Skat & Bank 2010

Skat & Bank 2010
Indhold
Personskat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Selskabsskat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Mindsterente og diskonto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Lån. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Investering i værdipapirer
– privatpersoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
– selvstændigt erhvervsdrivende. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
– selskaber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
– fonde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
– handelsomkostninger og depotgebyrer m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
– nyt om selskabers omstrukturering m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
– ultimokurser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Pension. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Pension for selvstændigt erhvervsdrivende. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Etableringskonto/Iværksætterkonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Gaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Dødsboer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Selvangivelse, restskat m.v.
– personer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
– selskaber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2
Dine bankforretninger har betydning for skatten, og
skatten har betydning for dine bankforretninger. Ikke
mindst på grund af skattereformen, der har virkning fra
indkomståret 2010. Vi har derfor lavet denne folder,
hvor du kan få svar på de mest almindelige spørgsmål
i forbindelse med udfyldelsen af selvangivelsen og de
beslutninger, hvor du skal tage hensyn til både skat og
bankforretninger.
Folderen er delt op i overordnede emner om skat i forbindelse med personlig indkomst, selskabsindkomst, bolig,
lån, opsparing, pension, gaver og dødsbo. Til sidst finder
du en skattekalender for selvangivelse og restskat m.v.
Redaktionen er sluttet den 1. januar 2010.
3
Personskat
Her kan du se, hvordan din indkomst beskattes i 2009
og 2010 før og efter arbejdsmarkedsbidrag. Fra og med
2010 sænkes bundskatten, mellemskatten ophæves, og
grænsen for topskat hæves til 389.900 kr.
Bundfradrag efter
fradrag af am-bidrag
Med kommune- og
kirkeskat samt
sundhedsbidrag
2009
Bundfradrag før
fradrag af am-bidrag
2010
Bundskat*
ca. 39/37,5 pct.
42.900 kr.
42.900 kr.
Mellemskat
6 pct.
ca. 45/37,5 pct.
347.200 kr.
Topskat 15 pct.
ca. 60/52,5 pct.
347.200 kr.
2009
2010
46.630 kr.
46.630 kr.
0 kr.
377.391 kr.
0 kr.
389.900 kr.
377.391 kr.
423.804 kr.
Overførsel af uudnyttet personfradrag mellem
ægtefæller
Uudnyttet personfradrag overføres til ægtefællen.
Uudnyttet bundfradrag for topskatten kan ikke overføres
til ægtefællen.
Beskæftigelsesfradrag
Beskæftigelsesfradraget, der beregnes af arbejdsindkomsten efter fradrag for pensionsindbetalinger, udgør både i
2009
2010
4,25 pct. af din arbejdsindkomst højst 13.600 kr.
4,25 pct. af din arbejdsindkomst højst 13.600 kr
Beskæftigelsesfradraget har en skatteværdi på ca. 33
procent.
* Bundfradraget gælder for personer fyldt 18 år
4
5
Kommuneskat
Du skal betale kommuneskat til den kommune, hvor du
boede den 5. september året før.
2010
Kommune- og kirkeskat
samt sundhedsbidrag
Gennemsnit
33,64 pct.
Højest
36,98 pct.
Lavest
31,24 pct.
Skråt skatteloft
Det skrå skatteloft virker på den måde, at procenten for
topskatten nedsættes med den del af kommuneskatten,
der overstiger 24,83 procent i 2010 – hermed kan den
marginale skat ikke overstige 51,5 procent. Kirkeskat
indgår ikke i beregningen af skatteloftet. Betaler du kirkeskat, skal du derfor lægge den oven i de 51,5 procent,
hvis din topskat nedsættes efter det skrå skatteloft.
6
7
Bolig
Kapitalindkomst
Hvis du er gift og bor sammen med din ægtefælle, beregnes skatten af kapitalindkomsten hos den af jer, der har
den højeste personlige indkomst før fradrag for indbetaling på kapitalpension.
• P
ositiv nettokapitalindkomst op til 40.000 kr. (80.000
kr. for ægtefæller) medregnes kun i grundlaget for
bundskat og beskattes med 37,5 procent.
• Positiv nettokapitalindkomst over 40.000 kr. (80.000
kr. for ægtefæller) beskattes med den samme skatteprocent som den personlige indkomst, det vil sige med
op til 52,5 procent.
• Er nettokapitalindkomsten negativ, svarer skatteværdien af fradraget til kommune- og kirkeskatten samt
sundhedsbidraget, det vil sige ca. 33 procent.
Når du ejer en bolig, skal du betale ejendomsværdiskat og
ejendomsskat.
Ejendomsværdiskat
Ejendomsværdiskatten beregnes af værdien af din ejerbolig med udgangspunkt i den laveste af følgende offentlige
ejendomsvurderinger
• den 1. oktober i indkomståret
• den 1. januar 2001 plus et tillæg på 5 procent
• den 1. januar 2002.
