Kort og godt - Universitetsforlaget
Transcription
Kort og godt - Universitetsforlaget
løsninger til oppgavene i Bedriftsøkonomi Kort og godt Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 1 13.02.13 09:51 Løsningsforslag Kapittel 1 1.1 Samarbeid mellom personer, bedrifter eller institusjoner kan bedre utnyttelsen av de begrensede ressurser, men det løser ikke det grunnleggende økonomiske knapphetsproblemet. 1.2 Avkastningen/rentabiliteten for en gitt periode finnes ved å dividere virksomhetens resultat (inntekter – kostnader) i perioden med summen av den kapital som er investert i virksomheten (sum gjennomsnittlig balanse i perioden, multiplisert med 100 %). Kan også beregnes på for prosjekter. 1.3 Mens vi alle kan investere våre penger i prinsippet risikofritt i en sparekonto i en bank og oppnå 3–4 % rente p.a., ville vi forlange en risikopremie dersom vi i stedet investerte våre penger i et forretningsprosjekt som det er knyttet stor risiko til. Jo større usikkerhet knyttet til prosjektet, dess større risikotillegg. Det betyr også, dersom prosjekter med høy risiko lykkes, at avkastningen for investorene kan bli svært god. 1.4 Alternativkostnaden representerer den potensielle inntekt vi ofrer når vi velger bort ett mulig valg til fordel for et annet alternativt valg. Alternativkostnaden representerer normalt vårt nest beste alternativ. Når bedriftene har begrenset ressurstilgang til sin verdiskapning, betyr det at ledere må vite at de begrensede ressursene settes inn på de områder som gir det beste resultatet for virksomheten. Det betyr normalt det alternativet som er mest lønnsomt. Prinsippet er at de ressursene vi bruker på noe, ikke kan benyttes på noe annet. Kapittel 2 2.1 IB + Utgift = UB + Kostnad kr - 10 000 + kr 60 000 = kr 5000 + x x = kr 45 000 2.2 IB leverandørgjeld + Kjøp = UB leverandørgjeld + Betaling kr 225 000 + Varekjøp (utgiften) = 180 000 + kr 2 040 000 Varekjøp = kr 1 995 000 2.3 kr 200 (avrundet) (kr 272,42 : 14,1 % : 1,02 : 1,12 : 1,045) 2.4 Avskrivingsgrunnlaget: kr 2 675 000 (kr 3 343 750/1,25) a) Etter 1. år er saldo : 2 675 000 ∙ (1 - 0,20) = kr 2 140 000 Avskrivinger år 2: kr 2 140 000 ∙ 0,20 = kr 428 000 b) Hvor mye avskrives i år 2 ved bruk av progressive avskrivninger, stigende fra 10 % første året til 30 % i det femte året? Årlig økning: (30 % - 10 %)/4 = 5 % Dvs. avskrivning i år 2 skal baseres på 15 % (10 % + 5 %) kr 2 675 000 ∙ 0,15 % = kr 401 250 Ideelt sett skal den valgte avskrivningsmetode i størst mulig grad reflektere hvordan eiendelen forbrukes over tid, slik at bedriftens resultat blir riktigst mulig. Kapittel 3 3.1 Antall enheter 30 000 Faste kostnader 250 000 Variable kostnader 500 000 Totale kostnader 750 000 Totale enhetskostnader 25 40 000 250 000 790 000 1 040 000 26 50 000 250 000 1 100 000 1 350 000 27 Differansekostnader Differanseenhetskostnader 290 000 29 310 000 31 Husk at differansekostnadene og differanseenhetskostnadene avsettes mellom to nivåer, da de viser kostnads endringen fra et nivå til det neste. 2 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 2 13.02.13 09:51 3.2 Mengde i intervall Mengde FK 0 1000 100 100 DEK DK TK 50 5000 40 4000 1000 100 200 1000 300 1000 100 TEK 1000 6000 10000 44 4400 48 14400 3.3 Kostnadsøkning fra 40 000 til 50 000 enheter er kr 100 000 (650 000 – 550 000), dvs. kr 10 per enhet. Siden variable kostnadene er proporsjonale med mengden, er de variable kostnadene ved 40 000 enheter kr 400 000 (kr 10 ∙ 40 000). Dvs. at de faste kostnadene ved er kr 150 000 (kr 550 000 – kr 400 000). 3.4 Prod. Underpromengde porsjonale variable 0 0 10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 4 000 7 500 11 000 13 500 15 500 17 000 Proporsjonale variable OverproSprangvise Driftsuavporsjonale driftsuavhengige variable hengige faste faste kostnader 0 0 3 000 15 000 4 000 8 000 12 000 18 000 20 000 24 000 4 000 8 500 13 000 18 500 24 500 31 000 3 000 3 000 5 000 5 000 5 000 8 000 Driftsavhengige faste 0 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 3.5 a) Ant. enheter TK 0 FK VK DK TEK FEK VEK DEK 2 525 000 2 225 000 1 000 4 750 000 2 525 000 2 225 000 2 000 5 500 000 2 525 000 2 975 000 3 000 6 250 000 2 525 000 3 725 000 4 000 7 200 000 2 525 000 4 675 000 5 000 8 750 000 2 525 000 6 225 000 6 000 11 500 000 2 525 000 8 975 000 2 225 4 750 2 525 2 225 2 750 1 263 1 480 2 083 842 1 242 1 800 631 1 169 1 750 505 1 245 1 917 421 1 496 750 000 750 750 000 750 950 000 950 1 550 000 1 550 2 750 000 2 750 3 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 3 13.02.13 09:51 4 000 7 200 000 2 525 000 4 675 000 1 800 631 1 169 1 550 000 5 000 8 750 000 2 525 000 6 225 000 1 550 1 750 505 1 245 2 750 000 6 000 b) 11 500 000 2 525 000 8 975 000 2 750 1 917 421 1 496 b) Enhetsdiagram Kr 5000 4500 4000 3500 3000 DEK 2500 TEK 2000 1500 VEK 1000 500 FEK 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 5500 6000 Mengde Kostnadsoptimal mengde Kostnadsoptimal vedcaca.4 700 4 700 enheter. Kostnadsoptimal mengde mengde ved enheter. Oppgave 5.17 først de faste kostnadene, som er kr 45 000 ved alle produksjonsmengder (for 3.6 a)Vi beregner a) For å finne for finner TEK, tar i TK og dividerer mengden og får føleksempel kr 30 ∙uttrykket 1500). Vi da vi at utgangspunkt de variable kostnadene er sompåfølger: gende uttrykk: Ved 1000 enheter: kr 50 000 (kr 95 000 – 45 000), dvs. at VEK = kr 50 Ved TEK 1500=enheter: kr 2100 000 145 000 - kr 45 000), dvs. at VEK = kr 66,67 TK 0,65x + 350x + (kr 75 000 000 -------- = -------------------------------------------------------- = 0,65x + 350 + 75 ---------------x x x Ved 2000 enheter: kr 175 000 (kr 220 000 – kr 45 000), dvs. at VEK = kr 87,50 Da vi konstante kostnader, er formen på kurven for de variable kostnadene den samme ---------- =1,30xfaste GKhar = dTK + 350 dx som for de totale. Vi kan mao. beregne grensekostnadene også ut fra kostnadsendringene i de variable kostnadene. Vi ser her at VEK per enhet øker, som da betyr at GK er stigende. b)TEK ved 1500 enheter er kr 96,67, mens den ved 2000 enheter er 110. Det betyr at resultatet vil reduseres med økningen i totalkostnadene, som blir kr 13,33 ∙ 500 enheter = kr 6 665. 4 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 4 13.02.13 09:51 3.7 Oppgave 5.18 a) For å finne uttrykket for TEK, tar vi utgangspunkt i TK og dividerer på mengden: 2 287 000 0,37x + 2 250x + 287 000TEK = TK -------- = --------------------------------------------------------------= 0,37x + 2 250 + ------------------x x x For å finne grensekostnaden deriverer vi TK med hensyn på mengden: TK’ = GK = 0,74x + 2 250 b) Kostnadsoptimal produksjonsmengde finner vi der TEK-kurven og grensekostnadskurven skjærer hverandre. Det er i TEK-kurvens minimumspunkt. Ved å derivere TEK og sette funksjonen lik 0, finner vi minimumspunktet: dTEK = 287 000- = 0 -------------0,37 – -----------------2 dx x 2 000 x = 287 ------------------0,37 x = 287 000 ------------------0,37 x ≈ 881 enheter c) Den totale enhetskostnaden i kostnadsoptimum finner vi ved å sette antallet enheter vi fant i oppgave b), inn i TEK-funksjonen 287 000 0,37 · 881 + 2 250 + ------------------- = 325,97 + 2 250 +325,77 ≈ 2 902 kr 881 TEKmin = 2 902 kr d) Viser at GK skjærer TEK-kurven i kostnadsoptimum. Setter GK = TEK 287 000 0,74x + 2 250 = 0,37x + 2 250 + ------------------x 287 000 0,74x – 0,37x = ------------------x 287 000 0,37x – ------------------- = 0 x |· x 0,37x2 – 287 000 = 0 x2 = 287 000-----------------0,37 x ≈ 881 enheter 5 5 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 5 13.02.13 09:51 Kapittel 4 Oppgave 7.14 4.1 a) Hotellets differansekostnader og –inntekter blir: Rom DK DI 0 385 000 1 650 000 302 500 1 290 000 275 000 930 000 385 000 570 000 727 750 210 000 2 050 625 -150 000 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 b) Antall rom TEK VEK DEK Pris DEI 0 385 1 000 2 585 385 2 000 1 444 344 3 000 1 054 321 4 000 887 337 5 000 855 415 6 000 1 055 688 1 650 1 650 303 1 290 1 470 275 930 1 290 385 570 1 110 728 210 930 2051 -150 750 c) 3000 2500 DEK 2000 1500 1150 1000 850 TEK VEK 500 1000 2000 3000 4000 5000 Pris DEI For å finne kostnadsoptimal mengde går vi ut fra tabellen i b) og plotter de ulike verdiene inn i et enhetskostdiagram (se over) Kostnadsoptimal mengde blir ca. 4650 solgte hotellrom. d) TEKMIN blir ca. kr 850. e) Vinningsoptimal mengde er ca. 3800 solgte hotellrom. f) Vinningsoptimal pris er ca. kr 1150. 