שיקמה שי מסגרת מושגית, רו;quot&ח ירון תירוש 1! תרגול 6

‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫תרגול ‪!1‬‬
‫תרגיל ‪-6‬‬
‫שנת ‪:2102‬‬
‫‪10.10.02‬‬
‫ירידה בשיעור‬
‫החזקה ל‪00%-‬‬
‫‪10.10.02‬‬
‫רכישה ‪01%‬‬
‫השפעה מהותית‬
‫‪20.02.02‬‬
‫דיבידנד‬
‫בדיקת קיום השפעה מהותית‪-‬‬
‫במסגרת בחינת השפעה מהותית יש להתחשב גם בזכויות הצבעה פוטנציאליות המוחזקות ע"י החברה או‬
‫ע"י צדדים אחרים‪ .‬יש להתחשב בזכויות אלו כל עוד הן ניתנות למימוש באופן מידי‪.‬‬
‫יש לציין שההתחשבות בזכויות ההצבעה הפוטנציאליות רלוונטית אך ורק לקביעה האם מתקיימת השפעה‬
‫מהותית או לא‪ .‬הטיפול החשבונאי יהיה בהתאם לשיעור ההחזקה בפועל‪.‬‬
‫בתרגיל‪-‬‬
‫שיעור החזקה בפועל ‪01%‬‬
‫שיעור החזקה כולל אופציות ‪(50000*15%+50000*15%(/100000=30%‬‬
‫במקרה הנדון מתקיימת השפעה מהותית ולכן יש ליישם את שיטת השווי המאזני‪.‬‬
‫ביום הרכישה נחשב את התמורה ואת עודפי העלות‪:‬‬
‫מזומן‬
‫תמורה נדחית(*)‬
‫נכס שיפוי (**)‬
‫סה"כ השקעה בחברה‬
‫תמורת הרכישה‪-‬‬
‫‪84,000‬‬
‫‪51,852‬‬
‫)‪(12152‬‬
‫‪123,700‬‬
‫=‪140000*60%‬‬
‫=‪(140000*40%)/1.08‬‬
‫(*) תמורה נדחית‪ -‬כאשר תמורת הרכישה כולה או חלקה משולמת במועד עתידי‪ ,‬הרי שההשקעה תירשם‬
‫בהתאם לערך הנוכחי של התמורה העתידית‪ .‬בתקופות עוקבות ההתחייבות בגין תמורה נדחית תעודכן‬
‫כתוצאה מחלוף הזמן כנגד הוצאות מימון‪.‬‬
‫(**) נכס שיפוי‪ -‬במסגרת עסקאות של צירופי עסקים או רכישת חברות כלולות‪ ,‬עשוי המוכר לשפות חוזית‬
‫את הרוכש בגין תוצאה של תלויה או אי וודאות אחרת (לדוגמה תביעה משפטית)‪ .‬במילים אחרות‪ ,‬המוכר‬
‫יערוב לכך שההתחייבות של הרוכש לא תעלה על סכום מוגדר‪ .‬כתוצאה מכך‪ ,‬משיג הרוכש נכס שיפוי‪.‬‬
‫הרוכש יכיר בנכס השיפוי באותו זמן שבו הוא מכיר בפריט בגינו ניתן השיפוי‪ ,‬כאשר הוא נמדד באותו‬
‫בסיס‪.‬‬
‫במקרה שלנו התחייב המוכר לשפות את הרוכש במידה ותידרש הנרכשת לשלם מעל סכום מסוים בגין‬
‫תביעה משפטית שעומדת כנגדה‪.‬‬
‫נכס השיפוי על סך ‪ 02012‬יוכר בנפרד מתמורת הרכישה ויגרע בהתאם להסכם החוזי‪.‬‬
