח יש לכלול אותם כהכנסות החל מתום שנת המס . 2010 ] [23.7תצהירים שיגיש החייב בדיווח במועד הדוח השנתי החייב בדיווח במועד הגשת הדו"ח השנתי בתום שנת המס יגיש גם תצהירים וידווח על פרטי הנאמנות כדלקמן : ][1 ][2 ][3 ][4 מועד יצירת הנאמנות הנאמן הנהנים ומגן הנאמנות הנכסים שהקנו לנאמן ,מועד הקנייתם פירטיהם ,לרבות מחיר מקורי ,שווי רכישה, יום רכישה. ] [23.8מי שייצר בשנת המס נאמנות או הקנה בשנת המס נכס או היתה הכנסה לנאמנות או ליוצר מי שייצר בשנת המס נאמנות ,או הקנה בשנת המס נכס ,או היתה הכנסה לנאמנות או ליוצר ,יגיש תצהירים וידווח פרטים על הנאמנות כדלקמן : ][1 ][2 ][3 ][4 פרטים של היוצר וכל אחד מהנהנים זהות הנאמן ,מדינת מושבו ,זהות הנהנים והמוטבים ,ומדינת מושבם. מועדי החלוקה. פרטי הנכסים שחולקו. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.9תיקון 165לפקודת מס הכנסה /נאמנויות ] [1סעיף 75ו ( )1קובע כי בנאמנויות החייבות בדיווח בישראל ניתן למנות "יוצר מייצג" או "נהנה מייצג" שיחליף את הנאמן כחייב בדיווח ובר שומה החייב במס ,המייצג יהיה אחראי על תשלום המס והדיווח בישראל ,דבר שפוטר נאמן בחו"ל מדיווח. ] [2סעיף 75ז(ה) קובע כי נאמנות שהייתה לנאמנות תושבי ישראל מאחר שיוצר אחד בה הוא תושב ישראל תוכל להנות מפטור גם על הכנסות עסקיות לפי סעיף (14ב) לפקודת מס הכנסה הכנסות שהתקבלו ממדינה זרה. ] [3סעיף ( 75ז)( -ז) )5( -הסעיף מצמצם את יכולת הנאמן להפעיל שיקול דעת בייחוס הכנסות לנהנים, ובהעדר הוראות בכתב מראש לגבי חלוקה ,כל חלוקה תחשב כחלוקה של הכנסות בנאמנות. ] [4סעיף 75ט (א - )1הסעיף קובע כי נאמנות תיחשב כנאמנות יוצר תושב חוץ בין אם היא נאמנות הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה ,במקרה וכל יוצריה הם תושבי חוץ. ] [5הוספת סעיפים 75טז( )1עד טז( )3הודעות בידי יוצר נאמן ונהנה : ]א[ סעיף 75ט 1קובע : - על יוצר תושב ישראל להודיע על הקמת נאמנות או הקניה לנאמנות תוך 90יום מביצוע הפעולה. - על יוצר תושב חוץ שהפך לתושב ישראל למסור עד 30באפריל לשנת המס שלאחר שנת המס בו עלה לישראל או במועד הגשת דוח אישי לפי סעיף 131לפקודת מס הכנסה. ]ב[ סעיף 75ט 2קובע : על נאמן או יוצר מייצג או נהנה מייצג התוספים את מקומו של הנאמן כבר שומה החייב בדיווח ובר מס עליהם להודיע : כינונה של נאמנות לפי צוואה בתוך 90ימים ממועד התקיימות ההוראות הצוואה בדבר כינון הנאמנות. שינוי סוג של נאמנות קיימת ,תינתן הודעה עד 30באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס בה שונהסוג הנאמנות או במועד הגשת הדוח השנתי כנדרש לפי סעיף 131לפקודת מס הכנסה. סיום של נאמנות תושבי ישראל ,סיום נאמנות לפי צוואה הנחשבת כתושבת ישראל ,או סיום שלנאמנות שהיו לה נכסים בישראל ,תינתן הודעה עד 30באפריל לאחר שנת המס בה הסתיימה הנאמנות בישראל או במועד הגשת הדו"ח כנדרש בסעיף 131בפקודת מס הכנסה. ]ג[ סעיף 75טז 3קובע : נהנה תושב ישראל שקיבל מנאמן בחלוקה נכס שאינו כסף גם אם החלוקה אינה חייבת בישראל חייב בהגשת הודעה עד 30באפריל לאחר שנת המס שבה היתה החלוקה או במועד הגשת הדוח השנתי לפי סעיף 131לפקודת מס הכנסה ,בהודעה יפרט את פרטי הנכס שקיבל בחלוקה ואת מועד החלוקה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [23הסדרי מס והבהרות רשות המיסים בנושא נאמנויות ] [23.9תיקון 165לפקודת מס הכנסה /נאמנויות ] [6תיקון סעיף ( 131א) (5ב) חובת הגשת דוח שנתי על יוצר ,נאמן ,ונהנה ]א[ תיקון 165הקטין את חובתם של יוצרים ונהנים בהגשת דוח שנתי והחליף חובה זו בהגשת הודעה. בלבד (טופס 150ח). ]ב[ לאחר התיקון יוצרים או נהנים חייבים בהגשת דו"ח שנתי רק מי שבחרו להיות בר שומה החייב בדיווח ובמס לפי הוראות סעיף 131לפקודת מס הכנסה ,או כאלו שבחרו להיות יוצר מייצג או נהנה מייצג. ]ג[ נאמן נדרש להגיש דוח שנתי במקרה של נאמנות תושבי ישראל או בנאמנות מכוח צוואה שרואים אותה כנאמנות תושבי ישראל,אולם אינו חייב בהגשת הדו"ח אם בר השומה ובר החיוב בנאמנות הוא היוצר ,הנהנה ,או היוצר המייצג או הנהנה המייצג. ]ד[ לא השתנתה ההוראה בסעיף 131א (5ב) ( )2הקובעת כי נאמן חייב בדיווח שנתי אם יש לו בישראל הכנסה או נכס. ] [24מיסוי בינלאומי ] [24.1קיזוז הפסדים שנוצרו מחוץ לישראל וההכנסות פסיביות ] [1הפסד שהיה לתושב ישראל מחוץ לישראל בשנת המס ושאילו היה רווח היה חייב במס כהכנסה פסיבית ,יקוזז כנגד הכנסה פסיבית חייבת מחוץ לישראל. ] [2הפסד מדמי שכירות מהשכרת בניין שמקורו בפחת יותר בקיזוז כנגד רווח הון במכירת אותו בניין. ] [3הכנסה פסיבית ,הינה הכנסה מריבית ,מהפרשי הצמדה ,מדיבדנד ,ומדמי שכירות ,מתמלוגים שאינה הכנסה מעסק או ממשלח יד. ] [4מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד בשנת המס כאמור בפסקה 1לעיל יועבר סכום ההפסד שלא ניתן לקיזוז לשנים הבאות בזו אחר זו ויקוזז כנגד הכנסה פסיבית החייבת שהופקה מחוץ לישראל באותן שנים ,בלבד שאם היה ניתן לקזז את ההפסד באחת מהשנים וההפסד לא קוזז לא יותר הקיזוז בשנים שלאחר. ] [24.2קיזוז הפסדים שנוצרו מחוץ לישראל וההכנסות מעסק או משלח יד ] [1הפסד שהיה לתושב ישראל בעסק או משלח יד מחוץ לישראל ואילו שהיה רווח היה מתחייב עליו במס בישראל ,ההפסד שהיה בשנת המס יקוזז כנגד הכנסתו החייבת ,לרבות רווח הון באותה שנת מס מעסק או משלח יד מחוץ לישראל. ] [2נותרה יתרת הפסד לאחר קיזוז ההפסד כנגד הכנסה מעסק או משלח יד מחוץ לישראל ,תקוזז היתרה כאמור כנגד הכנסה פסיבית חייבת מחוץ לישראל. ] [3נותרה יתרת הפסד לאחר קיזוז כאמור בסעיפים [ ]2[+ ]1לעיל ויתרת ההפסד כאמור הינה מעסק מחוץ לישראל שהשליטה והניהול בו מופעלים בישראל תקוזז אם ביקש זאת הנישום כנגד הכנסה חייבת שהופקה או נצמחה בישראל באותה שנת מס. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [24.3אי התרת קיזוז הפסדים שנוצרו מחוץ לישראל וההכנסות מעסק או משלח יד לא יותר בקיזוז הפסד שהיה לתושב ישראל מחוץ לישראל שאילו היה רווח לא היה משולם בשלו מס בישראל. ] [24.4הקלות לעולים חדשים ותושבים חוזרים ] [1קביעת מעמד מיסוי חדש "תושב חוזר ותיק" תושב חוזר ותיק הינו יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 10שנים רצופות לפחות. ] [2הענקת פטור מלא ממס לכל מקורות הכנסה בחו"ל לתקופה של 10שנים ינתן פטור ממס לכלל הכנסותיו של עולה חדש או תושב חוזר ותיק המופקות או נצמחות מחוץ לישראל לתקופה של 10שנים מיום העליה לישראל באופן שיכלול את כל הכנסותיו בין אם מקורם בשימוש נכסים בחו"ל ובין אם מקורם בהכנסות שוטפות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל .בהגדרה שלהלן יחשב כל נכס למעט נכס שהוענק לעולה כמתנה מתושב ישראל החל מ.1/2007- ] [3קביעת מסלול התאקלמות בישראל בחירת "שנת הסתגלות" תינתן שנה אחת מיום ההגעה לישראל ליחיד שבה לא יחשב תושב ישראל לוצרכי מס הכנסה,ובתנאי שבכדי לקבל הטבה זו ,היחיד צריך לפנות תוך 90יום לרשויות המס באמצעות טופס 1130הודעה על בחירת שנת הסתגלות מיום ההגעה לישראל . ] [4יום ההגעה לישראל יום ההגעה לישראל יחשב למועד המוקדם מבין המועדים : יום סיווגו כעולה חדש או תושב חוזר ,כפי שמופיע בתעודת עולה חדש או תושב חוזר שהנפקו על ידימשרד הקליטה. המועד הראשון בו עמד לרשותו של היחיד או ליחיד בעל משפחה בית קבע בישראל הזמין לשימושואו לשימושם האישי בין אם בבעלותו או שכור על ידיו או משפחתו או שיש לרשותו או רשותם רשות להשתמש בו. -היום בו החל היחיד לשהות 183ימים בשנת המס ( 183יום מהווה חצי שנה) לפחות. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [5ההשלכות האפשריות "לשנת הסתגלות" ]א[ יחיד שבחר בשנת הסתגלות יחשב כתושב חוץ במהלכה ,במידה ועזב את ישראל במהלך אותה שנה ייחשב כמעשה כמי שלא עלה או חזר לישראל. ]ב[ אי תחולת סעיף 100א לפקודת מס הכנסה על יחיד שבחר בשנת הסתגלות ועזב את ישראל, סעיף 100א קובע כי אדם שחדל להיות תושב ישראל יחול עליו ההוראות הבאות : נכס של אדם שחדל להיות תושב ישראל יחשב כנמכר ביום שבו חדל להיות תושב ישראל ,והיהחייב במס על חלק הרווח החייב. אדם שלא שילם את המס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל יראו אותו כאילו ביקש לדחותאת התשלום והסכום יחוייב ברבית והפרשי הצמדה אשר יחשבו ממועד המימוש ועד מועד יום התשלום של המס בפועל. חלק הרווח החייב ,רווח הון הראלי במועד המימוש כשהוא מוכפל בתקופת ההחזקה מיום רכישתהנכס עד ליום שבו חדל להיות תושב ישראל מהחלק שהוא סך כל התקופה שמיום הרכישה של הנכס ועד ליום מימושו. ]ג[ במהלך שנת ההסתגלות החזקתו של יחיד בחבר בני אדם ,תחשב כהחזקה של תושב חוץ באותו חבר בני אדם. ]ד[ יחיד יהיה זכאי בשנת הסתגלות לפטורים הנתנים לתושב חוץ ,פטור על רווחי הון על ניירות ערך לפי סעיף 97לפקודת מ"ה ,פטור לתושב חוץ על הכנסות מריבית מפיקדון בנקאי. ]ה[ יחיד בשנת ההסתגלות לא יוכל לקבל אישור על היותו תושב ישראל או תושב האזור ולפיכך לא יחולו עליו הוראות האמנות למניעת כפל מס החלים על תושבי ישראל .כלומר לא יוכל להנות מזיכוי בגין מס ששולם בחו"ל כנגד מס אם יהיה חייב בישראל .כמו כן יחיד לא יהיה זכאי לנקודות זיכוי הניתנות לתושב ישראל. ]ו[ יחיד לא יוכל לחזור בו מבחירתו בשנת הסתגלות. ]ז[ אם בסוף שנת ההסתגלות יחיד בחר להיות תושב ישראל הוא זכאי לתקופת ההטבות החל מיום ההגעה לישראל. ] [24.5פטור ממס לחברות המנהלות ונשלטות על ידי עולה חדש או תושב חוזר חברות אשר "השליטה והניהול" בהן הוא על ידי יחידים שעלו לארץ לא יסווגו כחברות תושבות ישראל רק בשל עליית בעלי מניותיהם לישראל וזאת למשך תקופה של 10שנים ,ולפיכך חברות זרות כפופות למס בישראל רק בגין הכנסות שמקורן בישראל. ] [24.6פטור מדיווח נכסים והכנסות ממקור בחו"ל יחיד תושב חוזר או עולה חדש ,לא יהיו כפופים לחובת דיווח בישראל בגין הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל ומקורן בנכסים מחוץ לישראל וזאת למשך 10שנים ולהבדיל מהכנסות שהן מפעילות בישראל והשקעות מנכסים ישראלים ,שהופקו לאחר עלייתם של היחידים לישראל יהיו חייבים במס ויתחייבו במס בישראל. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [24.7תיקוני חקיקה נוספים ] [1הגדרות תושב חוזר :מעמד של תושב חוזר והטבות מס יוענק לתושב זר ששהה 6שנים מחוץ לישראל לפני חזרתו בניגוד לתקופה של 3שנים בעבר ,החל מיום 1/2009 ] [2הרחבת הטבות מס לתושב חוזר :פטור ממס ינתן בגין הכנסות פאסיביות למשך 5שנים ורווחי הון למשך 10שנים אשר מקורם בחו" ל הפטור יכלול גם פטור על הכנסות ריבית ,ודיבדנדים ,ורווחי הון מנכסים בחו"ל המהווים ניירות ערך מוטבים ,ניירות ערך מוטבים מוגדרים כניירות ערך הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל המנוהלים במוסד בנקאי וכן ניירות ערך שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה שהיא ריבית ודיבדנדים שמקורם בניירות ערך מוטבים או הכנסה מרווח הון מניירות ערך מוטבים באותו חשבון תאוריית המיחזור ולכן הפטור יחול גם על ניירות ערך שנרכשו לאחר שהיחיד הפך לתושב חוזר והוא בישראל. ] [3הגדרת תושב חוץ תכלול גם תושב ישראל ששהה במשך שנתיים רצופות בחו"ל לפחות 183ימים בכל שנה כלומר חצי שנה לפחות ובשנתיים העוקבות שלאחרי מרכז חייו ממוקם בחו"ל כלומר: - אין לו חשבון בנק פעיל בישראל. אין לו תמלוגים או מענקים מביטוח לאומי. הוא אינו חבר בקופת חולים בישראל. אין לו הכנסה מכל גוף או מוסד שהוא בישראל. אין לו תשלומים אחרים המעידים על זיקה לישראל. כניסתו לישראל היא בתקופת החגים ועד שבועיים לכל היותר. ] החלטת Prerollingשל המחלקה למיסוי בינלאומי ברשות המסים] ] [24.8הטבות מס לעולים או תושבים חוזרים בגין הכנסותיהם ממקור זר פטור ממס סיווג מעמד על הכנסות פטור ממס פסיביות על רווחי הון עולה חדש 10 10 או תושב חוזר ותיק תושב חוזר 10 5 ששהה 6 כתושב חוץ פטור ממס על הכנסות מעסק פטור ממס על הכנסות ממשלח יד מסלול הסתגלות 10 10 1 - - - ] [24.9הוראות העוסקות בזיכוי מס זר ] [1לפי השיטה להקלת כפל מס ינתן זיכוי על המס ששולם בחו"ל כנגד המס המוטל בישראל ,הזיכוי יעשה לפי "שיטת הסלים" על פי שיטה זו ההכנסות שהיו בחו"ל יקובצו בסלים נפרדים לפי מקורות הכנסה ולאחר מכן ייוחס המס ששולם בחו"ל לפי אותן מקורות הכנסה ,כאשר יוכר רק החלק שיוחס לאותם הכנסות שהיו חייבות או ממוסות בישראל .לא ינתן זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל על הכנסות הפטורות ממס בישראל. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [24.9הוראות העוסקות בזיכוי מס זר ] [2הזיכוי ינתן גם בגין מיסי חוץ ששולמו במדינה שלישראל אין עימה אמנה למניעת כפל מס. ] [3הזיכוי ינתן גם על מיסים פדרליים (בארה"ב) או קנטונים (בשוויץ) שהם מיסים ששולמו לרשויות במדינות מסויימות בחו"ל. ] [4עודף מס חוץ שאינו ניתן לזיכוי כנגד מיסים החייבים בישראל ,יותר לקיזוז כנגד מיסים על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל וחייבים מס בישראל במשך 5שנים הבאות בזו אחר זו. ] [5חברה תוכל לקבל זיכוי באופן עקיף גם על מס חברות ששולם בחו"ל ע"י חברה מוחזקת שלה, ובלבד שהחברה מחזיקה 25%בחברה בחו"ל לפחות. ] [24.10תאגיד Limited liability company LLC ] [1חברת LLCהוא גוף המוקם לפי חקיקה במדינה בה הוקם בארה"ב ומקיים : ]א[ התאגיד ישות נפרדת מאשר החברים בה והתאגד בעל קיום נצחי. ]ב[ החברים מחזקים בתעודות חברות ולא במניות ]ג[ הזכויות ב LLCמוגבלות בסחירותן ]ד[ אין בתאגיד מועצת מנהלים ,דרקטריון ,ואין הסדרים הקובעים החלטות או הגנה על המיעוט. ] [2על פי תקנות שהותקנו בארה"ב בשנת 1996לפי קוד המס האמרקאי IRSסעיף 3017701מיסוי של תאגיד LLCיעשה בדומה למיסוי של חברה שקופה לפי אחת מהאפשריות שלהלן : כל עוד לא הודיע תאגיד ה LLC -לרשויות המס בארה"ב IRSכי בחר להתמסות כחברה רגילה תחשבההכנסה שהופקה ע"י ה LLC -כהכנסת חבריו( .לפי טופס 1040ארה"ב) תאגיד LLCתמוסה כשותפות או כגוף בעל מאפייני חברה (לפי טופס 1065ארה"ב)] [3המיסוי בישראל של תאגיד LLC ]א[ לצורכי מס הכנסה בישראל המיסוי של תאגיד LLCהוא בדומה למיסוי של תאגיד שקוף ,כלומר הכנסתו של התאגיד נחשבת כהכנסת המחזיק בו. ]ב[ בהתאם להאמור לעיל כל הכנסות תאגיד LLCהכוללות ,הכנסות ריבית ,הכנסות מדיבידנד ,הכנסות רווח הון ,והכנסות מעסק ,הנכללות בטופס 1065הכולל הכנסות והוצאות של התאגיד ,המדווחות לפי המחזיקים בו בטופס 1040של היחיד ,ולמעט הוצאות מסויימות כגון :הוצאות פחת ,תרומות אותן המחוקק האמרקאי אינו מכיר ,והדוח כן כולל הוצאות ריבית על הלוואות התאגיד לתאגידים בשליטתו או הוצאות דמי ניהול אותן המחוקק האמרקאי מכיר ,המיסוי יעשה ברמת היחיד לפי טופס ( 1040יש לערוך התאמות בין הטופס 1065של התאגיד לטופס 1040של היחיד בגין אותן הוצאות) .יחד עם זאת חברת ה LLC -בארה"ב יכולה לשלם את המס כחברה רגילה והחישוב יעשה לפי טופס 1065של התאגיד, והמס לתשלום של התאגיד יופיע בטופס .8805 הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [3המיסוי בישראל של תאגיד LLC ]ג[ תאגיד LLCשבחר לצורכי המיסוי בישראל להיחשב כחברה ולא לשלם מס לפי הכנסות היחידים המופעים בטופס 1040של היחיד בארה"ב המתורגם לטופס 1301בישראל תוך כדי קיזוז של המס ששולם בחו" ל מהמס החל בישראל על הכנסות הנישום בגין הכנסותיו מתאגיד ה LLC-במקום אפשרות זו רשות המיסים בישראל תטיל מס על כל משיכת רווח שתיחשב כדיבידנד Distrubitions ועליה יחוייב מס בשיעור 25%ובתוספת דמי ביטוח לאומ ודמי ביטוח בריאות ,כפי שנעשה על תאגיד שקוף ,אך ממס זה לא ינתן קיזוז של המס ששולם בארה"ב .