Skatteprocent
Anskaffet efter
den 1. juli 1998
Ejer pr.
den 1. juli 1998
Værdi op til 3.040.000 kr.
1 pct.
0,8 pct.
Værdi ud over 3.040.000 kr.
3 pct.
Nedslag (gælder ikke ved ejerlejligheder)
2,8 pct.
– 0,4 pct. højst 1.200 kr.
Der er et særligt nedslag for pensionister.
8
9
Selskabsskat
Ejendomsværdiskatten betales sammen med indkomstskatten.
Udenlandske ejendomme er også omfattet af skattestoppet. Opgørelsen af beregningsgrundlaget sker efter
særlige regler. I nogle tilfælde reduceres den beregnede
danske ejendomsværdiskat med en betalt udenlandsk
ejendomsværdiskat.
Skattepligtige selskaber, fonde og foreninger beskattes
med 25 procent. På side 14-20 kan du læse mere om
skattereglerne for selskabers lån. På side 38-40 er skattereglerne for selskabers investeringer beskrevet.
Ejendomsskat
Ejendomsskatten beregnes af grundværdien og opkræves
særskilt. Satsen fastsættes af den enkelte kommune.
10
11
Mindsterente og diskonto
Mindsterenten
Renten på en obligation i danske kroner kan have betydning for, hvorvidt kursgevinster beskattes. En obligation
kan sælges skattefrit, hvis den nominelle rente mindst
er lig med mindsterenten på udstedelsestidspunktet for
obligationen.
1. januar 2006 til 30. juni 2006
2 pct.
1. juli 2005 til 31. december 2005
2 pct.
1. januar 2005 til 30. juni 2005
3 pct.
1. juli 2004 til 31. december 2004
3 pct.
1. januar 2004 til 30. juni 2004
3 pct.
Diskontoen
Udstedelsestidspunkt
12
Mindsterente
Nationalbankens diskonto
1. juli 2009 til 31. december 2009
2 pct.
28. august 2009 -
1. januar 2009 til 30. juni 2009
3 pct.
14. august 2009 til 27. august 2009
1,00 pct.
1,10 pct.
1. juli 2008 til 31. december 2008
4 pct.
8. juni 2009 til 13. august 2009
1,20 pct.
1. januar 2008 til 30. juni 2008
4 pct.
11. maj 2009 til 7. juni 2009
1,40 pct.
1. juli 2007 til 31. december 2007
4 pct.
3. april 2009 til 10. maj 2009 1,75 pct.
1. januar 2007 til 30. december 2007
3 pct.
6. marts 2009 til 2. april 2009
2,00 pct.
1. juli 2006 til 31. december 2006
3 pct.
16. januar 2009 til 5. marts 2009
2,75 pct.
13
Lån
Her kan du se de væsentligste skatteregler, der
vedrører lån.
Fradragsværdi af renteudgifter
• Personer: Renteudgifter skal trækkes fra i kapitalindkomsten – se nærmere om skatteværdien af fradraget
under ’Kapitalindkomst’ på side 8.
• Virksomheder: Renteudgifter af gæld omfattet af virksomhedsordningen skal trækkes fra i virksomhedens
skattemæssige resultat.
• Selskaber: Renteudgifter af selskabers gæld trækkes
fra i selskabets skattemæssige resultat. Der gælder
særlige regler for selskaber med store renteudgifter.
Tidspunkt for fradrag
Personer skal som hovedregel trække renter fra på
forfaldstidspunktet, mens renter i virksomhedsskatteordning og i selskaber skal periodiseres.
14
• Kassekredit
Du kan på tilskrivningstidspunktet få fradrag for renter
inden for maksimum.
• Danske Prioritet og Danske Prioritet Plus
Du kan få fradrag for renter på tilskrivningstidspunktet.
Gevinst og tab ved afdrag og indfrielse
Når du får kursgevinst eller -tab i forbindelse med afdrag
eller indfrielse af lån, har det betydning for beskatningen,
om lånet er i danske kroner eller fremmed valuta, se side
16.
Hvis et selskab har optaget eller overtaget et lån i danske
kroner før den 1. juli 2007, har det også betydning, om
mindsterenten er opfyldt, og om der på forhånd er aftalt
indfrielse til overkurs.
15
Lån i danske kroner
Kursgevinst
Kurstab
Personer
Skattefri *
Ikke fradragsberettiget
Selskaber
Skattepligtig
Fradragsberettiget
Selskaber med lån hjemtaget eller overtaget før den 1. juli 2007, hvor mindsterenten er opfyldt, og der sker indfrielse
til forud fastsat overkurs (for eksempel
obligationslån hjemtaget til en kurs
under pari)
Skattepligtig
Ikke fradragsberettiget
* For kontantlån i danske kroner (for eksempel FlexLån®) optaget eller overtaget efter den 1. januar 1996, skal
kursgevinst ved indfrielse før tid som udgangspunkt beskattes, se side 17.
