Arbejdsudleje - GLS-A
Transcription
Arbejdsudleje - GLS-A
Anvendelse af udenlandsk arbejdskraft eller kontrahering med udenlandske virksomheder Skærpede regler – Hvad betyder de for dig? Morgenmøde Agenda Arbejdsudlejebegrebet • Hvad er arbejdsudleje • Hvad er arbejdsudleje IKKE • Overordnet om det gamle begreb (aftaler indgået før 19. september 2012) • Overordnet om det nye begreb (aftaler indgået efter 19. september 2012) • Perspektiv. • Forpligtigelser/Sanktioner • RUT • Vurdering ud fra det nye begreb • Særlig problemstilling • Nyeste udvikling • Internationale forhold • Moms • Spørgsmål/kommentarer 2 © 2013 Deloitte Hvad er arbejdsudleje? 3 © 2013 Deloitte 4 © 2013 Deloitte Hvad er arbejdsudleje IKKE? 5 © 2013 Deloitte F.eks.: • Medarbejderen bor i Danmark (er fuldt skattepligtig) • Reelle aftaler om levering af tjenesteydelser mellem to selvstændige virksomheder! • ”Almindelige” forretningsrejser i udenlandske virksomheds interesse. • Den udenlandske virksomhed har fast driftssted i Danmark • Hvis medarbejderen er udlejet til et udenlandsk firma, der ikke er skattepligtigt til Danmark • Hvis ”medarbejderen” er selvstændigt erhvervsdrivende • Udlejning af arbejdskraft mellem to danske virksomheder 6 © 2013 Deloitte Arbejdsudleje før 19. sept. 2012 7 © 2013 Deloitte Overordnet om det gamle begreb Definition Arbejdsudleje omfatter personer, der af en virksomhed (udlejeren) stilles til rådighed for at udføre arbejde i en andens virksomhed (hvervgiveren), når udlejeren ikke er ansvarlig for eller bærer risikoen for arbejdsresultatet. Ved det gamle begreb var det en helhedsvurdering ud fra følgende elementer: • • • • • Den overordnede ledelse af arbejdet påhviler hvervgiveren Udføres arbejdet på en arbejdsplads, som hvervgiveren disponerer over, og for hvilken han bærer ansvaret Vederlaget til udlejeren beregnes efter den tid, der er medgået, eller under hensyntagen til anden sammenhæng mellem vederlag og den løn arbejdstageren får Hovedparten af arbejdsredskaber og materiel stilles til rådighed af hvervgiveren Udlejeren fastsætter ikke ensidigt antallet af arbejdstagere og deres kvalifikationer. Det gamle begreb - Den reelle arbejdsgiver og ikke blot den formelle arbejdsgiver = arbejdsgiveren. De gamle arbejdsudlejeregler er gældende til og med 1. oktober 2013, for kontrakter indgået senest 19. september 2012. 8 © 2013 Deloitte Arbejdsudleje efter 19. sept. 2012 9 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet • • • Det er arbejdsudleje, når en udenlandsk virksomheds medarbejdere bliver stillet til rådighed for en dansk virksomhed, og medarbejderne udfører arbejde, der er en integreret del af den danske virksomhed. Arbejdet kan være en del af virksomhedens kerneydelser, eller det kan være en naturlig del af virksomhedens drift, for eksempel bogholderi, rengøring eller kantinedrift. Det er uden betydning, om en kontrakt kaldes for en arbejdsudlejekontrakt eller en entreprisekontrakt. Indgår arbejdet som en integreret del af den danske virksomheds aktivitet, er der tale om arbejdsudleje. OBS: Fra 1. oktober 2013 gælder kun de nye arbejdsudlejeregler. 10 © 2013 Deloitte Perspektiv: baggrunden for den nye regel Citater fra lovbemærkninger: Overskrift for denne del af loven: ”Begrænsning af social dumping” • • • 11 ”Inden for brancher som f.eks. landbrug, skovbrug, gartneri og slagteri ses det ofte, at virksomhedens normale drift formelt varetages på kortvarige entreprisekontrakter. På denne måde kan de danske virksomheder få arbejdet udført af udenlandsk arbejdskraft, der ikke beskattes i Danmark.” ”…den udenlandske virksomhed kan f.eks. også være et vikarbureau, der formidler arbejdskraft inden for flere erhverv, herunder også arbejdskraft uden særlige kvalifikationer.” ”Som eksempel er det i praksis accepteret, at et gartneri, der indgår en kontrakt med et udenlandsk firma om at plukke f.eks. 10 tons tomater til en bestemt pris, efter omstændighederne har fået arbejdet godkendt som entreprise. Efter lovforslaget vil arbejdet derimod skulle beskattes som arbejdsudleje, fordi tomatplukning er en integreret del af gartneriets aktivitet.” © 2013 Deloitte Perspektiv: baggrunden for den nye regel Den nye regel søger at