6 11 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 6 13.02.13 09:51 Del 2 – Flervalg 7.6: c, 7.7: c, 7.8: b, 7.9: c, 7.10: a Oppgave 7.11 a) 4.2a) Volum 0 TI 400 TK 12 000 40 000 800 72 000 1 200 96 000 1 600 112 000 20 000 27 000 32 000 36 000 FK 12 000 VK 12 000 12 000 12 000 12 000 DK DI TEK 8 000 40 000 7 000 32 000 5 000 24 000 4 000 16 000 9 000 8 000 8 000 50 15 000 33,75 20 000 26,67 24 000 2 000 120 000 45 000 12 000 33 000 2 400 120 000 56 000 12 000 44 000 22,5 11 000 VEK DEK DEI 20 100 17,5 80 12,5 60 10 40 22,5 20 20 100 18,75 90 16,67 80 15 22,5 16,5 23,33 18,33 0 Pris 70 60 27,5 0 50 KAPITTEL 7 INNTEKTER, KOSTNADER OG RESULTAT – MODELLER 209 b) 120 Pris TEK 100 VEK DEK Kroner 80 DEI 60 40 20 0 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 1800 2000 2200 2400 Mengde b) Enhetskostnadene er lavest ved omtrent 1 900 enheter (avlest). Mengden kalles kostnadsoptimum. c) Maksimal fortjeneste finner vi i vinningsoptimal mengde. Dette er skjæringspunktet mellom DEK og DEI. Når vi leser av dette på grafen finner vi vinningsoptimal mengde ved salg av omtrent 1 850 enheter. Oppgave 7.12 Det er lite sannsynlig at eventuell eksport vil skade etterspørselen på hjemmemarkedet. Så lenge LabelPrint kan ta en høyere pris per etikett i utlandet enn differanseenhetskostnaden vil det lønne seg å eksportere. LabelPrint bør eksportere 8 millioner etiketter. Så lenge prisen per etikett overstiger differanseenhetskostnaden vil det gi et økt dekningsbidrag. Oppgave 7.13 a) Mengde Pris DEI 0 15 000 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 7 TI DI 7 0 500 7 500 000 300 4 500 000 13.02.13 09:51 b) Rigmor: Ovennevnte finner du på side 208 og 209 i arbeidsbok til GBA 4.3 4.3 kr 900 Pris 400 VEK 10 000 mengde (maksimal kapasitet) a) Fullkommen konkurranse – fast pris. Proporsjonale VK – VEK er konstant a)Fullkommen konkurranse: fast pris. Proporsjonale VK: VEK er konstant TEK ved 8000 enheter: 400 + 4500000 8000 4 = 962,50 b)Resultatet ved 8000 enheter: (900-400) ∙ 8000 + 4 500 000 = -500 000 TEK ved 8 000 enheter: 400 + 4500000 = 962,50 8000 c)Siden prisen er fast og VK er proporsjonal, må vinningsoptimum være ved maksimal kapasitetsb) Resultatet ved 8 000 enheter: (900-400) � 8 000 + 4 500 000 = -500 000 utnyttelse, her ved 10 000 enheter. c) Siden prisen er fast og VK er proporsjonal, må vinningsoptimum være ved maksimal kapasitetsutnyttelse, her ved 10 000 enheter. Resultatet i vinningsoptimum: (500 � 10 000) – 4 500 000 = +500 000 4500000 = 850 TEK i vinningsoptimum: 400 + 4500000 10000 10000 d) Kr 9 000 000 Resultatet i vinningsoptimum: (500 ∙ 10 000) – 4 500 000 = +500 000 = 850 TEK i vinningsoptimum: 400 + inntekter TK 4 500 000 VK resultat 10 000 mengde DB er forskjellen mellom inntekter og VK -4 500 000 4.4 a) Monopol. Fallende priskurve 4.4b) De variable kostnadene er proporsjonale. VEK er konstant (rett linje). Det betyr at VEK = DEK (”Optimal tilpasning med konstant variable enhetskostnad”) a)Monopol. Fallende priskurve c) Der hvor differanseenhetsinntektskurven skjærer kurven for de variable enhetskostnadene b)De variable kostnadene er proporsjonale. VEK er konstant (rett linje). Det betyr at VEK = DEK 4.5 («Optimaltiltilpasning med konstant variable enhetskostnad») Løsningsforslaget oppgave 7.20 i kopieringsgrunnlaget til Arbeidsboken til c)Der GBA, side 13 differanseenhetsinntektskurven skjærer kurven for de variable enhetskostnadene hvor (M1 – M0)M0 P1 – P0)P0 = (M1 – M0)M0 (10 – 15)15 = 400−33,33 % = - 12,01 4.7 a) Fullkommen konkurranse. Kjennetegn: Mange små tilbydere og etterspørrere, fast pris, standardvarer, full informasjon, ingen etableringshindringer. 5 8 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 8 13.02.13 09:51 4.5 Oppgave 7.20 a) For å finne uttrykket for grensekostnaden må vi først finne uttrykket for totalkostnadsfunksjonen: 000 ------------------- ) · x = 0,37x2 + 2 250x + 287 000 TK = TEK · x = (0,37x + 2 250 + 287 x Vi deriverer TK-kurven med hensyn på mengden og får: TK" = GK = 0,74x + 2 250 Grenseinntekten finner vi ved å derivere totalinntektsfunksjonen. For å beregne totalinntektsfunksjonen benytter vi prisfunksjonen multiplisert med mengden: TI = Pris · x = (– 0,35 x + 2 970) · x = – 0,35 x2 + 2 970 x TI’ = GI = – 0,70 x + 2 970 b) Kostnadsoptimal produksjonsmengde finner vi der TEK-kurven og grensekostnadskurven skjærer hverandre. Det er i TEK-kurvens minimumspunkt. Ved å derivere TEK og sette funksjonen lik 0, finner vi minimumspunktet. dTEK 000- = 0 ------------------------------- = 0,37 – 287 2 dx x 2 000 x = 287 ------------------0,37 x = 287 000 ------------------0,37 x ≈ 881 enheter Vinningsoptimum finner vi ved den produksjonsmengde hvor grensekostnaden = grenseinntekten GI = GK – 0,70 x + 2 970 = 0,74x + 2 250 – 1,44 x = 2 250 – 2 970 x = 500 c) For å finne overskuddet/underskuddet i vinningsoptimum går vi ut fra funksjonen π = TI – TK og setter inn mengden ved vinningsoptimum π = TI – TK π = – 0,35 x2 + 2 970 x – (0,37x2 + 2 250x + 287 000) π = – 0,72 x2 + 720 x – 287 000 π = – 180 000 + 360 000 – 287 000 π = – 107 000 kr Vi ser at bedriften går med underskudd ved vinningsoptimal mengde. Vinningsoptimum sier oss ikke at vi vil gå med overskudd, men der vi får «best» mulig resultat. Det betyr at vi vil tape ennå mere penger ved en annen produksjonsmengde. d) TEK ved vinningsoptimal mengde: 000-----------------0,37 · 500 + 2 250 + 287 = 185 + 2 250 +574 = kr 3 009 500 9 13 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 9 13.02.13 09:51 4.6 ep = 4.7 (M1 – M0) (M1 – M0) M0 M0 400 = = % = – 12,01 (P1 – P0) (10 – 15) –33,33 P0 15 a)Fullkommen konkurranse. Kjennetegn: Mange små tilbydere og etterspørrere, fast pris, standardvarer, full informasjon, ingen etableringshindringer. b) Pris = GI Kapittel 5 5.1 Ekvivalensmengden blir: 1 ∙ 100 000 + 0,4 ∙ 200 000 = 180 000 kr 270 000 Kostnadene per ekvivalensenhet: ___________________ = kr 1,50 180 000 ekvivalensenheter 5.2 De indirekte tilvirkningskostnadene: kr 3 900 000 ______________ Avskrivninger på = tilvirkningsutstyr = kr 390 per arbeidstime Tilleggssatsen 10 000 arbeidstimer 600 000 Leie av fabrikklokaler 1 200 000 Driftsmateriell og andre driftskostnader 1 500 000 kr 270 000 Kostnadene per ekvivalensenhet: ___________________ = kr 1,50 180 000 ekvivalensenheter Verksmester og arbeidsledere 600 000 120 000 · 100 __________ Sum % = 6,67 % ≈ 7 % 1 800 000 3 900 000 kr 3 900 000 = kr 390 per arbeidstime Tilleggssatsen = ______________ 10 000 arbeidstimer 100 = 117,86 kr/t ≈ 118 330 000 · ____ 2800 5.3 Den tilbudte prisen ligger under Alfas selvkost, som var kr 443,75 per enhet. Siden bedriften har ledig kapasitet og det heller ikke synes å være fare for prissmitte, beregner vi derfor dekningsbidra120 000 · 100 __________ % = 6,67 % ≈ 7 % 1 800 000 get. Salgsmerkost var kr 201,00 per enhet. Det gir et dekningsbidrag per enhet på kr 139,00 (kr 790 000 · 100 __________ % =Siden 143,6 DB % ≈ 144 % 340 – kr 201). er positiv, er det tredje kravet oppfylt. Bedriften bør si ja til ordren. Den 1 375 000 · __25 vil gi et samlet dekningsbidrag på kr 1 390 000 mot faste kostnader og fortjeneste. Har bedriften allerede ordremengde som i sum dekker de faste kostnadene, blir dekningsbidraget ren fortje100 = 117,86 kr/t ≈ 118 330 000en · ____ 2800 neste før skatt. 5.4 510 000 · 100 __________ % = 11,6 % ≈ 12 % __________ Driftsinntekter 4790 415000 000· 100 % = 143,6 % ≈ 144 % 2 __ 1– 375 000 · direkte materialer 5 – direkte lønn – indir. var. kostnader (kr 5 ∙120 000 enh) 27 500 · 2 _______ · 1,44 = Dekningsbidrag 5 10 kr 8 400 000 2 000 000 1 500 000 600 000 kr 4 300 000 510 000 · 100 __________ % = 11,6 % ≈ 12 % 4 415 000 kr 75 000 _______ · 5 = kr 50 000 1,5 27 500 · 2 _______ · 1,44 5 kr 66 10 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd _____ · 100 % = 30,56 % 13.02.13 09:51 kr 3kr 900 000 Kostnadene per=ekvivalensenhet: = kr 1,50 ______________ 270 000 180 = kr arbeidstime Tilleggssatsen ___________________ 000390 Kostnadene per ekvivalensenhet: =ekvivalensenheter krper 1,50 10 000 180 000arbeidstimer ekvivalensenheter kr 3 900 000 ______________ 120kr000 · 100 = kr 390 per000 arbeidstime Tilleggssatsen __________ kr 270 ___________________ 3 900 000 %==ekvivalensenhet: 6,67 % ≈ 7per %arbeidstime ______________ 10 000 arbeidstimer per = kr 1,50 = kr 390 Tilleggssatsen = Kostnadene 1 800 000 180 000 ekvivalensenheter 10 000 arbeidstimer 5.6 Tilvirkningskost: 1 800 000 + 1 375 000 + 120 000 + 330 000 + 790 000 = kr 4 415 000 a)Tilleggssatser for 120 000 · 100100 __________ % = ______________ 6,67 ≈ 7000 % ____ kr 3%900 120 000 · 100 117,86 kr/t ≈ 118= kr 390 per arbeidstime 330 000 __________ 1 800 Tilleggssatsen % = 6,67 %000 ≈· 72800 % == 10 000 arbeidstimer avdelingene: 1 800 000 Avdeling Fordelingsgrunnlag Tilleggssats Materialavdelingen