כלומר תאגיד LLCשמדווח בישראל כתאגיד ואינו מחוייב במס עד מועד חלוקת רווחים Distrubitionשל התאגיד ,במועד חלוקת הדיבידנד לא יוכל התאגיד לנצל את הזיכוי במס ששולם בחו"ל כנגד תשלום מס מלא 25%הכולל ביטוח לאומי דמי בריאות. ]ד[ מס הכנסה קבע כי הזיכוי בגין מס זר ששולם בחו"ל ינתן בתנאי שהמחזיק בתאגיד ה LLCידווח על הכנסותיו באופן שוטף בטופס 1301של היחיד המתורגם מטופס 1040בארה"ב. ]ה[ בעת מכירת ההחזקות בתאגיד LLCיחושב המס על רווח הון תוך התחשבות ברווחים אשר כבר התחייבו במס בישראל שיפחתו מהתמורה במועד מכירת תאגיד ה LLC ]ו[ הפסדים מפעולות התאגיד לא ייחסו למחזיק להכנסותיו בטופס 1040המתורגם לטופס 1301אלא ישארו לקיזוז מרווחי תאגיד ה LLCבטופס 1065בשנים הבאות ברמת התאגיד. ] [24.11חברה נשלטת זרה ( חנ"ז ) ] [1חברה נשלטת זרה מקיימת את התנאים : חברה שזכויותיהן אינן נסחרות בבורסה או רק 30%מזכויותיהן הצעו לציבור. חברה או כל גוף העומד בהגדרת חבר בני אדם שהוא גוף ציבורי ,מאוגד ,או מאוחד או כל חברהשהתאגדה ונרשמה כדין בישראל ובחו"ל. רוב הכנסותיה הינם הכנסות פסיביות או רוב רווחיה נובעים מהכנסות פאסיביות ,הכנסה פסיבית היאכל אחת מההכנסות שלהלן :הכנסות שכר דירה ,הכנסות ריבית ,הכנסה מדיבידנד ,ומקורו בהכנסה ששולם עליה מס שלא עלה מעל .20% שיעור המס בחו" ל החל על הכנסותיה הפסיביות אינן עולה על 20%מס. למעלה מ 50% -מאמצעי השליטה בידי תושב ישראל ,או 40%בידי תושב ישראל וביחד עם קרוב זרזכויותיהם למעלה מ 50% -באמצעי השליטה בחברה ,אמצעי השליטה יחשבו :זכות ברווחים ,זכויות הצבעה ,זכויות לנכסים בעת פירוק ,להורות למי שמחזיק באמצעי השליטה כיצד להפעילם. ] [2המיסוי בישראל על חברה נשלטת זרה : בהתאם לפקודת מס הכנסה יחיד המחזיק למעלה מ 10%מאמצעי השליטה בחברה נשלטת זרה ,ביןאם הוא יחיד או חברה חייבים במס בישראל בשיעור 25%על רווחיה הפאסיבים גם אם אלה לא חלקו בפועל ,כלומר חברה נשלטת זרה אינה חייבת במס בישראל אלה בעליה הם החייבים במס. -זיכוי בגין מס ששולם בחו" ל שיוכר הוא עד גובה המס שהיה משולם על חלוקת רווחים Distrubitions הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [24מיסוי בינלאומי ] [24.12חברה משלח יד זרה (חמי"ז) ] [1חברה משלח יד זרה מקיימת את התנאים : חברה משלח יד זרה הינה חברה זרה אשר מקיימת את התנאים :אם זו חברה עליה להיות חברתמעטים כלומר חברה שבשליטת 5בני אדם לכל היותר ,ובידי יחידים תושבי ישראל כאשר במישרין או בעקיפין ביחד עם קרוביהם הם מחזיקים ב 50%או יותר מאמצעי השליטה שהם :הזכות לרווחים,זכות בזכויות ההצבעה ,הזכות לנכסים בעת פירוק ,או להורות למי שמחזיק באמצעי השליטה כיצד להפעילם ועיסוקם הוא במשלוח יד מיוחד במישרין או באמצעות החברה שבשליטתם. הכנסה ממשלח יד מיוחד ,הכנסה ממשלח יד מיוחד היא כל אחת מההכנסות הבאות :הכנסות שהםמאבטחה ,הכנסה מאגרונמיה ,הכנסה מאדריכלות ,הכנסה ממארגנות ,הכנסה ממשחק ובידור ,הכנסה מאסטרולגיה ותורת הנסתר ,הכנסה מביקורת וטיב איכות ,הכנסה מדוגמנות ,הכנסה מהוראה ,הנחיה ומהדרכה ,לרבות מתן הרצאות ,הכנסה מתוכנת מחשבים וחומרת מחשבים ,הכנסות מחקירות ,כמו כן הכנסות מטיס ושיט ,והכנסות מיעוץ בתחום כלשהו. ] [2המיסוי בישראל על חברה משלח יד זרה : המיסוי בישראל על חברה נשלטת זרה ,הכנסה שהפיקה חברה ממשלח יד זרה ,וכאשר הכנסותיה ממשלח יד מיוחד ,תיחשב כהכנסה שהופקה בישראל ,ולפי חלקם של בעלי המניות תושבי ישראל, יחייבו הבעלים במס ,ולעניין זה תיחשב החברה כמנוהלת ונשלטת מישראל. ] [25סעיף (3י) לפקודת מס הכנסה ותקנות חדשות לגבי שיעור הריבית המינמלי ] [25.1ב 17/9/2009 -שונו תקנות מס הכנסה בקובץ מס הכנסה 6813תיקון לתקנות מס הכנסה קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף (3י) לפקודת מס הכנסה. ] [1תחולה : סעיף (3י) חל על מתן הלוואות מבעלי עניין ובעלים כולל בעל מניה יחיד (ביתרות זכות) וחברה שאינה קשורה או חברה קשורה שאינה מספקת שירותים (יתרות חובה וזכות ) ] [2הלוואות שהתקבלו לאחר : 1/10/2009 שיעור הריבית לעניין סעיף ( 3י) יהיה 3.3% בגין הלוואה שמומנה בתנאים זהים יהיה שיעור הריבית שיעור הריבית שנקבע בהלוואה שמימנהאת ההלוואה שניתנה. בגין הלוואה במט"ח לא הלוואה שקלית צמודה למט" ח יהיה שיעור הריבית המינמלי השינוי בשערהחליפין של המט"ח בתוספת ריבית 3% הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [25סעיף (3י) לפקודת מס הכנסה ותקנות חדשות לגבי שיעור הריבית המינמלי ][25.1 ] [3לגבי הלוואה שניתנה לפני : 1/10/2009 לגבי הלוואה שניתנה למי שחלו עליו הוראות חוק התיאומים פרק ב שיעור הריבית המנמלי לסעיף (3י)ימשיך להיות שיעור עליית מדד המחירים לצרכן והחל מיום 1/1/2011אם ההלוואה טרם נפרעה יחול שיעור ריבית 3.3% לגבי הלוואה שניתנה למי שלא חל עליו הוראות פרק של חוק התיאומים פרק ב יהיה שיעור הרביתהמינמלי לסעיף (3י) שיעור עליית מדד המחירים לצרכן 4% +ריבית עד ליום 1/10/2009והחל מיום 1/10/2009יחול שיעור ריבית של .3.3% ] [4סעיף (3י) מטיל מס על המלווה במקרה שבו ההלוואה שנתן נושאת ריבית בשיעור נמוך משיעור הריבית המינמלי שנקבע בתקנות .המס מוטל על ההפרש בין הריבית שנקבעה בתקנות לבין הרבית שנזקפה בפועל בגין אותה הלוואה שנתן .