הערכות לקראת תום שנת המס 2014

‫עמית‪ ,‬חלפון‬
‫‪ 11‬בדצמבר ‪2014‬‬
‫חוזר מס' ‪18/2014‬‬
‫דגשים והערכות לקראת תום שנת ‪2014‬‬
‫א‪ .‬להלן נושאים שיש לבצע לפני ‪: 31/12/2014‬‬
‫‪ .1‬ספירות קופה ‪ -‬יש לערוך ספירת קופה בתאריך ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2014‬ולהכין רשימה הכוללת‬
‫פירוט של כל השיקים הדחויים‪ ,‬השטרות והמזומנים שימצאו בקופתכם בסוף יום העסקים‬
‫האחרון של שנת המס‪ ,‬יש לציין על גבי הרשימה את תאריך הספירה‪ ,‬שם החברה‪ ,‬שמות‬
‫הסופרים וחתימתם‪.‬‬
‫‪ .2‬ספירות מלאי ‪ -‬חברות אשר ברשותם מלאי עסקי למכירה‪ ,‬חייבים להיערך בימים אלו‬
‫לעריכת ספירת המלאי אשר חובה לערכה לפי הוראות מס הכנסה בתום כל שנת מס‪.‬‬
‫נציין כי‪ ,‬הוראות מס הכנסה מאפשרות גמישות במועד הספירה בפועל‪ ,‬כאשר לא ניתן‬
‫לספור את המלאי בתאריך זה‪ .‬הגמישות מאפשרת לערוך את ספירת המלאי עד ‪ 10‬ימים‬
‫לפני או אחרי ‪ ,31.12.2014‬ולהיערך לבצוע התאמה בין כמויות המלאי לפי רשומות הספירה‬
‫בתאריך הספירה בפועל‪ ,‬לבין רשימות המלאי הסופיות ליום ‪) 31.12.2014‬במידה והספירה‬
‫מתוכננת מעבר למועדים אלו יש להודיע מראש לפקיד השומה בכתב(‪.‬‬
‫רח' אבא הילל סילבר ‪ ,16‬רמת‪-‬גן ‪ 5250608‬טל‪ 03-6123939 :‬פקס‪e-mail: [email protected] 03-6125030 :‬‬
‫‪www.ahcpa.co.il‬‬
‫‪Amit, Halfon is a member firm of the PKF International Limited network of legally independent firms and does not accept any responsibility or liability for the‬‬
‫‪actions or inactions on the part of any other individual member firm or firms.‬‬
‫‪1‬‬
‫ב‪ .‬להלן תמצית נושאים שיש לבחון במסגרת הערכות לתום שנת המס ‪:2014‬‬
‫‪ .1‬ביום ‪ 30‬ביולי‪ 2013 ,‬עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות )תיקוני חקיקה להשגת יעדי‬
‫התקציב לשנים ‪ 2013‬ו ‪ (2014 -‬התשע"ג ‪) 2013 -‬להלן‪" :‬חוק ההסדרים"(‪.‬‬
‫כחלק מחוק ההסדרים שונה שיעור מס חברות אשר הועלה בשיעור של ‪) 1.5%‬ל‪( 26.5% -‬‬
‫החל מ‪.1.1.2014 -‬‬
‫‪ .2‬בהמשך לחקיקה קודמת יחיד בעל הכנסות שנתיות של יותר מ‪) ₪ 811,560 -‬סכום שיתואם‬
‫מדי שנה(‪ ,‬מדרגה זו תהיה בשיעור אחיד של ‪ 2%‬על ההכנסה העולה על הרף האמור‪ .‬כלומר‬
‫לבעלי הכנסות גבוהות במיוחד‪ ,‬מס הכנסה השולי יהיה ברמה של ‪ , 50%‬המס על דיבידנדים‪,‬‬
‫רווחי הון וריבית יעמוד על שיעור של ‪ 32% ) 27%‬לדיבידנד ורווח הון בידי בעל מניות‬
‫מהותי(‪ .‬לעניין הסעיף האמור‪" ,‬הכנסה חייבת" הינה כהגדרתה בסעיפים ‪ 1‬ו – ‪ 89‬לפקודה‬
‫)הכנסה מרווח הון(‪ ,‬למעט סכום אינפלציוני כהגדרתו בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין‪,‬‬
‫לרבות מס שבח ומכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ששווי מכירתה עולה על ‪ 4‬מליון ‪₪‬‬
‫והמכירה אינה פטורה ממס‪.‬‬
‫‪ .3‬שיעור מרכיב המעביד בדמי ביטוח בעד עובדו על חלק השכר העולה על ‪ 60%‬מהשכר‬
‫הממוצע במשק יעלה באופן הדרגתי כך שיהא ‪ 7%‬מהשכר הממוצע בשנת ‪ 7.5% ;2014‬בשנת‬
‫‪ 2015‬ואילך‪.‬‬
‫‪ .4‬היערכות ודגשים לחברות המדווחות על בסיס מזומן‬
‫ביום ‪ 25‬ביולי‪ ,2012 ,‬פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע ‪ 8/2012‬בנושא "בסיס דווח‬
‫לצרכי מס – מזומן או מצטבר"‪ .‬החוזר קבע כי כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים ערכה‬
‫חברה דוח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר‪ ,‬לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה‬
‫לצרכי מס לבסיס מזומן‪ ,‬אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת לדיני‬
‫המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד‪ ,‬הוראה זו תחול על דוחות לשנת המס ‪ 2012‬ואילך‪.‬‬
‫בחברות אשר תדווחנה למרות האמור לעיל על הכנסותיהן למס הכנסה על בסיס מזומן‪,‬‬
‫מומלץ לבחון את הנושאים הבאים‪:‬‬
‫• השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר )קופות תגמולים‪ ,‬קרן השתלמות‪ ,‬ביטוח‬
‫מנהלים(‪.‬‬
‫• השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה ‪ -‬לשנה השוטפת‪ ,‬לרבות עדכון בגין תוספת שכר‬
‫ובשל שנים קודמות ‪ -‬מותנה בקבלת אישור רשות המיסים‪.‬‬
‫• הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה‪ ,‬פדיון חופשה‪ ,‬דמי הבראה וכיו"ב‪.‬‬
‫• הקדמת תשלומים שונים )ספרות מקצועית‪ ,‬השתלמויות‪ ,‬צרכי משרד‪ ,‬תיקונים והחזקה‬
‫וכיו"ב(‪.‬‬
‫• תשלום הוצאות לתושבי חוץ או לחילופין תשלום ניכוי מס במקור המתאים על מנת‬
‫להכשיר את ההוצאה לצרכי מס‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫• תשלום הוצאות לבעלי שליטה‪.‬‬
‫• תשלומים בשל הוצאות מחקר‪ ,‬סרטים ונפט‪.‬‬
‫• תשלום דמי פנוי‪.‬‬
‫• רכישת קופות רושמות‪ ,‬לאור הניכוי המיוחד המוענק במסגרת תקנות מס הכנסה‪.‬‬
‫• תשלומים בשל תרומות למוסדות מוכרים‪.‬‬
‫• גילום הוצאות המהוות טובת הנאה והניתנות לכלל העובדים לפי שיעור המס הממוצע‬
‫החל על עובדי החברה‪.‬‬
‫‪ .5‬דגשים באשר להכנסות שונות‬
‫• שיחלוף נכסים‬
‫ החלפת נכס בר פחת ‪ -‬דחיית רווח הון‬
‫בהתקיים התנאים הקבועים בסעיף ‪ 96‬לפקודה‪ ,‬אותו חלק מרווח ההון הנדחה‬
‫יופחת מהמחיר המקורי של הנכס המחליף‪ ,‬הן לעניין תביעת הפחת והן בעתיד לעניין‬
‫חישוב רווח ההון ממכירתו‪.‬‬
‫ במסגרת חוק ההסדרים בוטלה האפשרות לביצוע שחלוף לגבי רווח הון ממכירת נכס‬
‫שהוא‪:‬‬
‫ כלי רכב פרטי ששימש להשכרה;‬
‫ זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל;‬
‫ נכס שנמכר במכירה רעיונית בעקבות חלוקת דיבידנד מרווחי שיערוך‪.‬‬
‫במקרה של מכירת זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל לגביהם בוצע שיחלוף‬
‫בחו"ל נקבע מנגנון לזיכוי מיסי חו"ל שיחולו בעת מכירת הנכס ששוחלף‪.‬‬