Lån i fremmed valuta
Gevinst
Kontantlån i danske kroner
For personer er kursgevinst ved indfrielse før tid skattepligtig, når lånet er stiftet eller gældsovertaget den
1. januar 1996 eller senere.
Tab
Personer
Skattepligtig
Fradragsberettiget
Selskaber
Skattepligtig
Fradragsberettiget
16
Fremmed valuta – bagatelgrænse
Valutakursgevinster og -tab hos personer medregnes
kun, hvis årets nettobeløb samlet for fordringer og gæld
i fremmed valuta overstiger 1.000 kroner. Hvis bagatelgrænsen overskrides, medregnes hele beløbet.
17
Kursgevinsten er dog skattefri, når indfrielsen før tid sker
ved
• ejerskifte, og lånet indfris indtil seks måneder før
eller efter ejerskiftet – køber og sælger kan hver især
omlægge én gang inden for tidsfristen
• ejerskifte mellem ægtefæller i forbindelse med separation, skilsmisse eller dødsfald
• ekstraordinær indfrielse af lån efter krav fra realkreditinstituttet.
FlexLån®
FlexLån® behandles skattemæssigt som kontantlån.
FlexGaranti®
FlexGaranti® er i skattemæssig henseende et obligationslån – også i fleksperioden. Se skemaet under “Gevinst og
tab ved afdrag og indfrielse” side 15.
18
Kurssikring på realkreditlån
Normalt skal kurssikring af realkreditlån behandles som
det underliggende lån, hvis lånet hjemtages. Hvis lånet
ikke hjemtages, beskattes kurskontrakten særskilt.
Lån til andelsboligejere
Andelshavere i private andelsboligforeninger kan optage
lån i banken til indskud eller til modernisering mod, at
banken får pant i andelen. Der kan gøres udlæg i andelen.
Lånet skal tinglyses.
Provisioner
Personer og selskaber kan altid fradrage provisioner,
der beregnes løbende, og som betales til banken for lån,
garanti eller kaution. Engangsprovisioner er kun fradragsberettigede, hvis lånets eller garantiens løbetid er aftalt
eller er forudsat at skulle være under to år.
19
Personer trækker provisioner fra i kapitalindkomsten
eller eventuelt i virksomhedsindkomsten.
Andre omkostninger
Ekspeditionsgebyr, tinglysningsafgift, gebyr for papirmæssige ekspeditioner og indfrielsesomkostninger er som
udgangspunkt ikke fradragsberettigede for låntager, hvad
enten låntager er en person eller et selskab.
Hvis en person eller et selskab skal opgøre en skattepligtig kursgevinst eller -tab ved afvikling eller indfrielse af et
lån, kan låne- og indfrielsesomkostningerne trækkes fra i
opgørelsen. For eksempel kan låne- og indfrielsesomkostninger trækkes fra i gevinst eller tab ved indfrielse af et
lån i fremmed valuta.
20
21
Investering i værdipapirer
– privatpersoner
Her kan du se de væsentligste skatteregler, der gælder i
forbindelse med investering i aktier og obligationer.
Udbytte
Udbytte beskattes som aktieindkomst i følgende intervaller.
Aktieindkomst
28 pct.*
2009
2010
< 48.300 kr.
< 48.300 kr.
42 pct.
43 pct.
> 48.300 kr.
45 pct.
> 106.100 kr.
> 48.300 kr.
* Beskatning med 28 procent falder til 27 procent fra og
med indkomståret 2012.
Uudnyttet grænsebeløb overføres mellem ægtefæller.
22
Ny sondring for aktier
Sondringen mellem børsnoterede aktier og unoterede
aktier ophæves. I stedet sondres der mellem, om aktierne er optaget til handel på et reguleret marked eller
ej. Aktier optaget til handel på et reguleret marked er
et bredere begreb og omfatter flere aktier end begrebet
børsnoterede aktier.
Den gældende ordning, hvorefter tab på børsnoterede
aktier mv. kun kan modregnes i avancer og udbytter på
børsnoterede aktier, udvides til også at omfatte alle de
aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked.
Det betyder, at tab på unoterede aktier, det vil sige aktier,
som ikke er noteret på en fondsbørs, men som dog er
optaget til handel på et reguleret marked, fremover kun
kan modregnes i avancer og udbytter på aktier, som er
optaget til handel på et reguleret marked.