יש לציין כי הוראות סעיף (3י) אינן חלות לגבי הלוואה לצדדים קשורים בחו"ל הכפופה לסעיף 85א לפקודה. ] [25.2הלוואה שניתנה ביום 1/10/2009ואילך - ] [1באופן סטנדרטי שיעור הריבית המינמלי יהיה 3.3%לשנה [שיעור זה יתעדכן החל משנת 2010ויעמוד על 75%מעלות כוללת לאשראי לא צמוד ] ] [2הלוואה שניתנה על ידי נישום ומומנה באמצעות הלוואה אחרת בתנאים זהים יחול שיעור הריבית שנקבע בתנאי ההלוואה שנלקחה לצורך מימון ההלוואה שניתנה על ידי אותו נישום שלגביה חלות ההוראות ב- סעיף (3י) ובתנאים : ההלוואה לא תתקבל מקרוב קרוב הוא מי שיש לו קירבה משפחתית ,חבר בני אדם המחזיק בחבר בניאדם לפחות ב 25%מאמצעי השליטה במישרין או בעקיפין או נאמן בנאמנות. סכום ההלוואה שנתקבלה על ידי הנישום שווה או עולה על סכום ההלוואה שניתנה על ידו ועליה חליםהוראות סעיף (3י). תנאי ההלוואה שנתקבלה על ידי הנישום זהים לתנאי ההלוואה שניתנה על ידו בכל הקשור ,למועדיסילוק הקרן ,מועדי סילוק הריבית ,ושיעורי הרבית החלים על ההלוואות. הלוואה שנתקבלה על ידי הנישום הינה בסמוך למועד מתן ההלוואה כלומר עד 14יום או פחות מ 14יום לפני או אחרי מתן ההלוואה על ידו. ] [3הלוואה שנתן הנישום במטבע חוץ שיעור הריבית המינמלי לסעיף ( 3י) יהיה השינוי בשער החליפין של אותו מטבע חוץ בתוסופת ריבית בשיעור 3% לעניין זה מטבע חוץ ,דולר ארה"ב ,דולר אוסטרלי ,דולר קנדי ,אירו ,לירה שטרלינג ,פרנק שוויצרי,רנד אפרקאי ,יין יפני. -האמור לעיל יחול על הלוואה שניתנה במטבע חוץ ולא יחול על הלוואה שקלית הצמודה למטבע חוץ. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [25סעיף (3י) לפקודת מס הכנסה ותקנות חדשות לגבי שיעור הריבית המינמלי ] [25.3סוגי ההלוואות שסעיף (3י) לא חל עליהם ][1 ][2 ][3 ][4 ][5 ][6 ][7 ][8 ][9 ][10 חוב של לקוחות או חוב של ספקים בשל שירותים או נכסים. חוב מס הלוואה לאדם או למטרה מסוימת שניתנה כנגד פיקדון שהופקד במדינה או בסוכנות היהודית. הלוואה שסעיף (3ט) חל עליהם. פקדון או חשבון עו"ש בתאגיד בנקאי פקדון שהופקד במדינה או בסוכנות היהודית. הלוואה שנתן מוסד בנקאי או מוסד ציבורי במהלך העסקים הרגיל שאז תחושב הריבית החלה למעט הלוואה שנתן לתאגיד בשליטתו או לחברה אחות הלוואה שנתנה רשות מוקמית ,קופת גמל ,ומוסד ציבורי. הלוואה שהיא עסקה בינלאומית כמשמעותה בסעיף 85א הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהוא ואינה נושאת ריבית שניתנה כנגד שטירי הון שהונפקו לתקופה של 5שנים ,ובלבד שההלוואה אינה ניתנת לפרעון לפני תום תקופה של 5שנים. ] [25.4מיסוי ההפרש בין ריבית מנמלית לפי תקנות סעיף (3י) לבין ריבית שחושבה בפועל תיקון סעיף (3י) קובע שההפרש הריבית יחשב כהכנסה לפי סעיף )4(2לפקודת מס הכנסה בידי נותן ההלוואה ,כאשר קיימת זכות קיזוז הפסדים מני"ע סחירים כנגד הכנסה זו ,אך לא קיימת זכות קיזוז הפסדים עסקיים שוטפים או מועברים ,וכאשר ההפרש בריבית לא יהיה חייב במס בשיעור 40%אלא במס חברות רגיל בשנת 2010המס .25% ] [25.5סעיף(3י) לא יחול במקרים שההלוואה היא עסקה בינלאומית כמשמעותה בסעיף 85א ] [1נבחין כי במקרים בהם יזם זר ירצה להעביר כספים בדרך של הלוואה למפעל בישראל ,הרווחים בגין ריבית רעיונית יהיו במס ולמרות שלא התקבלה ריבית בפועל ההלוואה תדווח לפי תנאי שוק בטופס .1385 ] [2נבחין כי במקרים בהם יזם ישראלי ירצה להעביר כספים בדרך של הלוואה לחברה זרה בחו"ל הרווחים גין ריבית יהיו חייבים במס למרות שלא קיבל אותם בפועל וההלואה תדווח בתנאי שוק בטופס ,1385 דוגמה ישנם מדינות בהם יזמים אשר מעוניינים לרכוש נדל"ן לפי חוקי המדינה תושב זר לא יכול לבצע את הרכישה ,ולשם כך עליו להקים חברה ולהזרים לה הלוואה לצורך רכישת הנדל"ן עסקה כזו תחשב כעסקה בין צדדים קשורים שלא בתנאי שוק וצריכה להיות מדווחת כעסקה לפי סעיף 85א לפקודה. ] [26סעיף (3ט) לפקודת מס הכנסה ותקנות לגבי שיעור הריבית המינמלי ] [1תחולה : סעיף (3ט) לפקודת מס הכנסה חל על הלוואות מחברות קושרות (יתרות חובה זכות) במתן שירותים של ספק לקוח או לעובדים (ביתרות חובה ) או בעלי שליטה ( ביתרות חובה) ] [2שיעור ריבית מינימלי : ריבית :באופן סטנדרטי יחושב 4%ריבית -הצמדה :באופן סטנדרטי הצמדת היתרות למדד המחרים לצרכן הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [26סעיף (3ט) לפקודת מס הכנסה ותקנות לגבי שיעור הריבית המינמלי ] [3הגדרות : הלוואה או הפרש בזכות שנתן מעביד לעובדיו או שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים וגם אם הוכח שלהלוואה אין כל קשר לשירותים שסיפק או בשל הלוואה שנתנה חברה לבעל שליטה בה או קרובו למעט הלוואה שאינה עולה על כ 7 -אלפי ₪את ההפרש יראו : זכות הכנסות ריבית על הלוואה שניתנה בקשר ליחסי עובד מעביד יראו כהכנסת עבודהלפי סעיף )2( 2לפקודת מס הכנסה. זכות הכנסות ריבית על הלוואה שקיבל אדם ממי שסיפק לו שירותים יראו כהכנסהמעסק ומשלח יד לפי סעיף )1( 2לפקודת מס הכנסה זכות הכנסות ריבית שקיבל החברה על הלוואה לבעל שליטה יראו בהכנסה כהכנסת ריביתלפי סעיף )4(2לפקודת מס הכנסה. בעל שליטה :הוא מי שיש לו 5%לפחות מאמצעי השליטה בחברה. ] [27נוהל תיקון חשבונות וטיפול בחובות אבודים ] [27.1נוהל תיקון חשבונית בוטלה עסקה כולה או מקצתה או שונו תנאיה או נתגלה טעות בחשבונית או שונה סכום החשבונית מסיבה כלשהי ינהג הנישום כלהלן : ] [1טרם יצא חשבונית מקור מרשות הנישום וטרם דיווח עליה כדין בדוח התקופתי כמשמעו בתקנה 20 לתקנות מע" מ תבוטל החשבונית על ידי ציון המילה מבוטל על גבי המקור והעתקים. ] [2יצא חשבונית מקור מרשות הנישום ינהג לפי אחד מאלה: יתקן בהתאם את הסכום בחשבונית