‫במידה ולא ניתן יהיה לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ‪ ,‬יינתן הזיכוי כנגד המס החל על‬
‫הכנסות שהופקו בישראל‪.‬‬
‫סכום שלא ניתן יהיה לקזזו כנגד מיסי חו"ל יוחזר לחברה בתום שנת המס שבה נמכרו‬
‫המקרקעין שנרכשו לחילוף‪.‬‬
‫• "עבודות ממושכות" )מתייחס בעיקר לקבלנים(‬
‫ קבלן מבצע ‪ -‬קביעת עיתוי הכרה ברווח על‪-‬פי התקדמות העבודות ‪" -‬עבודה‬
‫ממושכת"‪.‬‬
‫ קבלן בונה‪ -‬קביעת עיתוי הכרה ברווח במועד שבו הבניין שנבנה "ראוי‬
‫לשימוש"‪.‬‬
‫ לגבי קבלן בונה וקבלן מבצע – בדיקת הוצאות מימון שניתן לייחסן ספציפית‬
‫לעבודות )יישום הלכת "אינטרבילדינג"(‬
‫ לעניין עסקאות קומבינציה ‪ -‬בחינת יישום הלכת "דירום" שאפשרה הכרה‬
‫כהפסד גם ביחס למרכיב של ה"קבלן הבונה" בתנאים מסוימים‪ .‬בחינת‬
‫‪3‬‬
‫יישום הלכת "מפלסים" המאפשרת ביצוע עסקת מימון לבניה בתנאים‬
‫מסוימים‪ ,‬מבלי שהעסקה תסווג כעסקת קומבינציה‪.‬‬
‫• השלמת תשלומים עד תום שנת המס לשם קבלת הטבות מס‬
‫ לקופות גמל )תגמולים ו‪/‬או קצבה( ‪ ,‬לביטוח חיים‪ ,‬ולקרן השתלמות‪.‬‬
‫ תרומות למוסדות מוכרים‪.‬‬
‫ לגבי עצמאים ‪ -‬הקדמת התשלום האחרון למוסד לביטוח לאומי שמועד‬
‫פירעונו חל ב‪ 15-‬בינואר ‪ ,2015‬לשנת המס ‪ ,2014‬לשם ניצול הניכוי בשנת‬
‫המס ‪. 2014‬‬
‫ השלמת תשלומי התחייבויות להוצאות לגבי מי שהכנסתו מדווחת על‬
‫בסיס מזומנים )שכר דירה‪ ,‬חשמל‪ ,‬הוצאות משרד‪ ,‬שכר טרחת עו"ד ורו"ח‬
‫וכיו"ב(‪.‬‬
‫ קביעת מועד תקבול דמי שכירות מראש‪ ,‬בכפוף להוראות החוק‬
‫המתייחסות להכנסות מהשכרת דירה למגורים‪.‬‬
‫ רכישת קופות רושמות לפני תום שנת המס‪.‬‬
‫ השלמת תשלומים המקנים זיכוי מסכום המס בעד הוצאות להחזקת קרוב‬
‫במוסד שישולמו עד ‪.31.12.14‬‬
‫ שמירת תיעוד מתאים המתייחס למכירת ניירות ערך סחירים‪ ,‬פדיון‬
‫תכניות חסכון‪ ,‬פיקדונות בנקאיים וכיוצ"ב‪.‬‬
‫ השלמת מקדמות בשל "הוצאות עודפות" שיחשבו כמס ששולם על חשבון‬
‫השנה השוטפת‪.‬‬
‫ תשלום יתרת חוב המס עד ‪ 31‬בינואר ‪ 2015‬ללא חיוב בהפרשי הצמדה‬
‫וריבית‪ ,‬או עד תום פברואר ‪ 2015‬אגב תשלום מחצית הפרשי הצמדה‬
‫והריבית‪ ,‬או עד תום מארס ‪ 2015‬אגב תשלום ‪ 75%‬מהפרשי הצמדה‬
‫והריבית‪.‬‬
‫ שיקולים לגבי תשלומי מענקים על מנת להקטין הפרשי הצמדה וריבית‬
‫המוטלים ממחצית שנת המס בשל הפחתת מקדמות בלתי מוצדקת‪.‬‬
‫ התאמת המחזור שדווח לצורכי תשלום מקדמות למחזור בפועל והשלמת‬
‫ההפרשים בדוח דצמבר‪.‬‬
‫ התאמת המחזור ודיווח כנ"ל לצורכי מס ערך מוסף‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .6‬הוצאות‪/‬הפסדים‬
‫• עיקרי כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך ביחס לשנת המס ‪2014‬‬
‫ קיזוז הפסדי הון שוטפים ‪ -‬שנת מס ‪2013‬‬
‫הפסד הון שוטף לסוגיו השונים‪ ,‬שגובש בשנת המס ‪ ,2014‬ניתן לקיזוז כנגד רווח הון‬
‫ריאלי לפי העקרונות הקיימים הקבועים בסעיף ‪ 92‬לפקודה‪ ,‬בין אם ההפסד או‬
‫הרווח נוצרו מנכס בחו"ל‪ ,‬לרבות נייר ערך הנסחר בחו"ל‪ ,‬ובין אם ההפסד או הרווח‬
‫נוצרו מנכס בישראל‪ ,‬לרבות נייר ערך הנסחר בישראל ‪ .‬יצוין כי הפסד הון לצרכי‬
‫מס מתגבש רק כאשר הנכס ‪ /‬נייר הערך מומש בפועל‪.‬‬
‫ קיזוז הפסד הון כנגד ריבית ודיבידנד‬
‫ ניתן לקזז הפסד הון שוטף מניירות ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס‬
‫‪ ,2014‬כנגד הכנסות מדיבידנד או מריבית‪ ,‬הנובעים מאותו נייר ערך שמומש‪.‬‬
‫ ניתן לקזז הפסד הון שוטף מניירות ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס‬
‫‪ ,2014‬גם כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים בשנה זו‪ ,‬בכפוף‬
‫לכך ששיעור המס החל על הכנסות אלו אינו עולה על ‪.25%‬‬
‫ אם ביקש הנישום‪ ,‬לא יקוזז הפסד כנגד רווח הון שהוא סכום אינפלציוני‪,‬‬
‫ולגבי יחיד גם כנגד רווח הון‪ ,‬ריבית או דיבידנד ששיעור המס עליהם אינו‬
‫עולה על ‪.25%‬‬
‫ לא ניתן יהא לקזז הפסד הון מועבר מניירות ערך שגובש בשנת ‪ 2014‬כנגד‬
‫הכנסות מדיבידנד שיתקבלו בשנת ‪.2014‬‬
‫לאור החוק לשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה(‪ ,‬התשע"ב‪ ,2011 -‬במסגרתו הועלה שיעור‬
‫המס על דיבידנד לבעל מניות מהותי משיעור של ‪ 25%‬ל‪ ,30% -‬לא מתאפשר לבעל‬
‫שליטה לקזז הפסדי הון שוטפים מהכנסות דיבידנד שקיבל מחברות בשליטתו‪ ,‬וזאת‬
‫בהיעדר התאמה של הוראות סעיף ‪ 92‬לפקודה לשיעורי המס החדשים‪.‬‬
‫ "בעלי שליטה"‬
‫• פטור ממס בגין הפרשי הצמדה מ"הלוואות בעלים"‬
‫מותנה באי תשלום וזקיפה של הפרשי ההצמדה בגין יתרות הזכות‪ ,‬לזכותו של בעל‬
‫השליטה לפני תום שנת המס‪ ,‬ובתשלום המס בגין יתרות החובה של בעל השליטה‬
‫במקרים בהם חלות על יתרות אלה הוראות סעיף ‪)3‬ט( לפקודה‪.‬‬
‫•‬
‫הפרשי שער על הלוואות בעל שליטה‬
‫לאור רפורמת המס שנכנסה לתוקף החל משנת המס ‪ ,2006‬קיים לכאורה מ‪1/06-‬‬
‫פטור ממס על הפרשי השער בגין הלוואה הצמודה למטבע חוץ כלשהו‪ ,‬המוענקת‬
‫מבעל שליטה שהינו יחיד לחברה שבשליטתו‪ ,‬ולא רק להפרשי הצמדה‪.‬‬
‫•‬
‫הפקדות לקופות גמל לפיצוים או לקצבה ולקרן השתלמות עבור בעלי שליטה‬
‫בגבולות התקרה‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫•‬
‫הקדמת תשלומים לבעלי שליטה שיש לנכות מהם מס במקור או תשלום ניכוי המס‬
‫במקור‪.‬‬
‫•‬
‫ביטוח לאומי‬
‫החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ , 2004‬בעל שליטה בחברת מעטים לא יוכר עוד כעובד שכיר‪ ,‬הן‬
‫לעניין תשלום דמי הביטוח והן לעניין הזכאות לגמלאות ‪.1‬‬
‫החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ , 2008‬הכנסות מדיבידנד אינן חייבות בדמי ביטוח לאומי‪,‬‬
‫לרבות בידי בעל מניות מהותי‪ ,‬ובלבד שאינן מחברת בית וחברה משפחתית‪.‬‬
‫טבלה מסכמת ‪ -‬שנת ‪ - 2014‬קיזוז הפסדי הון שוטפים ‪ -‬כלל הנישומים‬
‫סוג‬
‫ההכנסה‬
‫סוג‬
‫ההפסד‬
‫הפסד מני"ע‬
‫נסחרים‬
‫בישראל‬
‫הפסד מני"ע‬