flugte med OECD-reglerne: • • 12 ”Forslaget skal ses som et led i, at Danmark tilnærmer sig internationale standarder for, hvad der skattemæssigt skal anses for arbejdsudleje.” ”OECD anviser dette princip som grundlæggende for en afgrænsning af de tilfælde, der kan anses for arbejdsudleje.” © 2013 Deloitte Forpligtelser/ Sanktioner 13 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Forpligtigelser Forpligtigelser Hvervgiveren/arbejdsgiveren er indberetningspligtig og indeholdelsespligtig. • • • • • Der indsendes en udfyldt blanket 01.010, hvoraf fremgår oplysninger om medarbejdernes navn, adresse og arbejdsudlejeløn. Der skal indeholdes arbejdsmarkedsbidrag på 8 % og arbejdsudlejeskat på 30 %. Arbejdsudlejeskatten indberettes samt afregnes på samme tidspunkt som helt almindelige A-skatter. For små virksomheder senest den 10. i måneden, der følger efter den måned, hvor der sker betaling til den udenlandske virksomhed. For store virksomheder skal der ske indberetning samt afregning senest den sidste bankdag i den måned, hvor der sker betaling til den udenlandske virksomhed (hvis AMbidrag > 250.000 kroner og/eller A-skat > 1 million kroner pr. år, er det en stor virksomhed). Sanktioner – Bøde ved manglende indeholdelse (OBS. Skærpede regler for administrative bøder). Tjek, at medarbejderen har arbejds- og opholdstilladelse • • • 14 Ansætter eller arbejdsindlejer du en medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EUpas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse. Statsborgere fra de nordiske lande kan opholde sig i Danmark uden tilladelse. EU/EØS statsborgere kan opholde sig i Danmark uden arbejdstilladelse (opholdstilladelse skal søges efter 3 mdr.). © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Udfordringer Udfordringer • Løn betalt til den udenlandske medarbejder skal opgøres efter danske principper. • Der skal skaffes oplysninger om medarbejdernes, navn, adresse, løn og goder mv. • Der skal skaffes dokumentation for dækning af udenlandsk social sikring, for at undgå ATP. (For ikke EU-lande eller konventionslande skal der betales ATP uanset dækning i hjemland). 15 © 2013 Deloitte Beregningseksempel Beregningseksempel ved arbejdsudleje Løn Godtgørelse for rejse og ophold Andre goder Bruttoindkomst AM-bidrag 8% af 25.000 kr. Beregningsgrundlag for arbejdsudlejeskat Arbejdsudlejeskat 30% af 23.000 kr. 16 kr. 20.000 2.500 2.500 25.000 2.000 23.000 6.900 © 2013 Deloitte RUT 17 © 2013 Deloitte Arbejdsudleje – RUT registrering RUT registrering • • • • • • Alle udenlandske virksomheder, der leverer tjenesteydelser i DK og udstationerer medarbejdere, skal registreres i Registeret for Udenlandske Tjenesteydere (RUT). Udenlandske enmandsvirksomheder skal også være registreret. Udenlandske virksomheder med fast driftssted i Danmark skal også registreres. Ovenstående gælder således ikke for en helt almindelig juridisk dansk arbejdsgiver. Som bruger af udenlandsk arbejdskraft har visse brancher pligt til at sikre sig, at den udenlandske virksomhed er registreret i RUT. Virksomheder inden for byggeog anlæg, landbrug, skovbrug, gartneri, havearbejde og rengøring skal senest tre dage efter, at arbejdet er påbegyndt, underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er forevist dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er anmeldt i RUT (de udenlandske virksomheder kan søges frem på www.virk.dk – https://archprod.service.eogs.dk/rut2/frontend/pages/home.seam). Bøde på 10.000 kr. til den danske virksomhed ved manglende kontrol af registrering. Erhvervsstyrelsens formål er at sikre ordnede forhold på det danske arbejdsmarked. 