שתוצא לאחר מכן לאותו לקוח וירשום ,סכום החיוב או הזיכוי,מספר החשבונית שאליה מתייחס התיקון ,הסיבה לשינוי הסכום ,הסכום המתוקן. אם נרשם זיכוי הסכום בזיכוי לא יעלה על הסכום בחשבונית. אם תוך תוקופת הדיווח לפי חוק מע" מ לא נערכה חשבונית נוספת רשאי הנישום להוציא הודעת זיכוי. הוצאה חשבונית זיכוי ללקוח רשאי הנישום להקטין את סכום המכירות ואת החיוב במע"מ בתנאישיתמלא אחד מאלה : ]א[ הלקוח אישר את קבלת הודעת הזיכוי בחתימתו על העתק במערכת החשבונות של הנישום. ]ב[ הודעת הזיכוי נשלחה בדואר רשום עם אישור מסירה להוכחה שההודעה ללקוח נשלחה כראוי ,על סכום העולה על ₪ 1,100אישור מסירה יצורף לחשבונית הזיכוי. ]ג[ נתקבל אישור שהודעת הזיכוי נתקבלה באמצעות פקס. ]ד[ נתקבל אישור חתום בחתימה אלקטרונית (באינטרנט ) הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [27נוהל תיקון חשבונות וטיפול בחובות אבודים ] [27.2טיפול בחובות אבודים ] [1תקנה 24א לתקנות מע" מ קובעת הנחיות לגבי הכרה בחוב אבוד לעניין חוק מע"מ ודרך קבלת החזר שמקורו בחוב אבוד לעניין חוק מע"מ ודרך קבלת החזר שמקורו בחוב אבוד .חוב אבוד הינו סכום ששילם עוסק בעד עסקה ושהוכרז להנחת דעתו של מנהל מע"מ שהפך להיות אבוד ,כגון עוסק שמסר טובין שנמכרו על ידו כאמור בסעיף 22לחוק או עוסק שהשלים את השירות שנתן על ידו כאמור בסעיף 24לחוק .והתמורה לא שולמה למוכר או נותן השירות. ] [2תקנה 24א בעקבות ביהמ"ש העליון ביום 1בדצמבר 1999בע"א 211/95בעניין אלקה אחזקות ,בפס"ד נקבעו 5 מבחנים מצטברים אשר יאפשרו את החזר מס העסקאות ששולם בגין חוב אבוד :בוצעה עסקה ,הוצאה חשבונית, מס העסקאות בגין החשבונית שולם ,המוכר או נותן השרות לא קיבל את התמורה ,החוב הפך לאבוד. ] [3בעקבות החלטת ביהמ" ש העליון רשות המיסים פירסמה הוראות פרשנות מע"מ 1/2000המעמידה תנאים נוקשים להכרה בחוב אבוד : הודעת החייב כי לא יוכל לשלם את חובו אין בה די כדי לראות חוב אבוד. במקרים בהם ננקטו כנגד החייב הליכי פשיטת רגל או הליכי פירוק יוכר החוב כאבוד במועד אישור המפרק אוהנאמן לפי העניין על מועד חלוקת דיבידנד סופי. במקרים בהם ננקטו נגד הקונה הליכי הוצאה לפועל ,יוכר החוב כאבוד רק אם הוכח כי למרות הליך משפטי בו נתבעהחוב ,לא הונבו הוצאות. לא ננקטו הליכי גבייה והוצאה לפועל נגד החייב לא יוכר החוב כאבוד אלא אם יתקיים אחד מאלה :החייב נפטר ואיןבעזבונו נכסים הנתנים למימוש ,החייב עזב את הארץ ואין לו נכסים הניתנים למימוש בישראל ,בנסיבות מיוחדות כאשר החוב אבוד אינו בסכום גבוהה יכול הנישום לקבל את אישור מנהל מע"מ להכיר את החוב כאבוד ,וזאת בתנאי שננקטו כל הליכי הגבייה הראויים. ] [27.3כללים להוצאת הודעת זיכוי ] [1הודעת זיכוי שתוצא על ידי עוסק תכלול את כל התנאים והכללים המפורטים בסעיפים 23א וסעיף9ה וגם סעיף 18 להוראות ניהול ספרים הואיל וחייבת להיות זיקה ישירה בין הודעת הזיכוי לבין החשבונית אשר הוצאה בגין העסקה המקורית שבגינה נוצר החוב. ] [2הודעת זיכוי תוצא לא יואחר מ 3שנים ולא לפני 6חודשים מהיום בו הוצאה חשבונית המס בשל העסקה הרלוונטית, לעניין חישוב התקופה לא יכללו התקופות הבאות :התקופה שבין הגשת התביעה לגבית החוב של החייב ביהמ"ש ועד מתן פס"ד סופי .התקופה שבין הגשת התביעה במסגרת הליכי פירוק או פשיטת רגל ועד אישור המפרק או הנאמן לחלוקת דיבידנד סופי. ] [3ניתן לתבוע החזרי מע"מ על חוב אבוד גם אם חלפו שלוש שנים מיום הנפקת החשבונית ובלבד :החוב התגבש לחוב אבוד לאחרונה ,המבקש לתבוע את המס יוכל להוכיח כי הוצאה בשעתו חשבונית מס ושהמס שולם למדינה, סכום הזיכוי בהודעת הזיכוי יכלול את סכום הקרן בתוספת מע"מ בלבד ,הסכום המקור שהוצאה החשבונית בשעתו. ] [4הודעת זיכוי תרשם בספרי העוסק בדרך של הקטנת מע"מ עסקאות . ] [5במקרה של קבלת תמורה בתקופה מאוחרת יותר שלאחר הוצאת הודעת זיכוי ,במקרה בו העוסק הצליח לגבות את החוב מערבים ,או מחברת הביטוח ,את התמורה כולה או מקצתה ,יש לראותה כחייבת במס במועד קבלתה, וחשבונית המס הכוללת את סכום התמורה יכלל בה גם המע"מ בעד התמורה. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [28חוק התייעלות כלכלית ] [28.1הגשת טופס 6111באופן מקוונן החל משנת המס 2010 תיקון סעיף 240ב לפקודה ,טופס 6111כולל מידע מפורט לגבי נתוני המאזן ,דו"ח רווח והפסד ,ודוח התאמה לצורכי מס ,התיקון קובע שהטופס הנ"ל יוגש באופן מקוונן (באינטרנט /שע"מ ) לגבי דיווחים שמתייחסים לשנת המס , 2011ההוראה לגבי דיווח מקוונן תחול על חברה ,ההוראה תחול גם על מי שחלה עליו חובה לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה. ] [28.2ביטוח לאומי הכפלת תקרת ההכנסה לעניין תשלום ביטוח לאומי ] [1הוכפלה התקרת הכנסה לעניין תשלום ביטוח לאומי ודמי בריאות בתקופה שבין 31/12/2010 - 1/8/2009בתיקון לחוק ביטוח לאומי נקבע כי ההכנסה המירבית לתשלום ביטוח לאומי ומס בריאות יהיה 10פעמים השכר המומצע במשק בשנת 2010סך של ₪ 80,150ובשנת 2009סך של 79,750ש"ח . ] [2הכפלת תקרת הכנסה לעניין תשלום ביטוח לאומי ודמי בריאות ,והפטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות בעת חלוקת דיבדנד בחברה רגילה ( שאינה משפחתית ,שקופה ,ובית) עשוי לתמרץ יחידים בעל הכנסות גבוהות נקודת האיזון מעל שכ"ע של ₪ 17,700לעבור