‫השווי ההוגן של נכס השיפוי לוקח בתוכו את הסכום שישולם אם המוכר נדרש לשלם‪ ,‬את ההסתברות‬
‫לתשלום וכן את העובדה שהתשלום ישולם בעתיד ולא היום(היוון)‪.‬‬
‫תמורה‬
‫אקוויטי נרכש(*)‬
‫עודפי עלות‬
‫חישוב עודפי עלות‪-‬‬
‫‪123,700‬‬
‫‪11,250‬‬
‫‪112,450‬‬
‫‪1‬‬
‫=‪(135000-60000)*15‬‬
‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬
‫עודפי עלות מזוהים (פירוט בטבלה‬
‫מתחת‪ ,‬הכל חוץ ממוניטין)‬
‫‪11,325‬‬
‫מוניטין ‪P.N‬‬
‫‪101,125‬‬
‫אקוויטי נרכש(*)‪-‬‬
‫כאשר בחברה הנרכשת קיים נכס מוניטין‪ ,‬אזי יש לנטרל אותו בחישוב האקוויטי הנרכש‪.‬‬
‫חישוב עודפי עלות לתרגיל‪-‬‬
‫ירידה‬
‫בשיעור‬
‫ההחזקה‬
‫‪11%111%‬‬
‫‪11.11.10‬‬
‫תנועה ‪2110‬‬
‫‪31.12.13‬‬
‫‪-‬‬
‫‪8,100‬‬
‫‪5,940‬‬
‫‪-‬‬
‫‪5,940‬‬
‫‪-‬‬
‫)‪(2025‬‬
‫)‪(1485‬‬
‫‪-‬‬
‫)‪(1485‬‬
‫)‪1000/6=(167‬‬
‫‪833‬‬
‫‪611‬‬
‫)‪611/5=(122‬‬
‫‪489‬‬
‫‪42‬‬
‫)‪(208‬‬
‫)‪(153‬‬
‫‪31‬‬
‫)‪(122‬‬
‫‪3,600‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫)‪(900‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫)‪9600/5=(1920‬‬
‫‪7,680‬‬
‫‪5,632‬‬
‫)‪5632/4=(1408‬‬
‫‪4,224‬‬
‫)‪(2400‬‬
‫‪480‬‬
‫)‪(1920‬‬
‫)‪(1408‬‬
‫‪352‬‬
‫)‪(1056‬‬
‫‪-‬‬
‫‪101,125‬‬
‫‪74,158‬‬
‫‪-‬‬
‫‪74,158‬‬
‫‪1,135‬‬
‫‪113,585‬‬
‫‪83,296‬‬
‫)‪(1148‬‬
‫‪82,148‬‬
‫סעיף‬
‫עודף עלות‬
‫קרקע‬
‫התחייבות‬
‫מס‬
‫נכס בלתי‬
‫מוחשי‬
‫בגין‬
‫חכירה‬
‫תפעולית‬
‫התחייבות‬
‫מס‬
‫התחייבות‬
‫תלויה‬
‫נכס מס‬
‫רשימת‬
‫לקוחות‬
‫התחייבות‬
‫מס‬
‫מוניטין‬
‫‪8,100‬‬
‫‪101,125‬‬
‫סה"כ‬
‫‪112,450‬‬
‫חישוב לעודף עלות‬
‫=‪54000*15%‬‬
‫)‪(2025‬‬
‫‪1,000‬‬
‫‪n=6, i=3.47%, pmt=14250-14000=1250,‬‬
‫=‪pv=6667, 6667*15%‬‬
‫)‪(250‬‬
‫)‪(3600‬‬
‫=‪24000*15%‬‬
‫‪900‬‬
‫‪9,600‬‬
‫‪64000*15%‬‬
‫תנועה ‪2112‬‬
‫‪31.12.12‬‬
‫פירוט לעודפי עלות‪-‬‬
‫קרקע‪-‬‬
‫עודף עלות של קרקע נשאר אותו דבר כל עוד אין ירידת ערך או מימוש‪.‬‬
‫חכירה תפעולית‪-‬‬
‫לנרכשת קיימת חכירה תפעולית בתנאים עדיפים‪ .‬בהתאם‪ ,‬יש לייחס שווי הוגן להסכם החכירה ולזהותו‬
‫כנכס בלתי מוחשי‪ .‬יש לציין שמדובר בנכס בלתי מוחשי הניתן לזיהוי מאחר והוא מקיים את הקריטריון‬
‫החוזי‪/‬חוקי וזאת ללא קשר אם מתקיים קריטריון יכולת ההפרדה או לא‪.‬‬
‫חישוב השווי ההוגן יתבצע בהתאם להיוון תזרימי המזומנים העדיפים על פני תקופת החכירה בריבית‬
‫המתאימה‪.‬‬
‫את ההפחתה בחכירה התפעולית נבצע בקו ישר‪.‬‬
‫לקוחות פוטנציאליים‪-‬‬
‫לקוחות פוטנציאליים אינם מקיימים הגדרת נכס ועל כן לא מהווים נכס מזוהה‪ .‬לא מכירים בהם ולכן הם‬
‫לא יהיו חלק מעודפי העלות‪ ,‬הם יהוו לחלק משארית המוניטין‪.‬‬
‫תביעה משפטית‪ ,‬התחייבות תלויה‪-‬‬
‫במועד הרכישה הרוכש יכיר בהתחייבות תלויה גם אם הנרכשת לא הכירה בה‪ .‬ההכרה בהתחייבות‬
‫התלויה תהיה בהתאם לשוויה ההוגן‪ .‬בתקופות עוקבות‪ ,‬עד שההתחייבות מסולקת‪/‬מבוטלת‪/‬פוקעת‪,‬‬
‫הרוכש יכיר בה לפי הגבוה מבין‪:‬‬
‫א‪ .‬הסכום שהוכר ברכישה‬
‫‪2‬‬
‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫ב‪ .‬הסכום שיהיה מוכר לפי ‪IAS 37‬‬
‫החברה הכלולה כמובן מיישמת בדוחותיה ‪ IAS 37‬ולמעשה ההפרש בתקופות עוקבות בין הסכום שרואה‬
‫הרוכש לבין הסכום שהכירה הכלולה יהווה את יתרת עודף העלות‪.‬‬
‫רשימת לקוחות‪-‬‬
‫מכיוון שמתקיים קריטריון ההפרדה הרי שמדובר בנכס מזוהה ולכן נחשב לגביו עודף עלות‪.‬‬
‫תנועה בחשבון השקעה לשנת ‪-2112‬‬
‫יתרת פתיחה‬
‫‪0‬‬
‫רכישה‬
‫‪123,700‬‬
‫רווחי אקוויטי‪:‬‬
‫חלק ברווח‬
‫=‪45000*15%‬‬
‫‪6,750‬‬
‫תנועה בעודפי עלות‬
‫‪1,135‬‬
‫סה"כ רווחי אקוויטי‬
‫‪7,885‬‬
‫דיבידנד‬
‫סה"כ‬
‫)‪(6000‬‬
‫‪125,585‬‬
‫‪40000*15%‬‬
‫פקודות יומן במהלך השנה‪-‬‬
‫פקודת יומן לרכישה ‪-10.10.02‬‬
‫ח‪-‬השקעה בכלולה ‪022311‬‬
‫ח‪ -‬נכס שיפוי ‪02012‬‬
‫ז‪ -‬התחייבות לתמורה נדחית ‪10812‬‬
‫ז‪ -‬מזומן ‪80111‬‬
‫רווחי אקוויטי ‪-20.02.02‬‬
‫ח‪ -‬השקעה‬
‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי >‪3881‬‬
‫דיבידנד ‪-20.02.02‬‬
‫ח‪-‬מזומן‪ /‬דיבידנד לקבל‬
‫ז‪ -‬השקעה‬
‫> ‪0111‬‬
‫תשלום תמורה נדחית ‪-20.02.02‬‬
‫ח‪ -‬התחייבות ‪10812‬‬
‫ח‪ -‬הוצ' מימון ‪0008‬‬
‫ז‪ -‬מזומן ‪10111‬‬