kr 270 000 100 ___________________ ____ 790000 000 Kostnadene per ekvivalensenhet: ==000 117,86 kr/t ≈ 118 330 000· ·100 ·100 __________ 120 __________ Sum direkte materialer 100 % 143,6 144 % = kr 1,50 ____ 180 ekvivalensenheter 2800 % = 6,67 %% ≈ 7≈ % kr/t 330 000 · 2800 = 117,86 800000 000 11375 · __2≈ 118 Skjæringsavdelingen Sum skjæretimer _330 000 _ = 117,86 kr/t ≈ 118 2800 Pakkeavdelingen kr 3 900 790 000000 · 100 = kr 390 per arbeidstime __________ Tilleggssatsen = ______________ % = 143,6 % ≈ 144 % 100 ____ 790 000 · 100 2144=% __________ avdelingen 10 = 000 arbeidstimer __ 117,86 kr/t ≈ 118 330 000 % %· ·≈2800 1143,6 375 000 5 Sum direkte lønn i Salgs- og administrasjonsavdelingen 1 375 000 · __25 Tilvirkningskost 5 510 000 · 100 __________ % = 11,6 % ≈ 12 % 4 415 000 120 000 · 100 __________ % = 6,67__________ % 000 ≈ 7 ·%100 790 1 800 000 % = 143,6 % ≈ 144 % b)Selvkostkalkyle av tilleggsordre: 1 375 000 · __25 510 000· ·2100 __________ 27 500 % = 11,6 % ≈ 12 % _______ 510 000 · 100 ·12 1,44 __________ 4 415 000 Direkte materialer kr 36 000 % = 11,6 % ≈ % 5 4 415 000 Direkte lønn 27 500 100 = 117,86 kr/t ≈ 118 330 000 · ____ 2800 Indir. kostn. i mat.avd. 36 000 ∙ 0,07 2 520 Indir. kostn. i skjæringsavd. Indir. kostn. i pakkeavd. Tilvirkningskost Indir. kostn i S/A 60 ∙ 118 7 080 27 500000 ·2 _______ kr 75 · 51,44 _______ 510 000 · 100 __________ 27 500 · 2 · = kr 50 000 _______ 5 % = 11,6 % ≈ 12 % 15 840 · 1,44 4 415 1,5 000 5 790 000 · 100 __________ % = 143,6 % ≈ 144 % kr 88 940 1 375 000 · __25 88 940∙ 0,12 10 673 kr _______ kr75 66000 ·5= 000%kr 99 613 _____ 27 500 ·· 2100 _______ kr 75 000 %kr = 50 30,56 _______ 1,5 · 1,44 · 5 = kr 50 000 kr 216 5 1,5 Selvkost a)Det må undersøkes om bedriften har ledig kapasitet eller ikke. Totalinntekten blir 2000 ∙ 45 = kr 90 000. Dette er mindre enn selvkost for ordren. Har bedriften full kapasitet, må man «kaste ut» 510 000 · 100 kr%66≈ 12 % __________ _____ % = 11,6 · 100 Vi % = 30,56 % kr 75 000 _______ kr 000 66 annen aktivitet for å4gjennomføre denne ordren. _____ 415 kr 216 · 5 = krmå 50derfor 000 ta hensyn til alternativkostnadene · 100 % = 30,56 1,5 % kr 216 ved å «kaste ut» annen aktivitet. b)Har bedriften ledig kapasitet, kan det likevel være lønnsomt å levere, forutsatt at summen av variable kostnader _______ er 500 mindre enn kr 90 000 og ordren gir et positivt dekningsbidrag. Vi må i 27 ·2 · 1,44 kr 66 _____ dette tilfellet også gjøre5 markedsmessige vurderinger. Hva skjer · 100 % = 30,56 % på lang sikt dersom man leverer kr 216 til noen til en betydelig lavere pris enn man leverer til de «gamle» kundene? Vi kan lett ødelegge grunnlaget for å tjene penger i fremtiden ved å selge billig nå for å oppnå en gevinst på kort sikt. kr 75 000 _______ · 5 = kr 50 000 1,5 = kr 50 000. 5.7 Direkte lønn i T1 var: formler til løsningene.indd 1 Indirekte tilvirkningskostnader var: kr 40 000 ∙ 1,0 = kr 40 000 kr 66 _____ · 100 % = 30,56 % kr 216 Tilvirkningskostnadene var: kr 175 000 (T1) + kr 100 000 (T2) = kr 275 000 formler til løsningene.indd 1 formler til løsningene.indd 1 10/22/12 2:16:45 PM 5.8 Bruttoavansen inneholder mva., dvs. at prisen, inkl. mva. er kr 150 ∙ 1,80 = kr 270. Prisen ekskl. mva. er kr 270/1,25 = kr 216 – solgte vares inntakskost = « 150 formler til løsningene.indd 1 = Bruttofortjenesten = kr 66 66 i % = krkr 216 ∙ 100 % = 30,56 % formler til løsningene.indd 1 10/22/12 2:16:45 PM 11 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 11 13.02.13 09:51 Kapittel 6 6.1 Driftsinntekter Direkte avdelingskostnader Avdelingsbidrag Felleskostnader Resultat før skatt Antall kvm disponert Antall ansatte Fordelingsnøklene Basert på driftsinntektene Basert på direkte avdelingskostnader Basert på areal Basert på antall ansatte Avdeling A Avdeling B Avdeling C Selskapet 164 250 000 52 560 000 123 400 000 340 210 000 98 250 000 37 100 000 42 600 000 177 950 000 66 000 000 15 460 000 80 800 000 162 260 000 128 640 000 33 620 000 2 000 180 660 60 3 000 150 5 660 390 48,28 % 55,21 % 35,34 % 46,15 % 15,45 % 20,85 % 11,66 % 15,38 % 36,27 % 23,94 % 53,00 % 38,46 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % Resultatene basert på driftsinntektene Driftsinntekter Direkte avdelingskostnader Fordelte fellskostnader Resultat 164 250 000 98 250 000 62 106 111 3 893 889 52 560 000 37 100 000 19 873 955 -4 413 955 123 400 000 42 600 000 46 659 934 34 140 066 340 210 000 177 950 000 128 640 000 33 620 000 Resultatene basert på direkte avdelingskostnader Driftsinntekter Direkte avdelingskostnader Fordelte fellskostnader Resultat 164 250 000 98 250 000 71 024 895 -5 024 895 52 560 000 37 100 000 26 819 579 -11 359 579 123 400 000 42 600 000 30 795 527 50 004 473 340 210 000 177 950 000 128 640 000 33 620 000 Resultatene basert på areal Driftsinntekter Direkte avdelingskostnader Fordelte fellskostnader Resultat 164 250 000 98 250 000 45 455 830 20 544 170 52 560 000 37 100 000 15 000 424 459 576 123 400 000 42 600 000 68 183 746 12 616 254 340 210 000 177 950 000 128 640 000 33 620 000 Resultatene basert på antall ansatte Driftsinntekter Direkte avdelingskostnader Fordelte fellskostnader Resultat 164 250 000 98 250 000 59 372 308 6 627 692 52 560 000 37 100 000 19 790 769 -4 330 769 123 400 000 42 600 000 49 476 923 31 323 077 340 210 000 177 950 000 128 640 000 33 620 000 b) Oppgaven er en illustrasjon på hvor forskjellige resultatene kan bli ved ulike aktivitetsmål/fordelingsrunnlag. Regelen er at vi må fordele felleskostnadene ved hjelp av det aktivitetsmålet som best beskriver hvordan de enkelte kalkulasjonsobjektene, i dette tilfellet hotell, restauranten og revysalongene forbruker de ressursene som inngår i felleskostnadene. Her er sannsynligvis svært uensartede felleskostnader presentert som en sum. Ved å bryte ned tallet i i homogene kostnadsgrupper, ville vi sannsynligvis endt opp med med flere ulike aktivitetsmål. Noen ganger vil deler av felleskostnadene ikke fordeles i det hele tatt, da det kan være vanskelig å komme frem til et aktivitetsmål som knytter ressursbruken til kalkyleobjektet. Skal det f.eks. tas beslutninger med hensyn til videre drift av en avdeling som viser svake resultater, må man først forvisse seg om at de indirekte faste kostnadene (felleskostnadene) er fordelt på en riktigst mulig måte. 12 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 12 13.02.13 09:51 Oppgave 9.15 6.2 Fordelingen av de indirekte kostnadene Driftskostnadene: Kostnadene skal viderefordeles etter antall maskintimer, tilsammen 1 050 timer (120 + 550 + 380 timer). Fordelingsnøkkelen blir 155 400 kr -------------------------- = kr 148 per t. 1 050 t som multipliseres med antall maskintimer i avdelingene: 148 · 120 = kr 17 760 i verktøyavdelingen, 148 · 550 = kr 81 400 i T1 og 148 · 380 = kr 56 240 i T2. Avskrivninger og kalkulatoriske renter: Prinsippet for fordeling av avskrivninger og kalkulatoriske renter skal fordeles iht. investert kapital. Hvis vi summerer kapitalen, finner vi ut at den totale kapital som er investert er kr 2 650 000. Avskrivningene på kr 79 500 utgjør 79 500 kr ------------------------ = 0,03 dvs. 3 % av den investerte kapital. 2 650 000 De enkelte avdelingers andel av avskrivningene utgjør følgelig 3% av den kapital som disponeres. For Bygg- og Eiendomsforvaltning blir til eksempel avskrivningene kr 28 500 (kr 950 000 · 0,03). Vi benytter samme fremgangsmåte for de kalkulatoriske rentene. Fordeling av bygg- og eiendomsforvaltningsavdeling: Kostnadene skal viderefordeles etter antall m2 som disponeres. Det totale antall m2 er summen av de ulike avdelingene, tilsammen 500 m2. Det gir en fordelingsnøkkel på 170 000 kr ------------------------- = 340 kr per m2 2 500 m Fellesavd. Indirekte kostnader Hjelpemat. Indirekte lønn Elektrisk kraft Driftskostnader Innleid transport Vedlikehold bygninger Salgs og reklamekostn. Forsikringer Avskr. Kalkulatoriske renter Sum Bygg og eiendomsforv. Verktøyavdeling Sum kostnader 16 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 13 Sum 75 000 260 000 55 000 155 400 10 600 85 750 156 000 15 000 79 500 26 500 918 750 918 750 Bygg- og eiendomsforv. 25 000 13 750 Hjelpeavd. Hovedavdelinger Verktøyavdeling Innkjøps- Tilvirkn.- Tilvirkn.