23
Regler for salg af aktier optaget til handel på et reguleret marked fra og med den 1. januar 2010
Hovedregler
– Aktier optaget til handel på et reguleret marked
Avance
Aktieindkomstskat 28/42 %
Tab
Modregning i
– avance på aktier optaget til handel på et
reguleret marked
– udbytte fra aktier optaget til handel på et
reguleret marked
– yderligere tab overføres til ægtefælle. Et
eventuelt uudnyttet tab fremføres til modregning hos investor og ægtefællen uden
tidsbegrænsning
Modregningsretten betinges af skatteindberetning
Som noget nyt bliver retten til at modregne tab betinget
af, at SKAT har kendskab til aktierne. For aktier, der er
optaget til handel på et reguleret marked, og som er købt
før den 1. januar 2010, er modregningsretten betinget af,
at aktierne er indberettet til SKAT som en del af beholdningen pr. den 31. december 2009.
For aktier købt før den 1. januar 2010, der ikke er indberettet af en bank som en del af beholdningen pr. den 31.
december 2009, er modregningsretten betinget af, at du
senest ved udløbet af selvangivelsesfristen for 2010 har
givet SKAT oplysning om købet af aktierne.
Opgørelse af Gennemsnitsmetoden. Det vil sige, at
anskaffelsessumanskaffelsessummen opgøres gennemsnitligt
for alle aktier i samme selskab.
24
25
Overgangsordning for aktier købt før den 1. januar
2006
For visse aktier m.v. købt før den 1. januar 2006 er der
lavet overgangsordninger for beskatningen. Reglerne kan
du læse her.
Børsnoterede aktier under 100.000 kroners grænsen
den 31. december 2005
Du skal ikke medregne gevinst og tab, hvis
• aktierne er købt før den 1. januar 2006, og
• din beholdning af børsnoterede aktier m.v. var under
136.600 kroner den 31. december 2005 (ægtefæller
har en fælles bundgrænse på 273.100 kroner).
Gevinst på disse aktier er skattefri i al fremtid og eventuelt tab kan ikke trækkes fra eller modregnes.
26
Vær opmærksom på, at anskaffelsessummen for aktier
i en skattefri beholdning opgøres efter aktie for aktiemetoden. Det betyder, at anskaffelsessummen for aktier
i en skattefri beholdning ikke påvirker den gennemsnitlige
anskaffesessum for aktier i samme selskab, der er købt
den 1. januar 2006 eller senere. Har du efter den 1. januar 2006 købt aktier i samme fondskode, som indgår i en
skattefri beholdning, og aktierne senere er blevet solgt, vil
det på grund af FIFO-princippet (first in–first out) være de
skattefri aktier, som er solgt først.
Aktier anskaffet før 19. maj 1993
Anskaffelsessummen kan opgøres efter særlige regler.
Gamle aktietab
Gamle tab kan modregnes i både aktieavancer og udbytter på aktier, der er optaget til handel på et reguleret
marked.
27
Hvilke tab?
Tab fra hvilke indkomstår?
• Tab på børsnoterede aktier ejet under tre år
• Tab på børsnoterede aktier ejet over tre år
(over 100.000 kr. grænsen)
• Tab på unoterede aktier ejet i under tre år og
realiseret i 2002-2005
• Tab realiseret i 2002 eller senere kan
fremføres uden tidsmæssige begrænsninger
(Tab realiseret før 2002 kunne kun fremføres i
5 år)
Du skal huske, at årets tab altid skal modregnes før
gamle tab.
Ny anskaffelsessum, hvis den gamle 100.000 kroners
grænse blev overskredet
Har du købt aktier før den 1. januar 2006, og har disse
fået tildelt en ny anskaffelsessum, i forbindelse med at
den gamle “100.000 kroners grænse” for børsnoterede
skattefri aktier blev overskredet, kan du vælge at bruge
den nye anskaffelsessum, når du opgør avance og tab.
28
• Valget gælder for alle aktier i samme selskab.
• Et modregningsberettiget tab kan aldrig overstige
forskellen mellem den nye anskaffelsessum og salgskursen.
Den gamle 100.000
kroners grænse (uddrag)
Ugift
Gift
2002
125.100 kr.
250.100 kr.
2003
129.500 kr.
258.900 kr.
2004
133.700 kr.
267.300 kr.
2005
136.600 kr.
273.100 kr.
29
Afgørelsen af, om din beholdning af børsnoterede aktiers værdi var over 100.000 kroners grænsen, skete på
bestemte tidspunkter, nemlig
• lige efter køb
• lige før salg
• ved indkomstårets udløb.
Investeringsforeningsbeviser
Danske Invest udgiver en brochure, hvor du kan læse om
beskatningen af de enkelte beviser. Få brochuren hos din
bankrådgiver, eller gå ind på www.danskeinvest.dk.
30
Obligationer i danske kroner
Kursgevinster på obligationer i danske kroner, som på
udstedelsestidspunktet havde en rente svarende til
mindsterenten eller højere, er skattefri for personer.
Hvis renten er under mindsterenten, er kursgevinsten
ved salg skattepligtig som kapitalindkomst, men personer kan ikke trække tab fra.