‫נכס שיפוי ‪-21.00.02‬‬
‫ח‪-‬מזומן ‪01111‬‬
‫ז‪ -‬הכנסות ‪2808‬‬
‫ז‪ -‬נכס שיפוי ‪02012‬‬
‫חלק בהון‬
‫יתרת עודפי עלות‬
‫סה"כ‬
‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.12‬‬
‫‪75000+45000-40000=80000‬‬
‫‪80000*15%=12000‬‬
‫‪113,585‬‬
‫‪125,585‬‬
‫שנת ‪:2102‬‬
‫‪3‬‬
‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫ב‪ 10.10.02 -‬מימשה החברה ‪ 0%‬מהון המניות של חברת תות‪ .‬במועד זה יש לממש באופן יחסי את חשבון‬
‫ההשקעה (חלק בהון‪ ,‬יתרת עודפי עלות ומוניטין)‪ ,‬כאשר ההפרש בין התמורה שהתקבלה לבין השינוי‬
‫בהשקעה ייזקף לרווח והפסד‪.‬‬
‫מימוש ‪-4%‬‬
‫לפני‬
‫‪80,000‬‬
‫‪15%‬‬
‫‪12,000‬‬
‫‪113,585‬‬
‫‪125,585‬‬
‫הון‬
‫שיעור החזקה‬
‫חלק בהון‬
‫עודפי עלות‬
‫סה"כ‬
‫ההפרש מהווה לקיטון בהשקעה‬
‫‪22083‬‬
‫אחרי‬
‫‪80,000‬‬
‫‪11%‬‬
‫‪8,800‬‬
‫‪83,296‬‬
‫‪92,096‬‬
‫=‪125585-92096‬‬
‫פקודת היומן‪-‬‬
‫ח‪-‬מזומן ‪21111‬‬
‫ח‪ -‬הפסד ‪2083‬‬
‫ז‪ -‬השקעה ‪22083‬‬
‫תנועה בחשבון השקעה ‪-2110‬‬
‫‪125,585‬‬
‫)‪(33489‬‬
‫יתרת פתיחה‬
‫מימוש‬
‫רווחי אקוויטי‪:‬‬
‫החלק ברווח‬
‫הפחתת עודף עלות‬
‫סה"כ רווחי אקוויטי‬
‫סה"כ יתרה‬
‫חלק בהון‬
‫יתרת עודפי עלות‬
‫סה"כ‬
‫=‪60000*11%‬‬
‫‪6,600‬‬
‫)‪(1148‬‬
‫‪5,452‬‬
‫‪97,548‬‬
‫=‪6600-1148‬‬
‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.10‬‬
‫=‪(80000+60000)*11%‬‬
‫‪15,400‬‬
‫‪82,148‬‬
‫‪92,548‬‬
‫רווחי אקוויטי‪-‬‬
‫ח‪ -‬השקעה‬
‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי > ‪1012‬‬
‫‪4‬‬
‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫תרגיל ‪-7‬‬
‫‪20.02.02‬‬
‫מימוש ‪01%‬‬
‫סה"כ ‪,03%‬‬
‫יציאה‬
‫מהשפעה‬
‫מהותית‬
‫‪10.13.02‬‬
‫רכישת ‪1%‬‬
‫נוספים‪ ,‬סה"כ‬
‫‪ 23%‬החזקה‬
‫‪s.b.s‬‬
‫‪01.02.02‬‬
‫דיבידנד‬
‫‪10.10.02‬‬
‫רכישת ‪01%‬‬
‫נוספים‪ ,‬סה"כ‬
‫‪ 22%‬החזקה‬
‫שווי מאזני‬
‫‪10.10.02‬‬
‫‪ 02%‬החזקה‬
‫זמין למכירה ‪IAS 39‬‬
‫שנת ‪:2102‬‬
‫רכישה ‪-10.10.02‬‬
‫ח‪-‬השקעה‬
‫ז‪ -‬מזומן > ‪10000*12%*15=18000‬‬
‫דיבידנד ‪-01.02.02‬‬
‫ח‪-‬מזומן‬
‫ז‪ -‬הכנסות מדיבידנד > ‪10000*50%*12%=600‬‬
‫שיערוך השקעה ‪-20.02.02‬‬
‫ח‪-‬השקעה‬
‫ז‪ -‬רווח כולל אחר (קרן הון) > ‪10000*12*(20-15)=6000‬‬
‫‪‬‬
‫בשאלה לא נתון האם קיימת השלכת מס על רווחים מני"ע סחירים ולכן הפתרון מתעלם‬
‫מהשלכות מס אפשריות אלו‪.‬‬
‫יתרת השקעה‪-‬‬
‫‪10000*12%*20=24000‬‬
‫קרן הון‪-‬‬
‫‪0111‬‬
‫שנת ‪:2102‬‬
‫ביום ‪ 10.10.02‬רכשה החברה ‪ 01%‬נוספים מחברת פאר והגיעה לשיעור החזקה של ‪ .22%‬לאור זאת‪,‬‬
‫מתקיימת השפעה מהותית לראשונה‪.‬‬
‫במועד המעבר מ‪ IAS 39-‬להשפעה מהותית יש לבצע מימוש רעיוני של ההחזקה הקודמת אשר מתבטא‬
‫בהפשרת קרן ההון לרווח והפסד והכרה בתמורת הרכישה בגין החברה הכלולה בסכום המצרפי של‬
‫התמורה הנוספת והשווי ההוגן של ההשקעה הקודמת‪.‬‬
‫השקעה קודמת‬
‫רכישה נוספת‬
‫סה"כ‬
‫תמורה במעבר להשפעה מהותית‪-‬‬
‫‪24000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪44000‬‬
‫=‪10000*10%*20‬‬
‫חישוב עודפי עלות‪-‬‬
‫תמורה‬
‫אקוויטי נרכש‬
‫סה"כ עודפי עלות‬
‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬
‫‪44000‬‬
‫‪27500‬‬
‫‪16500‬‬
‫=‪(100000+30000-10000*50%)*22%‬‬
‫‪5‬‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫עודפי עלות מזוהים‬
‫(מהטבלה בדף)‬
‫מוניטין ‪P.N‬‬
‫סה"כ‬
‫סעיף‬
‫מכונה א'‬
‫עתודה למס‬
‫צבר הזמנות‬
‫עתודה למס‬
‫רשימת לקוחות‬
‫עתודה למס‬
‫פטנט‬
‫עתודה למס‬
‫מכונה ב'‬
‫עתודה למס‬
‫סה"כ מזוהים‬
‫מוניטין‬
‫סה"כ‬
‫עודף‬
‫עלות‬
‫‪11.11.10‬‬
‫‪2200‬‬
‫)‪(550‬‬
‫‪2200‬‬
‫)‪(550‬‬
‫‬‫‬‫‪0301‬‬
‫)‪(440‬‬
‫‪2640‬‬
‫)‪(660‬‬
‫‪6600‬‬
‫‪9900‬‬
‫‪16500‬‬
‫שיקמה שי‬
‫‪6600‬‬
‫‪9900‬‬
‫‪16500‬‬
‫הפחתה ‪2110‬‬
‫חישוב לעודף עלות‬
‫=‪(90000-100000*4/5)*22%‬‬
‫=‪10000*22%‬‬
‫=‪8000*22%‬‬
‫=‪(120000-120000*9/10)*22%‬‬
‫יתרה ‪01.12.10‬‬
‫)‪2200/4=(550‬‬
‫‪138‬‬
‫)‪(2200‬‬
‫‪550‬‬
‫‬‫‬‫)‪1760/4=(440‬‬
‫‪110‬‬
‫)‪(2640‬‬
‫‪660‬‬
‫)‪(4373‬‬
‫‬‫‪4373‬‬
‫‪1650‬‬
‫)‪(413‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪1320‬‬
‫)‪(330‬‬
‫‬‫‬‫‪2228‬‬
‫)‪(9900‬‬
‫‪12128‬‬
‫מכונה א'‪-‬‬