- Salgs- og og materi- avdeling I avdeling adm.avd. alforv. II 5 000 45 000 2 750 3 100 7 500 15 000 2 750 17 760 2 500 35 000 95 000 16 500 81 400 25 000 70 000 16 500 56 240 2 500 10 000 2 750 5 000 85 750 7 500 28 500 9 500 170 000 -170 000 1 500 10 500 3 500 71 350 22 100 -93 450 156 000 750 1 500 500 179 000 28 900 750 2 250 2 250 3 000 16 500 19 500 1 000 5 500 6 500 50 260 252 150 195 990 23 800 44 200 51 000 10 680 48 950 33 820 84 740 345 300 280 810 207 900 13 13.02.13 09:51 6.3 Oppgave 9.17 Avrundede tall benyttes. Hjelpeavdelinger Juridisk Personal Hjelpeavdelinger a) Direkte fordeling Juridisk kr 720 000 – kr 720 000 Personal Kostnadssteder Hovedavdelinger Maskin Utstyr kr 950 000 kr 480 000 (60/90%) kr 240 000 – kr 950 000 kr 450 000 (45/95%) kr 500 000 kr 930 000 kr 740 000 b) Trinnvis fordeling Juridisk (først) kr 720 000 kr 950 000 (10, 60, 30) – kr 720 000 kr 72 000 kr 432 000 Personal – kr 1 022 000 kr 484 105 (45/95, 50/95) kr 916 105 kr 216 000 kr 537 895 kr 753 895 c) Kryssfordeling Juridisk (10, 60, 30) Personal (5, 45, 50) kr 231 407 kr 513 568 kr 744 975 kr 720 000 – kr 771 357 kr 950 000 kr 77 136 kr 462 814 – kr 1 027 136 kr 462 211 kr 925 025 (30/90%) (50/95%) c) Ligningssettene ved kryssfordelingen blir: Juridisk (J) Personal (P) = 720 000 + 0,05 Personal (P) = 950 000 + 0,10 J J 0,995J J = 720 000 + 0,05 (950 000 + 0,10J) = 767 500 = 771 357 P P = 950 000 + 0,10 · 771 357 = 1 027 136 14 17 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 14 13.02.13 09:51 Kapittel 7 7.1Produktkostnadene Direkte materialer (kr 140 000 : 10 000) Direkte lønn (kr 120 000 : 10 000) Indirekte variable kostnader (kr 60 000 : 10 000) Indir. faste tilvirkn. kostn. (100 000 : 10 000) Produktkostnader SelvkostBidrag kr 14,00 kr 14,00 « 12,00 « 12,00 « 6,00 « 6,00 « 10,00 – kr 42,00 kr 32,00 Driftsregnskap Måned 1: Selvkost Bidrag Salgsinntekter (kr 70 ∙ 8 000 enheter) kr 560 000 kr 560 000 Kostnadene i tilvirkningen (basert på 10 000 enheter): Direkte materialer « 140 000 « 140 000 Direkte lønn « 120 000 « 120 000 Indirekte variable tilvirkningskostnader « 60 000 « 60 000 Indirekte faste tilvirkningskostnader « 100 000 Beholdningsendringer (økning): 2 000 enheter ∙ kr 42,00 « (84 000) 2 000 enheter ∙ kr 32,00 « (64 000) Dekningsbidrag kr 304 000 Indirekte faste tilvirkningskostnader « 100 000 Faste salgs- og administrasjonskostnader « 180 000 « 180 000 Resultat før skatt kr 44 000 kr 24 000 Siden vi i måned 1 har en beholdningsøkning ser vi at selvkostregnskapet gir et bedre resultat enn bidragsregnskapet. Resultatforskjellen på kr 20 000 (kr 44 000 – kr 24 000) kan vi forklare med forskjellen i produktkostnadene: kr 10,00 per enhet ∙ 2 000 enheter = kr 20 000. Driftsregnskap Måned 2: Selvkost Bidrag Salgsinntekter (kr 65 ∙ 12 000 enheter) kr 780 000 kr 780 000 Kostnadene i tilvirkningen (basert på 10 000 enheter): Direkte materialer « 140 000 « 140 000 Direkte lønn « 120 000 « 120 000 Indirekte variable tilvirkningskostnader « 60 000 « 60 000 Indirekte faste tilvirkningskostnader « 100 000 Beholdningsendringer (reduksjon): 2 000 enheter ∙ kr 42,00 « 84 000 2 000 enheter ∙ kr 32,00 « 64 000 Dekningsbidrag kr 396 000 Indirekte faste tilvirkningskostnader « 100 000 Faste salgs- og administrasjonskostnader « 180 000 kr 180 000 Resultat før skatt kr 96 000 kr 116 000 Siden vi i måned 2 har en beholdningsøkning ser vi at bidragsregnskapet gir et bedre resultat enn selvkost. Resultatforskjellen på kr 20 000 (kr 116 000 – kr 96 000) kan vi igjen forklare med forskjellen i produktkostnadene: kr 10,00 per enhet ∙ 2 000 enheter = kr 20 000. 15 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 15 13.02.13 09:51 Oppgave 13.17 7.2 a) Periodens resultat. 010 000 - = kr 2 408 000 Bedriftens driftsinntekter for perioden blir kr 3----------------------1,25 Beholdningsendringene: Produsert i perioden – Solgt i perioden – til eget bruka + inngående beholdning = På lager ved periodens slutt 3000 Kontorpulter 2800 » 10 » 0 190 Kontorpulter a. Blir kostnadsført i sin helhet da verdi er mindre enn laveste grense for aktivering (kr 15 000). SELVKOST: Kostnader per enhet Sum Direkte materialer Direkte lønn Indirekte var. tilvirkn.kost. Indirekte faste tilvirkn. kost. Sum tilvirkningskost. Salgs/adm. kostnader Selvkost kr 675 000 » 405 000 » 60 000 » 630 000 kr 1 770 000 » 546 000 kr 2 316 000 Produsert Solgt 3000 enh. 2800 enh. kr » » » kr 225 135 20 210 590 kr » » » kr » kr 225 135 20 210 590 195 785 Beholdningsendring blir verdsatt til tilvirkningskost. Resultatregnskapet: Driftsinntekter kr 2 408 000 Direkte materialer Direkte lønn Indir. tilvirk. kostnader Beholdningsendringer kr. 590 · 190 Periodens tilvirkningskost solgte varer Salgs- og administrasjonskostnader Resultat kr 675 000 » 405 000 » 690 000 » (112 100) kr 1 657 900 » 546 000 kr 204 100 BIDRAG: Kostnader per enhet Sum Produsert Solgt 3000 enh. 2800 enh. kr 225 » 135 » 20 kr 380 kr » » kr » kr 225 135 20 380 40 420 2 408 000 -----------------------------Salgspris: kr kr 860 Dekningsbidrag per enhet Beholdningsendringen blir verdsatt til tilvirkningsmerkost kr 440 Direkte materialer Direkte lønn Indirekte var. tilvirkn.kost. Tilvirkningsmerkost Variable salgskost. Salgsmerkost solgte varer kr » » kr » 675 000 405 000 60 000 1 140 000 112 000 2 800 16 20 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 16 13.02.13 09:51 Resultatregnskapet: Driftsinntekter Direkte materialer Direkte lønn Inndir. var. tilvirk. kostnader Beholdningsendringer: kr. 380 · 190 Variable salgskostnader Dekningsbidrag Faste kostnader: Indirekte tilvirkningskostnader Salgs- og administrasjonskostnader Resultat kr 2 408 000 » 675 000 » 405 000 » 60 000 » (72 200) » 112 000 kr 1 228 200 kr » kr 630 000 434 000 164 200 b) Forskjellen i resultat er kr 204 100 – kr 164 200 = kr 39 900 og tilsvarer forskjellen i verdivurdering av beholdningsendringen. I selvkostregnskapet benyttes tilvirkningskost, mens vi i bidragsregnskapet benytter tilvirkningsmerkost. Forskjellen er: kr 590 · 190 – » 380 · 190 = kr 210 · 190 = kr 112 100 = » 72 200 = kr 39 900 7.3 Svarene på deloppgavene a-d finner du i driftsregnskapsoppsettet nedenfor. e)Vi måtte skille på faste og variable kostnader. Ut fra regnskapet ser vi at netto beholdningsendring på varer i arbeid og ferdig varer, er en beholdningsøking. Dette gir en kostnadsreduksjon. Dersom regnskapet hadde vært ført etter bidragsprinsippet, ville denne kostnadsreduksjonen blitt mindre fordi vi da bare hadde innkalkulert de indirekte variable kostnader. Dette medfører at resultatet ville blitt dårligere. kalkyler. f )Forkalkyle: estimering/budsjettering av kostnader for å sjekke om den prisen man oppnår er tilstrekkelig høy, eventuelt beregne den prisen man skal ha for produktet. Etterkalkyle: kontroll av ressursbruk (kostnader så vel som medgåtte timer) og inntekter (var prisen høy nok, var salgsmengden som ventet?). 17 21 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 17 13.02.13 09:51 7.4 Oppgave 14.19 1 Beregning av normalsatser Materialavdeling kr 100 000 Variabel = ------------------------------ ⋅ 100 % = 2,5 % kr 4 000 000 kr 300 000 Fast = ------------------------------ ⋅ 100 kr 4 000 000 = 7,5 % Total 10 % T1: 240 000 Variabel = kr -------------------------- = kr 6 per time 40 000 t kr 960 000 = -------------------------- = kr 24 per time 40 000 t Fast Total kr 30 per time T2: kr 160 000 Variabel = ------------------------------ ⋅ 100 % = 5 % kr 3 200 000 kr 1 440 000 = ------------------------------ ⋅ 100 % = 45 % kr 3 200 000 Total 50 % S/A Dir. materialer Dir. lønn T1 Dir. lønn T2 Indir. kostn. Matr. T1 T2 Tilvirkningskost kr 4 000 000 « 2 400 000 « 3 200 000 « 400 000 « 1 200 000 « 1 600 000 kr 12 800 000 kr 320 000 Variabel sats: --------------------------------- ⋅ 100 % = 2,5 % kr 12 800 000 Fast sats: kr 960 000 --------------------------------- ⋅ 100 % = 7,5 % kr 12 800 000 Total 10 % Normalkostregnskap etter selvkostprinsipp Fast 18 29 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 18 13.02.13 09:51 2 Analysen vises på skjemaet nedenfor. Den største påvirkningen skyldes det store avviket mellom innkalkulerte og virkelige salgs- og administrasjonskostnader. Årsaken kan være at levering av ordre nr. 4 av en eller annen grunn er forsinket. Dersom denne hadde blitt fakturert i mars, ville nevnte dekningsdifferanse ha blitt redusert med kr 25 200 (10 % av kr 252 000). Kostnadssted type 1 2 3 4=1–2 5=2–3 1–3 Innkalkulerte kostnader Normkostnader budsjett Virkelige kostnader Volumavvik Forbruksavvik Deknings-differanse Matr.avd. Var. 2,5 % 7 500 7 500 10 000 – – 2 500 Fast 7,5 % 22 500 25 0001) 22 000 – 2 500 + 3 000 16 800 16 800 14 000 – + 2 800 67 200 0002) 76 000 – 12 800 + 4 000 12 000 12 000 20 000 – – 8 000 108 000 0003) 110 000 – 12 000 + 10 000 11 975 11 975 8 000 – + 3 975 35 925 0004) 72 000 – 44 075 + 8 000 – 2 000 T1 Var. kr 6/t Fast kr 24/t 80 – 6 000 T2 Var. 5 % Fast 45 % 120 – 10 000 S/A Var. 2,5 % Fast 7,5 % 300 000 1) ------------------12 80 40 000 t 2) ------------------- ⋅ kr 24 per t 12 1 440 000 3 ) -----------------------12 – 32 100 960 000 4) ------------------12 3 Forskjellen i resultat utgjøres av forskjellen i produktkostnader for ViA og Ferdigvarer. Ved bidragsprinsippet vurderes ViA og Ferdigvarer til merkost. Vurdering av ordre 3 etter bidragsprinsippet: Beholdningsverdi etter selvkost Faste kostn. Matr.forvaltning (7,5 % ( 160’) Faste kostn. T1 (kr 24 ( 1400 t) Faste kostn. T2 (45 % ( 120’) Beholdningsverdi etter bidragsmetoden 488 000 12 000 33 600 54 000 99 600* 388 400 Vurdering av ordre 4 etter bidragsprinsippet: Beholdningsverdi etter selvkost Faste kostn. Matr.forvaltning (7,5 % ( 80 000) Faste kostn. T1 (kr 24 ( 800 t) Faste kostn. T2 (45 % ( 60’) Beholdningsverdi etter bidragsprinsippet 252 000 6 000 19 200 27 000 52 200* 199 800 19 30 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 19 13.02.13 09:51 Vurdering av Ordre 1 etter bidragsprinsippet: Beholdningsverdi etter selvkost Faste kostn. Matr. (7,5 % ( ) Faste kostn. T1 (24/30 ( 16 000) Faste kostn. T2 (45/50 % ( 24 000) Beholdningsverdi etter bidrag 228 000 6 000 12 800 21 600 40 400* 187 600 Vurdering av Ordre 2 etter bidragsprinsippet: Beholdningsverdi etter selvkost Faste kostn. Matr. (7,5 % ( 20 000) Faste kostn. T1 (24/30 ( 3000) Faste kostn. T2 (45/50 % ( 2000) Beholdningsverdi etter bidrag 37 000 1 500 2 400 1 800 5 700* 31 300 Sum forskjell mellom selvkost og bidrag (merket *) Netto endring: kr (99 600) « (52 200) « 40 400 5 700 « kr 105 700 Produksjonsresultat etter selvkostprinsippet – Netto endring Produksjonsresultat etter bidragsprinsippet 63 000 105 700 (42 700) 20 31 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 20 13.02.13 09:51 KAPITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING 315 Kapittel 8 8.1 Oppgave 18.14 a) Først må vi finne andelen kredittsalget utgjør av den totale omsetning, deretter setter vi opp en oversikt over salget. Vi må regne ut kredittsalget for november og desember, ettersom vi først får inn innbetalingene etter 60 dager. Kredittsalg for november vil være 20 % av 500 000 = 100 000 kr Kredittsalg for desember vil være 20 % av 2 300 000 = 460 000 kr Salgsbudsjett 1. kvartal 20x6 Salg Januar 300 000 Innbet. fra salget 1. kvartal 20x6 Januar Fra 20x5 100 000 Fra 20x6 Kontantsalg 240 000 Kredittsalg Sum innbet. 340 000 Februar Mars 1. Kvartal 1 000 000 1 200 000 2 500 000 Februar 460 000 Mars 1. Kvartal 800 000 960 000 60 000 1 260 000 1 020 000 440 000 440 000 KAPITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING b) Oppgave 18.19 319 Kundefordringer per 31.3.20x6 (Løsningsforslag beror hos faglærer.) Oppgave 18.15 8.2 a) Budsjetterte salgsinntekter: 800,- · 250 000 stk kr 200 000 000 Oppgave 18.20 Dir. materialer: 50,- · 250 000 » 12 500 000 Bedriftens budsjetter blir som følger: Dir. lønn: 200,- · 250 000 » 50 000 000 Jan Mars Mai Juli Sept. Nov Indirekte var. tilvirk. kostn.: 150,- · 250 000 » 37 500 000 Feb April Juni Aug. Okt. Des. SUM Provisjon – selgere: 13,- · 250 000 » 3 250 000 Salgsinntekter 400 400 1 200 400 600 1 000 4 000 DEKNINGSBIDRAG kr 96 750 000 Vareforbruk 280 280 840 280 420 700 2 800 Faste kostnader » 57 470 000 Bruttofortjeneste 120 120 360 120 180 300 1 200 Avskrivninger » 13 812 000 Lønnskostnader 100 100 100 100 100 100 600 Driftsresultat kr 25 468 000 Adm. kostnader 33 33 33 33 33 33 200 Husleie 17 000 17 17 17 17 17 100 Renteinntekter 87 Avskrivninger 7 7 7» 12 577 7 000 40 Rentekostnader 12 6647 000 7 Driftsresultat (37) (37) 203 (37) 23 Resultat før skattekostnad kr 12 143 891 000 260 Skatt ≈ Finanskostnader 20 20 20 20 20» 3 609 20 000 120 Netto resultat kr 9 282 Resultater før skatt (57) (57) 183 (57) 3 123 000 140 Salgets fordelingsnøkkel 0,1750 0000,1 0,3 0,1 0,15 0,25 1 96 -------------------------------------- = ----------------------------- = 48,375 % b) Dekningsgrad: Dekningsbidrag Oppgave 18.21 Salgsinntekter 200 000 000 a) Budsjettert resultatregnskap, 470 000 + 13 812Januar 000 +20x2: 12 577 000 --------------------------------------------------------------------------------------------- ≈ kr 173 350 000 TI0 = 57 0,48375 Salgsinntekter kr 500 000 – solgte varers inntakskosta FK 859 000 X0 = ------------------------------- = 83 --------------------------- ≈ 216 690 stk. = Bruttofortjeneste DB per enhet 387 Driftskostnader 136 000 Lønnskostnader 114 100 Avskrivninger 7 000 Driftsresultat Rentekostnader Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd resultat 21 Budsjettert 205 000 295 000 21 257 100 37 900 3 000 34 900 13.02.13 09:55 Sum innbet. 340 000 1 260 000 1 020 000 b) 440 000 Kundefordringer per 31.3.20x6 Oppgave 18.15 8.3 a) Budsjetterte salgsinntekter: Dir. materialer: Dir. lønn: Indirekte var. tilvirk. kostn.: Provisjon – selgere: DEKNINGSBIDRAG 800,- · 250 000 stk 50,- · 250 000 200,- · 250 000 150,- · 250 000 13,- · 250 000 kr 200 000 000 » 12 500 000 » 50 000 000 » 37 500 000 » 3 250 000 kr 96 750 000 Faste kostnader Avskrivninger Driftsresultat » 57 470 000 » 13 812 000 kr 25 468 000 Renteinntekter 87 000 Rentekostnader 12 664 000 Resultat før skattekostnad 316SkattK≈APITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING Netto resultat » 12 577 000 kr 12 891 000 » 3 609 000 kr 9 282 000 b) 96 750 000 -------------------------------------- = ----------------------------- = 48,375 % b) Dekningsgrad: Dekningsbidrag (15 000 stk.) Salgsinntekter 200 000 000 Januar 470 000 + 13 812 000 + 12 577 000 Budsjettert salg 000000 000 --------------------------------------------------------------------------------------------≈ kr 17312350 TI0 = 57 0,48375 Salgsinnbetalinger Salgsinntekter januar + 23 % 6 000 000 FK 83 859 000 Salgsinntekter februar- +23 % X0 = ------------------------------= -------------------------- ≈ 216 690 stk. DB per enhet Salgsinntekter mars +23 % 387 Kundefordringer SUM INNBETALINGER IB per 01.01. 17 612 000 12 328 400 18 328 400 (20 000) (25 000) Februar Mars 16 000 000 20 000 000 3 600 000 8 000 000 2 400 000 4 800 000 10 000 000 5 283 600 16 883 600 17 200 000 c) Tallene er avrundet til nærmeste 100 kr IB per 01.01. 1 594 000 (12 500 000/12) 890 000 Leverandørgjeld Varekjøpsutbetalinger Skyldig lønn Lønn Utbetaling andre tilvirkn. kostn.: Utbetaling Salgsprovisjoner (stk. · 13) Utbetaling andre kostnader (107 547 000/12) ≈ Sum utbetalinger Innbetalingsoverskudd/ underskudd IB likviditetsholdning UB likviditetsholdning Januar 1 594 000 Februar Mars 890 000 3 333 300 1 041 600 833 400 3 333 300 1 041 600 833 400 3 333 300 195 000 260 000 325 000 8 962 000 14 974 300 3 354 100 586 000 3 940 100 8 962 000 8 962 000 14 430 300 14 495 300 2 453 300 3 940 100 6 393 400 2 704 700 6 393 400 9 098 100 22 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 22 13.02.13 09:51 KAPITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING Oppgave 18.16 8.4 a) Likviditetsbudsjettet for mai 20x5: 1 Innbetalinger fra drift Kundefordringer per 30.04. Salgsinnbetalinger fra maisalg – kontant – kredittdel (140 000 · 0,50) Sum innbetalinger fra drift 2 Utbetalinger til drift: Leverandørgjeld Betaling for kjøp av varer (kr 120 000 · 0,40) Driftsutgifter Sum utbetalinger til drift 3 Likviditetsresultat fra drift Finansielle innbetalinger: Gjeldsbrevslån Sum finansielle innbetalinger 5 Finansielle utbetalinger: Investeringsutgifter Tilbakebetaling lån Rentekostnader Sum finansielle utbetalinger 6 Likviditetsresultat fra finansielle transaksjoner 7 Innbetalingsoverskudd/ (underskudd) Inngående beholdning kontanter Utgående beholdning kontanter 317 kr 54 000 « 60 000 « 70 000 Resten kr 70 000 til UB per 31.05.20x5 kr 184 000 kr 63 000 « 48 000 Resten kr 72 000 til UB per 31.05.20x5 « 72 000 kr 183 000 kr 1 000 4 kr 33 500 Til balanse per 31.05.20x5 kr 33 500 kr 20 000 Til balanse per 31.05.20x5 « 14 500 « 100 kr 34 600 kr (1 100) kr (100) « 9 000 kr 8 900 Til balanse per 31.05.20x5 b) Budsjettert resultatbudsjett for mai 20x5: Salgsinntekter – Solgte varers inntakskost Bruttofortjeneste Driftskostnader kr 72 000 Avskrivninger kr 2 000 Budsjettert driftsresultat Rentekostnader Budsjettert resultat kr 200 000 « 110 0008* kr 90 000 kr 74 000 kr 16 000 « 100 kr 15 900 *8 IB + Kjøp = UB + Kostnader kr 30 000 + kr 120 000 = kr 40 000 + x x = kr 110 000 23 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 23 13.02.13 09:51 Oppgave 18.20 Bedriftens budsjetter blir som følger: Jan Mars Mai Juli Sept. Nov 318 KAPITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING Feb April Juni Aug. Okt. Des. SUM Salgsinntekter 400 400 1 200 400 600 1 000 4 000 c) Budsjettert balanse per 31.05.20x5 Vareforbruk 280 280 840 280 420 700 2 800 Bruttofortjeneste 