תיקון 190 - היבטים מעשיים - איציק בן ארויה ליווי פנסיוני בע"מ

‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫תיקון ‪190‬‬
‫משמעויות מעשיות‬
‫בן ארויה ‪CLU‬‬
‫איציק‬
‫יועץ פנסיוני‬
‫‪WWW.BENAROYA.CO.IL‬‬
‫כל הזכויות שמורות‪ .‬אין לשכפל‪ ,‬להעתיק‪ ,‬לצלם‪ ,‬לתרגם‪ ,‬לאחסן במאגר מידע‪ ,‬לשדר או לקלוט בכל דרך או אמצעי אלקטרוני‪ ,‬אופטי‪ ,‬מכני או אחר‪ -‬כל חלק שהוא מהחומר הכלול במצגת זו‪.‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫נושאי התיקון‬
‫‪‬‬
‫הגדרת סוגי הקצבאות והפטור בגינן ‪-‬‬
‫‪ ‬הגדרת קצבה לפי ‪9‬א‬
‫‪ ‬קצבת שאירים ‪ -‬סעיף ‪6(9‬ו)‬
‫‪ ‬קצבה מזכה והגדלת שיעור הפטור‬
‫‪ ‬קצבה מוכרת‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫טיפול בהשארת כספי פיצויים או כספי מוטבים בקופה‬
‫טיפול בהיוון קצבאות‬
‫נוסחת השילוב החדשה‬
‫תיקון סעיף ‪ - )9(32‬הפקדות לחבר בעל שליטה‬
‫‪1‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫פטור לקצבה לפי ‪9‬א‬
‫‪‬‬
‫‪9‬א‪ .‬פטור לקיצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת גמל‬
‫‪‬‬
‫(א) לעניין סעיף זה ‪-‬‬
‫‪‬‬
‫"קצבה" ‪ -‬קיצבה המשתלמת מאת מעביד‪ ,‬או המשתלמת‬
‫מאת קופת גמל וכן קצבה המשתלמת על פי ביטוח מפני אובדן‬
‫כושר עבודה‪ ,‬כהגדרתו בפסקה (‪3‬א) להגדרה "הכנסה מיגיעה‬
‫אישית" שבסעיף ‪1‬והכל למעט קצבת שאירים כהגדרתה בסעיף‬
‫‪6(9‬ו);‬
‫המשמעות ‪ -‬בהגדרת המונח "קצבה" לא כלולה עוד קצבת שאירים‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫פטור על קצבת שאירים‬
‫‪6(9‬ו) קיצבת שאירים המשתלמת על‪-‬פי חוק או הסכם‬
‫קיבוצי ‪ , . . .‬בסכום שאינו עולה על קיצבה מזכה‬
‫כמשמעותה בסעיף ‪9‬א‬
‫המשמעות ‪ -‬קצבת שאירים המשתלמת מפוליסה‪,‬‬
‫מקרן פנסיה‪ ,‬או ממעסיק‪ ,‬פטורה ממס עד ‪₪ 8,310‬‬
‫לחודש‪ ,‬ללא קשר להכנסות‪/‬קצבאות אחרות‪.‬‬
‫התיקון הרחיב את הגדרת קצבת השאירים גם לפוליסה‬
‫והגדיל את הפטור ממס‬
‫‪2‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫קצבה מזכה‬
‫"קצבה מזכה" בפטור ממס ההכנסה בפרישה‪ ,‬הינה‪:‬‬
‫‪ ‬סך כל הקצבאות שמקבל אדם‪ ,‬לא כולל קצבה מוכרת‬
‫גיל הזכאות‪:‬‬
‫‪ ‬ממועד קבלת הקצבה החודשית‪ ,‬מלאה או חלקית‬
‫‪ ‬לא לפני גיל פרישה (‪)62/67‬‬
‫‪ ‬בפרישה מוקדמת בשל נכות יציבה‪ ,‬בשיעור ‪ 75%‬או יותר‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫קצבה מזכה‬
‫‪ ‬קצבה מזכה שמקבל יחיד אשר הגיע לגיל הפרישה‪ ,‬תהיה פטורה‬
‫ממס עד לתקרה של ‪ ₪ 8,310‬כפול שיעור הפטור‬
‫‪ ‬הפטור בסכום מוחלט‪ ,‬ולא יחסי לגובה הקצבה האישית‬
‫הפטור מורכב מ‪ 2-‬רובדי חישוב‪:‬‬
‫רובד ‪ :1‬פטור בשיעור ‪ 35%‬מקצבה מזכה ‪-‬‬
‫‪ ‬מותנה באי משיכת מענקי פיצויים פטורים ממס במהלך ‪ 32‬שנות‬
‫העבודה‪ ,‬שקדמו לפרישה ולקבלת הקצבה (נוסחת השילוב)‬
‫רובד ‪ :2‬פטור נוסף בשיעור עד ‪ 32%‬מקצבה מזכה ‪-‬‬
‫‪ ‬מוענק בכל מקרה ואינו מותנה באי משיכת פיצויים‬
‫‪ ‬הפטור ברובד זה יתעדכן ב‪ 4-‬פעימות משנת ‪ 2012‬ועד ‪2025‬‬
‫כדלהלן‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫התפתחות שיעור הפטור בקצבה מזכה‬
‫שנה‬
‫*‬
‫‪2012‬‬
‫‪2016‬‬
‫‪2020‬‬
‫‪2025‬‬
‫שיעור הפטור‬
‫‪43.5%‬‬
‫‪49%‬‬
‫‪52%‬‬
‫‪67%‬‬
‫הסכום הפטור‬
‫(במונחי ‪)2013‬‬
‫‪3,615‬‬
‫‪4,072‬‬
‫‪4,321‬‬
‫‪5,568‬‬
‫שיעור הפטור בשנת ‪ ,43.5% = 2013‬סכום הפטור ‪₪ 3,615‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫קצבה מוכרת‬
‫הגדרת קצבה מוכרת ‪ -‬קצבה הנובעת מתשלומים פטורים‪.‬‬
‫קצבה מוכרת פטורה ממס עפ"י הכללים הבאים‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫הזכאות לפטור חלה מגיל ‪ ,60‬לגבר ולאישה‬
‫הפטור אינו מוגבל בתקרה ואינו מתקזז עם קצבה מזכה‬
‫הפטור חל על קצבה המשולמת מקופת גמל לקצבה‪ ,‬למעט‬
‫קרן פנסיה וותיקה‪ ,‬הנובעת "מתשלומים פטורים"‪,‬‬
‫של העובד ושל המעסיק‪ ,‬מהמקורות הבאים‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫מקורות הקצבה המוכרת‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫הפקדת מעסיק לעובד לרכיב התגמולים‪ ,‬מעל לשיעור הפקדה‬
‫ותקרת שכר‪ ,‬שבגינם חויב העובד בזקיפת שווי מס‬
‫עתיד לגדול משנת ‪2014‬‬
‫הפקדת העובד לרכיב התגמולים‪ ,‬מעל ההפקדה אשר בגינם‬
‫קיבל זיכוי במס עתיד לקטון משנת ‪2014‬‬
‫פיצויים פטורים ממס שלא נפדו והושארו בקופה לקצבה‪,‬‬
‫לשם קבלת קצבה‬
‫כספי מוטבים בקופות גמל ‪ -‬שלא נפדו והושארו בקופה‬
‫לשם קבלת קצבה‬
‫כל הפקדה של יחיד לקופ"ג לקצבה במעמד עצמאי ‪ -‬שלא‬
‫קיבל בגינה הטבות מס במועד ההפקדה‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫קצבה מוכרת‬
‫משמעויות‬
‫בעייתיות ב"צביעת" הכספים ואיתורם בגיל ‪60‬‬
‫פתרון אפשרי ‪ -‬יש להפריד בין קופות עם הטבות מס‬
‫לבין קופות ללא הטבות מס‪ ,‬ככל שהדבר מתאפשר‬
‫‪5‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫הפטוֹר ממס על קצבה‪ ,‬והזכאים לו‬
‫הפטוֹר ממס על קצבה בשנת ‪ 2013‬הינו‪:‬‬
‫כל הקצבה המוכרת‪ ,‬החל מגיל ‪!60‬‬
‫וגם‬
‫‪ 43.5%‬מהקצבה המזכה‪ ,‬החל מגיל פרישה (‪)62/67‬‬
‫לגבי הפטור הבסיסי בשיעור ‪ ,35%‬הוא יוענק בתנאי שהיחיד‬
‫לא קיבל מענק פטּור (פיצויי פיטורים) עבור ‪ 32‬שנות עבודה‪,‬‬
‫קודם לגיל הזכאות‪.‬‬
‫כל משיכת פיצויים כאמור‪ ,‬מקטינה את שיעור הפטור הבסיסי‪,‬‬
‫אולם אינה פוגעת בקצבה המוכרת‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫השארת פיצויים פטורים ממס בפוליסות הון‬
‫ובקופות גמל לפיצויים‬
‫סעיף ‪(23‬א)(‪2‬א) לחוק הגמל‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫בתיקון ‪ - )1/08( 3‬בוטלה אפשרות השארת הפיצויים כנזילים‬
‫בקופות אלו‬
‫בתיקון ‪ - )11/10( 5‬בוצע עדכון המאפשר השארת הפיצויים‬
‫כחיסכון "פרט" רק בקופות ביטוח‪.‬‬
‫בתיקון ‪ - )5/12( 190‬בוצע עדכון נוסף המאפשר השארתם גם‬
‫בקופ"ג לא משלמות‪ ,‬במעמד חיסכון "פרט"‪ ,‬והסרת חסם‬
‫ניוד חיסכון זה‪ ,‬לקופ"ג לא משלמת אחרת‬
‫לא ניתן להמשיך הפקדות לקופות אלו‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫העברת כספי מוטבים לחשבון חדש‬
‫סעיף ‪(23‬א)(‪2‬ב) לחוק הגמל‬
‫ניתן להעביר כספים המגיעים למוטב מקופת גמל לא משלמת‬
‫לקצבה‪ ,‬או מקופ"ג לתגמולים (הון) או מקופת גמל אישית‬
‫לפיצויים‪ ,‬לחשבון חדש ע"ש המוטב בקופה לא משלמת‬
‫לקצבה‪ ,‬אולם לא ניתן להפקיד אליו כספים חדשים‪ .‬יש‬
‫לבצע העברה כאמור בתוך ‪ 3‬חודשים ממועד הפטירה‬
‫לעניין דיני המס בלבד‪ ,‬אם המוטב לא ימשוך או יעביר הכספים‬
‫בתוך ‪ 3‬חודשים‪ ,‬יראו אותו כמי שהעביר אותם לחשבון חדש ‪-‬‬
‫שמירת תנאים בפוליסה וותיקה!‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫משמעויות מעשיות לגבי כספים בקופ"ג‬
‫לנוכח הרפורמה במקדמי ההמרה לקצבה‬
‫העברה של פיצויים אחרי התחשבנות במס‪ ,‬וכספי מוטבים‬
‫מקופ"ג "לא משלמת"‪ ,‬ל"קופת ביטוח לא משלמת"‪,‬‬
‫מאפשרת קיבוע של מקדם ההמרה החדש לקצבה‪,‬‬
‫בפוליסה עם "תוכנית המשך"‪.‬‬
‫אפשרות זו בתוקף רק לבני ‪ 60‬ומעלה‬
‫‪7‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫היוון קצבאות ‪ -‬סעיף ‪9‬א(ה)‬
‫תנאי להיוון ‪ -‬קיום "קצבה מזערית"‬
‫היוון קצבה פטורה‪ ,‬מוכרת או מזכה לסכום חד פעמי‪ -‬פטור ממס עד תקרה‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫מכפיל המרה להון‪ ,‬של קצבה פטורה = ‪( 180‬לצרכי מס בלבד!)‬
‫תקרת ההיוון הפטור ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬
‫תקרת ההיוון הפטור ב‪8,310*67%*180 = 1,002,186 2025 -‬‬
‫ההיוון הפטור יינתן לקצבה מזכה‪/‬מוכרת עד התקרה האמורה‬
‫ההיוון הפטור יופחת למי שימשוך פיצויים פטורים במהלך ‪32‬‬
‫השנים שלפני הפרישה‬
‫הפחתת ההיוון הפטור ‪ -‬הסכומים שקיבל כשהם צמודים למדד‪,‬‬
‫מוכפלים במקדם ‪1.35‬‬