18 © 2013 Deloitte Vurdering ud fra det nye begreb 19 © 2013 Deloitte Nærmere om det nye begreb; ”integreret del af virksomheden” Hvis arbejdet, der udføres i Danmark, udgør en integreret del af forretningsområdet for den danske virksomhed = dansk virksomhed anses for at være den reelle arbejdsgiver. Hvis arbejdet er outsourcet på mere permanent basis = dansk virksomhed ikke arbejdsgiver. Fastlæg forretningsområdet Falder opgaven uden for Ja forretningsområdet? Nej Ikke arbejdsudleje Er opgaven outsourcet Ja på permanent basis? Nej Arbejdsudleje 20 © 2013 Deloitte Status på nuværende tidspunkt På nuværende tidspunkt er der 25 afgørelser fra Skatterådet på bindende svar. • 12,5 med arbejdsudleje. • 12,5 uden arbejdsudleje (Ikke del af forretningsområdet, permanent outsourcing, fast driftssted og overgangsreglerne). Hvad kan vi sige ud fra afgørelserne? • Stor usikkerhed om rækkevidden af ”en integreret del af forretningsområdet” • Stor usikkerhed om hvornår noget er ”outsourcet på mere permanent basis” 21 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet? Når virksomhedens forretningsområde skal defineres, kan der ses på, hvilke af virksomhedens kerneydelser og ydelser der er nødvendige som led i driften af virksomheden. • Hvad indgår der normalt i branchen og afgræns konkret ud fra den enkelte virksomheds forretning? • Hvilke typer opgaver indgår virksomheden, herunder bærer ansvar for udførelse af opgave over for kunden? • Hvilke typer opgaver udbyder eller markedsfører virksomheden sig med på? Fastlæg forretningsområdet Falder opgaven uden for Ja forretningsområdet? Nej Ikke arbejdsudleje Er opgaven outsourcet Ja på permanent basis? Nej 22 Arbejdsudleje © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet? SKM2013.32.SR (reparation af pram) – ikke en del af forretningsområdet. SKM2013.251.SR (opførelse af forlystelse) – ikke en del af forretningsområdet. 23 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet? SKM2013.433.SR (flytning af it-opgave) – endnu ikke en del af forretningsområdet. SKM2013.450.SR (enkeltstående større reparation- og vedligeholdelsesopgaver på bygninger til udlejning) – ikke en del af forretningsområdet. 24 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet? SKM2013.600 og 611.SR (salg af pyntegrønt på roden) – ikke en del af sælgers eller leverandørens forretningsområde. SKM2013.678.SR (bygning af bro) – sammensat ydelse ikke en del af forretningsområdet. 25 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet? Indgår en opgave som en del af virksomhedens forretningsområde er der tale om arbejdsudleje. En virksomhed kan dog på mere permanent basis outsource en opgave, således at den ikke længere indgår i forretningsområdet. Hertil kræves følgende: • • Opgaven skal kunne udskilles fra andre opgaver klart og tydeligt. Opgaven skal være udlagt permanent. Fastlæg forretningsområdet Falder opgaven uden for Ja forretningsområdet? Nej Ikke arbejdsudleje Er opgaven outsourcet Ja på permanent basis? Nej Arbejdsudleje 26 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet? SKM2013.86.SR (minkfarm avling af mink) – ikke outsourcet permanent. SKM2013.206.SR (service og montage af industrianlæg) – ikke outsourcet permanent. 27 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet? SKM2013.373.SR (Projektering inden for bygge- og anlægsopgaver) – sandsynliggjort outsourcing på mere permanent basis. SKM2013.402.SR (husomdeling af tryksager) – opgaver kan outsources geografisk. 28 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet? SKM2013.702.SR (totalentreprisevirksomhed) – udlagte mureentrepriser anses for outsourcet. BYGHERRE TOTALENTREPRENØR Entr. 29 Entr. Entr. © 2013 Deloitte Særlig problemstilling… 30 © 2013 Deloitte Fremhævelse af særlig problemstilling… Hvad hvis den danske og udenlandske virksomhed laver (omtrent) det samme? SKM2013.381.SR – Dansk konsulenthus arbejdede sammen med stort udenlandsk konsulenthus omkring levering af en række konsulentydelser til en dansk kunde. Dansk konsulenthus kunne ikke selv levere alle de konsulentydelser, som den danske kunde efterspurgte – SKAT mente arbejdsudleje (påklaget) Illustrerer fint problemstillingen som flere virksomheder står overfor, f.eks.: • 31 Danske konsulenthuse, ingeniørvirksomheder og arkitektvirksomheder der samarbejder med udenlandske ditto. Vil dette pr. definition være en ”integreret del af den danske virksomhed”? © 2013 Deloitte Fremhævelse af særlig problemstilling… Hvor vidt kan det nye begreb strækkes? Husk: Hensigten er, at den nye regel skal respektere OECD-reglerne. • Efter OECD, så kan Danmark beskatte, hvis det er den danske virksomhed, der reelt udøver rollen som arbejdsgiver. Dette er vigtigt at huske. Husk tomatplukkeren, som var målgruppen for den nye regel. 