120 120 360 120 180 300 1 200 Eiendeler Egenkapital og gjeld Lønnskostnader 100 100 100 100 100 100 600 Anleggsmidler Aksjekapital kr 180 000 Adm. kostnader 33 33 33 33 33 33 200 (207 000 – 2 000 + 20 000) kr 225 000 (42 500 + bud. resultat 15 900) Husleie 17 17 17 17 17 58 400 100 Opptjent17 egenkapital kr Avskrivninger 7 7 7 7 7 7 40 Varelager kr 40 000 Driftsresultat (37) 203 (37) 23 143 260 Kundefordringer kr 70(37) 000 Gjeldsbrevslån kr 33 500 Finanskostnader 20 20 20 20 20 20 72 000 120 Kontanter kr 8 900 Leverandørgjeld kr Resultater før skatt (57) 183 (57) 123 140 Sum Eiendeler kr 343(57) 900 Sum egenkapital og gjeld 3 kr 343 900 Salgets fordelingsnøkkel 0,1 0,1 0,3 0,1 0,15 0,25 1 Oppgave 18.17 (Løsningsforslag Oppgave 18.21 beror hos faglærer.) a) Budsjettert resultatregnskap, Januar 20x2: Oppgave 18.18 8.5 Salgsinntekter kr 500 000 Krav til avkastning i kr = a – solgte varers 205 000 (kr 20 000 000inntakskost + kr 32 000 000) · 0,14 = kr 7 280 000 = Bruttofortjeneste 295 000 Driftskostnader X bidrar med følgende driftsresultat: 136 000 Overskuddssenter Lønnskostnader 114 100 Dekningsbidrag: kr 32 000 000 · 0, 35 = kr 11 Avskrivninger 7200 000000 257 100 – Betalbare faste kostnader « 7 500 000 Driftsresultat 37 900 – avskrivninger « 1 500 000 Rentekostnader 3 000 Budsjettert driftsresultat kr 2 200 000 Budsjettert resultat 34 900 a. Vareforbruket finnes følgende Overskuddssenter Y må på følgelig bidramåte: med følgende driftsresultat: IB + kjøp = UB + vareforbruk Vareforbruket = kr 105 000 + kr 180 000 – kr 80 000 Krav til samlet driftsresultat kr 7 280 000 Vareforbruket = kr 205 000 – budsjettert driftsresultat X « 2 200 000 Budsjettert driftsresultat for Y må minst værekr 5 080 000 Januar Til UB 1 Innbetalinger fra drift Krav til dekningsbidrag i Y blir derfor: Kundefordringer 262 000 Salgsinnbetalinger; n/15 dager, dvs. Budsjettert driftsresultat kr 5 080 000 halve salget + mva. forfaller i januar 312 «5002 100 000 312 500 + budsjetterte avskrivninger Sum innbetalingerbetalbare fra drift kostnader 574 «500 + budsjetterte 11 300 000 2 Utbetalinger drift Budsjetterttildekningsbidrag må minst være kr 18 480 000 Utbetalinger til råvareleverandører 189 000 Varekjøp i januar: 180 000 + mva. 45 000 Leverandørgjeld 225 000 Budsjettert dekningsgrad blir da: Andre innkjøp/diverse driftsutgifter 170 000 Inkl. mva kr 18 480 000 --------------------------------- · 100% = 40,2 % kr 46 000 000 24 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 24 13.02.13 09:51 320 3 4 5 6 7 KAPITTEL 18 PLANLEGGING OG BUDSJETTERING Lønn Feriepenger Arbeidsgiveravgift Sum utbetalinger til drift Skyldig (tilgode) merverdiavgift Likviditetsresultat av drift (1-2) Finansielle innbetalinger Nye låneopptak Renteinnbetalinger Sum finansielle innbetalinger Finansielle utbetalinger Avdrag på lån Investeringsutgifter Renteutgifter Sum finansielle utbetalinger Likviditetsresultat fra finansielle transaksjoner (4-5) Innbetalingsoverskudd (Underskudd) (3+6) + IB Kassekreditt (inkl. kontanter) = UB Kassekreditt 89 286 90 000 538 286 0 36 214 114 100 :1,14 = 100 000 : 1,12 10 714 14 100 0 117 000 3 000 120 000 (120 000) (83 786) (78 000) (161 786) 161 786 c) Budsjettert balanse per 31.01.20x2 Eiendeler Anleggsmidler (721 000 – 7 000) Varelager Kundefordringer Andre fordringer Kontanter Sum eiendeler « 714 000 « 80 000 « 312 500 « 120 000 « 0 kr 1 226 500 Egenkapital og gjeld Aksjekapital Opptjent egenkapital (71 000 + overskudd 34 900) Langsiktig gjeld Kassekreditt Leverandørgjeld Skyldig mvaa Skyldig arbeidsgiveravgift Skyldige/påløpte feriepenger (kr 110 000 + kr 10 714) Sum egenkapital og gjeld kr 250 000 « « « « « « 105 900 183 000 161 786 225 000 166 000 14 100 « 120 714 kr 1 226 500 a. Skyldig mva. (forfall 15.02.) fra 31.12.20x1 kr 120 000 – mva-regnskap januar: Utgående kr 125 000 (500´· 0,25) – inngående 45 000 – « 34 000 « 46 000 Skyldig per 31.01. kr 166 000 25 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 25 13.02.13 09:51 Kapittel 9 9.1 Under ellers like forhold, hva skjer med nullpunktsomsetningen a)dersom dekningsgraden øker? Nullpunktsomsetningen blir lavere. b)dersom de faste kostnadene øker? Nullpunktsomsetningen blir høyere. c)dersom omsetningen faller? Ingen endring i nullpunktsomsetningen. d)dersom de variable kostnadene øker? Da vil dekningsgraden bli lavere og nullpunktsomsetningen følgelig bli høyere. 9.2 a) Totalt Per enhet Prosent Driftsinntekter: kr 30 000 000 kr 3 000 100 % Total salg i antall sykler: 10 000 – variable kostnader: ” 24 000 000 ” 2 400 80 % Dekningsbidraget kr 6 000 000 kr 600 20 % – Faste kostnader ” 4 800 000 Resultat kr 1 200 000 Faste kostnader ___________ kr 4 800 000 ______________ X0Nullpunktsomsetningen = DB per enhet = (kr 600 peri antall = 8 000 sykler b sykkel) sykler: 4 800 000 Faste kostnader ______________ X0 = ___________ = (kr kr = 8 000 sykler DB per enhet 600 per sykkel) 000 Faste kostnader _________ = kr 4 800 · 2 = kr 24 000 000 TI0 = ___________ DG 0 Faste kostnader _________ c) = ___________ = kr 4 800 000 · 2 = kr 24 000 000 TI Sikkerhetsmarginen: DG 0 kr 30 000 000 – kr 220 000 000 ______________________ · 100 % ≈ 26,67 % SM % = 100 % = kr 30 000 000000 000 – kr 220 000 000 TI – TI0 kr 30 0 SM % = · 100 % = · 100 % ≈ 26,67 % 300 000 000 TI kr 30 000 000 – kr 220 000kr000 · 100 % ≈ 26,67 % SM % = 100 % = ______________________ kr 30 000 000 Diagrammet følger TI 645 000 Faste kostnader ___________ = kr kr = 4 300 timer X0 = ___________ DB per enhet 150 kr per time 645 000 Faste kostnader ___________ = kr kr = 4 300 timer X0 = ___________ DB per enhet 150 per time 30 000 000 kr 150 · 100 % = 30 % DG = _____ kr 150 Sikkerhetsmargin TK Resultat = 1 200 000 kr 150 TI = 24 000 000 · 100 % = 30 % DG = _____ kr 150 0 645 000 Faste kostnader ________ = kr 30 · 100 % = kr 2 150 000 TI0 = ___________ DG % Faste kostnader + Målsatt overskudd __________________________ Målsatte driftsinntekter kr = 645 000 Faste kostnader ________ = · 100Dekningsgrad % = kr 2 150 000 TI0 = ___________ DG 30 % kr 645 000 + kr 120 000 = _________________ = kr 2 550 000 0 4 800 000 kr 1150 ______ = kr 1150 per kg 1 kg 26 kr 1150 ______ = kr 1150 per kg kr11900 ______ kg = kr 1267 per kg 1,5 kg Sikkerhetsmargin Faste kostnader + Målsatt overskudd __________________________ Målsatte driftsinntekter kr 645 000 + kr 120 000 = Dekningsgrad = _________________ = kr 2 550 000 0 5000 X0 = 8000 10 000 FK Antall stykker kr 1900 ______ = kr 1267 per kg 1,5 kg kr 1000 ______ = kr 1667 per kg 0,6 kg kr 100026 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd ______ = kr 1667 per kg 13.02.13 09:51 0 DB per enhet (kr 600 per sykkel) kr 4 800 000 Faste kostnader – RESULTAT _________ APITTEL 14 KOSTNAD = –VOLUMANALYSE = K___________ · 2 = kr 24 000 000 kr 4 800 Faste kostnader _________ DG 0 000 · 2 = kr 24 000 000 = TI00 = ___________ DG 0 276 TI Faste kostnader blir: kr 1 050 000 + 220 500 = kr 1 270 500 000 Faste kostnader _________ = kr 4 800 · 2 = kr 24 000 TI0 = ___________ DG 0 270 500 - = 2 310 000 kr TI = 1----------------------0 000 0,55 kr 30 000 000 – kr 220 000 000 % = 100 % = ______________________ kr 30 000kr000 kr 000 220 000 000 · 100 % ≈ 26,67 % 30 –000 9.3 SM · 100 % ≈ 26,67 % SM % = 100 % = ______________________ kr 30 000 000 1 270 000 - = 11 000 caps Xa)DB 0 = ----------------------115per 500 time blir: Timeprisen (kr 500 – variable kostnader(kr 300 + 10 % av kr 500) = kr 150 kr 30 000 000 – kr 220 000 000 · 100 % ≈ 26,67 % SM % = 100 % = ______________________ kr 30 000 000 Nullpunktsomsetningen i antall timer: Ja, bedriftsledelsen bør gjennomføre endringen dersom ikke bortfallet av salgsprovisjon går ut over motivasjon og innsats. TI0 og X0 synker, noe som generelt er bra. 645 000 Faste kostnader ___________ = kr kr = 4 300 timer X0 = ___________ kr 645 Faste kostnader ___________ DB per enhet = ___________ 150 per000 time = 4 300 timer = X g) 0 DB per enhet kr 150 per time Begrensende forutsetninger ved bruk av KRV- og nullpunktsanalyser: Forutsetter: kr 645 000er lineære i hele det relevante kapasitetsområdet Faste kostnader ___________ 1b)Nullpunktsomsetningen kostnadsog inntektsforhold =både = ___________ = 4 300 timer∙ 4 300 timer = kr 2 150 000 Xat kroner: kr 500 0 DB per enhet kr 150 peri time 2 at kostnader kan splittes nøyaktig opp i variable og faste kostnader kr 150 3DG at produktmiksen konstant · 100er % = 30 % = _____ kr 150 150 _____ kr Eller hjelp av%DG · 100 = 30og%ligning. DG =ved kr 150 h) kr 150 Produktvalg når ·bedriften ledig 100 % har = 30 %kapasitet DG = _____ kr 150 regel: Den kortsiktige Tilleggsordrer som gir positive er lønnsomme. kr dekningsbidrag 645 000 Faste kostnader ___________ =________ · 100 % = krsærkostnader 2 150 000 TI0 = at kr 645 Faste kostnader ________ Fordrer bedriften sin30 marginalkostnad DG kjenner %000 · 100 %og= ev. = kr 2 150 000 forbundet med ordrene. TI0 = ___________ DG 30 % Faste kostnader Målsatt overskudd __________________________ Fare: Kortsiktige marginalt________ prisede ordrer må ikke+ha «smitteeffekt» på ordinær produksjon og kr 645 000 Faste kostnader Målsatte driftsinntekter = Faste kostnader += Målsatt overskudd __________________________ = ___________ = · 100 % kr 2 150 000 TI Dekningsgrad Målsatte driftsinntekter = 0 kunder, slik at bedriften også tvinges til å sette ned prisene på 30 % = c)MålsatteDG driftsinntekter Dekningsgrad generell basis, eller at det senere vil bli vanskelig å øke prisene igjen. Faste kostnader + Målsatt overskudd Målsatte driftsinntekter = __________________________ kr 645 14.23 000 + kr 120 000 : kr 500 perDekningsgrad _________________ Oppgave I=timer: kr 2 550 000 = kr 2 550 000time = 5 100 timer kr 645 000 + kr 120 000 0beror = _________________ = kr 2 550 000 (Løsningsforslag hos faglærer.) 