‫ההיוון החייב ימוסה כהכנסה מיגיעה אישית וניתן לפרוס אותו‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫דוגמה להיוון קצבה מזכה בפרישה‬
‫‪‬‬
‫יתרה צבורה בקופת גמל לקצבה בגיל ‪₪ 1,500,000 - 67‬‬
‫‪‬‬
‫מקדם קצבה בקופה ‪ .200-‬קצבה צפויה ‪₪7,500 -‬‬
‫‪ ‬קצבה מזערית מחויבת ‪ -‬כ‪₪ 4,420 -‬‬
‫‪ ‬מבקש להוון קצבה בסך ‪ ,₪ 3,000‬החיסכון שהוון= ‪₪ 600,000‬‬
‫‪ ‬ההיוון הפטור ממס ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬
‫‪ ‬הפטור גבוה מהסכום שהוון‪ ,‬מכאן שהיוון פטור ממס‬
‫‪ ‬הקצבה לאחר ההיוון ‪ ₪ 4,500 -‬והיא תחויב במס לפי מדרגות‬
‫המס כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬
‫המשמעות‪ ,‬ההיוון והקצבה הנותרת‪ ,‬פטורים ממס‪ ,‬ובתנאי‬
‫שלא משך פיצויים פטורים ממס ב‪ 32 -‬שנות עבודתו‪.‬‬
‫‪ ‬אילו קיבל קצבה בלבד ‪ -‬גם היא הייתה פטורה ממס לחלוטין‬
‫‪8‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫דוגמה להיוון קצבה מזכה בפרישה‬
‫‪‬‬
‫יתרה צבורה בקופת גמל לקצבה בגיל ‪₪ 2,200,000 - 67‬‬
‫‪‬‬
‫מקדם קצבה בקופה ‪ .200-‬קצבה צפויה ‪₪ 11,000 -‬‬
‫‪‬‬
‫מבקש להוון קצבה בסך ‪=₪ 4,000‬החיסכון שהוון ‪₪ 800,000 -‬‬
‫‪ ‬ההיוון הפטור ממס ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬
‫‪ ‬היוון חייב במס ‪800,000-650,673= 149,327 -‬‬
‫‪ ‬ההיוון החייב יצורף להכנסה השנתית וישולם בגינו מס עפ"י‬
‫מדרגות המס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬
‫ניתן לפרוס את ההיוון החייב בהתאם לסעיף ‪(8‬ג)(‪)3‬‬
‫‪ ‬הקצבה לאחר ההיוון ‪ ₪ 7,000 -‬והיא תחויב במס מהשקל‬
‫הראשון‪ ,‬לפי מדרגות המס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫משמעויות תיקון ‪ 190‬עד כה‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫הקצבה הפטורה ממס בפרישה גבוהה יותר ותגדל גם בעתיד‬
‫ניתן לקבל פטור על קצבה מזכה וגם על קצבה מוכרת‬
‫ניתן יהיה למשוך פיצויים פטורים ועדיין לקבל פטור על‬
‫קצבה מזכה (‪ 32%‬בלבד ולא ‪ ,67%‬בשנת ‪)2025‬‬
‫"שווה" להפקיד לקצבה‪ ,‬ללא הטבות מס ‪ -‬הקצבה תהיה‬
‫"קצבה מוכרת"‪ ,‬פטורה ממס ללא תקרה!‬
‫"שווה" להשאיר בקופה כספי פיצויים אחרי התחשבנות‬
‫במס וכספי מוטבים ‪ -‬הקצבה בגינם תהיה פטורה ללא תקרה‬
‫(וניתן למשוך אותם בכל עת בתשלום מס רווחי הון)‬
‫‪9‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫‪9‬א(ג) ‪ -‬נוסחת השילוב החל משנת ‪2012‬‬
‫הנתונים וההגדרות לחישוב נוסחת השילוב החל מ‪:2012 -‬‬
‫מענקים פטורים ‪ -‬פיצויים פטורים שמשך העובד ב‪ 32-‬שנות‬
‫העבודה שקדמו לגיל הזכאות‪ ,‬כשהם ממודדים לגיל הפרישה‬
‫ומוכפלים ב‪1.35 -‬‬