‫נסחרים‬
‫בחו"ל‬
‫הפסד הון‬
‫מנכס לא‬
‫סחיר בארץ‬
‫הפסד הון‬
‫מנכס לא‬
‫סחיר בחו"ל‬
‫רווח הון‬
‫מני"ע‬
‫נסחרים‬
‫בישראל‬
‫רווח הון‬
‫מני"ע‬
‫נסחרים‬
‫בחו"ל‬
‫דיבדינד‬
‫מני"ע‬
‫)‪(1‬‬
‫ריבית‬
‫מני"ע‬
‫)‪(1‬‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס‬
‫בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד רווח‬
‫הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫‪(3) +‬‬
‫‪(3) +‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד רווח‬
‫הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס בחו"ל‬
‫)‪(3‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס‬
‫בחו"ל‬
‫)‪(3‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס‬
‫בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫רווח הון‬
‫ריבית‬
‫מנכס לא‬
‫מפקדונות‬
‫בבנקים או סחיר בישראל‬
‫מתכנית‬
‫חסכון )‪(2‬‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫‪-‬‬
‫היתרה‬
‫שלא‬
‫קוזזה‬
‫כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת‬
‫נכס‬
‫בחו"ל‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫רווח הון‬
‫מנכס לא‬
‫סחיר בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫היתרה שלא‬
‫קוזזה כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת נכס‬
‫בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫היתרה שלא‬
‫קוזזה כנגד‬
‫רווח הון‬
‫ממכירת נכס‬
‫בחו"ל‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (1‬בנסיבות בהן מדובר בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד שאינם נובעים‬
‫מנייר הערך שמומש‪ ,‬הקיזוז כאמור יתאפשר כל עוד שיעור המס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה‬
‫על ‪.25%‬‬
‫)‪ (2‬קיימת גישה לפיה פיקדונות מובנים מסוימים )‪ (structure‬מהווים נכס הון ולא פיקדון‪ ,‬על כל‬
‫המשתמע מכך‪.‬‬
‫)‪ (3‬הקיזוז אפשרי רק משמדובר בהפסד הון מנכס שהינו נייר ערך לא סחיר‪.‬‬
‫‪1‬יחד עם זאת‪ ,‬במקרים בהם ניתן להוכיח באופן ודאי כי מתקיימים יחסי עובד מעביד‪ ,‬בעל השליטה יוכר כעובד שכיר מן המניין עם‬
‫כל המשתמע מכך לעניין גמלאות‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪+‬‬
‫• הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס ‪2014‬‬
‫תיקון לפקודת מס הכנסה התיר בתנאים מסוימים ניכוי תשלומים לקרן השתלמות גם‬
‫לעצמאיים‪ ,‬לחברי קיבוץ ולשכירים בעלי שליטה בחברת מעטים‪.‬‬
‫להלן ריכוז ההוראות בנושא זה לגבי שנת המס ‪: 2014‬‬
‫שיעורי ההפרשות‬
‫בשנת המס ‪ 2014‬יותרו בניכוי הפרשות כאמור לקרן השתלמות כדלקמן )שנתי(‪:‬‬
‫שכיר בעל שליטה‪:‬‬
‫‪ 4.5%‬מהמשכורת שאינה עולה על ‪ 188,544‬ש"ח )‪ ₪ 15,712‬לחודש( )ניכוי מירבי של‬
‫‪ 8,484‬ש"ח(‪.‬‬
‫ניכוי ההוצאה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור של ‪. 1.5%‬‬
‫היינו‪ ,‬על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס ‪ ,2014‬יש צורך בהפרשה‬
‫בשיעור של ‪ 4.5%) 6%‬חלק המעביד ו‪ 1.5% -‬חלק העובד( ממשכורת שאינה עולה על‬
‫‪ 188,544‬ש"ח )הפרשה מרבית ‪ 11,313 -‬ש"ח וניכוי מרבי של ‪ 8,484‬ש"ח(‪.‬‬
‫הפרשות המעביד מעבר לשיעור של ‪ 4.5%‬ועד לשיעור של ‪ 7.5%‬מהמשכורת שאינה עולה‬
‫על ‪ 188,544‬ש"ח לא תותר כהוצאה בידי המעביד‪ ,‬אך לא תיחשב כהכנסה בידי בעל‬
‫השליטה )מותנה בתשלום בשיעור של ‪ 2.5%‬של בעל השליטה כאמור לעיל(‪ .‬הפרשה‬
‫בשיעור העולה על ‪ 7.5%‬תחשב כהכנסת עבודה של בעל השליטה כבר במועד ההפרשה‬
‫כאמור בסעיף ‪)3‬ה( לפקודת מס הכנסה‪.‬‬
‫שכיר רגיל‪:‬‬
‫הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים ) שאינם בעלי שליטה( כדלקמן‪:‬‬
‫‪ 7.5%‬מהמשכורת שאינה עולה על ‪ 188,544‬ש"ח ו‪ 2.5% -‬תשלום מקביל של העובד‪.‬‬
‫)אצל עובדי הוראה‪ 8.4% :‬ו‪ 2.8% -‬בהתאמה(‪.‬‬
‫רשות המיסים גורסת כי תקרת המשכורת הקובעת הינה בגין הכנסתו הכוללת של‬
‫העובד ממשכורת כהגדרתה בתקנות קופ"ג‪ ,‬ולא בגין כל עבודה בנפרד‪ ,‬אם הוא עובד‬
‫במספר מקומות עבודה‪.‬‬
‫עצמאי וחבר קיבוץ‪:‬‬
‫‪ 4.5%‬מההכנסה מעסק או ממשלח יד שאינה עולה על ‪ 264,000‬ש"ח )ניכוי מרבי של‬
‫‪ 11,880‬ש"ח(‪ .‬הניכוי כהוצאה מותנה בתשלום נוסף של העצמאי ושל הקיבוץ‪ ,‬לפי‬
‫העניין‪ ,‬בשיעור של‪. 2.5%‬‬
‫כלומר‪ :‬על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס ‪ ,2014‬יש צורך בהפרשה‬
‫בשיעור של ‪ 7%‬מההכנסה שאינה עולה על ‪ 264,000‬ש"ח )הפרשה מרבית ‪ 18,480 -‬ש"ח‬
‫וניכוי מרבי של ‪ 11,880 -‬ש"ח(‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר‬
‫הוגבלו התשלומים המותרים בניכוי לקרן השתלמות לעצמאי שיש לו גם הכנסה‬
‫ממשכורת שבגינה מפריש מעבידו סכומים לקרן השתלמות‪.‬‬
‫הסכומים שיותרו לניכוי לעצמאי כאמור בגין תשלומיו לקרן השתלמות כעצמאי‪ ,‬ייקבעו‬
‫בהתאם להכנסותיו כעצמאי )עד לתקרת ההכנסה כמובהר לעיל( לאחר הפחתת‬
‫המשכורת שבגינה הפריש לו מעבידו כספים לקרן השתלמות בשנת המס‪.‬‬
‫תנאים למשיכה‬
‫משיכת כספים מקרן השתלמות פטורה ממס לאחר פטירה‪ ,‬ובחיי בעל החשבון ‪ -‬לאחר‬
‫חלוף ‪ 6‬שנים ממועד התשלום הראשון לקרן )ולגבי גבר ואישה בגיל פרישה ומעלה‬
‫ובמקרה של שימוש לצורכי השתלמות מוכרת ‪ -‬לאחר חלוף ‪ 3‬שנים(‪ .‬לעניין זה‪ ,‬תחילת‬
‫התשלום לקרן ההשתלמות יכול להיחשב סוף החודש שלגביו שולם התשלום הראשון‪,‬‬
‫אך לא לפני תחילת שנת המס שבה שולם‪ ,‬ובלבד שמדובר לצורך השתלמות עד לסכום‬
‫הזכאות ובתנאי שההשתלמות נועדה לשמירת רמתו המקצועית בתחום עיסוקו או‬
‫משלח ידו‪.‬‬
‫שיעורי מס החלים לעת פדיון קרן השתלמות‬
‫ריבית ורווחים בגין הפקדות החל מיום ‪ 1.1.2003‬יחויבו בשיעור מס של ‪25% / 20%‬‬
‫בהתאם לחלוקת תקופת הצבירה של הריבית והרווחים עד ולאחר יום התחילה‬
‫)‪.(1.1.2012‬‬