32 © 2013 Deloitte Nyeste udvikling 33 © 2013 Deloitte SKAT på tilbagetog – styresignal af 9. okt. 2013 Styresignalet* – SKM 2013.714.SKAT – præciserer reglerne, særligt for transporterhvervet(?) SKAT havde været for langt fremme og styresignalet søger at rette op herpå. ”SKAT præciserer, at arbejdsudlejereglerne som udgangspunkt ikke kan udstrækkes til at omfatte de særlige forhold i transporterhvervet, hvor der sker en omfattende handel med transporter mellem selvstændige virksomheder på tværs af grænserne.” *Bindende tjenestebefaling fra Juridisk Center i SKAT 34 © 2013 Deloitte Internationale forhold 35 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – kontra OECD kommentarer Problemstillingen På grund af forskellige opfattelser af hvem der anses som arbejdsgiver, kan der opstå uønskede situationer i relation til hvilket land der har beskatningsretten til en persons løn. Kommentarerne til modeloverenskomsten lægger derfor op til, at landene ikke er forpligtede til at anerkende ethvert formelt kontraktsligt set-up. Fortolkningen I 2010 kommentaren 8.3 til modeloverenskomsten er det anført, at der til brug for om der sker tilsidesættelse af et formelt ansættelsesforhold, kan foretages en vurdering ud fra om: a) modtageren leverer tjenesteydelser til en anden person end arbejdsgiveren og denne person, direkte eller indirekte, fører tilsyn med, leder eller kontrollerer den måde, hvorpå tjenesteydelserne udføres; og b) tjenesteydelserne udgør en integrerende del af den forretningsvirksomhed, som udøves af denne person. 36 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – kontra OECD kommentarer Danske regler går for vidt De danske regler om arbejdsudleje ser udelukkende på om der er tale om arbejde der udgør en integreret del af virksomhedens forretningsgrundlag. Reglerne tager ikke højde for om den reelle arbejdsgiver er virksomheden i Danmark eller virksomheden i udlandet. Reglerne går derfor ud over hvad der er tilladt medlemslandene. Der skulle ikke kunne foreligge arbejdsudleje i situationer, hvor arbejdsgiveren reelt er den udenlandske virksomhed. 37 © 2013 Deloitte Arbejdsudlejebegrebet – kontra EU Polen har forespurgt EU Kommissionen om, hvorvidt de danske arbejdsudlejeregler er i overensstemmelse med EU’s regler om det indre marked herunder den fri bevægelighed. 38 © 2013 Deloitte Oversigt – udenlandske regler om arbejdsudleje 39 Land Regler om arbejdsudleje Sammenlignelige med danske Estland Nej N/A Frankrig Nej N/A Letland Ja Det gamle begreb Litauen Ja Nej Norge Ja Det gamle begreb Polen Nej N/A Schweiz Ja Nej Sverige Nej N/A Storbritannien Ja Det gamle begreb Tyskland Ja Nej USA Nej N/A © 2013 Deloitte Moms 40 © 2013 Deloitte Moms – generelle regler Danske virksomheder, som køber: • • • • Leje af arbejdskraft fra udlandet Installering og montering udført af en udenlandsk leverandør Ydelser på fast ejendom udført af en udenlandsk leverandør Ydelser i øvrigt fra udlandet er normalt pligtige til at betale moms af ydelserne i Danmark. Dette gælder uanset om den udenlandske leverandør er momsregistreret i Danmark, hvis leverandøren ikke er etableret i Danmark • 41 Det klare udgangspunkt er derfor, at der ikke må være moms på regninger fra udenlandske leverandører! © 2013 Deloitte Momsmæssige overvejelser • • • • Hvornår er der tale om leje af arbejdskraft? Hvornår er det tale om installering og montering? Hvornår er der tale om ydelser på fast ejendom? Hvornår er der tale om køb af entreprise? • Hvordan afregnes momsen i praksis? • 42 Momsangivelsen • Rubrik: moms af køb af ydelser i udlandet • Rubrik: købsmoms? (hvis køber har fradragsret) • Rubrik A: afhænger af hvilke ydelser der er købt © 2013 Deloitte Spørgsmål? 43 © 2013 Deloitte Tak og fortsat god dag 44 Richardt Tabori Kraft Partner, Skat Mobil: +45 29 61 73 93 [email protected] Daniel Rask Kristiansen konsulent, GES Mobil: +45 31 32 44 29 [email protected] Jacob Østergaard senior manager, GES Telefon: +45 30 93 69 32 [email protected] Susanne Aakjær Holst director | Indirect Tax Mobil: +45 31 32 88 04 [email protected] © 2013 Deloitte Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer. © 2013 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited