נכסים

‫מרצה‪:‬חי בן ישראל‬
‫חברת חץ אתגרים‬
‫‪[email protected]‬‬
‫‪054-9599666‬‬
‫השפעת תנועות המלאי‬
‫מערכת לוגיסטית‬
‫תנועות מלאי‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫קליטה‬
‫ניפוק‬
‫מכירה‬
‫המרת מלאי‬
‫ספירת מלאי‬
‫מערכת חשבונאית‬
‫דוחות חשבונאים‬
‫מאזן‪ -‬מצב כספי של החברה נכון לנקודת הזמן‪.‬‬
‫בהתאם לתקנים חשבונאיים‪ ,‬נחתם ע"י רואה חשבון חיצוני‬
‫ויו"ר הדירקטוריון‪.‬‬
‫נכסים‬
‫מזומנים‬
‫מלאי‬
‫לקוחות‬
‫חובות לחברה‬
‫רכוש קבע‬
‫נכס לא מוחשי‬
‫=‬
‫התחייבויות‬
‫ספקים‬
‫חובות לעובדים‬
‫אשראי‬
‫הון עצמי‬
‫מאזן לדוגמא‬
‫נכסים‬
‫התחייבויות‬
‫נכסים שוטפים‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫מזומנים‬
‫‪ 30,000‬ש"ח‬
‫אשראי ז"ק‬
‫‪ 30,000‬ש"ח‬
‫לקוחות‬
‫‪ 40,000‬ש"ח‬
‫ספקים‬
‫‪ 80,000‬ש"ח‬
‫מלאי‬
‫‪ 280,000‬ש"ח‬
‫סה"כ‬
‫‪ 110,000‬ש"ח‬
‫סה"כ‬
‫‪ 350,000‬ש"ח‬
‫התחייבויות זמן ארוך‬
‫אשראי ז"א‬
‫‪ 90,000‬ש"ח‬
‫נכסים בלתי שוטפים‬
‫השקעות‬
‫‪ 200,000‬ש"ח‬
‫אג"ח‬
‫‪ 180,000‬ש"ח‬
‫רכוש קבוע‬
‫‪ 120,000‬ש"ח‬
‫סה"כ‬
‫‪ 270,000‬ש"ח‬
‫סה"כ‬
‫‪ 320,000‬ש"ח‬
‫הון עצמי‬
‫מוניטין‬
‫‪ 30,000‬ש"ח‬
‫הון מניות‬
‫‪ 50,000‬ש"ח‬
‫עודפים‬
‫‪ 270,000‬ש"ח‬
‫סה"כ‬
‫‪ 320,000‬ש"ח‬
‫סך נכסים‬
‫‪ 700,000‬ש"ח‬
‫סך התחייביות‬
‫‪ 700,000‬ש"ח‬
‫דו"ח רווח והפסד‬
‫*לתקופת –רבעון‪,‬שנה‬
‫‪( 2013‬ש"ח)‬
‫‪( 2014‬ש"ח)‬
‫מכירות‬
‫‪2,400,000‬‬
‫‪2,200,000‬‬
‫הפרשי מלאי‬
‫‪200,000‬‬
‫‪100,000‬‬
‫סך מכירות‬
‫‪2,200,000‬‬
‫‪2,100,000‬‬
‫עלות המכר‬
‫‪1,400,00‬‬
‫‪1,250,000‬‬
‫רווח גולמי‬
‫‪800,000‬‬
‫‪850,000‬‬
‫הוצאות מכירה ושיווק‬
‫‪400,000‬‬
‫‪350,000‬‬
‫הוצאות פיתוח‬
‫‪100,000‬‬
‫‪150,000‬‬
‫רווח תפעולי‬
‫‪300,000‬‬
‫‪350,000‬‬
‫הוצאות הנהלה וכלליות‬
‫‪150,000‬‬
‫‪120,000‬‬
‫רווח לפני מימון‬
‫‪150,000‬‬
‫‪230,000‬‬
‫מימון‬
‫‪50,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫רווח לפני מס‬
‫‪100,000‬‬
‫‪180,000‬‬
‫מס‬
‫‪30,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫רווח אחרי מס‬
‫‪70,000‬‬
‫‪130,000‬‬
‫תזרים מזומנים‬
‫• לתקופה‪.‬‬
‫• מצב המזומנים כתוצאה מפעילות‬
‫שוטפת ומפעילות השקעות‪.‬‬
‫דוח תזרים‬
‫‪2014‬‬
‫(ש"ח)‬
‫‪2013‬‬
‫(ש"ח)‬
‫רווח נקי לפי רוו"ה‬
‫‪200,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫התאמות מפעילות שוטפת (מלאי)‬
‫‪50,000‬‬
‫‪40,000‬‬
‫מזומנים מפעילות שוטפת‬
‫‪150,000‬‬
‫‪10,000‬‬
‫תזרים השקעה‬
‫רכוש קבוע‬
‫‪150,000‬‬
‫‪100,000‬‬
‫השקעות אג"ח‬
‫‪50,000‬‬
‫‪------‬‬
‫מימוש רכוש קבוע‬
‫‪40,000‬‬
‫‪------‬‬
‫מזומנים מהשקעה ז"א‬
‫‪160,000‬‬
‫‪100,000‬‬
‫דיודנד ששולם‬
‫‪40,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫הלוואה לזמן ארוך‬
‫‪150,000‬‬
‫‪------‬‬
‫מזומנים נטו מימון‬
‫‪110,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫יתרת מזומנים לתחילת דו"ח‬
‫‪50,000‬‬
‫‪190,000‬‬
‫יתרת מזומנים לסוף דו"ח‬
‫‪150,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫חישוב ערך המלאי‬
‫סוג פריט‬
‫כמות‬
‫עלות פריט‬
‫סך ערך הפריטים‬
‫סה"כ‬
‫איך מחשבים ערך פריט?‬
‫יש מספר שיטות לחישוב ערך הפריט‬
‫חייבים ששיטת החישוב תהיה קבועה‬
‫ובאישור רואה חשבון‬
‫ערך פריט כולל‪:‬מחיר הפריט ‪ +‬העמסה‪,‬הובלה‪,‬אחסון ומכס‪.‬‬
‫שיטות עיקריות לחישוב עלות פריט‬
‫‪FIFO-First In First Out .1‬‬
‫דוגמא לשיטת ‪FIFO‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪ 1‬לחודש‪-‬מלאי התחלתי ‪ 68‬יחידות בעלות של ‪ 15‬ש"ח ליחידה‬
‫‪ 7‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 140‬יחידות בעלות של ‪ 15.5‬ש"ח ליחידה‬
‫‪ 8‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 94‬יחידות‪.‬‬
‫‪ 13‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 40‬יחידות בעלות של ‪ 16‬ש"ח ליחידה‬
‫‪ 17‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 78‬יחידות בעלות של ‪ 16.5‬ש"ח ליחידה‬
‫‪ 25‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 116‬יחידות‬
‫‪ 30‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 62‬יחידות‬
‫סיכום ביניים‬
‫• היו זמינים למכירה ‪ 326=68+140+40+78‬יחידות‬
‫• נמכרו ‪ 272 = 94+116+62‬יחידות‬
‫• נותרו ‪ 54 = 326-272‬יחידות‬
‫סיכום התנועות והעלויות‬
‫תאריך‬
‫קליטת רכש‬
‫יחידות‬
‫עלות יחידה‬
‫(ש"ח)‬
‫מכירות‬
‫סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫יתרה‬
‫יחידות עלות יחידה‬
‫(ש"ח)‬
‫סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫‪1‬‬
‫‪7‬‬
‫‪140‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪2,170‬‬
‫‪8‬‬
‫‪13‬‬
‫‪40‬‬
‫‪16‬‬
‫‪640‬‬
‫‪17‬‬
‫‪78‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪1,287‬‬
‫‪25‬‬
‫‪30‬‬
‫‪68‬‬
‫‪15‬‬
‫‪1,020‬‬
‫‪26‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪403‬‬
‫תאריך עלות יחידה סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫(ש"ח)‬
‫‪68‬‬
‫‪15‬‬
‫‪1,020‬‬
‫‪68‬‬
‫‪15‬‬
‫‪1,020‬‬
‫‪140‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪2,170‬‬
‫‪114‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪1,767‬‬
‫‪40‬‬
‫‪16‬‬
‫‪640‬‬
‫‪114‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪1,767‬‬
‫‪40‬‬
‫‪16‬‬
‫‪640‬‬
‫‪78‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪1,287‬‬
‫‪114‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪1,767‬‬
‫‪38‬‬
‫‪16‬‬
‫‪608‬‬
‫‪3‬‬
‫‪26‬‬
‫‪32‬‬
‫‪78‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪1,287‬‬
‫‪38‬‬
‫‪16‬‬
‫‪608‬‬
‫‪54‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪891‬‬
‫‪396‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪24‬‬
‫*ומכאן שעלות היחידה עבור המלאי שנותר (‪ 54‬יחידות) ‪ 16.5‬ש"ח ליחידה‪.‬‬
‫‪ .2‬ממוצע נע‪-‬‬
‫חישוב המכר ויתרת המלאי לפי ממוצע משוקלל של הכמויות והמחירים‪.‬‬
‫נחשב להלן את העלויות על פי הדוגמא הקודמת‪:‬‬
‫תאריך‬
‫קליטת רכש‬
‫יחידות‬
‫מכירות‬
‫עלות‬
‫יחידה‬
‫(ש"ח)‬
‫סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫יחידות‬
‫יתרה‬
‫יחידות‬
‫עלות‬
‫יחידה‬
‫(ש"ח)‬
‫סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫עלות‬
‫יחידה‬
‫(ש"ח)‬
‫סה"כ‬
‫(ש"ח)‬
‫‪68‬‬
‫‪15‬‬
‫‪1,020‬‬
‫‪68‬‬
‫‪15‬‬
‫‪1,020‬‬
‫‪140‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪2,170‬‬
‫‪208‬‬
‫‪15.34‬‬
‫‪3,190‬‬
‫‪114‬‬
‫‪15.34‬‬
‫‪1,748‬‬
‫‪114‬‬
‫‪15.34‬‬
‫‪1,748‬‬
‫‪40‬‬
‫‪16‬‬
‫‪640‬‬
‫‪154‬‬
‫‪15.51‬‬
‫‪2,389‬‬
‫‪154‬‬
‫‪15.51‬‬
‫‪2,389‬‬
‫‪78‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪1,287‬‬
‫‪232‬‬
‫‪15.84‬‬
‫‪3,676‬‬
‫‪25‬‬
‫‪116‬‬
‫‪15.84‬‬
‫‪1,838‬‬
‫‪116‬‬
‫‪15.84‬‬
‫‪1,838‬‬
‫‪30‬‬
‫‪62‬‬
‫‪15.84‬‬
‫‪982‬‬
‫‪54‬‬
‫‪15.84‬‬
‫‪856‬‬
‫‪1‬‬
‫‪7‬‬
‫‪140‬‬
‫‪15.5‬‬
‫‪2,170‬‬
‫‪94‬‬
‫‪8‬‬
‫‪13‬‬
‫‪40‬‬
‫‪16‬‬
‫‪640‬‬
‫‪17‬‬
‫‪78‬‬
‫‪16.5‬‬
‫‪1,287‬‬
‫‪15.34‬‬
‫‪1442‬‬
‫*ומכאן שעלות היחידה עבור המלאי שנותר (‪ 54‬יחידות) ‪ 15.84‬ש"ח ליחידה‪.‬‬
‫‪LIFO-Last In First Out .3‬‬
‫שיטה זו דומה לשיטה ה‪ ,FIFO-‬אך לוקחים בחשבון ראשית‬
‫את הכניסות האחרונות למלאי‪.‬‬
‫שיטה זו היא תאורטית בלבד ובדרך כלל רואי החשבון אינם‬
‫מאשרים אותה‪.‬‬
‫‪ .4‬שווי שוק‬
‫שיטה שבה מוערכת עלות כל פריט לפי ערכו בשוק‪.‬‬
‫מלאי מת‬
‫מלאי שלא ידרש יותר בעתיד‪.‬‬
‫סיבות‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫הפסקת מכירה‬
‫צרכנים לא דורשים‬
‫מלאי לא בשימוש זמן רב (בכל חברה רואה החשבון מגדיר‬
‫אחרת)‪.‬‬
‫מלאי שלא קיים בעץ המוצר‪.‬‬
‫חשבונאית ‪-‬המלאי ימחק מספרי החברה‪.‬‬
‫לוגיסטית ‪-‬‬
‫~השמדה‬
‫~שמירה למצבים משתנים‪.‬‬
‫טיפול במלאי מת‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫זיהוי הפריטים במערכת הלוגיסטית‪.‬‬
‫מעבר ידני לוודא שאין טעות‪.‬‬
‫אחזקה‪-‬בדיקה צורך קפדנית יותר‪.‬‬
‫העברת מידע להנהלה ‪+‬כספים‪.‬‬
‫העברת המלאי למחסן וירטולי‪-‬לא מחושב‬
‫חשבונאית‪.‬‬
‫טיפול פיסי‬
‫השמדה‬
‫מכירה‬
‫שמירה‬
‫מלאי איטי‬
‫מלאי עודף שנצרך באיטיות‪.‬‬
‫דוגמא‪:‬‬
‫צריכה‬
‫חודשי צריכה‬
‫פריט‬
‫מלאי‬
‫‪5,000 Disk On Key 2GB‬‬
‫‪100‬‬
‫‪50‬‬
‫‪5,000 Disk On Key 4GB‬‬
‫‪1000‬‬
‫‪5‬‬
‫קריטריון‪ -‬בדרך כלל שנה‪.‬‬
‫‪ 4,500‬יחידות ‪ –2GB‬מלאי איטי‪.‬‬
‫מחלקת כספים קובעת הפרשה‬
‫הפרשה נרשמת בספרים כהוצאה‬
‫ספירת מלאי‬
‫כל שינוי בספירת מלאי משפיע על שעור ההכנסות‪.‬‬
‫עודף‬
‫מגדיל הכנסות‬
‫מגדיל רווח‬
‫חוסר‬
‫מקטין הכנסות‬
‫מקטין רווח‬
‫דווח רווח והפסד‬
‫מאזן‬
‫מחיר תקן‬
‫‪ ‬תמחור הוא עניין כלכלי ולא חשבונאי‬
‫‪ ‬ערך תמחורי של פריט נקבע לצורך קביעת מחיר‬
‫תקן‪ ,‬ועיקרו לצורך קביעת מחיר מכירה‪ ,‬באמצעות‬
‫קביעת העלות התקנית של המוצר‬
‫סיכום‬
‫המלאי‪ ,‬הרכבו‪ ,‬והשינויים בו משפיעים מאד‬
‫על התוצאות הכספיות של החברה‪,‬‬
‫ככל שנבין יותר את ההיבטים החשבונאיים‬
‫כך נוכל לפעול נכון לטובת החברה‪.‬‬