‫יחד עם זאת‪ ,‬יחול פטור ממס במקרים כדלקמן‪:‬‬
‫עמית שכיר‬
‫ יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקרן השתלמות עד ליום‬
‫‪ ,31.12.2002‬ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬
‫ ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום ‪ - 1.1.2003‬יחול פטור ממס על‬
‫הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בתקרה המוטבת )שכר של ‪ ₪ 15,712‬לחודש(‬
‫ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬
‫עמית עצמאי‬
‫ יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקרן השתלמות עד ליום‬
‫‪ ,30.11.2002‬ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬
‫ ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום ‪ -1.12.2002‬יחול פטור ממס על‬
‫הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בהפקדה המוטבת )‪ ₪ 18,120‬לשנה ללא תלות‬
‫בהכנסה החייבת( ובלבד שנמשכו במועדים כפי שצוינו לעיל‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫• נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע לשנת המס ‪2014‬‬
‫להלן מדרגות המס‪ ,‬נקודות הזיכוי‪ ,‬הנחות סוציאליות‪ ,‬פטורים המתייחסים לפיצויי‬
‫פרישה‪ ,‬קיצבה וכו' לשנת המס ‪: 2014‬‬
‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס‬
‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות מיגיעה אישית בשנת המס ‪ , 2013‬הינם‬
‫כדלקמן‪:‬‬
‫מס בכל שלב‬
‫ש"ח‬
‫‪6,336‬‬
‫הכנסה מצטברת‬
‫ש"ח‬
‫‪63,360‬‬
‫מס מצטבר‬
‫ש"ח‬
‫‪6,336‬‬
‫הכנסה‬
‫ש"ח‬
‫עד ‪63,360‬‬
‫שיעור המס‬
‫‪%‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ 44,760‬הבאים‬
‫‪ 59,880‬הבאים‬
‫‪14‬‬
‫‪21‬‬
‫‪6,266‬‬
‫‪12,575‬‬
‫‪108,120‬‬
‫‪168,000‬‬
‫‪12,602‬‬
‫‪25,177‬‬
‫‪ 72,000‬הבאים‬
‫‪ 261,960‬הבאים‬
‫‪31‬‬
‫‪34‬‬
‫‪22,320‬‬
‫‪89,066‬‬
‫‪240,000‬‬
‫‪501,960‬‬
‫‪47,497‬‬
‫‪136,563‬‬
‫‪ 309,600‬הבאים‬
‫מעל ‪811,560‬‬
‫‪48‬‬
‫‪50‬‬
‫‪148,608‬‬
‫‪811,560‬‬
‫‪285,171‬‬
‫לעניין זה נקבע כי‪:‬‬
‫ הכנסה מדמי שכירות בידי אדם או בידי מי שהיה בן זוגו בעת פטירתו‪ ,‬מהשכרת‬
‫נכס ששימש בידיו להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד‪ ,‬במשך ‪10‬‬
‫שנים לפחות לפני תחילת ההשכרה‪ ,‬תחשב כהכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬
‫ שיעורי המס ההתחלתיים )של ‪ 10%, 14%‬ו‪ ( 21%-‬יחולו גם על הכנסה חייבת מכל‬
‫מקור בידי מי שמלאו לו ‪ 60‬שנים בשנת המס‪.‬‬
‫מדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת המס ‪ , 2014‬הינם‬
‫כדלקמן‪:‬‬
‫הכנסה‬
‫ש"ח‬
‫עד ‪240,000‬‬
‫‪ 261,960‬הבאים‬
‫שיעור המס‬
‫‪%‬‬
‫‪31‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ 309,600‬הבאים‬
‫מעל ‪811,560‬‬
‫‪48‬‬
‫‪50‬‬
‫מס בכל שלב‬
‫ש"ח‬
‫‪74,440‬‬
‫‪89,066‬‬
‫הכנסה מצטברת‬
‫ש"ח‬
‫‪240,000‬‬
‫‪501,960‬‬
‫מס מצטבר‬
‫ש"ח‬
‫‪74,400‬‬
‫‪163,466‬‬
‫‪148,608‬‬
‫‪811,560‬‬
‫‪312,074‬‬
‫‪9‬‬
‫נקודות זיכוי – שנתי‬
‫ שווי נקודת זיכוי אחת ‪ 2,616 -‬ש"ח‬
‫ שווי ¼ ‪ 2‬נקודות זיכוי ‪ 5,886 -‬ש"ח‬
‫ שווי ¾ ‪ 2‬נקודות זיכוי ‪ 7,194 -‬ש"ח‬
‫הכנסה מזכה ‪ -‬שנתי‬
‫ "הכנסה מזכה" כמשמעותה בסעיפים ‪ 47‬ו‪ 45-‬א לפקודה –‬
‫לגבי הכנסת עבודה‬
‫‪-‬‬
‫‪104,400‬‬
‫ש"ח‬
‫לגבי הכנסות שאינן מעבודה‬
‫‪-‬‬
‫‪147,600‬‬
‫ש"ח‬
‫ תשלום במעמד עצמאי לקופת גמל לקצבה – חובת‬
‫מינימום הפקדה לקופת גמל לקצבה לעמית יליד ‪1961‬‬
‫ואילך )מהווה ‪ 16%‬מהשכר הממוצע במשק(‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫ תקרת סכום לחישוב זיכוי ‪ 5%‬מהכנסה חייבת ל"עמית‬
‫‬‫מוטב" בגין תשלומיו לקופת גמל ‪-‬‬
‫‪17,450‬‬
‫‪208,800‬‬
‫ש"ח‬
‫ש"ח‬
‫ תקרת סכום "הכנסה נוספת" לעניין ניכוי בגין תשלומים‬
‫‪-‬‬
‫לקופת גמל או לקצבה‬
‫ רצפת התשלום המזערי לבטוח חיים המזכה בזיכוי‬
‫‬‫של‪ : 25%‬לעמית שאינו מוטב‬
‫‬‫לעמית מוטב‬
‫‪417,600‬‬
‫‪2,028‬‬
‫‪2,028‬‬
‫ש"ח‬
‫ש"ח‬
‫ש"ח‬
‫לאור שינויי החקיקה התכופים והמהותיים שחלו בנושא זה‪ ,‬מוצע ללקוחות שהנושא‬
‫רלבנטי לגביהם לפנות למשרדנו‪.‬‬
‫• התקרה השנתית להפרשות לפיצויים בשל חבר בעל שליטה המוכרת כהוצאה‪12,360 :‬‬
‫ש"ח‪.‬‬
‫• תקרת סכומי מענק הפרישה הפטורים ממס‬
‫תקרת הסכום הפטור הינה כדלקמן‪:‬‬
‫מועד התשלום‬
‫ינואר‪ -‬דצמבר ‪2013‬‬
‫תקרת הסכום הפטור‬
‫‪ 12,360‬ש"ח לכל שנת עבודה‪.‬‬
‫סכום המענק הפטור ממס עקב מוות הינו‪ 24,720 :‬ש"ח לכל שנת עבודה‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫• הטבות הניתנות על ידי מעבידים‬
‫כעקרון‪ ,‬אין פטור בגין הנחות ומתנות שקיבל עובד ממעבידו‪.‬‬
‫לפנים משורת הדין‪ ,‬מסכימה נציבות מס הכנסה שמתנה בסכום סביר שנותן מעביד‬
‫לעובדו לרגל אירוע אישי בלבד (חתונה‪ ,‬לידת ילד‪ ,‬בר מצווה) לא תיחשב כהכנסת עבודה‪,‬‬
‫וההוצאה תוכר למעביד בגבולות הסכום המותר בניכוי לגבי מתנות לספקים וללקוחות‬
‫בשל קשר עסקי‪.‬‬
‫לפיכך‪ ,‬בשנת המס ‪ 2014‬תותר בניכוי הוצאה מסוג זה בסכום של ‪ .₪ 210‬הסכום החורג‬
‫מסך של ‪ ₪ 210‬מהווה הוצאה עודפת המחייבת תשלום מקדמת עודפות בהתאם‪.‬‬
‫• זיכויים בשל הוצאות רפואיות והוצאות להחזקת בן משפחה במוסד‬
‫יינתן זיכוי ממס בשיעור של ‪ 35%‬בשל הוצאות להחזקתם במוסד של בן זוג‪ ,‬הורה או‬
‫ילד משותקים לחלוטין וכיו"ב‪ ,‬בשל סכומים ששולמו העולים על ‪ 12.5%‬מההכנסה‬
‫החייבת‪.‬‬
‫התרת הזיכוי כפופה למגבלת הכנסה חייבת של נטול היכולת ובן זוגו‪.‬‬
‫לחילופין‪ ,‬ניתן לקבל ‪ 2‬נקודות זיכוי בגין כל ילד נטול יכולת‪.‬‬
‫• תשלומים לביטוח לאומי בשל הכנסה שאינה ממשכורת‬
‫ניכוי מההכנסה בשיעור של ‪ 52%‬מהתשלומים לביטוח לאומי שבוצעו בפועל עד ‪31.12.13‬‬
‫)לא כולל דמי בריאות(‪ .‬הניכוי אינו ניתן בשל הפרשי הצמדה וקנסות המשתלמים על‬