Renter medregnes normalt på forfaldstidspunktet.
Obligationer i fremmed valuta – bagatelgrænse
Kursgevinster og -tab på obligationer i fremmed valuta
medregnes i kapitalindkomsten, men kun hvis årets net-
31
tobeløb samlet for udenlandske fordringer og gæld overstiger 1.000 kroner. Overskrides bagatelgrænsen, medregnes hele beløbet. Reglerne omfatter også valutakonti.
Rente medregnes normalt på forfaldstidspunktet.
Valutakurser
Forkortelse
Ultimo 2009
Euro
EUR
744,15
Amerikanske dollar
USD
519,01
Japanske yen
JPY
5,6226
Britiske pund
GBP
823,17
Svenske kroner
SEK
72,28
Norske kroner
NOK
89,42
Islandske kroner*
ISK
2,569
Schweiziske franc
CHF
500,17
Canadiske dollar
CAD
494,81
Strukturerede obligationer
Strukturerede obligationer, der reguleres efter prisudviklingen på værdipapirer, råvarer og andre aktiver,
beskattes efter samme regler som finansielle kontrakter
– det vil sige efter lagerprincippet. Det betyder, at både
realiserede og urealiserede gevinster og tab skal medregnes ved opgørelsen af kapitalindkomsten.
Der gælder særlige regler for tab.
• Tab kan som udgangspunkt kun modregnes i gevinster
på finansielle kontrakter og på strukturerede obligationer udstedt den 4. maj 2005 og senere. Et uudnyttet
tab kan fremføres til modregning i senere indkomstår.
* Kurs pr. den 9. december 2008, idet handlen blev suspenderet
den 10. december 2008
32
33
• T
ab kan dog altid trækkes fra direkte i kapitalindkomsten, hvis tabet ikke overstiger tidligere års beskattede nettogevinster på finansielle kontrakter og strukturerede obligationer udstedt den 4. maj 2005 og
senere. Det gælder dog ikke indkomstår tidligere end
2002.
Obligationer, der kun reguleres efter
• et forbruger- eller andet nettoprisindeks inden for EU, • en eller flere fremmede valutaer,
• eller som er udstedt før den 4. maj 2005,
beskattes efter de almindelige regler for obligationer og
ikke efter reglerne for finansielle kontrakter.
34
35
Investering i værdipapirer
– selvstændigt erhvervsdrivende
Benyttes virksomhedsordningen, kan du investere overskudslikviditet i almindelige obligationer. Afkastet opgøres på samme måde som for personer, men medregnes i
virksomhedens resultat.
Virksomhedens midler må også investeres i akkumulerende investeringsbeviser samt i visse investeringsselskaber.
• investeringsbeviser i udloddende afdelinger – heller
ikke selvom afdelingen er en obligationsbaseret
afdeling
• nulrente-obligationer
• index-obligationer
• præmieobligationer.
Endelig må virksomhedens midler investeres i strukturerede obligationer, der beskattes som finansielle
kontrakter. Det gælder for eksempel aktieindekserede
obligationer. Se de foregående sider.
Virksomhedsordningens midler må ikke investeres i
• almindelige aktier
• anparter i almindelige anpartsselskaber
• andelsbeviser
36
37
Investering i værdipapirer
– selskaber
Avance og tab på aktier
Ejerandel mindre end 10 pct.
(porteføljeaktier)
Ejerandel 10 pct. og derover (datterselskabs- og
koncernselskabsaktier)
Avance
Skattepligtig
Skattefri
Tab
Modregning i årets avancer. Et
resterende tab er fradragsberettiget i selskabets øvrige indkomster
Intet fradrag
Opgørelse af avance og tab
Lagerprincippet*
*Aktiernes anskaffelsessum ved starten af selskabets indkomstår 2010 opgøres efter særlige regler.
38
Gamle tab
Selskaber kan i indkomståret 2010 og senere modregne
følgende tab i beskatningsgrundlaget:
• Tab på aktier ejet i mindre end 3 år og realiseret i indkomstårene 2002-2009
• Saldo på ”nettokurstabskontoen”
Nettokurstabskonto
Nettokurstabskontoen opgøres samlet for selskabets
beholdning af porteføljeaktier ved begyndelsen af indkomståret 2010 uanset ejertid. Saldoen på nettokurstabskontoen er et udtryk for selskabets urealiserede
nettotab på aktier. Det opgjorte nettokurstab kan fremføres til modregning i fremtidige nettoavancer på porteføljeaktier. Er nettokurstabskontoen positiv ved opgørelsen, sættes den til nul.
39
Investering i værdipapirer - fonde
Udbytte
Udbytte fra porteføljeaktier beskattes fuldt ud.
Skattesatsen for selskaber er 25 procent. Udbytte fra
datterselskabsaktier er skattefrit uanset ejertid.