‫מדובר בחכירה תפעולית מצד המחכיר כאשר הנכס המוחכר(המכונה) נותר רשום בספרי חברת פאר‪ .‬השווי‬
‫ההוגן של הנכס מביא בחשבון גם את הסכם החכירה ולכן למעשה תנאי החכירה העדיפים‪/‬הנחותים‬
‫מקבלים אוטומטית ביטוי בשווי ההוגן של המכונה ואין צורך לחשב עודף עלות לחכירה‪.‬‬
‫צבר הזמנות‪-‬‬
‫פריט חוץ מאזני שמהווה נכס בלתי מוחשי בשל הקריטריון החוזי‪ ,‬נפחית אותו על פני השנה לפי השווי‬
‫ההוגן‪.‬‬
‫לקוחות‪-‬‬
‫לא מקיים את קריטריון ההפרדה ולכן לא מדובר בנכס בלתי מוחשי הניתן לזיהוי ולכן לא ניצור עודף‬
‫עלות‪.‬‬
‫מכונה ב'‪-‬‬
‫במועד הרכישה עושים שווי הוגן וזהו עודף העלות‪ .‬ב‪ 21.10.02-‬יש סממן לירידת ערך ובמקרה כזה יש‬
‫לבדוק על מה עומד הערך של הנכס בספרים של החברה הכלולה‪.‬‬
‫כאשר מתקיימים סימנים לירידת ערך‪ ,‬יש לבחון סכום בר השבה‪ .‬סכום בר השבה הינו הגבוה מבין שווי‬
‫שימוש לבין שווי הוגן בניכוי עלויות מכירה וזאת לפי ‪ .IAS 36‬בכל מקרה בו החברה הכלולה רשמה ירידת‬
‫ערך‪ ,‬יש לסגור את כל עודף העלות שנרשם בגין הנכס‪.‬‬
‫במידה והחברה הכלולה לא הכירה בירידת ערך (כי הערך בספרים נמוך מסכום בר השבה)‪ ,‬עדין יש לבחון‬
‫את הצורך ברישום ירידת ערך מנקודת ראות הרוכש‪ .‬מנקודת ראות הרוכש נשווה בין השווי ההוגן‬
‫ברכישה לאחר פחת לבין הסכום בר ההשבה ובהתאם במידת הצורך נכיר בירידת ערך מנקודת ראות‬
‫הרוכש‪.‬‬
‫במקרה הנדון החברה הכלולה הכירה בירידת ערך ולכן יש לסגור את כל עודף העלות‪.‬‬
‫(*) את התנועה בחשבון ההשקעה וההרכב נוכל לבצע רק לאחר הרכישה השנייה ב‪.10.13.02-‬‬
‫‪:10.13.02‬‬
‫ביום ה‪ 10.13.02-‬מתבצעת רכישה נוספת של ‪ .1%‬הטיפול החשבונאי ברכישה כאמור הוא לפי שיטת ‪step‬‬
‫‪ ,by step‬קרי רכישה נוספת חדשה של שווי מאזני של ‪.1%‬‬
‫‪6‬‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫תמורה‬
‫אקוויטי נרכש‬
‫עודפי עלות‬
‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬
‫עודפי עלות מזוהים‬
‫מוניטין ‪P.N‬‬
‫סה"כ‬
‫שיקמה שי‬
‫חישוב עודפי עלות ‪-11.17.10‬‬
‫=‪10000*5%*23‬‬
‫‪11500‬‬
‫=‪(100000+30000-10000*50%+40000*6/12)*5%‬‬