‫פיגור בתשלומים‪.‬‬
‫• ריכוז נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע מיחיד לשנת המס ‪2014‬‬
‫הנחות סוציאליות )סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת(‪:‬‬
‫ סכום תקרת "קצבה מזכה"‬‫ סכום הקצבה המרבי הפטור ממס )‪ 43.5%‬מקצבה מזכה(‬‫ תקרת השכר החודשית להפרשות המעביד לקצבה מכספי‬‫תגמולים הפטורה ממס‬
‫ המשכורת המרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה‬‫ממס בעת ההפרשה בשל עובד‬
‫ "הכנסה קובעת" לקרן השתלמות לעצמאים‬‫‪" -‬שכר מינימום" לצורך משיכה בפטור מקופת גמל‬
‫‪11‬‬
‫‪101,640‬‬
‫‪44,213‬‬
‫‪36,356‬‬
‫‪188,544‬‬
‫‪264,000‬‬
‫‪ 4,300‬לחודש‬
‫התאמת סכומים שונים )סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת(‪:‬‬
‫ הכנסת עיוור ונכה ‪: 100%‬‬‫‪0‬‬
‫פטור מיגיעה אישית – עד ‪ 184‬יום‬
‫‪73,680‬‬
‫‪ 185 – 364‬יום חלק יחסי עד לתקרה של‬
‫‪614,400‬‬
‫‪ 365‬יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של‬
‫כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב‪365-‬‬
‫‪0‬‬
‫פטור מהכנסה שלא מיגיעה אישית – עד ‪ 184‬יום‬
‫‪73,680‬‬
‫‪ 364 – 185‬יום חלק יחסי עד לתקרה של‬
‫‪73,680‬‬
‫‪ 365‬יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של‬
‫כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב‪365 -‬‬
‫פטור מהכנסה מריבית בשל פיקדון שמקורו בפיצויים עבור נזקי‬
‫‪262,560‬‬
‫גוף בלבד ‪ -‬עד לתקרה של‬
‫עד ‪11,280‬‬
‫ זיכוי משכר משמרת שנייה או שלישית ‪ 15% -‬משכר המשמרות‬‫מי שהכנסתו עולה על ‪ ₪ 126,120‬לא יהא זכאי להטבה בשל חלק‬
‫ההכנסה העולה על סכום זה‬
‫‪180,117‬‬
‫‪ -‬משכורת מרבית שמלכ"ר משלם ‪ -‬הפטורה ממס שכר‬
‫הוצאות עודפות ואחרות‪:‬‬
‫כיבוד קל במקום העסק )לרבות בגין עובד(‬
‫מתנות בשל קשר עסקי )לרבות לעובד בשל אירוע אישי ‪ -‬לפי‬
‫חוזר הנציבות(‬
‫)לתושב חוץ ‪ -‬עד ‪($15‬‬
‫הוצאות לינה בגין שכר דירה באזור פיתוח )על פי אישור‬
‫מיוחד( ‪ -‬לחודש‬
‫הוצאות שהיה למומחה המוזמן מחו"ל ליממה‬
‫הוצאות שהיה לעיתונאים וספורטאים זרים‬
‫תרומות ‪ -‬הסכום המזערי המזכה בזיכוי‬
‫הסכום המרבי המזכה בזיכוי‬
‫או ‪ 30%‬מההכנסה החייבת ‪ -‬הנמוך מבניהם‬
‫פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס אם השכר לא עלה בחודש‬
‫כלשהו ב‪ 24-‬החודשים שקדמו על‬
‫תקרת הכנסה חייבת של נטול יכולת‪:‬‬
‫נטול היכולת ובן זוגו‬
‫נטול היכולת שאין לו בן זוג‬
‫‪12‬‬
‫‪ 80%‬מההוצאות‬
‫‪210‬‬
‫‪ 1,790‬לחודש‬
‫‪ 330‬ליממה‬
‫‪ 330‬ליממה‬
‫‪190‬‬
‫‪9,304,000‬‬
‫‪ 8,160‬לחודש‬
‫‪270,000‬‬
‫‪169,000‬‬
‫• שווי השימוש ברכב צמוד בשנת המס ‪2014‬‬
‫רכב שנרשם לראשונה מיום ‪) 1.1.2010‬המודל הלינארי(‪:‬‬
‫החל משנת המס ‪ 2010‬מחושב שווי השימוש ברכב צמוד‪ ,‬בנוגע לכלי רכב שנרשמו‬
‫לראשונה מיום ‪ , 1.1.2010‬כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש‪.‬‬
‫שיעור שווי השימוש החודשי בשנת ‪ 2014‬הינו ‪.2.48%‬‬
‫תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש הינו ‪.₪ 506,580‬‬
‫רשות המסים מפרסמת באתר האינטרנט שלה את הסכומים של זקיפת שווי השימוש‬
‫לכל דגם רכב‪.‬‬
‫רכב שנרשם לראשונה לפני ‪:1.1.2010‬‬
‫להלן מובאים סכומי שווי השימוש ברכב המעביד אשר הועמד לרשות העובד )רכב צמוד (‬
‫שיש לזקפו ממשכורת ‪:1/2014‬‬
‫קבוצת המחיר ברכב היא הקבוצה הנקובה ברישיון הרכב ואם לא נקבעה כאמור‪ ,‬לפי‬
‫קבוצת המחיר שנקבעה לרכב מסוגו ומאותה שנת ייצור ברשימות של משרד התחבורה‪.‬‬
‫אם לא נקבע כאמור‪ ,‬יראו את הרכב כמשתייך לקבוצה הראשונה‪.‬‬
‫שווי שימוש לחודש‬
‫קבוצת מחיר מספר‬
‫‪2,730‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2,960‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3,810‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4,570‬‬
‫‪4‬‬
‫‪6,330‬‬
‫‪5‬‬
‫‪8,200‬‬
‫‪6‬‬
‫‪10,550‬‬
‫‪7‬‬
‫‪910‬‬
‫אופנוע ‪L3‬‬
‫הפחתה בסכום שווי השימוש לרכב היברידי‪:‬‬
‫הפחתת שווי השימוש עבור רכב היברידי תעמוד בשנת ‪ 2014‬על ‪ 560‬ש"ח לחודש‪.‬‬
‫הפחתה זו חלה גם על כלי רכב היברידיים שנרשמו לראשונה מיום ‪ 1.1.2010‬וגם על כלי‬
‫רכב היברידיים שנרשמו לראשונה לפני ‪.1.1.2010‬‬
‫מיסוי שווי שימוש ברכבי מאגר ‪ -‬הנחיית רשות המסים מיום ‪ 21‬באוקטובר ‪2014‬‬
‫רשות המסים עדכנה את הנחיותיה לעניין זקיפת שווי השימוש לעובדים ברכבי מאגר‬
‫של מעביד‪ ,‬אשר נלקחו הביתה על ידי העובד ‪ ,‬לאחר שסיים את עבודתו בשעה החורגת‬
‫משעות העבודה הרגילות )או מתחיל למחרת את יום העבודה בשעה שכזו(‪ ,‬בהתאם‬
‫להסכם פשרה בין רשות המסים לעובדי סגל המחקר ברפא"ל‪.‬‬
‫התנאים ליישום נוסחת החישוב של זקיפת שווי יחסי מסכום השווי החודשי המלא‬
‫הינם‪ ,‬בין השאר‪ :‬הרכב אינו מוצמד לעובד ספציפי‪ ,‬לעובד לא הוצמד רכב אחר‪ ,‬הרכב‬
‫אינו נותר בידי העובד ללילה יותר מ ‪ 10 -‬ימים בחודש קלנדרי ו ‪ 100 -‬ימים בשנה‪,‬‬
‫מדובר במאגר כלי רכב לפעילות שוטפת‪ ,‬הרכב נותר ברשות העובד למשך שעות הלילה‬
‫בלבד‪ ,‬וכן לא בסופי שבוע‪ ,‬חגים‪ ,‬ימי מחלה ועוד‪ ,‬הרכב מועמד לשימוש העובד באופן‬
‫אקראי‪ ,‬ועוד על המעביד חלה חובת תיעוד‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫• סכום מרבי של שכר דירה פטור ממס מהשכרת דירת מגורים ‪ -‬אם שכר הדירה לא‬
‫עלה על סכומים אלה בכל חודש‪:‬‬
‫ינואר‪ -‬דצמבר‬
‫ש"ח‬
‫‪5,080‬‬
‫• סכום מרבי של שכר דירה מהשכרת דירת מגורים החייב בשיעור מס של ‪ - 10%‬אין‬
‫תקרה‪.‬‬
‫• נתונים לתיאום הוצאות מסוימות לשנת המס ‪2014‬‬
‫להלן ריכוז הנתונים לתאום הוצאות מסוימות לשנת המס ‪ 2014‬לצורך הכנת הדוח‬
‫המותאם לצורכי מס לשנת המס ‪:2014‬‬
‫ כיבודים במקום העסק‬
‫יותרו בניכוי ‪ 80%‬מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל ב"מקום העיסוק" של הנישום‪.‬‬