Når fonde investerer, beskattes de som udgangspunkt på
samme måde som selskaber. Det vil sige, at urealiserede
og realiserede avancer og tab på porteføljeaktier og obligationer beskattes efter lagerprincippet.
Afkast af obligationer
Kursgevinst skal beskattes uanset ejertiden. Tab kan
trækkes fra i selskabets øvrige indkomst uanset ejertiden.
Fonde kan dog vælge realisationsbeskatning af porteføljeaktier samt af udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger. For noterede porteføljeaktier er betingelsen, at der i almennyttige fonde uddeles og hensættes
til senere uddeling med mindst 80 procent af den skattepligtige indkomst. For familiefonde skal der dog uddeles
100 procent af den skattepligtige indkomst. Hvis der
vælges realisationsbeskatning kan et tab kun modregnes
i avancer efter særlige regler.
Tab og gevinst opgøres efter lagerprincippet. Det betyder, at både realiseret og urealiseret gevinst og tab skal
medregnes.
Obligationsrenter periodiseres og medregnes i selskabsindkomsten.
40
Hvis fonden i blot ét indkomstår ikke overholder kravene
til uddelinger eller hensættelser, indtræder der obligatorisk lagerbeskatning af noterede porteføljeaktier.
41
Handelsomkostninger og
depotgebyr m.v.
Personer og selskaber kan i opgørelsen af skattepligtig
kursgevinst og -tab på værdipapirer trække handelsomkostninger fra.
Udgifter til depotgebyrer, boksleje, kontooversigter og
administration i øvrigt vedrørende værdipapirer og
bankindeståender er som udgangspunkt ikke fradragsberettigede for personer. Selskaber og personer, der
investerer via virksomhedsordningen, kan derimod
trække disse omkostninger fra.
42
43
Nyt om selskabers
omstrukturering m.v.
Ultimokurser (alle handler)
Nyt om selskabers omstruktureringer i 2009.
OMX20-aktier
Novozymes B
542,88
Bang og Olufsen A/S
Tegningsretter
NKT Holding
290,01
Nordea AB
Tegningsretter
OMX
Sydbank 133,57
SAS AB
Tegningsretter
Carlsberg B
385,77
Topdanmark
705,72
SEB AB
Tegningsretter
Coloplast B
472,14
TrygVesta
342,78
Dampskibsselskabet Norden
208,83
Vestas Wind
314,59
William Demant Holding
392,60
Scania AB
Købstilbud
Swedbank AB
Tegningsretter
Danske Bank
118,94
Trelleborg AB
Tegningsretter
Danisco
347,71
Vostok Gas Ltd
Indløsningsaktier
DSV
FLSmidth & Co.
Genmab
Lundbeck A/S
93,01
368,30
81,87
94,74
A. P. Møller – Mærsk A
35.333,56
A. P. Møller – Mærsk B
36.633,80
Nordea Bank
Novo Nordisk B
44
Ultimo 2009
53,36
331,95
Danske Invest
Ultimo 2009
Aktier med Højt
Udbytte – Akkumulerende
Bioteknologi
Danmark
81,69
78,22
141,82
Dannebrog
99,97
Euro Stocks 50
86,26
Europa
88,27
45
Ultimokurser (alle handler)
Europa BNP
Europæiske obligationer
Fjernøsten
Højrente
HøjrenteLande
255,05
97,37
129,99
97,72
105,52
akkumulerende
Østeuropa
8,21
310,70
126,20
akkumulerende
91,29
Verden – akkumulerende
88,60
116,56
Pension Lange Obligationer
100,31
Pension Mellemlange
Obligationer
101,29
170,75
Pension Korte Obligationer
104,00
Korte Danske
103,64
StockPicking
57,32
Lange Danske
100,51
Teknologi
32,98
Latinamerika
263,32
Tyskland
88,41
Mix
108,45
USA
52,06
Mix – med Sikring
103,70
Value
53,55
Nye Markeder
246,45
Verden
80,60
Verdensindeks
På www.danskeinvest.dk kan du finde kurserne på alle
afdelinger i Danske Invest.
107,73
Kina
Nye markeder – akkumulerende 164,15
Vækst
USA – valutasikret –
International
64,66
225,37
Europa – valutasikret –
Indeksobligationer
Japan
46
Danmark – akkumulerende
171,01
47
Pension
Her kan du se, hvor stor en del af dine pensionsindbetalinger du kan få fradrag for, samt reglerne for beskatning
af afkast.
Fradragsberettigede indbetalinger
Kapitalpension, maks. indskud *
Ratepension og ophørende
livrenter
Livsvarige livrenter**
Prof. sportsudøvere, maks. indskud
2009
2010
46.000 kr.
46.000 kr.
46.000 kr.**
100.000 kr.
46.000 kr.
46.000 kr.
1.708.500 kr. 1.708.500 kr.
* Indskud på kapitalpension kan ikke fradrages i topskatten.
** Du kan få fradrag for et større beløb, hvis du har en privat aftale
om indskud i mindst 10 år med et fast beløb.
Indbetaler du til en pensionsopsparing via din arbejdsgiver, skal beløbet ikke tages med i beregningen af skatten.
Du kan indbetale en ubegrænset andel af lønnen på en
livsvarig livrente via din arbejdsgiver.
Skat på afkast
Afkast fra pensionsopsparinger beskattes med 15 procent. Afkastet beregnes efter lagerprincippet, det vil
sige forskellen mellem værdien af pensionsopsparingen
ved årets begyndelse og værdien ved udgangen af året,
dog reguleret for eventuelle indskud og udbetalinger.
Dit pengeinstitut sørger for opgørelse og afregning.
2010 er det første år, hvor du højst kan indbetale
100.000 kr. på ratepension eller ophørende livrenter.
48
49
Pension for selvstændigt
erhvervsdrivende
Som erhvervsdrivende har du særlige muligheder for at
indskyde større beløb på en privat pensionsopsparing.
30 procent af overskud på pensionsopsparing
Som selvstændigt erhvervsdrivende kan du hvert år indskyde 30 procent af overskuddet før renter m.v. fra din
virksomhed på en ratepension eller livrente. Ordningen
er valgfri fra år til år. Selvstændigt erhvervsdrivende
bliver først ramt af indbetalingsloftet for ratepensioner
m.v. på 100.000 kr. i indkomståret 2015. Indtil da kan du
indbetale ubegrænset inden for 30 procent af dit overskud før renter m.v.
50
Ophørspension
Med en ophørspension kan du indbetale på en ratepension eller en livrente efter særlige regler, når din virksomhed ophører.
Ophørspension
2010
Maksimalt indskud
2.507.900 kr.
51
Etableringskonto/
Iværksætterkonto
Drømmer du om at starte virksomhed, kan du have stor
fordel af at spare op på en etableringskonto, fordi
du får fradrag for indskuddene – skatteværdien er
ca. 33 procent.
Etableringskonto/Iværksætterkonto
Indskud på iværksættekonti og etableringskonti kan
samlet trækkes fra inden for de førnævnte grænser.
Ved opstart af virksomhed kan midlerne hæves.
2010
Maks. indskud af nettolønindtægt,
dog altid mindst 100.000 kr.
Min. indskud
Grænse for etablering, mindst
40 pct.
5.000 kr.
113.900 kr.
Fra og med 2009 er der indført mulighed for at indskyde
på en såkaldt iværksætterkonto. Disse indskud trækkes
fra i den personlige indkomst – det vil sige, at skatteværdien er ca. 52,5 procent i 2010.
52
53
Gaver
Gaver mellem ægtefæller er skattefri. Af gaver til den
nærmeste familie skal der heller ikke betales afgift, så
længe det samlede beløb i det enkelte år ligger under
bundfradragene vist i skemaet herunder. Gaver til andre,
for eksempel søskende, skal derimod beskattes fuldt ud
som personlig indkomst.
Bundfradrag for gave til
børn, stedbørn, børne-
børn, oldebørn m.fl., afdødt barn eller stedbarns efterlevende ægtefælle, visse
plejebørn, forældre, stedforældre og bedsteforældre
samt mellem samboende
efter mindst to års samliv
svigerbørn
54
Beløb i 2010
Afgift
Til og med 58.700 kr. Ingen
Ud over 58.700 kr.
15 pct.
Til og med 20.500 kr.
Ingen
Ud over 20.500 kr.
15 pct.
Bidrag til almenvelgørende organisationer
Giver du et bidrag til almenvelgørende organisationer, kan
det trækkes fra som et ligningsmæssigt fradrag for personer, det vil sige med en skatteværdi på ca. 33 procent.
Følgende forudsætninger skal dog være opfyldt.
• O
rganisationen skal være godkendt til at modtage gaver med fradragsret for giveren. De almindeligt kendte
nødhjælpsorganisationer hører under denne kategori.
• De første 500 kroner af årets samlede bidrag kan ikke
fradrages.
• Der kan højst trækkes 14.500 kroner fra i 2010
(14.500 kroner i 2009). For at få det maksimale
fradrag på 14.500 kroner i 2010 skal du altså mindst
indbetale 15.000 kroner.
Det er en betingelse for fradraget, at organisationen har
indberettet dit bidrag.
55
Dødsboer
Aktiver, der arves, anses normalt for anskaffet på udlægsdatoen til værdien denne dato. Anskaffelsestidspunktet
kan derfor senest være på tidspunktet for boopgørelsen.
En efterlevende ægtefælle indtræder normalt i de anskaffelsessummer og -datoer på aktier m.v., som afdøde
havde.