0 kr 645 14.24 000 + kr 120 000 9.4 Oppgave = _________________ = kr 2 550 000 0 a) kr 1150 ______ = kr 1150 kr11150 ______ Driftsinntekter kg = kr 1150 1 kg – Variable kostnader kr 1150 ______ Dekningsbidrag = kr 1150 kr11900 kg = kr 1267 ______ kr 1900 –______ Faste kostnader 1,5 kg = kr 1267 kg =1,5 Resultat Produkt X Produkt Y per kr kg per kg150 000 100 % kr 250 000 100 % « 30 000 20 % « 160 000 64 % per kr kg120 000 per kg per kg 80 % kr 90 000 36 % SUM kr 400 000 100 % « 190 000 47,5 % kr 210 000 « 183 750 kr 26 250 kr 1900 ______ = kr 1267 per kg 1,5 kg FK 183 750 b)______ 0 = -------- · 100 % = ------------------- = kr 350 000 krTI 1000 DG 0,525 = kr 1667 per kg kr ______ 0,61000 kg = kr 1667 per kg 0,6 kg KAPITTEL 14 KOSTNAD – RESULTAT –VOLUMANALYSE kr 1000 ______ = kr 1667 per kg 0,6Overskudd kg kr. 52,5 % 277 +100 000 +100.000 TI 0N 26 250 formler til løsningene.indd 2 ++ 26.250 formler til løsningene.indd 2 R 100 000 100.000 200 000 300 000 300.000 RN 400 000 400.000 formler til løsningene.indd 2 10/22/12 4:40:43 PM 10/22/12 4:40:43 PM TI kr. 10/22/12 4:40:43 PM –100 000 -100.000 –183 750 -183.750 N = senere periode c) Driftsinntekter – Variable kostnader Dekningsbidrag – Faste kostnader = Resultat Produkt X kr 250 000 100 % « 50 000 20 % kr 200 000 80 % Produkt Y kr 150 000 100 % « 96 000 64 % kr 54 000 36 % SUM kr400 000 100 % « 146 000 36,5 % kr 254 000 63,5 % « 183 750 kr 70 250 750-----------------= kr 289 370. Se også graf. d) TI0N = 183 0,635 e) Konsekvensene av endret produktmiks Med produktmiks menes den forholdsmessige andelen de enkelte produkter utgjør av bedriftens samlede salg. De fleste flervarebedrifter har forskjellig dekningsgrad eller bruttofortjeneste på de produkter de tilvirker/selger. Salgets sammensetning til enhver tid kan derfor ha stor betydning for dekningsbidrag og overskudd. Gitt at bedriften er bevisst de enkelte produkters dekningsgrad, vil bedriften Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 27 27 13.02.13 09:51 100 000 100.000 200 000 300 000 300.000 400 000 400.000 TI kr. TI kr. –100 000 -100.000 –100 000 -100.000 –183 750 -183.750 –183 750 -183.750 c) N = senere periode N = senere periode c) Driftsinntekter Driftsinntekter – Variable kostnader – Variable kostnader Dekningsbidrag Dekningsbidrag – Faste kostnader – Faste kostnader = Resultat = Resultat Produkt X Produkt Y SUM Produkt X Produkt Y SUM kr 250 000 100 % kr 150 000 100 % kr400 000 100 % kr 250 000 100 % kr 150 000 100 % kr400 000 100 % « 50 000 20 % « 96 000 64 % « 146 000 36,5 % « 50 000 20 % « 96 000 64 % « 146 000 36,5 % kr 200 000 80 % kr 54 000 36 % kr 254 000 63,5 % kr 200 000 80 % kr 54 000 36 % kr 254 000 63,5 % « 183 750 « 183 750 kr 70 250 kr 70 250 750 -----------------= 183 d) TI 183 750- - = kr 289 370. Se også graf. = -----------------= kr 289 370. Se også graf. d) TI0N 0N 0,635 0,635 e) Konsekvensene av endret produktmiks e) Konsekvensene av endret produktmiks Med produktmiks menes den forholdsmessige andelen de enkelte produkter utgjør av bedrifMed produktmiks menes den forholdsmessige andelen de enkelte produkter utgjør av bedriftens samlede salg. tens samlede salg. De fleste flervarebedrifter har forskjellig dekningsgrad eller bruttofortjeneste på de produkter De fleste flervarebedrifter har forskjellig dekningsgrad eller bruttofortjeneste på de produkter de tilvirker/selger. Salgets sammensetning til enhver tid kan derfor ha stor betydning for dekningsde tilvirker/selger. Salgets sammensetning til enhver tid kan derfor ha stor betydning for dekningsbidrag og overskudd. Gitt at bedriften er bevisst de enkelte produkters dekningsgrad, vil bedriften bidrag og overskudd. Gitt at bedriften er bevisst de enkelte produkters dekningsgrad, vil bedriften prioritere markedsføringen av de produkter som gir den høyeste dekningsgraden. Overskuddet for prioritere markedsføringen av de produkter som gir den høyeste dekningsgraden. Overskuddet for bedriften vil bli størst dersom produktmiksen består av forholdsmessig flest høymarginvarer. Forbedriften vil bli størst dersom produktmiksen består av forholdsmessig flest høymarginvarer. Forandringer i produktmiksen kan følgelig medføre store endringer i overskuddet, og for de bedrifter andringer i produktmiksen kan følgelig medføre store endringer i overskuddet, og for de bedrifter som ikke er produktmiksens innvirkning bevisst, kan det også føre til forvirring rundt de enkelte som ikke er produktmiksens innvirkning bevisst, kan det også føre til forvirring rundt de enkelte perioders tall. perioders tall. En forståelse av produktmiksens innvirkning på nullpunkt og overskudd vil imidlertid kunne En forståelse av produktmiksens innvirkning på nullpunkt og overskudd vil imidlertid kunne utnyttes positivt ved at man konsentrerer virksomheten om produkter med høy dekningsgrad. En utnyttes positivt ved at man konsentrerer virksomheten om produkter med høy dekningsgrad. En endring mot høyere gjennomsnittlig dekningsgrad fører til at nullpunktsomsetninger faller og at endring mot høyere gjennomsnittlig dekningsgrad fører til at nullpunktsomsetninger faller og at sikkerhetsmarginen øker. En høyere sikkerhetsmargin reduserer bedriftens risikoeksponering. sikkerhetsmarginen øker. En høyere sikkerhetsmargin reduserer bedriftens risikoeksponering. 278 KAPITTEL 14 KOSTNAD – RESULTAT –VOLUMANALYSE Oppgave 14.25 9.5 a) Omsetning 20x1 – Vareforbruk = Bruttofortjeneste – Lønn kjøkkenpersonale – Lønn serveringspersonale 15 % av oms. – Bonus kjøkkenpersonale 10 % av bruttofortjeneste = Dekningsbidrag – faste kostnader = Overskudd før skatt 1 kr « kr « « « kr « kr 12 500 000 6 875 0001 5 625 000 1 250 000 1 875 000 562 500 1 937 500 650 000 1 287 500 Siden bruttofortjenesten er 45 % av omsetningen må varekostnaden utgjøre 55 % av omsetningen. b) For å komme frem til nullpunktomsetningen må vi først finne dekningsgraden: 1 937 500 Dekningsbidrag ------------------------------------------------------------- = --------------------------- ⋅ 100 = 15,5 % 12 500 000 Salgsinntekter/Omsetning kostnader- = 650 000- ≈ kr 4 193 548 Nullpunktomsetning = TI0 = Faste ----------------------------------------------------Dekningsgrad 0,155 c) Sikkerhetsmarginen i kroner: SM = 12 500 000 – 4 193 548 = kr 8 306 452 Sikkerhetsmargin i prosent; TI – TI 500 000 – 4 193 548- · 100 % = 66,45 % SM % = -------------------0 = 12 -------------------------------------------------------TI 12 500 000 Oppgave 14.26 a) 28 Salgspris elgkarbonader inkl. mva Mva. Salgspris ekskl. mva – Elgfarse Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 28 – Gulrøtter kr 89,00 « 17,23 kr 71,77 200 gram á kr 90 per kg 100 gram á kr 12,80 per kg kr 18,00 « 1,28 13.02.13 09:51 kr 1150 1 kg Kapittel 10 10.1 284 kr 1900 1,5 kg kr 1150 1 kg KAPITTEL 15 PRODUKTVALG Dekningsbidrag per flaskehalsenhet, kg Komponent 1 kr 1150 1 kg Komponent 2 = kr 1150 per kg kr 1900 1,5 kg ≈ kr 1267 per kg Komponent 3 kr 1000 0,6 kg ≈ kr 1667 per kg Løsning: Bedriften bør først tilvirke komponent 3, deretter komponent 2 og dersom det er igjen ledig kapasitet, komponent 1 kr 1900 1,5 kg C 10.2Oppgave 15.17 DB for «Brasse»: 2.500 · 0,2 = 500 1000 DB for «Magnus»: 3.000 · 0,3 = kr900 0,6 kg DB per liter «Tilbake» for «Brasse»: 500/2 « « « « « «Magnus»:900/5 kr 1000 0,6 kg = 250 kr = 180 kr Råd: Selg bare «Brasse». Det gir størst totalt dekningsbidrag. 