‫לעניין זה‪" ,‬מקום העיסוק" ‪ -‬המקום בו מנהל הנישום דרך קבע את עיסוקו‪.‬‬
‫כ"כיבוד קל" ייחשבו שתייה קרה וחמה‪ ,‬עוגיות וכיו"ב פרטי מזון קלים הניתנים‬
‫לאורח‪ ,‬המבקר במקום העסק לצרכים עסקיים‪ .‬הוצאות כאמור יוכרו גם לגבי‬
‫עובדים‪.‬‬
‫לא יכללו בגדר "כיבוד" ארוחות הניתנות לאורח‪ ,‬לרבות ארוחות עסקיות ‪ -‬ארוחות‬
‫אלה לא יותרו בניכוי‪ ,‬למעט ניכוי הוצאה סבירה בשל אירוח אדם מחו"ל‪.‬‬
‫ אירוח‬
‫הוצאות בשל אירוח בארץ‪ ,‬אינן מותרות בניכוי כלל‪ ,‬פרט להוצאות אירוח אורחים‬
‫מחו"ל המותרות בניכוי ללא תקרה‪ ,‬במידה שהן סבירות ונוהל לגביהם הרישום‬
‫הנדרש )שם האורח והארץ ממנה הגיע‪ ,‬מספר ימי האירוח ונסיבותיו‪ ,‬הקשר לספק‬
‫וסכום ההוצאה(‪.‬‬
‫ מתנות‬
‫‪ .1‬בגין קשר עסקי ‪ -‬עד ל‪ 210 -‬ש"ח לאדם לשנה‪.‬‬
‫‪ .2‬לתושבי חוץ ‪ -‬עד ל‪ 15 -‬דולר של ארה"ב לאדם לשנה‪.‬‬
‫‪ .3‬מתנה לעובד ‪ -‬לרגל אירוע אישי )חתונה‪ ,‬לידת ילד‪ ,‬בר‪-‬מצווה( תותר בניכוי‪ ,‬מבלי‬
‫שתחשב הכנסת עבודה‪ ,‬בגבולות הסכומים שבסעיף ‪ 1‬לעיל‪.‬‬
‫ הוצאות אש"ל בארץ לתושב ישראל‬
‫החל מ‪ 1-‬בינואר‪ 2011 ,‬בוטלה ההכרה בהוצאות אש"ל בארץ כהוצאה מוכרת‪.‬‬
‫ הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל‬
‫הוצאות שהייה של עובד תושב חוץ ‪" -‬מומחה חוץ" או "מרצה אורח" בישראל ‪-‬‬
‫יותרו בניכוי לתקופה של ‪ 12‬חודשים‪ ,‬בגבולות שלהלן‪:‬‬
‫הוצאות דיור ‪ -‬יותרו במלואן‬
‫‪14‬‬
‫הוצאות אש"ל ‪ -‬הנמוך מבין מחצית השכר היומי או ‪ 330‬ש"ח‪.‬‬
‫בהתאם להנחיות רשות המיסים לא נדרשים מסמכים לאימות ההוצאה בשל‬
‫ארוחות‪ ,‬אך אם נוכח פקיד השומה כי המומחה לא הוציא את אותן הוצאות ‪ -‬הנ"ל‬
‫לא יותרו בניכוי‪.‬‬
‫הוצאות טיסה יותרו בניכוי כנגד קבלות‪.‬‬
‫למותר לציין כי בתקופה של ‪ 12‬החודשים‪ ,‬תושב החוץ לא יהא זכאי לנקודות‬
‫הזיכוי שמקבל תושב ישראל‪.‬‬
‫ הוצאות נסיעה ואש"ל בחו"ל‬
‫ההוצאה תותר בניכוי אם הנסיעה והשהייה היו הכרחיים לייצור ההכנסה‪.‬‬
‫סכומי ההוצאות שיותרו בניכוי בשנת המס ‪ - 2014‬הינם כדלקמן‪:‬‬
‫א‪ .‬הוצאות טיסה‬
‫הוצאה עבור כרטיס במחלקת תיירים או עסקים ‪ -‬תותר במלואה‪.‬‬
‫הוצאה עבור כרטיס במחלקה ראשונה ‪ -‬תותר עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת‬
‫עסקים באותה טיסה‪.‬‬
‫ב‪ .‬הוצאות לינה‬
‫בנסיעה אשר כללה עד ‪ 90‬לינות ‪ -‬עבור ‪ 7‬הלינות הראשונות יוכרו כל ההוצאות‬
‫או ‪ 262‬דולר ללינה‪ ,‬לפי הנמוך )לפי קבלות(‪.‬‬
‫עבור שאר הלינות בתקופה הנ"ל ‪ -‬אם מחיר כל לינה לא עלה על ‪ 115‬דולר תותר‬
‫כל ההוצאה‪ .‬אם ההוצאה עלתה על ‪ 115‬דולר‪ ,‬יוכרו ‪ 75%‬מסכום ההוצאה אך‬
‫לא פחות מ‪ 115 -‬דולר ולא יותר מ‪ 197 -‬דולר ללינה‪.‬‬
‫בנסיעה אשר נמשכה יותר מ‪ 91-‬לינות ‪ -‬יוכרו ההוצאות לפי קבלות אך לא יותר‬
‫מ‪ 115 -‬דולר ללינה עבור כל הלינות‪ .‬לעניין זה‪ ,‬שתי נסיעות או יותר שלא הייתה‬
‫ביניהן שהייה רצופה בישראל של ‪ 14‬יום לפחות‪ ,‬ייחשבו כנסיעה אחת‪ .‬נראה כי‬
‫ימי השהייה בארץ לא יובאו בחשבון מספר הלינות‪.‬‬
‫ג‪ .‬הוצאות אש"ל‬
‫אם נדרשו הוצאות לינה ‪ 74 -‬דולר לכל יום שהייה‪ .‬אם לא נדרשו הוצאות לינה ‪-‬‬
‫‪ 123‬דולר לכל יום שהייה ללא הבדל בתקופת השהייה בחו"ל‪.‬‬
‫ד‪ .‬הוצאות בגין שכירת רכב‬
‫הסכום שיותר בניכוי יהיה הסכום שהוצא בפועל בגין שכירת רכב לפי קבלות אך‬
‫לא יותר מ‪ 58 -‬דולר ליום‪ .‬לפי עמדת שלטונות מס הכנסה הסכום הנ"ל כולל את‬
‫כל ההוצאות לרכב‪ ,‬לרבות דלק וכל הוצאה אחרת‪.‬‬
‫ה‪ .‬הוצאות בשל חינוך ילדים‬
‫לגבי התרת הוצאות לחינוך ילדים בשל שהייה בחו"ל בתקופה רצופה העולה על‬
‫‪ 10‬חודשים‪ :‬הוצאות אלו יותרו בניכוי )גם בשל תקופת ‪ 10‬החודשים הראשונים(‬
‫בשל ילדים שטרם מלאו להם ‪ 18‬שנה בשנת המס‪ ,‬בסכום שלא יעלה על ‪ 657‬דולר‬
‫לחודש לכל ילד‪ .‬הנציב רשאי להגדיל את הסכום האמור בהתחשב במקום‬
‫המגורים ובתנאי הלימוד‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫ו‪ .‬הוצאות עסקיות אחרות‬
‫הוצאות עסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגון‪ :‬טלפונים‪ ,‬אירוח ספקים או לקוחות‬
‫וכיוצ"ב )כנגד קבלות( מותרים בניכוי ללא כל הגבלה‪.‬‬
‫ז‪ .‬שינוי סכומים ועדכונם‬
‫לגבי נסיעה לארצות‪ :‬אוסטרליה‪ ,‬אוסטריה‪ ,‬איטליה‪ ,‬איסלנד‪ ,‬אירלנד‪ ,‬אנגולה‪,‬‬
‫בלגיה‪ ,‬גרמניה‪ ,‬דובאי‪ ,‬דנמרק‪ ,‬הולנד‪ ,‬הונג קונג‪ ,‬בריטניה‪ ,‬טיוואן‪ ,‬יוון‪ ,‬יפן‪,‬‬
‫לוקסמבורג‪ ,‬נורווגיה‪ ,‬ספרד‪ ,‬עומאן‪ ,‬פינלנד‪ ,‬צרפת‪ ,‬קאטר‪ ,‬קוריאה‪ ,‬קמרון‪,‬‬
‫קנדה‪ ,‬שבדיה ושוויץ ‪ -‬הוקנתה סמכות לנציב מס הכנסה להגדיל את הוצאות‬
‫הלינה והשהייה בהן המותרות בניכוי ב‪.25% -‬‬
‫ח‪ .‬עדכון סכומים‬
‫הסכומים הנקובים לעיל בדולרים מתואמים בכל ‪ 1‬בינואר של כל שנה בהתאם‬
‫לשיעור עליית המדד בארצות הברית )לפי מדד "ידוע"(‪.‬‬
‫ הוצאות לינה )כולל ארוחת בוקר(‬
‫הוצאות לינה בתפקיד תותרנה בניכוי רק אם הלינה נעשתה במרחק של ‪ 100‬ק"מ‬
‫ויותר ממקום העיסוק הקבוע‪ ,‬או ממקום המגורים )למעט מקרים חריגים באישור‬
‫פקיד השומה(‪.‬‬
‫על הוצאות כאמור תחול תקרה ברמת ההוצאה הנקבעת בחו"ל החל מהלינה‬
‫השמינית ואילך‪ ,‬כשהיא מתורגמת לשקלים לפי השער היציג הידוע במועד הלינה‪.‬‬
‫להלן סכומי התקרה‪:‬‬
‫לינה שעלותה נמוכה מ‪ - $115 -‬כל ההוצאות‪.‬‬
‫לינה שעלותה גבוהה מ‪ 115$ - 75%-‬מההוצאה‪ ,‬אך לא פחות מ‪ $115 -‬ולא יותר מ‪-‬‬
‫‪.$ 197‬‬
‫לעניין זה‪" ,‬הוצאות לינה" ‪ -‬לרבות ארוחת בוקר הכלולה במחיר הלינה‪.‬‬
‫נדגיש כי כל האמור לעיל לא יחול על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום‬
‫העיסוק‪.‬‬
‫ הוצאות ביגוד‬
‫הוצאות ביגוד )כולל נעליים( יותרו כדלקמן‪:‬‬
‫אם לא ניתן להשתמש בביגוד לשימוש פרטי )כגון‪ :‬סרבל טייסים‪ ,‬חלוק אחיות‪,‬‬