Dødsboer betaler 50 procent i indkomstskat – det gælder
dog ikke skattefrie boer.
Ægtefæller skal ikke betale boafgift. Boafgift af den øvrige
arv udgør 15 procent af boets formue ud over bundfradraget.
Ved opgørelsen af aktiverne medregnes ikke ejendomme,
som afdøde har brugt som bolig eller til fritidsformål, og
som afdøde kunne sælge skattefrit ifølge parcelhusreglen.
Bundfradrag – boafgift
Skattefrit dødsbo
2010
Aktiver, maks.
2.595.100 kr.
Nettoformue, maks.
2.595.100 kr.
2010
264.100 kr.
Af arv til fjerntbeslægtede eller ubeslægtede skal der
desuden betales 25 procent af boformuen efter fradrag af
de 15 procent.
56
57
Selvangivelse, restskat m.v.
for personer
Skattekalender for indkomståret 2010
3. november 2009
•
1. januar – 31. december 2010 •
31. december 2010
•
1. januar – 20. januar 2011
Medio februar 2011
•
•
•
Ca. 1. april 2011
•
Ca. 1. maj 2011
•
Ca. 1. juli 2011
•
Ca. 1. april – 30. september 2011 •
1. juli 2011
58
•
Forskudsopgørelse for 2010 lægges i skattemappen.
Forskudsskat for indkomståret 2010 indbetales løbende i form af A-skat og B-skat.
Sidste frist for at begære udbetaling af for meget betalt forskudsskat, dog uden godtgørelse .
Sidste frist for frivilligt at indbetale restskat uden forrentning.
Indberetning til skattemyndighederne fra pengeinstitutter m.v.
Sidste frist for tidlig indberetning af ændringer til årsopgørelsen.
Udvidet selvangivelse eller årsopgørelse eventuelt sammen
med et oplysningskort udsendes af SKAT.
Sidste frist for indsendelse af oplysningskort for privatpersoner, der har ændringer til årsopgørelsen.
Sidste frist for indsendelse af udvidet selvangivelse for privatpersoner.
Årsopgørelse udsendes sammen med eventuel overskydende
skat tillagt en variabel procentgodtgørelse.
Sidste frist for frivilligt at indbetale ekstra forskudsskat inkl.
forrentning, men uden restskattetillæg.
20. september, 20. oktober • R
estskat op til 18.300 kr. tillagt et restsskattetillæg
og 20. november 2011 indregnes i forskudsskatten for år 2011.
og 2012
• Restskat udover 18.300 kr. tillagt et restskattetillæg
opkræves i tre rater - sidste rettidig indbetalingsdag.
Indbetaling af ekstra forskudsskat/restskat og udbetaling af overskydende skat
Reglerne for indbetaling af ekstra forskudsskat/restskat
er ændret fra og med indbetaling for indkomståret 2009.
Indbetaler du ekstra forskudsskat i perioden fra den 1.
januar til den 1. juli i året efter indkomståret, skal du
indbetale forskudsskatten inklusive en forrentning. Renten
for ekstra forskudsskat for 2009 udgør 4,6 procent om
året. Betaler du restskat den 2. juli eller senere, skal du
betale et variabelt procenttillæg af beløbet. Procenttillægget for restskat 2009 er 6,6 procent.
59
Selvangivelse, restskat m.v.
for selskaber
Hvis du skal have penge tilbage i skat, får du en variabel
godtgørelse. Godtgørelsen for overskydende skat 2009 er
0,6 procent.
Selvangivelse af tab
Hvis du har et modregnings- eller fradragsberettiget tab
på aktier m.v., skal du skrive det på oplysningskortet eller
den udvidede selvangivelse. Har du et modregnings- eller
fradragsberettiget tab på fast ejendom eller finansielle
kontrakter, skal du huske at angive tabet på blanket
04.055 – den findes på www.skat.dk under blanketter til
borgere. Så sikrer du, at du kan udnytte tabet senere. Tab
realiseret i 2002 og senere kan fremføres uden tidsbegrænsning.
60
Selvangivelsesfristen for selskaber er seks måneder
efter indkomstårets udløb. Udløber indkomståret i
perioden mellem den 1. februar og 31. marts, er fristen
den 1. august samme år.
Acontoskat opkræves hos selskaber til betaling den
20. marts og 20. november i indkomståret. De selskaber,
der ikke skal betale acontoskat, samt selskaber, der har
restskat, skal betale skatten senest den 20. november
i året efter indkomståret med et tillæg på 5,1 procent
(indkomståret 2009). Tillæg kan undgås ved at indbetale
frivillig acontoskat.
Overskydende skat udbetales med en godtgørelse på
1,6 procent (indkomståret 2009).
61
Noter
62
63
17275 · 2010.01 · Danske Bank A/S · CVR-nr. 61 12 62 28 – København