‫)‪(7250‬‬
‫‪4250‬‬
‫‪816‬‬
‫‪3434‬‬
‫‪4250‬‬
‫הקצאת עודפי העלות נעשית בדיוק באותה דרך כמו בשכבה הראשונה רק לפי הנתונים לשכבה השנייה‪.‬‬
‫סעיף‬
‫מכונה א'‬
‫עודף עלות‬
‫‪01.07.13‬‬
‫‪438‬‬
‫עתודה למס‬
‫צבר הזמנות‬
‫עתודה למס‬
‫פטנט‬
‫עתודה למס‬
‫מכונה ב'‬
‫)‪(109‬‬
‫‪250‬‬
‫)‪(63‬‬
‫‪400‬‬
‫)‪(100‬‬
‫‪-‬‬
‫עתודה למס‬
‫סה"כ מזוהים‬
‫מוניטין‬
‫סה"כ‬
‫‬‫‪816‬‬
‫‪3434‬‬
‫‪4250‬‬
‫הפחתה ‪2110‬‬
‫חישוב עודף עלות‬
‫מחצית שנייה‬
‫‪438*0.5/3.5=(63) (78750‬‬‫=‪100000*3.5/5)*5%‬‬
‫‪16‬‬
‫)‪(250‬‬
‫=‪5000*5%‬‬
‫‪63‬‬
‫=‪250*0.5/3.5=(57) 8000*5%‬‬
‫‪14‬‬
‫‬‫אין עודף עלות שכן‬
‫החברה הכלולה ביצעה‬
‫ירידת ערך‬
‫‬‫)‪(277‬‬
‫‬‫)‪(277‬‬
‫יתרה ‪01.12.10‬‬
‫‪375‬‬
‫)‪(94‬‬
‫‬‫‬‫‪343‬‬
‫)‪(86‬‬
‫‬‫‬‫‪538‬‬
‫‪3434‬‬
‫‪3973‬‬
‫רכישת ‪ 1%‬ב‪-10.13.02-‬‬
‫ח‪-‬השקעה‬
‫ז‪ -‬מזומן >‪00111‬‬
‫יתרת פתיחה‬
‫רכישה ‪10.10.02‬‬
‫רכישה ‪10.13.02‬‬
‫רווחי אקוויטי‪:‬‬
‫חלק ברווח‬
‫הפחתת עודפי עלות‬
‫סה"כ רווחי אקוויטי‬
‫סה"כ‬
‫תנועה בחשבון השקעה ‪-2110‬‬
‫‪24000‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪11500‬‬
‫‪9800‬‬
‫)‪(4650‬‬
‫‪5150‬‬
‫‪60650‬‬
‫=)‪(40000*6/12*22%)+(40000*6/12*27%‬‬
‫=‪4373+277‬‬
‫רווחי אקוויטי‪-‬‬
‫ח‪ -‬השקעה‬
‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי >‪1011‬‬
‫חלק בהון‬
‫יתרת עודפי עלות‬
‫סה"כ‬
‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.10‬‬
‫=‪(145000+40000*6/12)*27%‬‬
‫‪44550‬‬
‫=‪12128+3973‬‬
‫‪16100‬‬
‫‪60650‬‬
‫‪7‬‬
‫שיקמה שי‬
‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬
‫‪:31.12.13‬‬
‫ביום זה ירדה החברה לשיעור החזקה של ‪ 03%‬ולכן מתבצעת ירידה מהשפעה מהותית‪ .‬במועד זה יש‬
‫לממש את כל ההשקעה הקיימת לפי ‪ ,IAS 28‬להכיר במזומן שהתקבל ולהכיר בשווי ההוגן של ההשקעה‬
‫שנותרה לפי ‪ .IAS 39‬ההפרשים יזקפו לרווח והפסד‪.‬‬
‫ח‪-‬מזומן ‪10000*10%*26=26000‬‬
‫ח‪ -‬השקעה ‪10000*17%*26=44200 IAS 39‬‬
‫ז‪ -‬השקעה ‪60650 IAS 28‬‬
‫ז‪ -‬רווח ‪9550 P.N‬‬
‫‪8‬‬