‫גלימה שחורה של עו"ד‪ ,‬קסדה וכיו"ב( ההוצאה תותר במלואה‪.‬‬
‫אם ניתן להשתמש בביגוד גם שלא לצורכי עבודה )כגון‪ :‬חליפת מדים ייצוגית גם‬
‫אם סמל העסק מוטבע בה( יותרו לניכוי ‪ 80%‬בלבד מההוצאה‪.‬‬
‫נקבע כי "בגדים המשמשים לצרכי עבודה" הינם אלה שניתן לזהות בהם באופן‬
‫בולט את ההשתייכות לעסק‪ ,‬או שעל פי דין קיימת חובה ללובשם‪ .‬אם לא‬
‫מתקיימים תנאים אלה אזי אין מדובר ב"ביגוד לצרכי עבודה"‪.‬‬
‫נדגיש כי אם ביגוד ממומן ע"י מעביד עבור עובדיו‪ ,‬הוא ייחשב כטובת הנאה )אם‬
‫אין מדובר בבגד המשמש לצרכי עבודה( ששווייה ייזקף להכנסת העובד‪ ,‬ויחולו כל‬
‫הכללים החלים על משכורת‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫ הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד למי שעיקר עיסוקו מביתו‬
‫יותרו שיחות טלפון לצורכי העסק‪ ,‬הנעשות ממקום המגורים של בעל העסק‪ ,‬או של‬
‫בעל שליטה בחברה‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬
‫•‬
‫שיחות טלפון בארץ‬
‫אם ההוצאה לא עלתה על ‪ 23,900‬ש"ח לשנה ‪ 80% -‬מההוצאות‪ ,‬או חלק‬
‫מההוצאות העולה על ‪ 2,400‬ש"ח כנמוך שבהם‪.‬‬
‫אם ההוצאה עלתה על ‪ 23,900‬ש"ח לשנה ‪ -‬חלק ההוצאות העולה על ‪4,800‬‬
‫ש"ח‪.‬‬
‫נדגיש כי על‪ -‬מנת שיותרו הוצאות בשל החזקת טלפון במקום המגורים‪ ,‬יש‬
‫להוכיח כי בית המגורים משמש את עיקר עיסוקו או משלח ידו של הנישום‬
‫)כאשר משמש רק בחלק מהשנה יותרו ההוצאות באופן יחסי בהתאם(‪.‬‬
‫•‬
‫שיחות טלפון לחוץ לארץ‬
‫שיחות טלפון לחוץ לארץ יותרו אם נוהל רישום כנדרש‪.‬‬
‫להבדיל מהוצאות טלפון בארץ‪ ,‬אין חובה שמקום המגורים ישמש את עיקר‬
‫עסקו של הנישום‪ ,‬לעניין התרת ההוצאה‪.‬‬
‫ טלפון נייד‬
‫עובד‬
‫תקנות מס הכנסה קובעות כי שווי השימוש לכל חודש בטלפון נייד שהועמד לרשות‬
‫העובד‪ ,‬יהיה מחצית מההוצאה החודשית או ‪ 105‬ש"ח‪ ,‬לפי הנמוך‪ ,‬והכל בניכוי‬
‫סכום ההוצאה החודשית ששילם העובד בשל אותו רדיו טלפון נייד‪ .‬התקנות לא‬
‫יחולו ביחס לטלפון נייד שניתן להתקשר ממנו למקום העבודה בלבד‪.‬‬
‫לעניין זה‪,‬‬
‫"הוצאה חודשית" ‪ -‬הוצאות שהוצאו בחודש בשל רדיו טלפון נייד‪ ,‬לרבות הוצאות‬
‫קבועות‪.‬‬
‫"הועמד לרשות העובד" ‪ -‬ניתן לשימושו האישי של העובד‪.‬‬
‫משמעות התקנות היא‪ ,‬כי בנסיבות בהן העובד משתתף בהוצאות הטלפון הנייד‬
‫בסכום של ‪ 105‬ש"ח או יותר‪ ,‬לא ייזקף לו כל שווי בגין הטלפון הנייד‪.‬‬
‫יובהר כי לא חל שינוי בקשר להוראות מע"מ שפורסמו בעבר ביחס למכשיר‬
‫סלולארי המותקן ברכב‪ ,‬לפיהן‪:‬‬
‫באם ניתן לבצע יחוס בין מרכיב פרטי למרכיב עסקי‪ ,‬יש ליישמו‪.‬‬
‫במידה ואין יכולת לייחוס ספציפי‪ 1/3 :‬פרטי‪ 2/3 ,‬עסקי‪.‬‬
‫יצוין כי לדעתנו יש לראות את סכום המע"מ שלא הותר בניכוי‪ ,‬כחלק מ"ההוצאה‬
‫החודשית" לעניין זקיפת שווי השימוש בטלפון נייד לעובד‪.‬‬
‫יובהר כי על הכנסה זו יחושבו דמי ביטוח לאומי ומס בריאות‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫עצמאי‬
‫תקנות מס הכנסה קובעות כי‪:‬‬
‫לא יותרו בניכוי על בסיס שנתי הוצאות החזקת טלפון נייד המשמש בייצור הכנסה‬
‫בסכום של ‪ 1,260‬ש"ח או מחצית מההוצאות‪ ,‬לפי הנמוך‪.‬‬
‫על אף האמור לעיל‪ ,‬הוצאות מעביד בשל טלפון נייד שהועמד לרשות עובד‪ ,‬יותרו‬
‫בניכוי במלואן‪.‬‬
‫לעניין זה‪" ,‬רדיו טלפון נייד" ‪ -‬למעט רדיו טלפון נייד המותקן באופן קבוע במרכזיה‬
‫במקום עסקו או משלח ידו של הנישום‪.‬‬
‫‪ .7‬חקיקה והנחיות רשות המיסים שפורסמו בשנה החולפת‬
‫ תקופת השמירה של מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ באמצעות‬
‫סריה ממוחשבת‪.‬‬
‫על פי סעיף ‪ 25‬להוראות מס הכנסה )ניהול פנקסי חשבונות( נקבעו הוראות בדבר תקופת‬
‫השמירה של מערכת החשבונות וכן מסמכים אחרים שברשות‪ ,‬אמצעי האחסון ומקום‬
‫שמירתם‪ .‬החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ 2013‬נקבעו כללים לשמירת תיעוד חוץ כמסמכים סרוקים‬
‫ממוחשבים‪.‬‬
‫להלן כללי השמירה‪:‬‬
‫א‪ .‬מערכת חשבונות שחובה לנהל ‪-‬‬
‫את מערכת החשבונות חובה לשמור במשך ‪ 7‬שנים מתום שנת המס שאליה היא‬
‫מתייחסת או במשך ‪ 6‬שנים מיום הגשת הדוח לאותה שנת מס‪ ,‬הכל לפי‬
‫המאוחר‪.‬‬
‫מערכת החשבונות שחובה לנהל כוללת‪ :‬את כל ספרי החשבון )לרבות כרטסת‬
‫חשבונות( ותיעוד )תיעוד פנים ותיעוד חוץ( ‪ ,‬לרבות מערכת חשבונות ממוחשבת‬
‫ שחובה לנהל על פי הוראות התוספת הספציפית לניהול פנקסים‪ ,‬החלה על‬‫עסק‪.‬‬
‫ב‪ .‬מסמכים אחרים ‪-‬‬
‫מסמכים אחרים שאינם בגדר תיעוד חובה לפי ההוראות לניהול פנקסי‬
‫חשבונות ואינם חלק ממערכת החשבונות כגון‪ :‬מסמכים סטטיסטיים‪ ,‬הזמנות‪,‬‬
‫רישומים פנימיים‪ ,‬חוזים וכו' אלה ישמרו במשך ‪ 3‬שנים לפחות מיום הגשת‬
‫הדוח על ההכנסה‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫ חישוב נפרד‬
‫ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2013‬פורסם תיקון ‪ 199‬לפקודת מס הכנסה המרחיב את הזכאות לחישוב‬
‫נפרד במיסוי הכנסות בני ‪ -‬זוג ‪,‬על הכנסה שהופקה החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪.2014‬‬
‫על פי התיקון‪ ,‬שונה נוסח סעיף ‪)66‬ד( לפקודה כך שבנוסחו החדש מאפשר חישוב מס נפרד‬
‫לבני זוג שקיימת תלות בין מקורות ההכנסה שלהם‪ ,‬בהתקיים שלושה תנאים מצטברים‬
‫כדלקמן‪:‬‬
‫א‪ .‬יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה‬
‫המשותף‪.‬‬
‫ב‪ .‬כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה‪ ,‬ממקור‬
‫ההכנסה המשותף‪ ,‬ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור‪.‬‬
‫ג‪ .‬אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג ‪ -‬בית המגורים משמש‪ ,‬דרך קבע‪ ,‬את‬
‫מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים‪.‬‬
‫לעניין זה‪" ,‬מקור הכנסה משותף" ‪ -‬מקור הכנסה של בן זוג התלוי במקור ההכנסה של בן‬