10.3 Her er den knappe faktoren volumet og det betyr du må prioritere etter dekningsbidraget i kr. dersom målet ditt er størst vi ser er og 500 Komparium. oss mens et totalt dekmuligSom lønnsomhet. Heroptimal gir salget løsning av 2 kg av 166,7 produktSerilium A en bruttofortjeneste på kr 225 ∙ 2 kgDette ∙ 0,4 = gir kr 180, for produkt på krkr63 B blirningsbidrag bruttofortjenesten 168333. ∙ 2 kg ∙ 0,5 = kr 168. Prioriter salgsinnsatsen på produkt A. 10.4Oppgave 15.16 a) Vi bør tilvirke det produktet som har størst DB per knapp faktor. I Morgan Konfeksjonsfabrikk AS er presse/rullemaskinen den knappe faktoren. Produkt Dekningsbidrag Tidsforbruk knapp faktor A 360 50 min B 225 25 min 360 225 Produkt A: ---------------= 7,20 Produkt B: ---------------= 9,0 50 min 25 min Produkt B har størst dekningsbidrag per knapp faktor. b) Produkt Dekningsbidrag Antall produsert og solgt A 360 6 000 B 225 12 000 Totalt dekningsbidrag: (6 000 · 360) + (12 000 · 225) = kr 4 860 000 c) Det mest lønnsomme produktet er produkt B, når vi har knapp faktor. Vi har til rådighet 10 000 timer på presse/rullemaskiner, det betyr at vi maksimalt kan produsere 10 000 ⋅ 60 min ------------------------------------= 24 000 antrekk 25 min Ant. produsert · dekningsbidrag per enhet = Totalt dekningsbidrag 24 000 · 225 = kr 5 400 000 d) Utnyttelse av kapasiteten på presse/rullemaskinen for produkt B: Ant. enheter ⋅ tid brukt på hvert antrekk ------------------------------------------------------------------------------------------------ = Utnyttet kapasitet i timer 60 29 7--------------------------------920 ⋅ 25 min= 3 300 timer 60 min Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 29 13.02.13 09:51 sere 10 000 ⋅ 60 min ------------------------------------= 24 000 antrekk 25 min Ant. produsert · dekningsbidrag per enhet = Totalt dekningsbidrag 24 000 · 225 = kr 5 400 000 d) Utnyttelse av kapasiteten på presse/rullemaskinen for produkt B: Ant. enheter ⋅ tid brukt på hvert antrekk ------------------------------------------------------------------------------------------------ = Utnyttet kapasitet i timer 60 7--------------------------------920 ⋅ 25 min= 3 300 timer 60 min KAPITTEL 15 PRODUKTVALG Vi har til rådighet: Kapasitet Brukt kapasitet Benytte til produksjon av produkt A 285 10 000 t 3 300 t 6 700 t Produksjon av produkt A: Tid til rådighet ⋅ 60 min -------------------------------------------------------------------- = Antall produsert Forbrukt tid på produkt A 6 700 ⋅ 60 min ---------------------------------- = 8 040 enheter 50 min Dekningsbidrag produkt A (360 · 8 040) Dekningsbidrag produkt B (225 · 7 920) Totalt dekningsbidrag = kr 2 894 400 = « 1 782 000 = kr 4 676 400 Oppgave 15.17 (Løsningsforslag beror hos faglærer.) Oppgave 15.18 a) Vi regner ut dekningsbidraget for enhetene: Dekningsbidrag Dekningsgrad Rangering Ordinær 5 400 45 % 1 Fasjonabel 6 400 40 % 3 Mega 8 500 42,5 % 2 Maksimalt salg er 100 mill. kr Selger Ordinær Mega Rest til salg av Fasjonabel 3.000 enheter 3.000 enheter = 36 mill. kr = 60 « « = 4 mill. kr 4000' ------------- = 250 enheter 16' b) Omsetning Metallkostnader Andre var. kostn. Dekningsbidrag Faste kostnader 30Resultat Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 30 Ordinær 36 000’ 9 000’ 10 800’ 16 200’ Fasjonabel 4 000’ 900’ 1 500’ 1 600’ Mega 60 000’ 12 000’ 22 500’ 25 500’ Total 100 000’ 21 900’ 34 800’ 43 300’ 30 000’ 13 300’ 13.02.13 09:51 Oppgave 15.21 10.5 Vi kan sette opp følgende likninger for Ultrona for å finne optimal produktmiks XN : Ant. av Nordica XB : Ant. av Bordica Ligning I 65 · XN + 65 · XB = 14 000 t · 60 min/t = 840 000 min Ligning II 120 · XN + 60 · XB = 19 000 t · 60 min/t = 1 140 000 min Ligning III XN + 2,1 XB = 17 500 kg Løser først ligningene med hensyn på Nordica ved å sette produksjonen av Bordica, til o, og vi finner ut hvor mange Nordica kan produsere hvis vi bare produserer dette produktet. Vi løser deretter ligningen med hensyn på Bordica på tilsvarende måte. Vi får frem tre mulige produktkombinasjoner. Bordica 20 000 Maskinavdeling 18 000 16 000 14 000 a 12 000 10 000 8 000 b 6 000 4 000 2 000 Sveiseavd. 14 000 Nordica 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 c Vi leser av følgende produktkombinasjoner i diagrammet, hvor begrensningene er oppfylt a 12 923 Bordica b 6 850 Bordica og 6 050 Nordica1 c 9 500 Nordica For å finne optimal produktmiks ut fra målsetningen om maksimal fortjeneste setter vi opp ligningen for dekningsbidraget. DB = 50XB + 60XN Vi velger et hvilket som helst dekningsbidrag, f.eks. kr 300 000. Ved å dele kr 300 000 på en produksjon av bare Bordica og en produksjon bare Nordica får vi frem hvor mange enheter vi må produsere for å få kr 300 000 i dekningsbidrag. XB = 6 000 enheter, XN = 0 XN = 5 000 enheter, XB = 0 1 Eksakte tall blir 6 846 Bordica og 6 077 Nordica. 30 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 31 31 13.02.13 09:51 Vi tegner inn isobidragslinjen for diagrammet som ytterpunkter på kr 300 000 og «parallellforskyver» linjen utover i diagrammet til den treffer ytterst i mulighetsområdet. Tangeringspunktet/ hjørnet b gir den optimale produktmiksen: pkt b med en kombinasjon på 6 850 Bordica og 6 050 Nordica (figur på forrige side) b) Tegner inn i figuren råstoffbegrensningen og finner nå tre nye punkter for produktkombinasjoner Bordica 20 000 Maskinavdeling 18 000 16 000 14 000 12 000 10 000 d 8 000 6 000 e 4 000 Råstoff 2 000 Sveiseavd. 18 000 16 000 14 000 Nordica 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 f Ut fra figuren ovenfor ser vi at det er ligningene for maskineringsavd. og råstoff som setter begrensningene for produksjonen. Vi tar derfor utgangspunkt i disse når vi skal regne på den optimale produktmiksen. Hvis vi ikke hadde tegnet opp på forhånd måtte vi regnet matematisk på alle krysningspunktene. Dvs. at vi hadde satt ligningene opp mot hverandre. Ettersom vi nå gjennom den grafiske løsningen vet hvilke avdelinger som begrenser produksjonen tar vi utgangspunkt i begrensningsligningene for disse avdelingene. Ligning II: 60 XB = 1 140 000 – 120 · XN XB = 19 000 – 2 · XN Ligning III: XN + 2,1 XB = 17 500 kg | : 60 Setter inn II i III og får; XN + 2,1 (19 000 – 2 · XN)= 17 500 XN – 4,2 XN + 39 900 = 17 500 – 3,2 XN= 17 500 – 39 900 XN = 7 000 | : 3,2 Setter antallet Nordica inn i ligning III; 32 31 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 32 13.02.13 09:51 XN + 2,1 XB = 17 500 XB = 5 000 | : 2,1 Den optimale kombinasjonen når legeringen også er knapp faktor er en produksjon av 7 000 Nordica og 5 000 Bordica c) Setter inn produktkombinasjonen under b for å finne i hvor stor grad kapasiteten i sveiseavdelingen og maskineringsavdelingen er utnyttet. Sveiseavdelingen 65 · XN + 65 · XB = Ant min. 65 · 7 000 + 65 · 5 000 = 780 000 min : 60 min/t = 13 000 t Det er en ledig kapasitet på 1 000 timer i sveiseavdelingen (14 000 t – 13 000 t) Maskineringsavdelingen 120 · XN + 60 · XB = Ant. min. 120 · 7 000 + 60 · 5 000 = 1140 000 : 60 min/t = 19 000 t Det er ingen ledig kapasitet i maskineringsavdelingen d) For å finne ut de faste kostnadene, tar vi utgangspunkt i følgende oppsett: Salgspris – Variable kostnader = Dekningsbidrag – Faste kostnader = Resultat Vi kjenner prisen på produktene og vi kjenner antallet som ble produsert. I tillegg kjenner vi de variable kostnadene og resultatet. Vi setter inn tallene: Salgspris 150 · 7 000 + 190 · 5 000 – Variable kostnader 90 · 7 000 + 140 · 5 000 = = Dekningsbidrag – Faste kostnader = Resultat kr 2 000 000 « 1 330 000 kr 670 000 « x kr 50 000 Bedriften har faste kostnader på kr 620 000. 33 32 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 33 13.02.13 09:51 Kapittel 11 11.1 Vi bruker tabell R8 år, 4 %. Beløpet har vokst til kr 10 948 552 (kr 8000 ∙ 1,368569). 11.2 Vi må her finne nåverdien av kr 150 000 og bruker tabell R-115 år, 5 % og beløpet er kr 72 153 (kr 150 000 ∙ 0,481017). 11.3 Vi bruker formelen for slutteverdien og løser ligningen med hensyn på r: Kn = K0 (1+r)n 121,55 = 100 (1 + r)4 (1 + r)4 = 1,2155 Akkumuleringsfaktoren er 1,2155. Ved hjelp av rentetabellen R, ser vi at rentesatsen er ca. 5 % (4 år : 1,215506). 11.4 Oppgave 16.19 I løpet av det første året vil du ha oppspart kr 3 000 · 12 = kr 36 000 + renter 31.12.x1 Kn = 36 000 (1 + 0,07) Kn = 38 520 31.12.x2 Kn = (38 520 + 36 000) · (1 + 0,07) Kn = 79 736,40 31.12.x3 Kn = (79 736,40 + 36 000) · (1 + 0,07) Kn = 123 837,95 31.12.x4 Kn = (123 837,95 + 36 000) · (1 + 0,07) Kn = 171 026,60 31.12.x5 Kn = (171 026,60 + 36 000) · (1 + 0,07) Kn = 221 518,47 Det vil gå litt i overkant av 5 år før du har klart å spare opp 222 000 kroner. 34 Kort og godt løsninger 2013 12/14.indd 34 13.02.13 11:06