‫את המענק הפטור האמור לעיל‪ ,‬מפחיתים מתקרת ההיוון הפטורה‪:‬‬
‫ב‪ 650,673 2013 -‬בלבד‪ .‬משנת ‪8,310*67%*180 = 1,002,186 2025‬‬
‫היתרה הינה "יתרת ההון הפטורה"‪ ,‬אותה יש לחלק במקדם‬
‫ההיוון ‪ .180‬הסכום המתקבל מהווה "יתרת הפטור על הקצבה"‬
‫חלק זה של הקצבה יהיה פטור ממס‪ ,‬על אף הפיצויים שמשך‬
‫הפטור המוגדל לקצבה (‪ )32%‬מוענק בכל מקרה ללא קשר למשיכת פיצויים‬
‫‪19‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫דוגמא לנוסחת השילוב החדשה‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫לפורש בן ‪ 67‬צבירה בסך ‪ 2‬מיליון ‪ ₪‬בקרן פנסיה והוא צפוי לקבל‬
‫קצבה חודשית בסך של ‪₪ 10,000‬‬
‫בגיל ‪ 37‬משך כספי פיצויים שערכם המשוערך בגיל הפרישה‪,‬‬
‫עומד ע"ס ‪₪ 150,000‬‬
‫חישוב נוסחת השילוב‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫תקרת ההיוון הפטורה ב‪8,310*43.5%*180 = 650,673 - 2013 -‬‬
‫מענקים פטורים שקיבל (משוערך) ‪150,000*1.35 = 202,500 -‬‬
‫ההפרש‪" ,‬תקרת ההון הפטורה" ‪650,673-202,500 = 448,173 -‬‬
‫יתרת הפטור על הקצבה ‪448,173/180 = 2,490 -‬‬
‫מקצבתו בסך ‪ ,₪ 10,000‬קצבה בסך ‪ 2,490‬תהיה פטורה ממס‪,‬‬
‫ויתרה בסך ‪ ₪ 7,510‬תחויב במס‪ ,‬כהכנסה מיגיעה אישית‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫הפקדות לחברים בעלי שליטה‬
‫סעיף ‪()9(32‬א)(‪ )2‬לפקודה‪ ,‬בנוסח המתוקן‪ ,‬קובע‪:‬‬
‫הפקדות המותרות בניכוי לחברה‪ ,‬שלא חל לגביהן שינוי‪:‬‬
‫‪ ‬לפיצויים ‪ -‬מוגבלת ל‪ 8.33% -‬מתקרת שכר של ‪₪ 12,120‬‬
‫‪ ‬לקרן השתלמות ‪ -‬מוגבלת ל‪ 4.5% -‬מתקרת שכר ‪₪ 15,712‬‬
‫הפקדות שהותרו בניכוי לחברה לאחר התיקון‪:‬‬
‫‪ ‬לתגמולים ולא‪.‬כ‪.‬ע ‪ -‬עד ‪ 7.5%‬מתקרת שכר בסך ‪₪ 35,312‬‬
‫= ‪( ₪ 2,648‬עתיד לקטון בשנת ‪)2014‬‬
‫‪ ‬הוסרה המגבלה על הפקדות החברה למרכיב התגמולים‪,‬‬
‫והיא זהה להפקדה עבור עובדים שכירים‪.‬‬
‫הכשרה מקצועית פנסיונית‬
‫הפקדות לחברים בעלי שליטה‬
‫המשמעות המעשית ‪-‬‬
‫‪‬‬
‫ניתן להגדיל שכר להפקדה לתגמולים‪ ,‬עד ‪₪ 35,312‬‬
‫‪‬‬
‫יש להוסיף הפקדה לפיצויים בכל הפוליסות לתגמולים *‬
‫‪‬‬
‫בפוליסות לפני ‪ ,2013‬לא ניתן להוסיף פיצויים ויש לפתוח‬
‫קופת אישית לפיצויים‬
‫יש לזכור לבטח אובדן כושר עבודה בגין דיבידנדים‬
‫ניתן להפקיד תשלומים לקופה לעצמאים‪ ,‬בגין רכיבי שכר לא‬
‫מבוטחים ודיבידנדים‪ ,‬עד ‪ 16%‬מתקרה בסך ‪.₪ 8,600‬‬
‫ניתן להפקיד תשלומים אישיים נוספים לקצבה (לא מוכר)‬
‫וליהנות בעתיד מקצבה מוכרת‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫* קיימת מגבלת הוצאה מוכרת‬
‫‪11‬‬