‫הזוג השני‪.‬‬
‫ הגדלת הסכום ללא ניכוי מס במקור לנותני שירותים בחו"ל‬
‫בהודעת רשות המסים מיום ‪ 25‬בדצמבר ‪ 2013‬לגבי הארכת תוקף ההוראות שבתוספת ‪1‬‬
‫להוראת ביצוע מ"ה ‪ 34/93‬המתייחסות ל"חברות מיוחדות" והקלה בדבר ניכוי במקור‬
‫מתשלומים לתושבי חוץ‪ ,‬הוארך תוקף ההוראות עד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2014‬או עד לפרסום‬
‫הוראת ביצוע חדשה‪ ,‬כמוקדם‪ .‬הארכה כאמור הינה בכפוף לעמידה בתנאים הקבועים‬
‫בהוראת הביצוע המקורית )לרבות תוספת ‪ 1‬להוראה( ועמידה בתנאים נוספים כמפורט‬
‫בהודעה‪.‬‬
‫בנוסף ניתנה הקלה לענין סעיף ‪ 3.9‬להוראת הביצוע ‪ 34/93‬העוסק בתשלומים בגין שירותים‬
‫שניתנו ובו צעו במלואם בחו"ל על ידי נותני שירותים בחו"ל‪ ,‬לרבות סוכנים‪ ,‬בתנאי‬
‫שהמשלם הצהיר כי המקבל או מי מטעמו לא שהה בישראל לעניין ביצוע השירותים שבגינם‬
‫שולם התשלום וסך התשלום בגין שירותים אלה בשנת המס על ידי אותו משלם אינו עולה‬
‫על ‪.60,000$‬‬
‫בהודעה נקבע כי ניתנת בזאת הקלה באופן שסך התשלום בגין שירותים אלה בשנת המס‬
‫אינו עולה על ‪ 250,000$‬לכל משלם‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫ גילוי מרצון‬
‫ביום ‪ 7‬בספטמבר ‪ 2014‬פרסמה רשות המסים הוראת שעה )להלן‪" :‬הוראת השעה"( על‬
‫בקשות לגילוי מרצון של הכנסות והון של ישראלים בחו"ל לתקופה של שנה מיום פרסום‬
‫הוראת השעה‪ .‬ההליך החדש מקנה הזדמנות נוספת לדווח בתוכנית גילוי מרצון על נכסים‬
‫והכנסות מחוץ לישראל באופן אנונימי וזאת לתקופת ניסיון נוספת למשך שנה מיום‬
‫פרסומה‪ .‬במסגרת ההליך יתאפשר לתושבי ישראל המחזיקים מחוץ לישראל נכסי חוץ‪ ,‬אשר‬
‫ההכנסות בגינם לא דווחו עד כה בישראל ולפיכך גם לא שולם המס בגינן‪ ,‬לבצע מהלך של‬
‫גילוי מרצון אשר יקנה באותם מקרים חסינות מנקיטה בהליך פלילי )במישור דיני המס‬
‫בלבד(‪.‬‬
‫ביום ‪ 7‬בספטמבר ‪ 2014‬פרסמה רשות המסים "נוהל גילוי מרצון" חדש )להלן‪" :‬הנוהל‬
‫החדש"(‪ ,‬המחליף את הנוהל הקיים אשר מטרתו של הנוהל החדש לעודד ישראלים שעברו‬
‫על החוק ולא דיווחו כנדרש על כלל הכנסותיהם והונם לבצע הליך של "גילוי מרצון"‪ ,‬לשלם‬
‫את המסים כדין ובכך להימנע מהליכים פליליים‪ .‬במסגרת הוראות הנוהל הוכללו גם מספר‬
‫הוראות שעה שנועדו לעודד ולהקל כניסה לתהליך ובהן‪ ,‬אפשרות להגשת בקשה אנונימית‬
‫וכן הגשה במסלול מקוצר במקרים בהם ההון שלא דווח אינו עולה על ‪ 2‬מיליון ש"ח‬
‫וההכנסה החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על חצי מיליון ש"ח‪.‬‬
‫על פי הוראות הנוהל החדש‪ ,‬נישום יוכל לגלות את נכסיו ולהצהיר על הכנסותיו שלא דווחו‪,‬‬
‫לשלם את המס הנגזר מהן וזאת במידה שיעמוד בתנאים המפורטים בנוהל‪ .‬בין יתר‬
‫התנאים‪:‬‬
‫א‪ .‬הגילוי מרצון יהיה כן ומלא ויעשה בתום לב משכך הוא יכלול את כל המידע הרלוונטי‬
‫לבקשה ובין השאר‪ ,‬שמות המבקשים‪ ,‬שנות המס הרלוונטיות‪ ,‬מקור ההכנסה‪ ,‬פירוט‬
‫סכום ההכנסה שהושמטה ואומדן המס לתשלום‪.‬‬
‫ב‪ .‬במועד הפניה לגילוי מרצון לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין המבקש על ידי רשות‬
‫המסים‪.‬‬
‫ג‪ .‬במועד הפנייה לגילוי מרצון אין בידי רשות המסים מידע הקשור לגילוי מרצון‪ ,‬לרבות‬
‫ביחס לבת‪/‬בן הזוג של המבקש‪ ,‬חברות שבשליטתם ותיקי שותף‪.‬‬
‫ד‪ .‬במועד הפנייה לגילוי מרצון לא נערכה בדיקה או חקירה בעניין המבקש‪ ,‬בת‪/‬בן זוגו או‬
‫חברות בשליטתם על ידי משטרת ישראל בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון‪ ,‬לרבות‬
‫פעילותם העסקית‪ ,‬או כל פעילות אחרת המניבה הכנסות‪.‬‬
‫ה‪ .‬רשות המסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם קיים מידע הקשור לבקשה‬
‫לגילוי מרצון ולו בעקיפין לרבות ביחס לבת‪/‬בן הזוג של המבקש‪ ,‬חברות שבשליטתם‬
‫ותיקי שותף‪ ,‬במקומות הבאים‪ :‬ברשות שלטונית אחרת‪ ,‬באמצעי התקשורת‪ ,‬בכתבי‬
‫בית דין או בפרוטוקולים או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים‬
‫בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫במסגרת נוהל הגילוי מרצון שפורסם‪ ,‬המבקשים ישלמו מס כדין כמתחייב מהגילוי‪ .‬רשות‬
‫המסים מתחייבת‪ ,‬באישור פרקליטות המדינה‪ ,‬שלא יינקטו הליכים פליליים כנגד אותם‬
‫נישומים שיעמדו בתנאי הנוהל וישלמו את מלוא המס הנגזר מהליך הגילוי‪ .‬לפיכך‪ ,‬קוראת‬
‫רשות המסים לנישומים לנצל את "חלון הזדמנויות" זה ולדווח לרשות כחוק עוד בטרם‬
‫החלה בדיקה או חקירה בעניינם‪.‬‬
‫בנוסף‪ ,‬במסגרת הנוהל החדש נכללו שתי הוראות שעה לתקופה של שנה אחת‪ ,‬שנועדו להקל‬
‫על הגשת הבקשות לגילוי מרצון ועיקרן‪:‬‬
‫א‪ .‬הגשת בקשות אנונימיות ‪ -‬במסלול זה ניתן להגיש בשלב הראשוני בקשות ללא ציון‬
‫פרטי הנישום על מנת לברר את חבות המס הנובעת מהבקשה‪ .‬מובן כי עם בירור חבות‬
‫המס הצפויה יידרש הפונה לציין את שמו של הנישום ופרטיו המלאים‪.‬‬
‫ב‪ .‬מסלול מקוצר ‪ -‬כאשר סך ההון שנכלל בבקשה אינו עולה על ‪ 2‬מיליון ש"ח וההכנסה‬
‫החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על חצי מיליון ש"ח‪ ,‬ניתן להגיש את הבקשה במסלול‬
‫המקוצר בצירוף דוחות המס המתקנים הרלוונטיים‪ .‬עם אישור הבקשה‪ ,‬יונפק לפונה‬
‫שובר תשלום‪ .‬עם תשלום השובר במועד‪ ,‬תימסר לפונה הודעה שלא תיפתח נגדו חקירה‬
‫פלילית בנוגע למידע שמסר‪ .‬יצוין‪ ,‬כי המסלול מקוצר הוא אינו אנונימי‪.‬‬
‫לעניין החוק לעידוד השקעות הון וחברה נשלטת זרה וחברת משלח יד ולאור שינויי החקיקה‬
‫בנושאים אלו מוצע ללקוחות שהנושא רלבנטי לגביהם לפנות למשרדנו‪.‬‬
‫אין להזדקק לתוכן חוזר זה מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוזר אלא להפנות‬
‫את תשומת הלב לאמור בו‪.‬‬
‫במידה ודרושים לכם הסברים נוספים ו‪/‬או הדרכה כלשהי נשמח לעמוד לרשותכם‪.‬‬
‫בכבוד רב ‪,‬‬
‫עמית‪ ,‬חלפון‬
‫רואי חשבון‬
‫‪21‬‬