ולפעול באמצעות חברה שבשליטתם ,יש לציין כי רשות המיסים הודיעה כי תפעל באמצעות טיפול שומתי מקיף לבחינת המקרים בהם :שונתה צורת ההתאגדות ,בוצעו שינויים בעיתוי משיכות השכר ,המרת שכר עבודה של בעלי שליטה בחברות רגילות למשיכות של דיבידנדים ,משיכות דיבידנדים שהומרו משכר עבודה לאחר תום תקופת הוראת השעה לאחר .31/12/2010 ] [3רשות המיסים הודיעה כי במקרים שהועברה הפעילות של עצמאי לחברה שבשליטת יחיד יבחנו ההשלכות של מכירת נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים. ] [4יש לשים לב שיחיד הבוחר לספק את שירותיו באמצעות חברה עלולה להיות לכך השלכות מבחינת דני עבודה, משיכות קופ" ג ופדיון פיצויים בשל הפסקת היות היחיד שכיר וביצוע ההפקדות דרך החברה שהקים. ] [29חוק התייעלות כלכלית דיווחים למע"מ ] [1הגדלת מחזור עסקאות של עוסק פטור לסך של ₪ 100,000בשנה תוחלה :החל מיום 1בינואר 2012פטור מתשלום מע" מ עסקאות ומנגד אינו רשאי לנכות מס תשומות. ] [2דיווח שנתי מסכם לעוסקים שנרשמו כאחד /דיווח איחוד עוסקים למע"מ כל אחד מהעוסקים שנרשמו כאחד לפי סעיף 56לחוק מע"מ כאיחוד עוסקים יהיה חייב בהגשת דוח שנתי מסכם הכולל שני חלקים : ]א[ דיווח על עסקאות ובו על כל עוסק לפרט את מחזור עסקאותיו ולבצע הפרדה בין עסקאות עם עוסקים הרשומים עמו באיחוד עוסקים ( מכירות והכנסות מעסקאות בין חברות קשורות) ועם גורמים שאינם קשורים באיחוד עוסקים (עסקאת עם גורמים חיצוניים) ]ב[ דיווח על תשומות שגם לגביו יש לבצע הפרדה בין תשומות שנרכשו מעוסקים הרשומים עמו באיחוד עוסקים ( עסקאות בגין קניות מלאי והוצאות בין חברות קשורות) ועם גורמים שאינם באיחוד עוסקים קניות והוצאות מספקים חיצוניים. הדוח יוגש החל מיום 1בינואר 2010ועד 31במרץ 2010לגבי שנת המס הראשונה 2009והוא יוגש באופן מקוונן כשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [29חוק התייעלות כלכלית דיווחים למע"מ ] [3דיווח למע" מ דו חודשי לעוסקים בעלי מחזור שנתי שאינו עולה על 835,000ש"ח תחולה :החל מיום 1בינואר 2012כאשר הדוחות לגבי החודשים הבלתי זוגיים הם אנפורטיביים (בגדר אינפורמציה במערכת החשבונות ) ולגבי החודשים הזוגיים יש לצרף תשלום. ] [30דיווח מקוונן למע"מ דוח תקופתי נוסף בו יצויין מספרי חשבונות ומספרי עוסק של הצד מולו בוצעו העסקאות. ] [1הוראות השעה לשנת ,2010הוראה זו תחול רק על עוסק שמחזור עסקאותיו בשנה עולה על ,₪ 4,000,000 ושהיה עליו לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה .תחילתה של הוראה זו .1/1/2010 ] [2הוראות השעה לשנת ,2011הוראה זו תחול רק על עוסק שמחזור עסקאותיו בשנה עולה על ,₪ 1,000,000 או שהיה עליו לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה .תחילתה של הוראה זו .1/1/2011 ] [3הדוחות יוגשו באופן מקוונן באינטרנט ,כשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת. ] [4הדיווח המקוונן יכלול : פירוט של כל חשבוניות המס (מס עסקאות) שהונפקו ושנכללו בדו"ח התקופתי למע"מ וסכומן הכולל. כל רשומני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק שבגינם נתבע מס תשומות בדו"ח כל חשבונות הקניה שהוצאו לעוסק בתקופת הדו"ח התקופתי למע" מ הנכללות בו כמס תשומות וסכומן הכולל. לגבי חשבוניות המס שהוזכרו לעיל יפרטו הפרטים הבאים :מספר הסידורי של החשבונית ,סכומה של החשבונית,סכום המס שנובע מהחשבונית ,מספר הרישום של המוכר או נותן השירות ,מספר הרישום של הקונה ,לגבי כל רשומון יבוא יפורטו מספרו הסידורי. ] [5הבהרות טכניות לדיווח מקוונן למע"מ בכל רשומות לקוח ספק למעט ספקי חו"ל ולקוחות חו"ל נכנסים להנהלת חשבונות /חשבונות /פעולות נוספות /מע"מ וניכוי במקור /בחלון זה מעדכנים את מספר עוסק מורשה /או מספר חברה /או מספר עמותה מלכ"ר / מספר תעודת זהות. הדיווח המקוונן (בחשבשבת ) מופק על סמך תנועות היומן בהנה" ח ולכן בעת רישום פקודות יומן יש להקפיד עלההוראות שלהלן אין לרשום תנועות יומן של מסמכים עם סכום במינוס ,אם רוצים לרשום תנועת יומן של ביטול חשבונית ,יש לרשוםתנועה של חשבונית זיכוי. אין לרשום תנועות חד צדדיות ,אין לרשום חשבונית מס באמצעות תנועות יומן חד צדדיות תנועות חובה בלבד אותנועות זכות בלבד (כפי שנעשה בפקודת שכר עבודה) כל החשבוניות צריכות להירשם באמצעות פקודות יומן הכוללות סוג תנועה ,מותר לרשום את אותה חשבוניתבאמצעות כמה תנועות יומן ,אולם כל תנועות היומן חייבות להיות מאוזנות. הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [30דיווח מקוונן למע"מ ] [5הבהרות טכניות לדיווח מקוונן למע"מ תאריך החשבונית בכל תנועת היומן יש לרשום את תאריך המסמך (תאריך החשבונית) בשדה אסמכתא השדההראשון בתנועת יומן. מספר חשבונית ללקוח ,בכל תנועות היומן של מסמכי מכירה (חשבונית ללקוחות) יש לרשום את מספר החשבוניתבשדה אסמכתא ( 1 #אסמכתא ראשונה) מספר חשבונית רכש ,בכל תנועות יומן של מסמכי רכש חשבונית מספקים יש לרשום את מספר החשבונית בשדהאסמכתא ( 2 #השדה השני של האסמכתא) חשבון ייצוא ,אם הייצוא כולל רשומון ייצוא יש לרשום את מספר הרשומון בשדה אסמכתא 3 #אם הייצוא אינו כוללרשומון השדה 3 #ישאר ריק או ירשמו בו תשעיות לפי הנחיית רשות המיסים רשומון ייבוא ,יש לפתוח במערכת הנה"ח כרטיס עבור מע"מ תשומות יבוא בנוסף לכרטיס מע"מ תשומות שקייםבמערכת ,זאת עבור התשומות בגין רשומנים של היבוא ,את מספר רשומון היבוא רושמים בשדה אסמכתא 2 # השדה השני של האסמכתא. חשבוניות ללקוחות "מזדמנים " לקוח שסכום הרכישה הוא מעל ₪ 5,000למרות שהמכירה בוצעה בקופה רושמת,יש ללהוציא ללקוח חשבונית מס ,ולכן יש לפתוח כרטיס לקוח ולעדכן את מספר העוסק( ,ראה שלב ראשון לעיל ) ולהפיק חשבונית לכרטיס לקוח זה. תנועות יומן של קופה רושמת ,כאשר מוכרים באמצעות מחשב נקודת מכירה (קופה רושמת שיודעת להפיקחשבונית מס ) ה Zהיומי בסכומים מצטברים הוא זה שנרשם בתנועות יומן של מכירות כנגד קופה ,דרישת רשות המיסים היא שתנועות יומן של מכירות קופה רושמת לא יכללו רק את סכום המכירה אלא גם את כמות התלושים ולכן בשדה אסמכתא 1 #יש לרשום את כמות התלושים (כמות החשבוניות מס ) כמו כן במקרים בהם לקוח ביצע קנייה מעל ₪ 5,000יש חובה להפיק לו חשבונית מס (נעשה דרך הקופה הממוחשבת) ולפתוח לו חשבון לקוח ,ולכן יש לנטרל מ ה Z-את סכום החשבונית שהרי רישום המכירה נעשה כנגד חשבון לקוח ומכירות ואין לכלול אותו שוב ע"י רישום פקודת יומן של מכירות ה Zהיומי מכירות כנגד קופה . אם תנועות מכירות קופה רושמת מיובאת בקובץ לתוכנת הנהלת חשבונות עדיין יש לרשום באסמכתא1 #את מספר תלושי החשבוניות ב Zהיומי מקופה הרושמת באופן ממוחשב. קופה קטנה תנועות של קופה קטנה רושמים כחשבונית רכש אבל בריכוז של ההוצאות ולכן בשדה אסמכתא 2 #רושמים את כמות החשבוניות שרכזנו בהוצאה (כגון בגין הוצ' חניה דלק כיבודים צורכי משרד) יש להקפיד שסך מע"מ התשומות בגין הוצאות קופה קטנה יהיה הנמוך מ 2%ממס תשומות בתקופת הדו"ח או ₪ 2,000 כמו כן יש להקפיד שקופה של העסק וקופה קטנה הם שני כרטיסי חשבון נפרדים אחרת הדוח המקוונן שגוי. ] [6נוהל תיקון פרטים חשבונית שנכללה בדו"ח שהוגש בעבר החשבונית השגויה תבוטל ע" י רשומה בסימן הפוך ולא במינוס שכל הפרטים האחרים זהים לפרטים שדווחו. החשבונית תרשם שוב הפעם עם הפרטים הנכונים] [7בדיקת פלט של הפקת חשבונית ללקוח לבדיקת פרטי עוסק מורשה של הלקוח בעת הפקת חשבונית יש לוודא שהחשבונית תכלול מספר עוסק מורשה של הלקוח /ח.פ / .תעודת זהות / מספר עמותה /מספר מלכ"ר הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [30דיווח מקוונן למע"מ ] [6מבנה של פקודות יומן לצורך דו"ח מקוונן למע"מ המסמך חשבונית מס מכירה חשבונית מס זיכוי חן -חובה לקוח חשבונית מס פטורה מכירות מע"מ עסקאות לקוח סכום % 116% חן -זכות מכירות מע"מ עסקאות לקוח סכום % 100% 16% 116% 100% 16% 100% מכירות פטורות 100% חשבונית זיכוי פטורה מכירות פטורות 100% לקוח 100% חשבונית רכש הוצאות מע"מ תשומות ספק 100% 16% 116% ספק 116% חשבונית זיכוי רכש חשבוניות רכש מע"מ 2/3הוצאות מע"מ תשומות שימוש עסקי חשבוניות רכש מע"מ 1/4הוצאות מע"מ תשומות שימוש פרטי הוצאות חשבונית רכש עצמית הוצאות מע"מ תשומת 105.33%ספק 10.67% 112%ספק 4% 100%ספק 116% הכנסות מע"מ עסקאות ספק ניכוי במקור 100% 16% 100% 16% חשבונית מס עצמית ספק 116% רישום הוצאה ממלכ"ר הוצאה כולל מע"מ מס תשומות 116% 0% 100% 16% 116% 116% ] [7ריכוז הבהרות לגבי דו"ח מקוונן ]א[ יש לפרט בקובץ כל עסקה שסכומה לפני מע"מ , ₪ 5,000במידה והמכירה בוצעה באמצעות קופה רושמת והונפקה חשבונית מס ללקוח ,יש לדאוג ברישום המכירות לנטרל מסה"כ Zסך 5,000שלא ירשם פעמיים ]ב[ עסקאות שסכומן פחות מ ₪ 5,000 -ידווחו ברשימה מרכזת אחת ,תוך הקפדה בשדה אסמכתא 1 #תרשם סך כמות העסקאות ,בתאריך ירשם היום האחרון לריכוז ,ובריכוז חודשי ירשם היום האחרון של החודש ]ג[ עסקאות יצוא באמצעות רשומון ייצוא ,יש לכלול בשדה אסמכתא 3 #את מספר הרשומון ,בתאריך יש לכלול את תאריך הרשומון ,סכום מע"מ עסקאות יכלול ,0ביצוא של שירות שאין רשומון שדה אסמכתא 3 #ריק. ]ד[ תשומות קופה קטנה אם רושמים ריכוז של חשבוניות ( הוצאות דלק ,חניה ,כיבוד ,כיבוד) רושמים את סה"כ סכום החשבוניות בלבד שבשדה אסמכתא 2 #יש לרשום את כמות החשבוניות כמו כן יש לדאוג שבמע"מ תשומות החודשי לא ירשם יותר מ ₪ 2,000או 2%ממע"מ התשמות כנמוך הערכות במיסים לקראת שנת המס 2010 ] [31הקלות מיסוי לעידוד הזרמת הון לארץ ישראל והשקעה בשוק ההון מטרת התיקון היא לסייע למשק הישראלי הנתון במשבר בדומה לשווקים אחרים בעולם ולכן נקבעו בן היתר הקלות במיסוי לתושבי חוץ : ] [1פטור ממס על ריבית בגין אג"ח קונצרניות כלומר אג"ח שנסחר בבורסה בישראל שהנפיק חבר בני אדם בישראל. ] [2פטור ממס שהיה קיים בגין מכירת נייר ערך הנסחר בבורסה בישראל לגבי ניירות ערך שנרכשו בין 1/7/2005 ועד 31/12/2008 -תוקן והוארך וגם ניירות ערך שנרכשו מיום 1/1/2009ואילך פטורים במכירתם ע"י משקיע זר ,כמו כן תוקן סעיף 97לפקודה ובוטל התנאי כי המוכר חייב להיות ממדינה גומלת במשך 10שנים שקדמו למכירה ,כמו כן בוטלו התנאים על הדיווח של מכירת ניירות ערך בישראל במדינת תושבותו של המשקיע הזר. ] [3הוספת סעיף )15(9ד המעניק פטור ממס לתושב חוץ על ריבית ודמי נכיון והפרשי הצמדה על אג"ח הסחיר. ] [4הפחתת מיסוי דיבדנדים חברה זרה שתחלק דיבידנד לבעלי שליטה תושבי ישראל שיעור המס יופחת מסך 25%ל 5%ובלבד שכספי הדיבידנד הושקעו במשק הישראלי במהלך שנת 2009או תוך שנה מיום קבלת הדיבידנד כלומר גם במהלך שנת 2010עד ליום 31בדצמבר .2010
